研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策分析

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[摘要]中煤平朔集團(tuán)有限公司作為中煤集團(tuán)煤炭主力生產(chǎn)企業(yè)，是目前國(guó)內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模、資源回收率等多項(xiàng)指標(biāo)位居全國(guó)領(lǐng)先水平的露井聯(lián)采的特大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，自2010年度開(kāi)始享受研發(fā)支出加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，有效利用了稅收優(yōu)惠政策的遞延納稅作用，推動(dòng)了企業(yè)研發(fā)和創(chuàng)新能力的提升，并讓企業(yè)全方位、多角度的享受到了政策紅利。通過(guò)參考行業(yè)內(nèi)相關(guān)單位執(zhí)行政策情況，基于近幾年在中煤平朔集團(tuán)研發(fā)支出加計(jì)扣除工作經(jīng)歷，剖析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)面臨的問(wèn)題，提出健全管理制度、加強(qiáng)稅收政策培訓(xùn)、強(qiáng)化部門間溝通協(xié)作、優(yōu)化政策操作流程等建議，旨在推動(dòng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)推行，提升企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)能力，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞]研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；煤炭；問(wèn)題；對(duì)策

一、引言

中煤平朔集團(tuán)有限公司作為中煤集團(tuán)煤炭主力生產(chǎn)企業(yè)，是目前國(guó)內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模、資源回收率等多項(xiàng)指標(biāo)位居全國(guó)領(lǐng)先水平的露井聯(lián)采的特大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，是我國(guó)主要的動(dòng)力煤基地和國(guó)家確立的晉北億噸級(jí)煤炭生產(chǎn)基地，現(xiàn)有3座年生產(chǎn)能力2000萬(wàn)噸以上的特大型露天礦、2座年生產(chǎn)能力千萬(wàn)噸級(jí)的現(xiàn)代化井工礦、6座配套洗煤廠年入洗能力1.25億噸、4條鐵路專用線總運(yùn)輸能力達(dá)1億噸。截止2017年末，累計(jì)為地方繳納稅費(fèi)691.85億元，為推動(dòng)煤炭行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。中煤平朔集團(tuán)自2010年度開(kāi)始享受研發(fā)支出加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，2010-2017年間，累計(jì)研發(fā)資金投入18億元以上，實(shí)施項(xiàng)目202個(gè)，實(shí)現(xiàn)研發(fā)支出加計(jì)扣除8.21億元，享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠額度達(dá)2.05億元。平朔集團(tuán)公司在煤炭?jī)r(jià)格“斷崖式”下跌、銷售收入急劇減少、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)由正轉(zhuǎn)負(fù)的情況下，仍保證年度1.2-1.6億元的研發(fā)投入力度，并按照政策規(guī)定，設(shè)置研發(fā)支出核算專賬，組織研發(fā)項(xiàng)目年度決算，進(jìn)行申報(bào)與備案，增加可彌補(bǔ)虧損2.19億元，有效利用了稅收優(yōu)惠政策的遞延納稅作用。平朔集團(tuán)公司研發(fā)項(xiàng)目資金投入主要圍繞煤炭開(kāi)采頂板壓力風(fēng)險(xiǎn)排除、露天礦高臺(tái)階爆破工藝應(yīng)用、2800XP電鏟數(shù)字驅(qū)動(dòng)系統(tǒng)及增壓系統(tǒng)應(yīng)用、井下大斷面錨網(wǎng)巷道支護(hù)質(zhì)量監(jiān)測(cè)及維護(hù)、復(fù)雜地質(zhì)條件下工作面巷道布置方式、綜采工作面數(shù)字化集成電控系統(tǒng)開(kāi)發(fā)等與煤炭生產(chǎn)直接相關(guān)的新技術(shù)、新工藝研究實(shí)施方面，上述研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施與應(yīng)用，對(duì)于平朔集團(tuán)公司生產(chǎn)工藝優(yōu)化、設(shè)備效率提高、降本增效以及安全管理方面都起到了巨大的推動(dòng)作用，也讓企業(yè)全方位、多角度的享受了政策紅利。近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)到了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的紅包，但不容忽視的是很多企業(yè)在加計(jì)扣除貫徹實(shí)行方面仍凸顯一些問(wèn)題，通過(guò)剖析這些問(wèn)題，提出促進(jìn)加計(jì)扣除政策落地執(zhí)行相關(guān)建議，旨在促進(jìn)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策落地實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算，更為合理的享受稅收優(yōu)惠政策。

二、目前國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集、核算的要求

(一)研發(fā)費(fèi)用歸集

企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)文件要求，分項(xiàng)目歸集研發(fā)支出，具體包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊攤銷費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，對(duì)兼職人員、多用途設(shè)備等應(yīng)進(jìn)行合理劃分與歸集。

