非營利醫(yī)療機構稅制問題及建議分析
前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了非營利醫(yī)療機構稅制問題及建議分析范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。
一、非營利醫(yī)療機構定義與職能
（一）醫(yī)療機構類型劃分按照不同的劃分標準，醫(yī)療機構可以分為不同的類型，但各類醫(yī)療機構之間沒有明確的界限，有的醫(yī)療機構可能同時兼有幾種類型：按照醫(yī)療機構營業(yè)范圍劃分，可以分為綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、中醫(yī)醫(yī)院、中西醫(yī)結合醫(yī)院、民族醫(yī)醫(yī)院、康復醫(yī)院等。按照醫(yī)療機構產權屬性劃分，可以分為全民所有制醫(yī)療機構、集體所有制醫(yī)療機構、股份制醫(yī)療機構。按照是否營利劃分，可以分為非營利性醫(yī)療機構和營利性醫(yī)療機構。所有的公立醫(yī)療機構都是非營利性醫(yī)療機構，但非營利性醫(yī)療機構不等于公立醫(yī)療機構。
（二）非營利性醫(yī)療機構定義非營利醫(yī)療機構一般指的是以依法保護社會人民勞動力權益為責任和目標，以保障和維護社會人民健康權益為基本宗旨，以追求社會效益為基本準則，不以非法謀取經濟利潤為任何目的的醫(yī)療機構。
（三）非營利性醫(yī)療機構職責《醫(yī)療機構管理條例》明確指出非營利性醫(yī)療機構管理職責是以尊重病人生命，救死扶傷，維護和保證其公民健康權益為其宗旨，以病人為中心，在保障和提高其醫(yī)療服務質量的基礎上，完成其教學和科研任務，并不斷地提高其教學、科研的水平，同時負責做好疾病預防、指導醫(yī)療基層工作［1］。由此可見非營利性公立醫(yī)療機構的管理職責主要有以下幾點:1.承擔政治責任貫徹執(zhí)行新時期我國衛(wèi)生健康工作方針，堅持公立醫(yī)院公益性；依照法律法規(guī)開展運營工作；為行業(yè)法律、法規(guī)的制定、修訂和規(guī)范做出貢獻；按照上級黨委和政府有關部門要求開展對口幫扶、精準扶貧、送醫(yī)下鄉(xiāng)等健康扶貧和志愿者服務工作；按照上級衛(wèi)生行政部門和有關部門批準的范圍開展醫(yī)療服務，承擔重大活動醫(yī)療保障任務，承擔突發(fā)公共事件的醫(yī)療衛(wèi)生救助；承擔上級黨委和政府交辦的其他事項。2.承擔社會責任為人民群眾提供醫(yī)療保健、疾病預防、健康教育、健康科普等醫(yī)療和一定的公共衛(wèi)生服務；開展便民、惠民醫(yī)療服務；依托“互聯(lián)網+”，開展遠程醫(yī)療服務，建設互聯(lián)網醫(yī)院；控制醫(yī)療費用不合理增長；經上級衛(wèi)生行政部門和有關部門批準，組建醫(yī)聯(lián)體或醫(yī)共體，推動形成基層首診、雙向轉診、急慢分治、上下聯(lián)動的分級診療模式。3.承擔運營責任堅持醫(yī)院戰(zhàn)略管理，按照醫(yī)院功能定位及發(fā)展目標保持醫(yī)院可持續(xù)運營；開展臨床醫(yī)學和基礎醫(yī)學研究，推動醫(yī)學科技成果轉化；承擔院校醫(yī)學教育、畢業(yè)后醫(yī)學教育和繼續(xù)醫(yī)學教育，不斷提升醫(yī)學人才能力素質和工作水平；按照上級衛(wèi)生行政部門和有關部門批準的范圍開展對外技術交流和國際合作；根據規(guī)劃和需求，引入社會資本舉辦非營利性醫(yī)療機構；實施精細化管理，打造智慧醫(yī)院。
二、我國非營利性醫(yī)療機構稅收優(yōu)惠背景
