小企業(yè)會計稅收的作用因素
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本文作者：虞金菁 單位：浙江財經(jīng)學院會計學院
《小企業(yè)會計準則》與稅法協(xié)調(diào)內(nèi)容的比較分析
資產(chǎn)的確認與計量。資產(chǎn)的確認與計量程序是導致會計與稅法之間差異的重要組成部分?！缎∑髽I(yè)會計準則》在資產(chǎn)的確認與計量方面較之前的《小企業(yè)會計制度》做出了適當?shù)霓D(zhuǎn)變，在很大程度上提高了會計與稅法的協(xié)調(diào)性。資產(chǎn)以歷史成本計量。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照歷史成本計量。例如，《小企業(yè)會計準則》沿用了《小企業(yè)會計制度》中的“短期投資”科目核算短期的股票、債券投資，摒棄了以公允價值計量的“交易性金融資產(chǎn)”，免除了小企業(yè)納稅申報時需要做的賬務調(diào)整程序。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)?！缎∑髽I(yè)會計準則》和稅法對資產(chǎn)價值計量的標準相同。稅法對于計稅基礎(chǔ)核算的原則是確定性，不把市場環(huán)境對持有資產(chǎn)的影響和資產(chǎn)的公允價值變動所產(chǎn)生的損益納入稅前扣除內(nèi)容。小企業(yè)采用歷史成本計量屬性，使得小企業(yè)的會計處理與稅法相協(xié)調(diào)。資產(chǎn)不計提減值準備?！缎∑髽I(yè)會計制度》要求小企業(yè)對流動資產(chǎn)包括短期投資、應收款項和存貨計提減值準備，確認各項流動資產(chǎn)的潛在虧損。但是這與稅法中的資產(chǎn)損失的確認存在差異，因而產(chǎn)生了會計所得與納稅所得之間的暫時性差異，需要在納稅申報時進行調(diào)整。而且這一核算要求增加了小企業(yè)會計處理的復雜性，為原本資本規(guī)模不大的小企業(yè)增加了會計制度的執(zhí)行成本。《小企業(yè)會計準則》第六條明確規(guī)定，小企業(yè)不對各項資產(chǎn)計提減值準備。換言之，小企業(yè)對資產(chǎn)的減值預期不在財務信息上予以反映，只有在損失實際發(fā)生時才予以確認，進行相應的會計處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?？梢?，《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法實施條例》在資產(chǎn)減值損失方面的觀點一致：對資產(chǎn)的減值損失遵循實際發(fā)生原則。固定資產(chǎn)計提折舊?！缎∑髽I(yè)會計準則》第三十條規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。這是在與小企業(yè)會計相關(guān)的法律法規(guī)中首次明確規(guī)定小企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限應考慮稅法的規(guī)定，有利于保持固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致。
收入的確認和計量。收入的確認和計量是企業(yè)財務信息的核心內(nèi)容之一，也是小企業(yè)稅款繳納中計稅基礎(chǔ)的關(guān)鍵要素。《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)收入的確認和計量做了適當調(diào)整，與稅法的要求更為貼近。收入的確認以發(fā)出商品或取得收款權(quán)利為標準。依據(jù)《小企業(yè)會計準則》關(guān)于收入確認的內(nèi)容，無論小企業(yè)采用哪種結(jié)算方式，收入的確認時間都是以發(fā)出商品或辦妥收款手續(xù)為基準的。收入確認的新標準減少了會計工作人員在銷售商品的風險是否轉(zhuǎn)移中所使用的職業(yè)判斷，更重要的是它與《增值稅暫行條例》中對銷售收入的確認條件相一致?！对鲋刀悤盒袟l例》第十九條規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，即增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?；旌箱N售行為區(qū)分計量?；旌箱N售行為是指小企業(yè)對外發(fā)生的銷售行為中既涉及銷售商品貨物，也涉及非增值稅應稅勞務。《小企業(yè)會計制度》沒有對混合銷售行為的計量做出明確的規(guī)定，但是《小企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，小企業(yè)對外所簽訂的合同或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務的，如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分并且單獨計量的，小企業(yè)應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。