會計轉(zhuǎn)型銀行管理論文

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一、利率市場化迫使中小商業(yè)銀行管理轉(zhuǎn)型

在利率管制時期，銀行可以獲得穩(wěn)定的利差，規(guī)模管理是最有效的手段，有規(guī)模就會有利潤。因此，在銀行實踐管理中，預算、統(tǒng)計、評價和決策都是用存款規(guī)模、貸款規(guī)模和中間業(yè)務收入規(guī)模等指標體系，無需知道業(yè)務拓展的成本以及相關的投入產(chǎn)出，也無需確定價格策略和價格政策，利潤也只是在期末結(jié)算的會計概念。利率市場化背景下，原有的管理模式已經(jīng)越來越不合時宜了，規(guī)模已經(jīng)不再是關鍵指標，提高存款利率就能夠提高存款規(guī)模，有規(guī)模未必就有利潤。銀行的內(nèi)部管理需要綜合考慮規(guī)模、效益和質(zhì)量等多方面因素，需要管理會計等管理工具。中小商業(yè)銀行原有的“同質(zhì)化模仿”策略未必能夠有效果，制造業(yè)慣用的“價格戰(zhàn)”可能會導致中小商業(yè)銀行聲譽受損，唯有依靠“價值創(chuàng)造”的差異化特色經(jīng)營以及全方位的服務才能在激烈競爭市場謀得一席之地。管理會計的核心理念是價值創(chuàng)造，所有業(yè)務和經(jīng)營管理和資源配置都是基于價值創(chuàng)造為基礎，具體每一個業(yè)務都要綜合考慮規(guī)模、價格和收入、成本和投入以及風險和損失等因素，所有責任主體都要考慮投入和產(chǎn)出，實現(xiàn)盈利管理的全覆蓋和全流程管理。

二、管理會計如何促進商業(yè)銀行的管理轉(zhuǎn)型

管理會計發(fā)端于成本會計，成本會計仍是管理會計核心基礎和底層代碼，銀行管理會計包括成本核算、成本分析、成本計劃、成本決策和成本控制。由于銀行的間接費用占比非常高，成本核算既是重點也是難點。中小銀行的管理會計通過收入確認和成本核算的方法，包括收入確認、直接成本歸集、間接成本分攤、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、預計損失和壞賬、相關稅負分攤和經(jīng)濟資本成本，實現(xiàn)對產(chǎn)品、客戶、機構(gòu)、人員等多維度的收入、成本和盈利核算和分析。由于銀行的海量數(shù)據(jù)，管理會計的應用都是以系統(tǒng)開發(fā)為起點和基礎，管理會計系統(tǒng)的核心是以盈利分析為主的管理會計系統(tǒng)本身，包括上述收入確認和五大成本的核算等內(nèi)容，即內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價模塊、成本分攤模塊、經(jīng)濟資本模塊和盈利分析等模塊。以此為核心進一步延展到預算管理系統(tǒng)和績效考核系統(tǒng)，實現(xiàn)預算、核算和評價的管理循環(huán)閉路，進一步延展到客戶產(chǎn)品定價系統(tǒng)以及經(jīng)濟資本管理系統(tǒng)等領域。管理會計促進商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型體現(xiàn)在以下幾方面：一是管理會計推動銀行由“規(guī)模驅(qū)動”型向“價值驅(qū)動”型轉(zhuǎn)型。管理會計本質(zhì)是多維度的盈利管理體系，是盈利和價值管理體系的核心。管理會計可將“價值創(chuàng)造”理念和戰(zhàn)略向各個責任中心、經(jīng)營產(chǎn)品和客戶落地，將價值目標分解到各個責任主體、各個產(chǎn)品和目標客戶。管理會計將綜合價值創(chuàng)造目標分解到不同經(jīng)營單位、管理部門，衡量、測算和評價每個責任中心的利潤生成、成本節(jié)省和價值創(chuàng)造。全方位的價值管理，對前臺營銷部門實行利潤管理，對中后臺支持和管理部門實行全面的成本管理，既向外部客戶要利潤，也要向內(nèi)部管理要利潤。二是管理會計推動銀行由“粗放式的規(guī)模管理”轉(zhuǎn)向“精細化的綜合管理”。商業(yè)銀行的“粗放式的規(guī)模管理”源于過去30年來的國內(nèi)經(jīng)濟穩(wěn)步高增長的宏觀環(huán)境和銀行保護政策，中國經(jīng)濟將走下高增長的平臺回歸到平穩(wěn)的低速增長平臺，于此相適應的，規(guī)模擴張的發(fā)展路子不能持續(xù)，差異化的戰(zhàn)略、對小眾群體個性化營銷、內(nèi)部精細化的綜合管理是銀行安身立命的必由之路，責任管理、全成本管理、作業(yè)成本法等管理會計工具將廣泛用于內(nèi)部管理。三是管理會計推動銀行向“客戶價值提升”的方向轉(zhuǎn)型?？蛻魧蚴巧虡I(yè)機構(gòu)經(jīng)營的根本，但是將客戶導向的理念體現(xiàn)在日常工作中，需要管理會計的支持。管理會計可以實現(xiàn)對客戶和客戶群的所有業(yè)務綜合分析和盈利核算，可以促使提供多產(chǎn)品綜合營銷，提升服務的綜合價值，使客戶獲得一攬子服務和整體的服務方案。管理會計對產(chǎn)品的成本準確核算，有利于在獲取合理利潤的基礎上向客戶提供有競爭力價格的服務。管理會計的核算可以展示有價值的客戶和產(chǎn)品，從而為這些產(chǎn)品和客戶提供更多的資源支持。

