施工方稅務(wù)管理意見

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一、施工企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)管理的必要性

企業(yè)稅務(wù)管理是指在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，以達(dá)到少繳納或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。它是一種合理、合法的避稅行為（潘江穎、梁清德，2001）。當(dāng)前，施工企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，很有必要從稅務(wù)方面加強(qiáng)企業(yè)管理。首先有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平；其次有助于降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；最后有助于合理配置資源，調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、施工企業(yè)稅務(wù)管理要點(diǎn)

施工企業(yè)稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，所謂稅收籌劃是指在遵守國(guó)家稅法、不損害國(guó)家利益的前提下，通過(guò)合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。在施工企業(yè)稅收籌劃中，營(yíng)業(yè)稅等稅種是按營(yíng)業(yè)額的一定比例征稅，納稅額相對(duì)比較固定，稅收籌劃方式比較單一，而企業(yè)所得稅則是施工企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。圍繞新企業(yè)所得稅法的亮點(diǎn)，施工企業(yè)應(yīng)在以下幾方面著力研究，規(guī)范會(huì)計(jì)處理。

1.調(diào)整好納稅身份。新企業(yè)所得稅法明確了不具備法人資格的所有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。這對(duì)于施工企業(yè)而言，當(dāng)企業(yè)及下屬分公司有盈虧時(shí)，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合并納稅，降低稅負(fù)。施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)決定了要采用分公司或子公司的組織形式發(fā)展壯大，為了開拓新的市場(chǎng)，在施工區(qū)域擴(kuò)張時(shí)究竟選擇分公司模式還是子公司模式要好好籌劃與估算。對(duì)于處于機(jī)會(huì)型拓展初期的區(qū)域，往往虧損的可能性較大，比較適合先采用分公司的模式，一旦虧損可以用其強(qiáng)化施工企業(yè)稅務(wù)管理的建議朱小燕（江蘇省建筑管理總站，南京210036）它地方的利潤(rùn)彌補(bǔ)，避免多繳稅款，而對(duì)于一些業(yè)務(wù)穩(wěn)定，又能在當(dāng)?shù)叵硎艿降陀谀腹径惵实?，則可以考慮子公司的模式，但與此同時(shí)在子公司管控上需要下些苦勞，明確母子權(quán)責(zé)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，保證集團(tuán)整體利益的最大化（計(jì)淵，2008）。

2.利用好稅前扣除政策。施工企業(yè)在對(duì)新企業(yè)所得稅法稅前扣除政策的調(diào)整上，應(yīng)及時(shí)更新觀念，掌握相關(guān)費(fèi)用稅前扣除政策，將有利于施工企業(yè)合理降低稅負(fù)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）工資扣除限額方面。新稅法規(guī)定按實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金可以稅前扣除。施工行業(yè)大多屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，隊(duì)伍龐大，人員較多，以前一直運(yùn)用人均計(jì)稅工資限額扣除辦法，這次扣除限額的大幅度提升，施工企業(yè)可在限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資，有利于調(diào)動(dòng)職工的積極性，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。（2）公益捐贈(zèng)支出方面。新稅法規(guī)定公益捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，提高了公益捐贈(zèng)支出的標(biāo)準(zhǔn)，有利于提高施工企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)一步和諧，但在作出捐贈(zèng)決定前，應(yīng)合理估計(jì)年度利潤(rùn)總額，以控制在允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。（3）廣告費(fèi)用支出方面。新稅法規(guī)定廣告費(fèi)用支出不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。扣除比例較前有大幅度提高，給施工企業(yè)提供了廣闊的遐想空間。有遠(yuǎn)見的施工企業(yè)可借此機(jī)會(huì)，認(rèn)真籌劃廣告費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，一方面修煉內(nèi)功提升品質(zhì)，另一方面包裝自己提升知名度，從而在未來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀得一席之地。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面。新稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，且最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%。鑒于發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的施工企業(yè)，均要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)要合理控制，防止超額。（5）固定資產(chǎn)折舊方面。施工企業(yè)施工用的機(jī)械設(shè)備較多，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，大型機(jī)械設(shè)備很容易過(guò)時(shí)，可報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，符合條件的可縮短折舊年限（不低于規(guī)定折舊年限的60%）或者采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等方法加速折舊，以降低應(yīng)納稅所得額。

3.享受稅收優(yōu)惠政策。（1）稅率優(yōu)惠政策。對(duì)照適用于20%優(yōu)惠稅率的小型微利施工企業(yè)（年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人員不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元）有關(guān)方面規(guī)定，符合條件的要爭(zhēng)取享受到20%優(yōu)惠稅率。部分三級(jí)資質(zhì)和勞務(wù)施工企業(yè)可根據(jù)對(duì)自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡得失的情況下，合理選擇稅率。（2）行業(yè)優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。這一點(diǎn)上，施工企業(yè)可在發(fā)展多種經(jīng)營(yíng)的策略上，綜合考慮，用足產(chǎn)業(yè)政策，選擇合適的產(chǎn)業(yè)投資以降低整體稅負(fù)。如加大基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)力度，或延伸施工產(chǎn)業(yè)鏈，研發(fā)新型建筑材料，以期合理避稅。（3）投資優(yōu)惠政策。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。施工企業(yè)可加大安全生產(chǎn)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備的投入，首先可確保企業(yè)安全生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益；其次可增加設(shè)備折舊額，降低應(yīng)納稅所得額；最后還可按投資額的10%抵免應(yīng)納稅所得額。（4）過(guò)渡期優(yōu)惠政策。原正在享受稅收優(yōu)惠的施工企業(yè)，可以在新企業(yè)所得稅施行后5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%的稅率。

4.避免稅收違法行為。為防范和制止企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法專列一章“特別納稅調(diào)整”，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，同時(shí)增加了諸如防范避稅、防范資本弱化、常規(guī)性反避稅等措施，再加上對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，加大了反避稅的力度。施工企業(yè)應(yīng)掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰而造成經(jīng)濟(jì)損失。

三、施工企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

1.學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、研討稅收政策。施工企業(yè)要組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例及配套法規(guī)，不斷研究探討新方法，切實(shí)把握國(guó)家最新稅收政策動(dòng)態(tài)，解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收難點(diǎn)、疑點(diǎn)，避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。

2.設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，配備專職人員。施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)（可設(shè)在財(cái)務(wù)部門），并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好、用足，并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理、減少不必要的損失（潘江穎、梁清德，2001）。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)核算，健全財(cái)務(wù)制度。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法的要求，設(shè)置賬簿，正確核算，健全財(cái)務(wù)管理制度，按期申報(bào)繳納稅收。只有健全會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)部門才能采用查賬征收方式，而不采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

4.搞好事先預(yù)測(cè)，注重協(xié)調(diào)工作。施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多種多樣，必須在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，與涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門協(xié)調(diào)好，對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，采用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。

5.利用中介機(jī)構(gòu)爭(zhēng)取稅務(wù)幫助。目前社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等日益成熟，施工企業(yè)可聘請(qǐng)這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)或咨詢，提高稅務(wù)管理水平。同時(shí)與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助，以充分運(yùn)用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策（潘江穎、梁清德，2001）。綜上所述，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，施工企業(yè)應(yīng)充分利用新稅法中減少稅負(fù)的新亮點(diǎn)，對(duì)涉及到施工企業(yè)所得稅改革的政策要用活用足，強(qiáng)化稅務(wù)管理，使施工企業(yè)盡快地適應(yīng)新所得稅法施行的新形勢(shì)。