公益性是非營利性醫(yī)療機構特有的屬性，為了給百姓提供更加實惠的優(yōu)質服務，降低非營利性醫(yī)療機構運營成本，減輕機構運營壓力，我國對其實施稅收優(yōu)惠政策。第一階段：非營利性的醫(yī)療機構包括了所有的公立和非民營醫(yī)療機構，隨著我國公立醫(yī)院經營規(guī)模的擴大，一元化的資金籌集管理模式已經成為衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展一大瓶頸，現(xiàn)有的公立醫(yī)院經營管理模式已經無法完全滿足我國人民和群眾對于醫(yī)療產品和服務與日俱增的巨大需求。第二階段：隨著對醫(yī)療機構的改革、多元化的投資、多形式聯(lián)合辦院、公立民營醫(yī)療機構產權制度的建立和出現(xiàn)，以及對于股份制醫(yī)療服務合作的探索，極大的促進和刺激了我國醫(yī)療和服務事業(yè)的發(fā)展。中共建國初期，為推動我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)持續(xù)發(fā)展，中央政府先后頒布了《中央人民政府衛(wèi)生部轉發(fā)中央財政經濟委員會關于醫(yī)療機構診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》《中央人民政府衛(wèi)生部轉發(fā)中央財政經濟委員會關于公私立醫(yī)療機構診所一律不進行工商業(yè)登記的通知》。公私立醫(yī)療機構診所稅收的減免優(yōu)惠政策的實施是充分發(fā)揮了稅收調節(jié)作用。第三階段：1993年，我國以立法的形式規(guī)定對非營利性醫(yī)療機構免征營業(yè)稅，1997年的《中共中央、國務院關于衛(wèi)生改革與發(fā)展的決定》將醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)定性為一項社會性的公益事業(yè)，明確指出國家要進一步規(guī)范和發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生的市場，實施相應的區(qū)域衛(wèi)生發(fā)展規(guī)劃，合理配置衛(wèi)生服務資源，提高其利用效率。2000年《關于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導意見》和《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》（以下具體簡稱"通知"）指出，將醫(yī)療機構按照營利和非營利進行分類管理，根據這兩類的不同性質制定并實施不同的財政、價格政策，非營利性醫(yī)療機構享受稅收優(yōu)惠政策。
三、我國非營利性醫(yī)療機構稅收政策
2000年，財政部及國家稅務總局了《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》（財稅〔2000〕42號）（以下簡稱通知），規(guī)定了營利性和非營利醫(yī)療機構的稅收政策及納稅管理。通知中對非營利性醫(yī)療機構給出了如下的優(yōu)惠稅收政策：對非營利性醫(yī)療機構按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征各項稅收；非營利性醫(yī)療機構將取得的非醫(yī)療服務收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅；對非營利性醫(yī)療機構自產自用的制劑，免征增值稅；對非營利性醫(yī)療機構自用的房產、土地、車船，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。
（一）稅收優(yōu)惠政策被濫用我國對營利性和非營利性的專業(yè)醫(yī)療機構的性質劃分不明。不以追求利潤為目的的醫(yī)療機構是確定非盈利性質的必要條件，但《通知》中并未對此問題有明確的界定。在實際操作中簡單地以“經國家批準舉辦經營，所得為國家所有”的標準來區(qū)分營利和非營利。而非營利性醫(yī)療機構中經營所得用于具備改善其醫(yī)療衛(wèi)生的條件這一基本特征在實操中也較難考查，因此導致一些社會組織、機構或者其他個人在國家舉辦的營利性醫(yī)療機構被為非營利性醫(yī)療機構，享受著國家免稅的待遇。