三、中小商業(yè)銀行實施管理會計的路徑

（一）建立規(guī)范的責任中心、產(chǎn)品體系和客戶分類體系

1.構(gòu)建穩(wěn)定和清晰的責任中心體系

構(gòu)建穩(wěn)定和清晰的責任中心是責任會計、責任成本管理的前提條件，有助于建立穩(wěn)定可靠的管理會計系統(tǒng)，保證系統(tǒng)穩(wěn)定運行，減少運行成本，也有助于責任中心經(jīng)營的常態(tài)化和長期化。缺乏穩(wěn)定清晰的責任中心體系，會導致組織架構(gòu)邊界模糊，責任主體的權(quán)責利不匹配，增加內(nèi)部管理難度和各種內(nèi)耗，無法實現(xiàn)責任主體目標與全行整體目標一致。組織架構(gòu)和責任中心的經(jīng)常變化，會誘使管理短期化和經(jīng)營短期化，只重視當期的考核業(yè)績，而忽視長期的管理提升和市場培育。建立穩(wěn)定和清晰的責任中心體系，首先要有明確管理，穩(wěn)定組織構(gòu)架和管理路線，明確是總分支結(jié)構(gòu)體系還是事業(yè)部制體系。無論哪一種管理組織構(gòu)架都可以在管理會計系統(tǒng)中實現(xiàn)，但是經(jīng)常變化和模棱兩可的組織構(gòu)架會影響系統(tǒng)的長期穩(wěn)定?？偡纸Y(jié)構(gòu)的管理體系，應將上級部門的產(chǎn)品開發(fā)和管理等的成本向下分攤；事業(yè)部制管理系統(tǒng)，可將產(chǎn)品研發(fā)、營銷和風險管理等團隊內(nèi)部化，成本和權(quán)利邊界較為明晰，所以有些銀行在推行管理會計時同時推行條線化的事業(yè)部改革。其次，確定責任中心的種類，利潤中心、投資中心和成本中心，對責任中心的類型確定直接影響對它的管理模式，也會影響對其發(fā)生成本的處理方式。對不同的責任中心要明晰其功能和邊界，減少交叉和重疊。最后，確定責任中心的細度，有些管理精細的銀行，可以將單個客戶經(jīng)理作為一個責任中心；大部分銀行是以團隊作為責任中心，例如，將網(wǎng)點的進一步切分成運營責任中心、零售營銷責任中心和對公營銷中心、以及各個事業(yè)部派駐的團隊。

2.形成全行統(tǒng)一規(guī)范和可拓展的產(chǎn)品體系和產(chǎn)品清單

銀行產(chǎn)品是商業(yè)銀行對外經(jīng)營和服務活動的最小單位或組合，是商業(yè)銀行獲得利潤的最小單元，同時也是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基點。商業(yè)銀行可以根據(jù)自身產(chǎn)品的特點，建立產(chǎn)品體系和產(chǎn)品清單，管理會計系統(tǒng)的產(chǎn)品體系應與其他系統(tǒng)的產(chǎn)品或類別建立對應關系，應作為全行統(tǒng)一的體系。產(chǎn)品體系應該開放靈活，以適應以后產(chǎn)品的拓展和更新，以及各個責任中心體系的變化。

