小議套期保值會計的應用
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（一）套期保值會計的運用對企業(yè)會計處理層面的影響。套期保值會計準則自推行以來，標志著我國套期保值業(yè)務有了符合經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)和特性的特殊會計處理方法。套期保值會計在一定程度上能夠?qū)⑻灼诒Ｖ祷顒拥慕?jīng)濟內(nèi)涵完整、恰當?shù)乇憩F(xiàn)出來，能夠?qū)⒐芾碚咭?guī)避風險的效果真實地反映出來，會計報表中的會計利潤波動不大。
（二）套期保值會計的運用對企業(yè)風險管理層面的影響。在現(xiàn)貨市場，大多企業(yè)只能對價格的波動被動接受，而缺乏應對現(xiàn)貨經(jīng)營中面臨的如采購、銷售風險等單邊敞口風險的有效措施。而期貨市場卻可以提供一種轉(zhuǎn)移價格變動風險的渠道。投資者參與到期貨市場，將價格風險轉(zhuǎn)移給投機者，從而有效地規(guī)避了現(xiàn)貨價格波動所引發(fā)的經(jīng)營風險。采用套期會計對企業(yè)套期保值業(yè)務進行核算的處理方法，在衍生金融工具的風險控制方面形成了一套比較成熟的制度保障。這套制度流程可以從多方面滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求，可以在更廣泛的層面確保期貨合約得到認可推廣。
套期保值會計在企業(yè)中的應用
（一）套期保值的會計處理。1、公允價值套期。套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。2、現(xiàn)金流量套期。應針對套期工具利得或損失確認有效套期部分和無效套期部分。其中，有效套期部分的金額，按照套期工具自套期開始的累計利得或損失、被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額二者中較低者確定。3、境外經(jīng)營凈投資套期的計量。應針對套期工具利得或損失確認有效套期部分和無效套期部分。套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映；處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應當轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
（二）存在的問題。1、套期有效性的評價標準模糊。在國際上，開始并未明確套期有效性的指標數(shù)值范圍，在之后的實務操作過程中才漸漸形成，并將其認為是套期有效性評價的合理指標規(guī)范。目前，我國在套期有效性評價問題上欠缺靈活性，并且缺乏十分可靠的依據(jù)，在套期會計準則中收入實務操作的慣例指標，但是相關(guān)機構(gòu)沒有對這一標準的合理化作出相應的解釋，并且沒有確切的證據(jù)能夠支持其在實際操作中就一定是準確的范圍，對于套期有效性的評價來說是存在一定問題的。2、套期保值會計的核算存在可操作空間。被套期項目的計量和套期工具屬性不一致的問題沒有因為套期保值會計的推行而得到根本上解決，也不能在同一會計核算期間內(nèi)真實反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的實質(zhì)和管理層的意圖。更重要的是，不同企業(yè)風險管理策略不同，由于不十分清晰的投機業(yè)務和套期業(yè)務分類，同一項經(jīng)濟活動無法明確指出活動類型判定合理性的依據(jù)，企業(yè)管理層無論在套期有效性的判定和套期關(guān)系的認定方面，都占有很大的主觀判斷，尤其是對預期交易套期，存在較大的操縱空間，管理層可以任意取消或預設(shè)預期交易。3、現(xiàn)行套期保值會計信息披露存在的問題。財務報表的列報基礎(chǔ)會受到多方面的影響，其中主要包括在損益表上調(diào)整凈收益的會計處理和在資產(chǎn)負債表上遞延套期損益等。按常規(guī)會計原理的要求，損益、負債和資產(chǎn)不同項目的確認標準應該保持一致，財務報表的基礎(chǔ)是不能任意調(diào)整的，套期活動會計則背離了這一原則。所以，財務報表列報基礎(chǔ)的一致性和套期效應的相關(guān)性是需要今后平衡的關(guān)鍵問題。
改善套期保值會計的相關(guān)建議
（一）完善套期有效性測試的相關(guān)規(guī)定。套期保值會計準則應當對每種類型的套期有效性的測試方法做出更加詳細的規(guī)定，具備理論與概念的指導，以及充分的實用性，同時能夠更加嚴格、標準地規(guī)范企業(yè)對套期有效性的測試，才能使會計準則得到更好、更有效的推廣。在現(xiàn)有標準上，對套期有效性的評定需要增加靈活性，不能僅依靠標準數(shù)值對業(yè)務的有效性進行判定，需要結(jié)合企業(yè)相關(guān)表現(xiàn)，評定業(yè)務相似性，對企業(yè)套期保值業(yè)務的有效性進行靈活地考慮。
（二）規(guī)范套期保值業(yè)務的會計處理。公允價值提供了較為及時的會計信息，提高了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。公允價值與歷史成本計量屬性在初始計量上相一致，以交易雙方都能夠接受的價格確認資產(chǎn)和負債。伴隨著持有資產(chǎn)和負債的價值發(fā)生變化，計量屬性出現(xiàn)差異，公允價值的變化在當期表內(nèi)反映出來。若取消套期保值會計，運用衍生工具進行套期的對沖會計效應和避險意圖就不能在會計記錄中凸顯出來。但取消套期保值會計，也不等于取消企業(yè)管理者為套期保值所做出的努力。
（三）明確套期保值業(yè)務在財務報表上的列示內(nèi)容。將套期保值活動的相關(guān)科目在財務報表中單獨設(shè)置出來，確保財務報表使用者能夠一眼就清晰明了地看出企業(yè)是否采用了套期保值業(yè)務，并且能夠?qū)μ灼诒Ｖ禈I(yè)務是否產(chǎn)生以及產(chǎn)生何種經(jīng)濟效果進行分析，從而對企業(yè)的管理層風險策略的規(guī)劃和實現(xiàn)效果進行判定。
建立以風險為導向性的套期保值業(yè)務的信息披露制度。雖然會計準則對衍生工具表內(nèi)列示已經(jīng)做出要求，但相應風險還是需要在附注中披露出來。我國對衍生工具的披露還有待提高，應當要求企業(yè)以表格的形式披露衍生工具的使用情況，如衍生工具的使用原因、會計核算、產(chǎn)生影響等，主要目的是為了給企業(yè)提供更多的關(guān)于衍生工具和套期活動對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績等的影響。此外，還需要對企業(yè)風險敞口的信息，如利率、匯率、信用等，多加披露。（本文作者：浦盛愛 單位：大連星之寶汽車銷售服務有限公司）