(二)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，按照項(xiàng)目分別歸集研究開(kāi)發(fā)支出；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出匯總表報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策實(shí)施面臨的問(wèn)題

根據(jù)近幾年從事企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)工作的經(jīng)歷，參考行業(yè)內(nèi)相關(guān)單位執(zhí)行政策情況，當(dāng)前影響企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的有以下問(wèn)題：

(一)企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策理解不夠深入，部門協(xié)同和培訓(xùn)有待加強(qiáng)

由于企業(yè)高管對(duì)稅收政策了解不夠深入，認(rèn)為加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策應(yīng)是財(cái)務(wù)部門工作，在工作中未將研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施與費(fèi)用歸集核算進(jìn)行結(jié)合。財(cái)務(wù)人員不參與研發(fā)項(xiàng)目年度立項(xiàng)、實(shí)施過(guò)程，或者各部門對(duì)政策理解的偏差都會(huì)造成項(xiàng)目實(shí)施或核算的差錯(cuò)，導(dǎo)致不能充分享受稅收優(yōu)惠政策。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施既要求財(cái)務(wù)人員熟悉研發(fā)活動(dòng)各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容，也要求研發(fā)部門了解研發(fā)費(fèi)用的歸集方式，更需要兩個(gè)部門共同協(xié)作，確定研發(fā)項(xiàng)目主體、費(fèi)用歸屬和具體流程。企業(yè)財(cái)務(wù)人員多忙于日常財(cái)務(wù)核算工作，對(duì)稅收政策關(guān)注度不夠，在實(shí)際操作過(guò)程中對(duì)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)申報(bào)備案流程不明晰，誤以為加計(jì)扣除優(yōu)惠政策針對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅稅款，在虧損狀態(tài)下無(wú)需報(bào)備備案，導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失稅收優(yōu)惠機(jī)會(huì)。

(二)研發(fā)項(xiàng)目界定不明晰，導(dǎo)致費(fèi)用歸集、核算不準(zhǔn)確

企業(yè)申報(bào)的項(xiàng)目是否符合加計(jì)扣除要求一直是政策執(zhí)行以來(lái)稅企雙方主要爭(zhēng)議所在。若不能達(dá)成一致意見(jiàn)，則需要稅務(wù)部門轉(zhuǎn)請(qǐng)政府科技部門進(jìn)行鑒定，或直接要求企業(yè)提供政府科技部門出具的鑒定意見(jiàn)。審核通過(guò)才能享受優(yōu)惠政策。該項(xiàng)工作往往需要時(shí)間較長(zhǎng)，影響企業(yè)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策實(shí)施進(jìn)度。研發(fā)費(fèi)用歸集、核算容易發(fā)生的問(wèn)題集中體現(xiàn)為以下三方面：1.相關(guān)政策只是公告了允許加計(jì)扣除的六項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用范圍，沒(méi)有對(duì)各類項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行明確，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)研發(fā)支出歸集界限不明確，加大申報(bào)工作量，或者不得進(jìn)行加計(jì)扣除。如實(shí)際操作中，稅務(wù)部門只允許對(duì)設(shè)備折舊費(fèi)和租賃費(fèi)進(jìn)行扣除，房屋建筑物折舊費(fèi)、租賃費(fèi)則被排除在外；2.誤將研發(fā)費(fèi)用歸集到生產(chǎn)成本類，當(dāng)研發(fā)人員同時(shí)兼職研發(fā)與生產(chǎn)類工作時(shí)，由于其研發(fā)占其總工作時(shí)間的比重劃分存在難度，而全部在生產(chǎn)費(fèi)用核算，造成稅企雙方意見(jiàn)的不同。3.目前不屬于加計(jì)扣除范圍的費(fèi)用主要有八項(xiàng)，若財(cái)務(wù)人員不能清楚把握具體內(nèi)容，容易將不屬于加計(jì)扣除費(fèi)用歸集進(jìn)去，比如將土地使用權(quán)攤銷費(fèi)納入加計(jì)扣除范圍。

(三)申報(bào)執(zhí)行手續(xù)多、成本高、風(fēng)險(xiǎn)大

企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)需要給稅務(wù)部門提交相關(guān)備案材料，包括研發(fā)費(fèi)用輔助賬匯總表、所得稅減免優(yōu)惠明細(xì)、科研項(xiàng)目立項(xiàng)決策及計(jì)劃書(shū)、預(yù)算、人員配置、研發(fā)成果說(shuō)明等，歸集上述材料需要研發(fā)、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門配合，時(shí)間長(zhǎng)、內(nèi)容多。部分企業(yè)認(rèn)為加計(jì)扣除優(yōu)惠政策申報(bào)程序過(guò)于繁瑣，需要消耗大量人財(cái)物力，申報(bào)流程花費(fèi)成本高，并且取消科技部門前期鑒定這一前置程序后，由稅務(wù)部門對(duì)有異議的項(xiàng)目轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門出具鑒定意見(jiàn)，事后鑒定容易給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和滯納金等的不確定性，所以放棄申報(bào)加計(jì)扣除內(nèi)容。