3.建立多維和靈活實用的客戶分類體系

管理會計系統(tǒng)提供客戶維度信息，可分析單一客戶、客戶組合（企業(yè)集團）和客戶類別對銀行的利潤貢獻度分析?？蛻舻姆诸惞芾硪欣谟嗅槍π缘墓芾砗蜖I銷，例如不同的定價策略、產(chǎn)品搭售、定向營銷等?？蛻舻姆诸愋枰獦I(yè)務部門深入介入，需要業(yè)務部門對當前的客戶分類進行梳理，構(gòu)建全行統(tǒng)一視圖的客戶分類體系。

4.建立其他分析維度的結(jié)構(gòu)和分析體系

其他包括渠道維度、科目維度、幣種維度等等。渠道維度也是一個重要的分析維度，渠道可以是作業(yè)渠道，主要包括柜面、ATM和電子銀行（網(wǎng)上銀行、電話銀行、移動銀行和短信銀行）等渠道，也可以是獲客渠道，比如客戶經(jīng)理、柜面、電子渠道等。

（二）清理數(shù)據(jù)源和規(guī)范上游數(shù)據(jù)，視條件建立數(shù)據(jù)倉庫

管理會計系統(tǒng)要實現(xiàn)對機構(gòu)、產(chǎn)品、客戶、員工進行多維盈利核算，所需數(shù)量較大，各種數(shù)據(jù)來源于上游業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)，以及還需要客戶關系信息、薪酬管理信息等。但是中小商業(yè)銀行信息系統(tǒng)不同系統(tǒng)之間不能形成有效匹配，各種數(shù)據(jù)未能有效整合，有數(shù)據(jù)不齊的“零散數(shù)據(jù)”，有數(shù)據(jù)不連貫的“信息孤島”，有重復但又相互矛盾的“數(shù)據(jù)混亂”。因此，需要進行大范圍的數(shù)據(jù)整理和規(guī)范。數(shù)據(jù)清理首先要確認管理會計的數(shù)據(jù)單元，即數(shù)據(jù)粒度，商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)單元可以是賬戶、客戶、借據(jù)和交易，一般多以賬戶作為數(shù)據(jù)單元。如果以賬戶作為數(shù)據(jù)單元，那么就需要規(guī)范賬戶信息，保證賬戶信息的完整性，包括金額、期限、收付息等等完整信息，內(nèi)部賬戶也需要按照管理的需要進一步完善信息；非賬戶數(shù)據(jù)也需要建立相應的虛擬賬戶，例如對中間業(yè)務收入和支出需要建立虛擬賬戶。對財務和薪酬信息，需要規(guī)范財務會計核算，將費用核算進一步細化核算到員工、產(chǎn)品、網(wǎng)點等責任主體，逐步增加直接費用減少間接費用，逐步減少公共費用，如果難以直接核算，可選擇時機建立相關費用分割機制。為了充分利用管理會計的數(shù)據(jù)，進行多維度分析，需要進一步豐富維度信息，根據(jù)數(shù)據(jù)的維度分析的需要，不斷完善產(chǎn)品信息、客戶信息、機構(gòu)信息、客戶經(jīng)理信息等?？蛻粜畔⒌牟煌暾虿灰?guī)范可能是中小商業(yè)銀行經(jīng)常遇見的問題，因此，大規(guī)模收集或補錄客戶信息是必不可少的環(huán)節(jié)。在大數(shù)據(jù)時代，客戶信息是企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)營的重要資源和財富。數(shù)據(jù)的精細化要求應與管理的精細化需求一致，例如以機構(gòu)為單元管理模式的數(shù)據(jù)要求可能會比以條線為管理單元的要求更低，以個人為管理單元的模式要求的數(shù)據(jù)精度會更高。管理會計系統(tǒng)是內(nèi)部管理的核心系統(tǒng)，所需要的數(shù)據(jù)基本覆蓋商業(yè)銀行中的大部分數(shù)據(jù)，可以此為契機整合和清理全行數(shù)據(jù)，建立規(guī)范的數(shù)據(jù)標準和數(shù)據(jù)字典，有條件的銀行可建立數(shù)據(jù)倉庫，夯實全行的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（三）統(tǒng)籌規(guī)劃系統(tǒng)體系的建設，逐步推進系統(tǒng)開發(fā)

