水利建設(shè)項目審計獨立性研究

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摘要：水利建設(shè)項目由于具有建設(shè)周期長、投資大以及很難通過竣工時進行的審計及時的發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的問題，當前的水利建設(shè)項目審計逐漸的由過去的竣工時進行的審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷ㄔO(shè)項目全過程的跟蹤審計，本文對水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計思路的審計重要性進行了分析，在此基礎(chǔ)上對當前水利建設(shè)工程跟蹤審計思路在實際審計過程中存在的問題和相應(yīng)的解決方案進行討論。

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計；水利建設(shè)項目；審計獨立性

水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計與以前普遍采用的竣工后再進行的審計在范圍、次數(shù)和方式方面都有很大的不同，水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計與竣工后再進行的審計相比擴大了審計的范圍，增加了審計的次數(shù)，審計方式也發(fā)生了很大的變化，克服了水利建設(shè)項目工程的事后竣工審計中無法審計出工程中存在的建設(shè)問題的弱點，在當前的水利建設(shè)項目中被廣泛使用。

1水利建設(shè)工程跟蹤審計思路

水利建設(shè)工程跟蹤審計要求改變以往的竣工后再進行的事后的審計思路，而將對水利建設(shè)工程進行貫穿項目始終的審計，在事后審計的基礎(chǔ)上增加在水利建設(shè)工程準備前的審計和在施工中的審計。水利建設(shè)工程跟蹤審計要求在項目施工之前就讓審計項目組入駐到項目組，對項目組所簽訂的合同以及實施項目的施工方的資質(zhì)等法定必須具備的條件進行審計，在水利建設(shè)工程項目開工前及時的發(fā)現(xiàn)問題，并將問題及時的反饋給委托方。水利建設(shè)工程跟蹤審計的主要工作集中在水利建設(shè)工程的施工階段，要求審計項目組根據(jù)施工的進度進行審計，特別是對于事后很難進行審計的施工環(huán)節(jié)進行及時的審計，在施工中設(shè)置停工審計點，對水利建設(shè)工程的施工進行及時有效的審計。而水利建設(shè)工程跟蹤審計在竣工階段的審計與以往所使用的審計并無太大差別，在此不再贅述。

2水利建設(shè)工程跟蹤審計思路存在的問題

水利建設(shè)工程跟蹤審計與竣工后的事后的審計相比有很多的優(yōu)點，能及時地發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程中出現(xiàn)的問題，但是在水利建設(shè)工程跟蹤審計在實務(wù)中依然存在不少的問題，其中最突出的是對審計項目組的獨立性重視不足、存在審計項目組參與項目管理活動的情形等問題。

2.1對審計項目組的獨立性重視不足

在水利建設(shè)工程跟蹤審計中，委托方或者受托的會計師事務(wù)所及造價師對于審計項目組的獨立性的重要性認識不足主要體現(xiàn)在對審計項目組的實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性重視不足，沒有采取有效的措施保證審計項目組的獨立性，影響了審計項目組在水利建設(shè)工程跟蹤審計中客觀公正的進行審計并發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。在水利建設(shè)工程中由于工程時間特別長，需要審計項目組在一定的時間內(nèi)對審計項目組的成員組成進行輪換，并對審計項目組的成員組成按照相應(yīng)的審計準則要求進行嚴格審查，以保證審計項目組的獨立性，但是水利建設(shè)工程跟蹤審計中長期不輪換審計項目組的主要成員以及對審計項目組的成員組成審核不嚴格的情況仍然時有發(fā)生。

2.2存在審計項目組參與項目管理活動情形

由于水利建設(shè)工程項目的工期比較長，小的水利建設(shè)項目的工程周期也要幾個月才能完成，而對于一些較大的水利工程項目甚至要數(shù)年甚至十多年才能完成，這就造成了在部分水利建設(shè)項目中企業(yè)為了節(jié)省審計成本和管理項目的成本，而讓審計項目組在審計的同時參與到項目的管理中去，讓審計項目組在管理水利建設(shè)項目的同時跟蹤審計水利建設(shè)項目，從而導致發(fā)生審計項目組進行自我評價的審計，違背了審計過程中不能進行自我評價審計的原則。在水利建設(shè)工程跟蹤審計中出現(xiàn)自我評價的錯誤導致審計項目組不能及時的發(fā)現(xiàn)自身在管理中存在的問題，甚至還會導致審計舞弊事件的出現(xiàn)，損害委托方的利益。

3完善水利建設(shè)工程跟蹤審計思路的建議

為了有效地應(yīng)對水利建設(shè)工程跟蹤審計中出現(xiàn)的問題，不斷地完善水利建設(shè)工程跟蹤審計制度，在水利建設(shè)工程跟蹤審計中要保證審計的獨立性，審計項目組不得參與項目的管理活動。

3.1保證審計獨立性

為了保證審計項目組能在水利建設(shè)工程跟蹤審計中及時的發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程項目中存在的問題，保障水利建設(shè)工程項目的質(zhì)量并控制水利建設(shè)工程項目的工程成本，要在形式上和實質(zhì)上保證審計項目組的獨立性。首先要定期的輪換審計項目組的主要成員，特別是對于工程周期比較長的水利建設(shè)工程項目，通過定期輪換審計項目組主要的成員組成，特別是通過定期的輪換審計項目組負責人的方式，使審計項目組在形式上具有審計獨立性；其次是通過嚴格審核審計項目組的人員組成，嚴格限制與施工方具有重大關(guān)聯(lián)關(guān)系的人進入審計組，特別是不能讓施工方主要負責人的主要近親屬、其他近親屬以及具有重大經(jīng)濟利益關(guān)系的人進入到審計項目組，在審計的過程中還需要對審計項目組的主要成員的關(guān)系背景進行必要的背景調(diào)查，及時的發(fā)現(xiàn)存在影響審計項目組獨立性的潛在事項，以保證審計項目組的成員組成在實質(zhì)上具有獨立性。

3.2不得參與管理層活動

在水利建設(shè)項目跟蹤審計中，要絕對禁止審計項目組參與到項目的管理，審計項目組也不得有參與管理層活動的情形。審計項目組參與管理層活動是指審計項目組在對水利建設(shè)項目進行跟蹤審計的同時再接受委托方管理層的委托履行部分本應(yīng)由管理層行使的活動。審計項目組作為對委托方管理層或施工方的施工進行審計的受托方，如果參與到管理層活動或者甚至開展項目的管理工作，將使得水利建設(shè)工程跟蹤審計失去意義，因此，在水利建設(shè)跟蹤審計中必須嚴格控制審計項目組行為，審計項目組不得參與管理層活動，如果審計項目組參與到項目的管理應(yīng)當及時的更換審計項目組的主要負責人甚至更換整個審計項目組。

4小結(jié)

在水利建設(shè)項目中應(yīng)用工程跟蹤審計時要按照審計的要求嚴格執(zhí)行，定期的更換審計項目組主要成員，保證審計項目組在形式上和實質(zhì)上的獨立性，在審計的過程中不得參與到管理層的管理活動中，并確定合理的審計目標，在審計的過程中要及時的發(fā)現(xiàn)跟蹤審計中存在的不足之處并及時地進行改正，才能讓水利建設(shè)項目跟蹤審計在保障工程質(zhì)量和控制工程成本方面發(fā)揮重要作用。

作者：丁志強 單位：甘肅省水利水電工程局