（二）稅務監(jiān)管機制不完善目前，我國對醫(yī)療機構的分類管理還處于起步階段，還未進一步建立起完善的外部稅務監(jiān)管機制，且當地的稅務行政管理部門既不能夠直接參與醫(yī)療機構免稅資格的認定，又由于缺乏納稅登記和醫(yī)療機構納稅信息申報管理等方面的法律約束，則容易產生導致醫(yī)療機構是否由稅務部門審批的高度隨意性。例如以單位或個人名義舉辦的營利性醫(yī)療機構，按《通知》和非營利性舉辦醫(yī)療機構的特征來進行的界定需將其在當地劃分是否為營利性的醫(yī)療機構，但是當地政府為了招商引資，授意衛(wèi)生行政監(jiān)督管理等有關部門將其在當地劃分為非營利性的醫(yī)療機構，享受降低稅收的優(yōu)惠政策。
（三）稅收優(yōu)惠范圍和幅度規(guī)定不具體稅收和優(yōu)惠的判斷依據和標準僅以非營利性醫(yī)療產品和服務的價格標準是否高于目前國家財稅法規(guī)定的標準作為是否享受醫(yī)療機構稅收優(yōu)惠的主要判斷依據和標準，過于粗略。一是目前我國按照非營利性醫(yī)療產品和服務項目的標準收費多，款項繁雜且建設工程量浩大，稅收征管嚴格且費時費力。國家對非營利性醫(yī)療機構的稅收和優(yōu)惠的范圍也不甚明確，具體表現(xiàn)在未完全明確規(guī)定對于非營利性醫(yī)療機構無關的醫(yī)療服務收入的具體征稅標準和范圍；二是沒有明確規(guī)定使用應該扣除的醫(yī)療服務成本費用的范圍和收費標準［2］。
五、意見建議
（一）明確非營利性醫(yī)療機構認定標準對于非營利性基本醫(yī)療機構的標準認定方應是囊括行政主管部門和地方稅務機關。從非營利性基本醫(yī)療機構的三大基本特征，即以實現(xiàn)和爭取基本醫(yī)療服務的效用最大化為其經營主要目的，獲利后將分配的資金用于其擴大再開發(fā)生產，社會管理行政部門主要負責處置各類資產，通過制定和完善各類基本機構的醫(yī)療和服務的目錄標準來進一步地明確非營利性基本醫(yī)療機構的定義。
（二）規(guī)范稅收征管改變稅收部門被動參與的局面，充分發(fā)揮稅務部門對非營利性醫(yī)療機構業(yè)務活動的監(jiān)管作用。非營利性醫(yī)療機構執(zhí)行國家統(tǒng)一的"稅收征管法"，進入納稅登記。稅收部門和衛(wèi)生行政管理部門共同審批免稅申請，按照機構性質和業(yè)務項目雙重標準認定。同時稅務部門應規(guī)范醫(yī)療機構的會計核算及財務報告，翔實區(qū)分免稅和非免稅收入范圍。
（三）明確減免稅種的優(yōu)惠范圍關于非營利性服務進入醫(yī)療機構的減免稅種類和范圍即使用服務收入條件，醫(yī)療技術服務收入的合理性，醫(yī)療機構的捐贈收入及醫(yī)療機構捐贈者的減免稅等，《通知》中的相關規(guī)定比較粗略，應當進一步予以研究完善。其中規(guī)定了免稅技術服務收入的種類及其相應的醫(yī)療服務成本開支和項目，防止非免稅技術服務收入和其他免稅技術服務收入的混淆；明確界定和區(qū)分非醫(yī)療技術營利性服務收入與其他醫(yī)療技術營利性服務收入，并針對其采取不同的相關稅收政策。
（四）實行信息公開化制度社會監(jiān)督在我國非營利性醫(yī)療機構的參與度較低，公眾監(jiān)督意識薄弱，較少有公眾自發(fā)主動監(jiān)督公益機構；目前新聞監(jiān)督以后發(fā)為主，往往在問題產生后才進行報道，且更重視正面宣傳，揭露問題的較少；沒有獨立的第三方評估組織專門對非營利醫(yī)療機構進行監(jiān)督，為社會提供非營利醫(yī)療機構工作績效評估。筆者認為在我國現(xiàn)行國情下，稅務部門可作為監(jiān)督機構實行信息公開化制度的重要部門，稅務部門具有免稅資格審查和取消免稅資格的權利，能夠迫使非營利醫(yī)療機構嚴格按照稅務部門的要求運行，約束自身行為。
參考文獻
［1］徐旭川.論非營利組織盈利行為的稅收政策［J］.經濟論壇，2005（19）.
［2］溫來成.輪構筑中國現(xiàn)代公共事業(yè)制度的財政政策體系［J］.四川行政學院學報，2004（3）.
作者：張伊然 單位：綿陽市中心醫(yī)院
