過(guò)渡期工資薪金個(gè)人所得稅稅收籌劃

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［摘要］本文針對(duì)員工工資薪金的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃分析，列出了籌劃的方向，并著重列示了過(guò)渡期如何劃分正常工資薪金及年終獎(jiǎng)，最后對(duì)過(guò)渡期后的個(gè)人所得稅稅收政策進(jìn)行探討。

［關(guān)鍵詞］工資薪金；個(gè)人所得稅；過(guò)渡期；籌劃

2018年政府工作報(bào)告中進(jìn)一步提出，要改革個(gè)人所得稅，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。2018年8月，全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)修改個(gè)人所得稅法；2018年12月，國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知；2020年4月，國(guó)家稅務(wù)總局2019年度個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算辦稅指引。申請(qǐng)退稅是權(quán)利，可以放棄退稅，無(wú)需承擔(dān)任何責(zé)任。納稅人需要補(bǔ)稅（符合規(guī)定的免予匯算情形除外），未依法辦理綜合所得年度匯算的，可能面臨稅務(wù)行政處罰，并記入個(gè)人納稅信用檔案。本次稅改，以減稅降負(fù)為目的，減少中低收入人群的稅負(fù)。對(duì)個(gè)人所得稅大幅降低老百姓稅負(fù)，稅制更加完善。關(guān)于個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠籌劃有很多方案，如股權(quán)激勵(lì)、科技轉(zhuǎn)換、特殊津貼等，上述都有一定的特殊性，不能普遍適用，本文就工資薪金所得進(jìn)行稅收籌劃分析。

一、籌劃方向

(一)減少應(yīng)稅收入現(xiàn)行稅收政策對(duì)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅收入有非常完整、明確的界定，企業(yè)支付給員工的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼等均納入收入范疇，籌劃空間極其有限。

(二)增加專項(xiàng)扣除用足子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，總體籌劃方向總結(jié)為：1.創(chuàng)造需求員工可以提升自己，進(jìn)行學(xué)歷、職稱考試，提升自己的同時(shí)創(chuàng)造繼續(xù)教育抵扣項(xiàng)；對(duì)于沒(méi)有購(gòu)房以租房解決住宿問(wèn)題的，尤其是剛剛參加工作的大學(xué)生，即使公司安排宿舍，也可以創(chuàng)造住房補(bǔ)貼，增加抵扣項(xiàng)。2.控制節(jié)奏如住房貸款利息，為享受專項(xiàng)扣除可將公積金年沖轉(zhuǎn)為月沖，延長(zhǎng)政策使用期（實(shí)際操作性可咨詢各地公積金管理中心）；對(duì)于可抵扣貸款的認(rèn)定，實(shí)際操作以貸款銀行為準(zhǔn)，可以與銀行商定。3.合理分?jǐn)偡蚱揠p方、兄弟姐妹之間專項(xiàng)抵扣就稅負(fù)高低合理分?jǐn)偂?/p>

(三)合理利用住房公積金、企業(yè)年金住房公積金、新職工住房補(bǔ)貼作為抵扣項(xiàng)可以免稅，住房公積金不僅可用于購(gòu)房，還可以用于租房、裝修，用途廣泛。公積金貸款利率對(duì)員工而言也是很優(yōu)惠的。企業(yè)年金具有延緩納稅的作用，也為員工增加保障，還可以穩(wěn)定員工，減少人才流失。建議有條件的企業(yè)可以綜合考慮住房公積金、新職工住房補(bǔ)貼、企業(yè)年金等，增加員工收入的同時(shí)，不增加企業(yè)社保基數(shù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)還能不增加甚至減少員工的稅負(fù)。

(四)合理運(yùn)用過(guò)渡期間年終獎(jiǎng)過(guò)渡期間年終一次性獎(jiǎng)金的實(shí)質(zhì)為擴(kuò)大了每級(jí)稅率的級(jí)距，可操作性大，適用群體普遍，本文著重分析了此類情形。

二、個(gè)人所得稅籌劃

根據(jù)稅收文件，2019年～2021年為過(guò)渡期，原年終一次性獎(jiǎng)金算法可單獨(dú)計(jì)算使用。有效的分配工資薪金和年終獎(jiǎng)可達(dá)到減少稅負(fù)的目的。首先我們明確應(yīng)稅收入，假定其為X，適用正常工資薪金部分為X1，適用年終獎(jiǎng)部分為X2，稅前工資為R，專項(xiàng)扣除數(shù)為D，社?；鶖?shù)上限為W，社保費(fèi)率為r1、住房公積金r2、企業(yè)年金r3。應(yīng)稅收入X=R－D－5000×12－min(R，W)×(r1+r2+r3)=X1+X2籌劃總體思路是：1.優(yōu)先使用低稅率區(qū)間；2.相同稅率區(qū)間，優(yōu)先使用工資薪金，因其為超額累進(jìn)制；3.避開(kāi)年終獎(jiǎng)的盲區(qū)。根據(jù)上述思路，筆者將最終方案總結(jié)如表1。

三、關(guān)于過(guò)渡期后的應(yīng)對(duì)及猜想

目前過(guò)渡期政策于2021年截止，我們應(yīng)當(dāng)充分用足最后一年的優(yōu)惠政策。此外，個(gè)人所得稅政策的調(diào)整目的是減稅降負(fù)，是便民、惠民、利民，如果沒(méi)有新的政策予以銜接，稅負(fù)將會(huì)增加，無(wú)疑是違反了個(gè)人所得稅稅改的初衷。故筆者猜想過(guò)渡期后，個(gè)人所得稅稅收政策會(huì)有以下可能：首先，延長(zhǎng)過(guò)渡期，一般稅收政策周期為3年，經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒(méi)有大變化的前提下，政策到期后大概率繼續(xù)延續(xù)3年。其次，擴(kuò)大級(jí)距，維持稅負(fù)。過(guò)渡期年終一次性獎(jiǎng)金實(shí)質(zhì)是擴(kuò)大了個(gè)稅率的級(jí)距，過(guò)渡期后，如果取消了年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，很可能通過(guò)擴(kuò)大級(jí)距的方式維持稅負(fù)。第三，提高基礎(chǔ)扣除數(shù)，綜合考慮居民基本生活消費(fèi)支出的變化，考慮通貨膨脹及物價(jià)水平，增加基礎(chǔ)扣除數(shù)。第四，繼續(xù)完善個(gè)人所得稅稅制，建立以家庭為單位的納稅主體，增加抵扣項(xiàng)。

作者：陳翔 單位：道尼爾海翼有限公司