四、落實(shí)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策建議對(duì)策

(一)建立、健全管理制度，加強(qiáng)相關(guān)考核與內(nèi)部培訓(xùn)工作

企業(yè)應(yīng)建立并完善財(cái)務(wù)管理等制度，對(duì)于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施、核算到申報(bào)備案，按照制度與標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行，將研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)通過(guò)率、項(xiàng)目驗(yàn)收準(zhǔn)確率、加計(jì)扣除通過(guò)率等指標(biāo)納入管理人員考核范圍，與業(yè)績(jī)、薪酬掛鉤，為稅收優(yōu)惠政策順利實(shí)施提供保證；通過(guò)集中培訓(xùn)、交叉檢查學(xué)習(xí)及網(wǎng)絡(luò)等多種形式，使財(cái)務(wù)人員能掌握學(xué)習(xí)準(zhǔn)則新變化和最新稅收政策，為企業(yè)精細(xì)化核算和稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施創(chuàng)造條件。

(二)強(qiáng)化企業(yè)部門之間溝通協(xié)作

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作不單是由財(cái)務(wù)部門或研發(fā)部門承擔(dān)，同樣需要其他部門通力配合與協(xié)作。為規(guī)避潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)組建專門研發(fā)工作團(tuán)隊(duì)，明確研發(fā)工作目標(biāo)，進(jìn)而減少研發(fā)費(fèi)用歸集工作量，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)施和核算時(shí)，應(yīng)建立靈活、及時(shí)的溝通機(jī)制，掌握具體鑒定程序與標(biāo)準(zhǔn)，并隨實(shí)際情況的變化適時(shí)調(diào)整，避免由于項(xiàng)目鑒定、費(fèi)用歸集等細(xì)節(jié)問(wèn)題，導(dǎo)致難以納入加計(jì)扣除范疇或加大企業(yè)申報(bào)負(fù)擔(dān)。

(三)優(yōu)化加計(jì)扣除優(yōu)惠政策操作流程，提高審核效率

真正發(fā)揮研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減輕企業(yè)稅負(fù)的效用，應(yīng)該簡(jiǎn)化科研項(xiàng)目審核、報(bào)備相關(guān)手續(xù)。企業(yè)報(bào)送相關(guān)技術(shù)鑒定部門鑒定報(bào)告時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)該及時(shí)審核研發(fā)費(fèi)用歸集及核算工作。對(duì)于加計(jì)扣除額年度累計(jì)超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)，可以讓第三方(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)進(jìn)行會(huì)計(jì)審核并出具審計(jì)報(bào)告書(shū)。稅務(wù)部門可以建立標(biāo)準(zhǔn)化電子檔案申報(bào)系統(tǒng)，企業(yè)自行填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容，并在系統(tǒng)內(nèi)直接上報(bào)給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門可以在系統(tǒng)內(nèi)實(shí)時(shí)查詢備案信息，并形成紙質(zhì)材料建檔備案，優(yōu)化備案流程，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)打造良好的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行環(huán)境，強(qiáng)化宣傳推廣

政府及稅務(wù)部門應(yīng)該積極通過(guò)門戶網(wǎng)站、報(bào)刊媒體、辦稅大廳、咨詢熱線、派發(fā)宣傳單等多種方式開(kāi)展政策宣傳輔導(dǎo)，既要有常規(guī)的政策介紹，也應(yīng)有具體細(xì)化的辦稅實(shí)操指南，并開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)實(shí)踐，創(chuàng)造透明化優(yōu)惠政策實(shí)施環(huán)境，幫助更多企業(yè)熟悉政策規(guī)定、掌握申辦流程。隨著稅收政策改革進(jìn)程的日益深化，政府越來(lái)越重視企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策貫徹與執(zhí)行，通過(guò)不斷加大政策宣傳力度、調(diào)整加計(jì)扣除政策適用范圍與優(yōu)惠流程，打造良好的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入、提高創(chuàng)新能力；企業(yè)方則應(yīng)抓住機(jī)遇，強(qiáng)化內(nèi)部政策學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)并全面利用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范從項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、費(fèi)用歸集到申報(bào)備案各項(xiàng)流程，真正將加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，進(jìn)而強(qiáng)化自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]戴少文.企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策實(shí)施中存在的問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策研究[D].華中師范大學(xué),2017.

[2]徐元嶠.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)———以高新技術(shù)企業(yè)為例[J].企業(yè)改革與管理,2017(4):49.

作者：賀俊虎 單位：中煤平朔集團(tuán)有限公司