稅務(wù)管理目標籌劃

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一、稅務(wù)管理與財務(wù)管理目標的關(guān)系

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實務(wù)所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告的全過程管理行為。稅務(wù)管理目標是規(guī)范企業(yè)納稅行為，科學降低稅收支出，有效防范納稅風險。也就是說，企業(yè)稅務(wù)管理不僅僅是財務(wù)部門的事情，也是經(jīng)營部門的事情，應(yīng)當滲透和貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和方面，尤其是企業(yè)決策層面。隨著國家稅制改革的不斷推進和稅收征管精細化水平的不斷提高，越來越多的企業(yè)意識到加強稅務(wù)管理具有重要意義。首先，稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響不容的決策會產(chǎn)生不容的稅負，決策不當會無意識地增加稅負升值帶來納稅風險。其次，稅務(wù)管理是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的有效途徑。稅收支出直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)價值的基礎(chǔ)。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排，做出科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合企業(yè)價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標。最后，稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)財務(wù)管理的三要素。稅務(wù)管理作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運動展開的，目的是使企業(yè)價值最大化。開展稅務(wù)管理有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，而且可以規(guī)范經(jīng)營行為和防范稅務(wù)風險，獲得良好的稅務(wù)評價和信譽，維護企業(yè)形象，形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

二、對稅務(wù)管理的認識

（一）稅務(wù)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個方面：一是企業(yè)涉稅活動管理，二是企業(yè)納稅實務(wù)、管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務(wù)的聯(lián)系來看，其內(nèi)容大致可分為：

（1）稅務(wù)信息管理，主要包括對企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓等。

（2）稅務(wù)計劃管理，包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營活動、重大項目的稅負測算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計劃的制定、企業(yè)稅負成本的分析與控制等。

（3）涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理，包括企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)管理、企業(yè)投資稅務(wù)管理、企業(yè)營銷稅務(wù)管理、企業(yè)籌資稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開發(fā)稅務(wù)管理、商務(wù)合同稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會計管理、企業(yè)薪酬福利稅務(wù)管理。

（4）納稅實務(wù)管理，包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報、出口減免退稅、稅務(wù)抵免、延期納稅申報等。

（5）稅務(wù)行政管理，主要包括企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)稽查應(yīng)對、稅務(wù)行政復議申請與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請和辦理等。

（二）加強稅務(wù)管理的主要方法

稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動最終都是為了實現(xiàn)稅收籌劃。所謂稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)所處的稅務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、決策與經(jīng)營活動安排。稅收籌劃必須與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，運用在企業(yè)投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中。

1．企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃。企業(yè)在進行投資選擇時，由于地區(qū)、方向、行業(yè)和產(chǎn)品的不同，其稅收負擔就存在差異。如在國務(wù)院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和西部地區(qū)進行投資，可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠；投資興建高新技術(shù)企業(yè)、與外商合資興辦中外合資企業(yè)以及興建利用“三廢”為原料的環(huán)保企業(yè)，也可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠等等。

2．企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃?；I資融資是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的先決條件。進行籌資決策時，企業(yè)必須計算資金成本。稅收是影響企業(yè)資金成本的重要因素，因此有必要對籌資過程中涉及的稅務(wù)問題進行研究，以便使籌資決策更加科學合理。如企業(yè)的資金有借入資金和權(quán)益資金兩種，權(quán)益資金具有安全性、長期性，不需要支付固定利息等優(yōu)點，但要支付股息，且股息不能從稅前扣除，資金成本較高；而借入資金雖需到期還本付息，風險較大，但利息可稅前扣除，達到抵稅作用，資金成本較低。加強企業(yè)籌資選擇中的稅務(wù)管理，就是要合理選用籌資方式達到降低稅負的目的。

3．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃。企業(yè)產(chǎn)購銷活動中，采用不同的結(jié)算方式、購銷方式、計價核算方式等，會導致企業(yè)在稅收待遇和稅收負擔上存在差異。所以，為了降低稅收負擔、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標，企業(yè)在產(chǎn)購銷過程中，要充分考慮稅收因素。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過對存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理，在不同的會計年度內(nèi)實現(xiàn)不同的所得稅，從而達到延緩納稅目的，提高企業(yè)資金使效率。如在遵循現(xiàn)行稅法和財務(wù)制度的前提下，通過選擇適合的存貨計價方法，使發(fā)貨成本最大化，以實現(xiàn)賬面利潤最少的目標；采用加速折舊法；加大當期折舊，達到延緩納稅目的；選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負擔等等。

