稅務(wù)管控論文：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施研討

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本文作者：肖遠(yuǎn)菊 單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅收學(xué)院

淡薄的依法納稅意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終財(cái)務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，主動(dòng)地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過(guò)違法行為來(lái)降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過(guò)程中，有些企業(yè)企圖通過(guò)一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對(duì)某些稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個(gè)別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。

企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對(duì)某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會(huì)出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無(wú)偷逃稅款的意圖，但仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對(duì)稅收政策的變動(dòng)情況沒(méi)有及時(shí)更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)檫`背新稅法而少繳稅或因?yàn)闆](méi)有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時(shí)，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。

企業(yè)外部的原因

1.稅法自身不明確且多變

稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國(guó)稅法的特性，而是世界各國(guó)稅法普遍存在的問(wèn)題。在對(duì)某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時(shí)，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來(lái)看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國(guó)現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對(duì)于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽(tīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，稅收法律法規(guī)變化過(guò)快。有時(shí)一條規(guī)定剛出臺(tái)，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺(tái)政策信息又未及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對(duì)頻繁變動(dòng)的稅收規(guī)定無(wú)所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境

單個(gè)企業(yè)不可能獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來(lái)聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個(gè)社會(huì)關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會(huì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。但是目前看來(lái)，整個(gè)市場(chǎng)上不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場(chǎng)主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1.全方位樹(shù)立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀且普遍存在的，但它同時(shí)又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項(xiàng)工作的開(kāi)展不能僅局限于財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過(guò)程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過(guò)程和業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程。也就是說(shuō)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹(shù)立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防可控范圍之內(nèi)。

2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)

稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個(gè)高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)。這方面工作的開(kāi)展可以從兩個(gè)方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對(duì)性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)能力提升的短期課程，或?yàn)槎悇?wù)工作人員交費(fèi)報(bào)名參加社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)讓其委派工作人員利用周末時(shí)間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立誠(chéng)信互動(dòng)的溝通機(jī)制

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小或多或少會(huì)受企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系程度的影響。但是，如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系不失為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一良策。一方面，當(dāng)稅收政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)可以迅速?gòu)亩悇?wù)機(jī)關(guān)了解到最新的稅收政策，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢最佳的稅務(wù)處理方式，在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)增加企業(yè)效益。另一方面，當(dāng)企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)有歧義的稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，由于企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)較好的關(guān)系將有可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅法解釋權(quán)時(shí)偏向企業(yè)利益。但是，要同稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系必須是建立在企業(yè)嚴(yán)格遵守稅法、依法按時(shí)足額納稅基礎(chǔ)之上的，否則若通過(guò)行賄等方式籠絡(luò)稅務(wù)機(jī)關(guān)將適得其反而嚴(yán)重加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。