如果銷售商品的部分與提供勞務的部分可以區(qū)分但無法單獨計量的，小企業(yè)應當全部當作銷售商品處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》，銷售商品、提供勞務應當征收增值稅，提供屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等勞務應征收營業(yè)稅?！缎∑髽I(yè)會計準則》對混合銷售行為的詳細規(guī)定有利于明確不同稅收的征收對象和計稅基礎(chǔ)，使各項稅收管理工作更加精確嚴謹。
財務報表列報。納稅調(diào)整是對會計與稅法的差異進行整合和清算的過程，對財政部門的稅收管理有著重要影響。《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)披露對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示的項目，與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在的差異的納稅調(diào)整過程，使小企業(yè)的納稅調(diào)整信息明朗化。
《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)稅收管理的積極影響
《小企業(yè)會計準則》的頒布實施有利于小企業(yè)的內(nèi)部和外部財務稅收管理工作。《小企業(yè)會計準則》提高小企業(yè)內(nèi)部財務管理水平和會計規(guī)范程度，能夠使小企業(yè)更好地享受相應的稅收優(yōu)惠政策。多數(shù)小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單，沒有內(nèi)部管理監(jiān)督機制，且其管理觀念陳舊，缺乏有效的規(guī)范化約束，由此產(chǎn)生的財務信息在真實性和準確性上無法得到保證。在無統(tǒng)一規(guī)范的情況下，小企業(yè)各種納稅信息核算方式選擇性大，準確性低，且相關(guān)會計工作量復雜繁多，無形中增加了工作成本。《小企業(yè)會計準則》對會計核算工作的簡化有利于小企業(yè)的內(nèi)部財務管理工作，使得小企業(yè)財務信息的梳理整合更為便捷有效?！缎∑髽I(yè)會計準則》的諸多內(nèi)容與稅法要求高度一致，換言之小企業(yè)的日常財務信息已為日后的納稅核算工作奠定了良好的基礎(chǔ)。得益于此，小企業(yè)納稅核算申報工作能夠在繁雜性下降的同時伴隨著真實性和準確性的上升。另一方面，小企業(yè)的會計賬目不規(guī)范，使得現(xiàn)階段小企業(yè)稅收方式以核定征收為主。稅法規(guī)定只有符合相關(guān)條件實行查賬征收的小企業(yè)才能享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。在《小企業(yè)會計準則》頒布實施后，小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計準則》建立和完善財務工作的制度規(guī)范，由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，享受更多的稅收優(yōu)惠，降低小企業(yè)的稅收成本。
《小企業(yè)會計準則》有利于稅務稽查部門對小企業(yè)稅收情況進行系統(tǒng)性的管理和監(jiān)督。小企業(yè)往往認為其經(jīng)營規(guī)模較小，不會成為稅務部門重點檢查的對象，因此小企業(yè)內(nèi)部普遍存在納稅意識薄弱的問題。過去由于缺乏統(tǒng)一的會計準則，小企業(yè)對于納稅核算申報工作一直采取“能少則少，能避則避”的消極態(tài)度。稅務部門因為信息不對稱而無法對小企業(yè)稅收工作進行調(diào)查核實?！缎∑髽I(yè)會計準則》在最大限度內(nèi)消除了會計與稅法之間的差異，減少了小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項，降低了稅務部門對企業(yè)的計征成本，提高了征管效率，進一步促進查賬征收的實行。同時，《小企業(yè)會計準則》也讓稅務部門在小企業(yè)的稅收管理監(jiān)督過程中有了統(tǒng)一的稽核標準。在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》后，通過對小企業(yè)真實、透明的財務信息的分析，稅務部門可以制定相應的稅收政策，包括稅收優(yōu)惠政策、征稅方式、如何確定應征稅額等內(nèi)容，落實國家相應的小企業(yè)鼓勵扶持政策。
