環(huán)境會計(jì)在稅收政策影響分析

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摘要：低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，可以有效解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾，通過協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的環(huán)境保護(hù)問題，來提高我國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化發(fā)展。隨著全球性保護(hù)環(huán)境的熱浪掀起，環(huán)境會計(jì)工作被逐步重視起來，如何提高環(huán)境會計(jì)工作對稅收的影響，如何結(jié)合環(huán)境會計(jì)工作來加強(qiáng)稅收政策的完善和制定，是需要我們認(rèn)真思考的問題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；稅收政策；影響

當(dāng)前，在進(jìn)行全球化的發(fā)展過程中，主要面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和自然資源的承載能力之間的矛盾，特別是作為發(fā)展中國家的中國，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過快，可能會導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重，影響了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，可以有效的解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境之間的相互矛盾，通過協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的環(huán)境保護(hù)問題，來提高我國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化發(fā)展的矛盾問題。但是，在進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，需要大量的資金作為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持，并成為推動低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容。在進(jìn)行發(fā)展過程中，環(huán)境會計(jì)內(nèi)容通過對低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的變化進(jìn)行了相應(yīng)的完善，并更好的進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的服務(wù)，為規(guī)范管理提供必要的保障。當(dāng)前，我國加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)工作的重視程度，在稅收政策制定過程中，通過相關(guān)優(yōu)惠稅收政策規(guī)定，來促進(jìn)生態(tài)環(huán)保企業(yè)的健康發(fā)展。但目前在我國環(huán)境會計(jì)體系中，主要還是針對環(huán)境污染和防治方面的成本費(fèi)用的計(jì)量，并沒有將現(xiàn)有的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)容和發(fā)展的目標(biāo)進(jìn)行較為明確的規(guī)范，對于在進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的節(jié)能減排問題以及進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)范導(dǎo)向工作并沒有進(jìn)行具體的研究，研究的內(nèi)容不夠全面?，F(xiàn)代環(huán)境發(fā)展是企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，也是任何發(fā)展工作的前提。首先，應(yīng)加強(qiáng)對人的思想改造，進(jìn)行廣泛宣傳，加強(qiáng)環(huán)境責(zé)任意識，促使環(huán)境保護(hù)工作深入人心?；诖?，本文對環(huán)境會計(jì)對稅收政策的影響進(jìn)行了分析。

一、環(huán)境會計(jì)下我國稅收政策存在的主要問題

(一)稅收體系有待完善從目前我國稅收管理體制角度來看，我國稅收政策在支持環(huán)境保護(hù)發(fā)展方面所作出的作用還較小。稅收效應(yīng)還難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前，我國環(huán)境會計(jì)對稅收工作的影響也較小，難以形成合力來促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的積極性。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度來看，我國稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面所做出的作用不明顯，現(xiàn)行稅收手段主要針對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對耗能型與污染型產(chǎn)品進(jìn)出口的關(guān)稅調(diào)控力度不足，不能有效促進(jìn)企業(yè)國際競爭力的提高和整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。

(二)環(huán)境信息披露質(zhì)量不高進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露不僅僅是會計(jì)信息質(zhì)量的重要保障，也是稅收政策調(diào)整的重要依據(jù)，當(dāng)前，由于我國環(huán)境保護(hù)工作尚屬于起步階段，會計(jì)工作中對于環(huán)境信息披露問題還處于不全面，企業(yè)需要不斷的完善環(huán)境會計(jì)信息管理工作，來不斷的加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)的再監(jiān)督,有助于環(huán)境會計(jì)的創(chuàng)建和環(huán)境會計(jì)信息披露制度的不斷完善。

(三)稅收優(yōu)惠政策局限目前，我國稅收優(yōu)惠政策體系中，不僅優(yōu)惠內(nèi)容多而且內(nèi)容繁雜。這些稅收優(yōu)惠政策的出臺不僅僅是根據(jù)不同主體的經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)來進(jìn)行制定的，而且還是滿足不同的納稅主體的需要。在環(huán)境會計(jì)下，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中，缺乏對節(jié)能技術(shù)使用、替代技術(shù)和低碳經(jīng)濟(jì)作為主要的目標(biāo)的優(yōu)惠政策。在進(jìn)行具體的優(yōu)惠政策的操作過程中，彈性優(yōu)惠較多，直接優(yōu)惠較多。直接優(yōu)惠通常情況下以免稅、減稅等方式使納稅人應(yīng)納稅額直接減少，雖然使企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)成本得到一定的降低，但可能會在利益最大化的趨勢下，使得企業(yè)采用非法手段進(jìn)行騙稅行為，影響了稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行有效性。

二、環(huán)境會計(jì)下稅收政策的完善

(一)建立環(huán)境稅體系首先要進(jìn)行合理的環(huán)境會計(jì)下的稅收體制的制定，結(jié)合我國環(huán)境保護(hù)的實(shí)際，加強(qiáng)與環(huán)境相關(guān)的稅費(fèi)管理，目前，我國環(huán)境稅收方面的稅種還不是很多，因此，需要結(jié)合環(huán)境會計(jì)發(fā)展和的興起，可考慮設(shè)置“碳稅”等新稅種。在進(jìn)行設(shè)計(jì)過程中，需要考慮到各種因素條件，不僅僅是含碳能源的價(jià)格，而且還需要考慮到社會消費(fèi)方式的影響，通過碳稅的開征達(dá)到理 想的減排效果，在實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的同時(shí)，盡可能降低征收碳水可能會帶來的消極影響。其次，要結(jié)合考慮環(huán)境因素的影響，盡管在一定程度上對環(huán)保和污染控制起到了一些作用，擴(kuò)大環(huán)境稅的涉及面，逐步提高稅率水平，通過環(huán)境成本的控制來提高環(huán)境保護(hù)的力度。再次，要加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)信息披露的要求，提高會計(jì)信息披露的全面性和完整性，通過高信息質(zhì)量的披露可以提高稅務(wù)部門信息采集的質(zhì)量，進(jìn)行不斷促進(jìn)稅收征收管理的實(shí)施。