4．在履行納稅義務(wù)中，要充分利用稅法對納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時間差，合理處理稅款，從而減少企業(yè)流動資金利息的支出。

5．在選擇不同的納稅方案時，應(yīng)全面衡量該方案對企業(yè)整體稅負的影響，避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負而引起另一些稅負增加，造成整體稅負加重。

三、財務(wù)管理目標

企業(yè)的目標就是創(chuàng)造價值。一般而言，企業(yè)財務(wù)管理的目標就是為企業(yè)創(chuàng)造價值服務(wù)。鑒于財務(wù)主要是從價值方面對企業(yè)的商品或者服務(wù)提供過程實施管理，因為財務(wù)管理可為企業(yè)的價值創(chuàng)造發(fā)揮重要作用?，F(xiàn)代企業(yè)最主要的財務(wù)管理目標是企業(yè)價值最大化或相關(guān)者利益最大化。企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營采取最優(yōu)的財務(wù)政策，充分考慮貨幣的價值與報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展基礎(chǔ)上使企業(yè)總價值達到最大。企業(yè)價值最大化的優(yōu)點在于它考慮了取得報酬的時間和風險，克服了追求利潤的短期行為。在現(xiàn)代企業(yè)是多變契約關(guān)系的綜合的前提下，要確立科學的財務(wù)管理目標，首先就要考慮哪些利益關(guān)系會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的理財主體更加細化和多元化。企業(yè)的利益相關(guān)者不僅包括股東，還包括債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營者、客戶、供應(yīng)商、員工、政府等。因此，在確定企業(yè)財務(wù)管理目標時，不能忽視這些相關(guān)利益群體的利益。相關(guān)者利益最大化目標強調(diào)了風險與報酬均衡；強調(diào)股東的首要地位，并強調(diào)企業(yè)與股東之間的協(xié)調(diào)關(guān)系；強調(diào)對人即企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和控制；關(guān)心本企業(yè)普通職工的利益；不斷加強與債權(quán)人的關(guān)系；加強與供應(yīng)商的協(xié)作；保持與政府部門的良好關(guān)系。以相關(guān)者利益最大化作為財務(wù)管理目標，有利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展；體現(xiàn)了合作共贏的價值理念；有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一；較好地兼顧了個利益主體的利益。這一目標可使企業(yè)各利益主體相互作用、相互協(xié)調(diào)，并在使企業(yè)利益、股東利益達到最大化的同時，也使其他利益相關(guān)者利益達到最大化。也就是將企業(yè)菜戶這塊“蛋糕”做到最大的同時，保證每個利益主體所得的“蛋糕”更多。體現(xiàn)了前瞻性和現(xiàn)實性的統(tǒng)一。不同的利益相關(guān)者有各自的指標，只要合理合法、互利互惠、相互協(xié)調(diào)，就可以實現(xiàn)所有相關(guān)者利益最大化。因此，相關(guān)者利益最大化是企業(yè)財務(wù)管理最理想化的目標。

四、加強稅務(wù)管理，保證財務(wù)管理目標的實現(xiàn)

1．要堅持自覺維護稅法的原則。企業(yè)在加強稅務(wù)管理中，要充分了解稅法，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，不能因為企業(yè)的故意或疏忽，將加強稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅和不正當避稅的歧途。

2．設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)，配備專業(yè)管理人員。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機構(gòu)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中用好、用足，并對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。

3．做好事先預(yù)測和協(xié)調(diào)工作。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動多種多樣，經(jīng)營活動內(nèi)容不同，納稅人和征稅對象不同，適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，與涉及到經(jīng)營活動的各個部門協(xié)調(diào)好，對各項活動進行合理安排，適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟活動發(fā)生后，才考慮減輕稅負，就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為，這是法律所不允許的對象不適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，與涉及到經(jīng)營活動的各個部門協(xié)調(diào)好，對各項活動進行合理安排，適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟活動發(fā)生后，才考慮減輕稅負，就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為，這是法律所不允許的。

4．利用社會中介機構(gòu)，爭取稅務(wù)部門幫助。目前，社會中介機構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等日趨成熟，企業(yè)可以聘請這些機構(gòu)的專業(yè)人員進行稅務(wù)或咨詢，提高稅務(wù)管理水平。同時，要與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)好關(guān)系，爭取得到稅務(wù)部門在稅法執(zhí)行方面的指導和幫助，以充分運用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

總之稅務(wù)管理是保證企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標的一個重要前提。我們應(yīng)該認真學習，提高稅務(wù)管理意識，建立健全稅務(wù)管理制度，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或相關(guān)者利益最大化的財務(wù)管理目標。