如前面所述，管理會計系統(tǒng)涵蓋范圍比較廣，不可能一步到位，管理會計系統(tǒng)的建設往往只有開始沒有結(jié)束，需要根據(jù)管理不斷精細的要求不斷深化，也需要根據(jù)上下游數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的變化進行改良和優(yōu)化。管理會計系統(tǒng)建設的范圍很大，可以根據(jù)中小銀行的業(yè)務側(cè)重，抓住重點逐步推進，比如先將內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價作為第一步，然后推進經(jīng)濟資本，最后推進費用分攤，在管理會計系統(tǒng)全成本核算功能完成之后，根據(jù)管理需要逐步推進客戶定價、績效考核和客戶管理等應用。管理會計系統(tǒng)的模型和方法沒有統(tǒng)一規(guī)則，不同銀行之間不能完全借鑒，中小銀行由于自身限制不可能向大中銀行那樣大規(guī)模投入和精益求精，宜由粗到精，先易后難。比如，轉(zhuǎn)移定價方面可以先應用于存貸款業(yè)務，對資金業(yè)務采取簡化的定價的方式，再過渡到完整的內(nèi)部定價方式；在經(jīng)濟資本方面可以先直接采取監(jiān)管資本中的標準權(quán)重法，權(quán)重和緩釋都采取監(jiān)管口徑，減少內(nèi)部爭議，在觀念和條件成熟后，再探索內(nèi)部評估的經(jīng)濟資本法；在成本分攤方面可以先僅僅歸集直接成本方式，對中后臺的成本采取簡單的分配方式，在條件成熟后，進一步加強財務開支的精細核算，并對中后臺逐步應用推進作業(yè)成本法；在收入確認和交叉銷售，可以先采取雙算的方式，在條件成熟的情況下進一步采取分成的方式。管理會計系統(tǒng)是后端系統(tǒng)，其精細化程度和功能的實現(xiàn)需要上游數(shù)據(jù)支持和完整。比如，管理會計系統(tǒng)中風險成本和資本成本的數(shù)據(jù)需要信用風險管理系統(tǒng)的不斷完善，經(jīng)濟資本中的風險緩釋數(shù)據(jù)需要上游低押品數(shù)據(jù)的完善。因此，管理會計系統(tǒng)建設需要統(tǒng)籌全行的業(yè)務推進，根據(jù)管理需要，優(yōu)化管理會計系統(tǒng)優(yōu)化，進而推進前端系統(tǒng)建設和優(yōu)化。

（四）宣揚管理會計理念，循序漸進推廣和使用管理會計

管理會計系統(tǒng)的推廣使用與“價值創(chuàng)造”管理理念推行是相輔相成，沒有理念的推行和宣揚，系統(tǒng)就沒有運用的土壤；沒有系統(tǒng)使用，理念也會成為空中樓閣。管理會計的推廣和使用需要與理念推行如影隨形，不斷的培訓和宣講是必不可少的，是一個長期的循序漸進的過程。中小銀行推廣使用管理會計過程中往往會出現(xiàn)兩種傾向：一是急于求成，一股腦的開發(fā)所有模塊，一次性投入考核和分析中，會導致內(nèi)部各部門和人員不能接受，產(chǎn)生抵觸情緒，對有關方法和理念也是囫圇吞棗，沒有消化和吸收，甚至干脆放棄，被動接受，把管理會計作為不可理喻的“黑箱子”；二是畏頭縮尾，認為數(shù)據(jù)不夠精細，方法不夠科學合理，理念不能普遍接受，現(xiàn)在經(jīng)營狀況也還可以，始終認為條件不成熟，不敢貿(mào)然推進，使得管理會計始終處于“實驗室”階段，或者即使管理會計系統(tǒng)上線了，但是由于管理會計的成果不能用于業(yè)績評價和考核以及決策依據(jù)，而一直作為一般分析的工具，管理會計的效果就會大打折扣。

四、結(jié)語

實踐證明，管理會計的使用必然會對原有利益主體有重新洗牌，可能會直接對責任主體的利益，在推廣過程中會有一定阻力，如果因為反對和阻力而“雷聲大雨點小”、虎頭蛇尾，最終偃旗息鼓，那就太可惜。由于管理會計是沒有統(tǒng)一準則的內(nèi)部管理體系，各個銀行的管理會計都可能存在一定的特殊假定和處理，各個銀行的參數(shù)體系或者模型都會與其他銀行存在不一致之處，這些都會成為反對和阻力的理由，因此，在推廣和使用過程中一定需要最高管理層高度重視和支持。

作者：肖世練 單位：廣州農(nóng)商銀行