(二)加大稅收優(yōu)惠政策當(dāng)前，我國在促進(jìn)能力利用方面所進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，主要是集中在所得稅和增值稅方面的影響。這樣就使得我國稅收優(yōu)惠政策較為局限，無法發(fā)揮出其應(yīng)有的效力。為了促進(jìn)環(huán)境工作的發(fā)展，必須在政策角度上，加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)的力度，給以實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)一定的優(yōu)惠措施。一是要不斷的完善增值稅抵扣鏈條。通過提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣力度來降低企業(yè)的增值稅的納稅負(fù)擔(dān)，通過充分的抵稅效應(yīng)的額實(shí)現(xiàn)，可以有效的提高低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)勢問題，推動低碳經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展;二是在進(jìn)行發(fā)展的過程中，需要進(jìn)行一些節(jié)能減排設(shè)備的購買，以及進(jìn)行相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用的開支，這些都是可以進(jìn)行稅前抵扣的內(nèi)容，通過確定相應(yīng)的抵扣比率，來提高對環(huán)境保護(hù)工作的支持，在進(jìn)行稅務(wù)管理的過程中，一般可以通過縮短折舊年限，以及采用雙倍余額抵扣的方法來進(jìn)行具體的規(guī)范處理，并提高在設(shè)備使用初期的折舊抵扣的金額，最大限度的提高稅收對環(huán)境保護(hù)的支持力度。企業(yè)在進(jìn)行一些清潔工藝以及一些循環(huán)設(shè)備的使用過程中，可能會發(fā)生一些相應(yīng)的知識產(chǎn)權(quán)費(fèi)用，或者是進(jìn)行研發(fā)的過程中，形成了一些技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，對于這些費(fèi)用的開支，可以根據(jù)新產(chǎn)品和新工藝的發(fā)展要求，進(jìn)行相應(yīng)的加計(jì)扣除的政策適用，并根據(jù)具體的開支金額來進(jìn)行列支扣除，在這個(gè)基礎(chǔ)上在實(shí)行加扣50%的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而提高對低碳節(jié)能設(shè)備的采購，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作的發(fā)展。

(三)優(yōu)化稅收優(yōu)惠模式制定稅收優(yōu)惠政策的過程中，其重點(diǎn)內(nèi)容是根據(jù)優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施，來提高對環(huán)境保護(hù)工作的支持力度，通過一些減免稅的相關(guān)規(guī)定，來提高稅收扶持的力度，提高對環(huán)境保護(hù)工作的支持。在增值稅方面，要積極的通過稅收政策的引導(dǎo)作用，來積極的推動企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展，不斷的提高低碳產(chǎn)品和技術(shù)的廣泛使用，并積極的給予一些優(yōu)惠政策，對于一些新購入的符合環(huán)保發(fā)展需要的設(shè)備和工藝，應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠政策的支持，可以采用加計(jì)扣除的方法，對于當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額可以增加抵扣的金額，減少當(dāng)前應(yīng)納增值稅額。在進(jìn)行所得稅的優(yōu)惠政策的制定過程中，要充分的結(jié)合所得稅的相關(guān)法律規(guī)定，并和企業(yè)的節(jié)能設(shè)備購置以及其他相應(yīng)的研發(fā)支出相互配合，提高再投資退稅的比率，以及加計(jì)扣除的比率，并可以采用延緩繳納所得稅的相關(guān)規(guī)定，來減少企業(yè)當(dāng)期的所得稅納稅負(fù)擔(dān)，提高對企業(yè)的支持力度。雖然在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策制定和實(shí)施過程中，通過減免稅款以及延緩繳納稅款等多種手段，可以有效的降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排設(shè)備購置以及進(jìn)行研發(fā)投入的積極性，從稅收管理角度來加大對企業(yè)的支持力度，提高對企業(yè)低碳發(fā)展的政策性的引導(dǎo)作用。但還需要進(jìn)行一些約束性的規(guī)定，比如對于一些高排放和高污染發(fā)展的行業(yè)進(jìn)行一些加征稅款的規(guī)定，對這些高污染的企業(yè)進(jìn)行一些懲罰性的規(guī)定，對于一些超標(biāo)準(zhǔn)排放的項(xiàng)目，在進(jìn)行增值稅的規(guī)定中，對于其進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定不能進(jìn)行抵扣，提高這些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，對一些高污染設(shè)備購置應(yīng)及時(shí)的恢復(fù)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，對能源消耗制定嚴(yán)格的核算制度，通過政策規(guī)定來對這些企業(yè)進(jìn)行約束，提高其進(jìn)行節(jié)能設(shè)備購置的積極性?？傊S著我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展和完善，對我國的稅種政策的影響是全面而深遠(yuǎn)的，這就需要我們正確看待稅收優(yōu)惠政策的雙面性，其不僅有利于我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)的健康發(fā)展，而且對我國稅收政策的制定和稅收的公平將起到一定的影響。目前，國外通過實(shí)踐取得了一定的積極效果，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施極大地促進(jìn)了環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，也促進(jìn)了環(huán)境會計(jì)的不斷完善。但我們也不能過度看待環(huán)境會計(jì)對稅收政策的影響，過于盲目的依靠稅收優(yōu)惠政策來刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。只有通過辯證的思維來看待環(huán)境會計(jì)對稅收政策的影響，才能合理制定出符合我國環(huán)境事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的積極作用。

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作者：李夢函 單位：河南理工大學(xué)