小議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)

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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)合

1.從年度工作計(jì)劃安排上把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支結(jié)合起來

財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目有兩類，一類是由上級審計(jì)機(jī)關(guān)布置的，比如同級財(cái)政審計(jì)，行業(yè)審計(jì)，重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，重點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)；另一類是本級審計(jì)機(jī)關(guān)自行安排的項(xiàng)目。由上級審計(jì)機(jī)關(guān)布置的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目具有確定性，一般考慮當(dāng)前政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢在年初安排，著重于重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)資金，一般有充足的時(shí)間，為打造精品提供了時(shí)間保證。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作則是本級黨委、政府根據(jù)干部管理、監(jiān)督的需要，由組織人事部門會(huì)同審計(jì)機(jī)關(guān)安排，時(shí)間比較難確定。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要充分利用有利條件，主動(dòng)、及時(shí)與組織人事部門聯(lián)系，結(jié)合上級審計(jì)機(jī)關(guān)安排的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)年度工作計(jì)劃，安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)年度計(jì)劃。這些項(xiàng)目只要能同時(shí)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，組織人事部門則下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書，同時(shí)安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這樣能達(dá)到一舉兩得的效果：既完成上級審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)任務(wù)，又對重點(diǎn)領(lǐng)域領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出階段性結(jié)論，有利于減少審計(jì)機(jī)關(guān)以及被審計(jì)單位的工作量，同時(shí)由于查得深，查得透，能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降到較低的水平。至于自行安排的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)容上涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，因此審計(jì)機(jī)關(guān)自行安排項(xiàng)目可根據(jù)需要減少財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目，留出審計(jì)力量安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。那么，為什么不把所有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目都同時(shí)安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目？筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政治性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大的工作，要本著對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)的態(tài)度，不能為了單純追求數(shù)量而忽視了質(zhì)量。單純追求數(shù)量，不可避免的要以犧牲質(zhì)量為代價(jià)。

2.通過審計(jì)資源共享把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合起來

（1）單純的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目，若其主要領(lǐng)導(dǎo)屬于干部管理和監(jiān)督的重點(diǎn)對象，審計(jì)實(shí)施方案要在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法等方面考慮界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。對與領(lǐng)導(dǎo)干部密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要給予足夠的關(guān)注。（2）任何財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目，若發(fā)現(xiàn)存在的問題與主要領(lǐng)導(dǎo)人員有關(guān)，就要注意做好責(zé)任性質(zhì)和責(zé)任歸屬的取證工作，注意點(diǎn)面結(jié)合、重點(diǎn)查證，并將情況列入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任檔案。（3）財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目圍繞真實(shí)性審計(jì)開展，它所查證的被審計(jì)對象的資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)余，即“家底”也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)加以利用，避免重復(fù)。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對已實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的任職時(shí)段一般不宜重復(fù)審計(jì)，應(yīng)充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果，進(jìn)一步落實(shí)發(fā)現(xiàn)的情況和問題的責(zé)任歸屬，并與后面的任職時(shí)段審計(jì)情況綜合起來進(jìn)行評價(jià)。需要注意的是，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)某些情況下其審計(jì)結(jié)果反映并不全面，比如因考慮本地區(qū)利益不反映某些問題等，利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果要注意是否有未全面反映而又與被審計(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的情況存在。

3.人員的結(jié)合

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有效利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)果，必須考慮項(xiàng)目組成人員結(jié)構(gòu)的合理性問題。一般而言，應(yīng)盡量使用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的原班人馬，若難以做到，組成人員至少應(yīng)該有原審計(jì)組長或主審。

以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，但并不是“財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)”與“評人”的簡單疊加，它是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)在審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、結(jié)果利用等方面的深化。

1.審計(jì)重點(diǎn)要突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)是與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)針對整個(gè)被審計(jì)單位，注重整個(gè)“面”的工作，其著力點(diǎn)一般是通過內(nèi)部控制制度的測評來確定，審計(jì)評價(jià)一般只涉及事，不涉及人，即使有所涉及，也只是從屬內(nèi)容。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自有其規(guī)律性。它的審計(jì)重點(diǎn)必須在“摸清家底”這個(gè)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的“面”和深入測評內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、職能，始終抓住資金走向這條線，在與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的“點(diǎn)”上做足文章：一是單位內(nèi)部職工、社會(huì)反映較突出的問題以及紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)反饋的問題，這是發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔問題的主要突破口，在審計(jì)手段力所能及的范圍內(nèi)，結(jié)合財(cái)政財(cái)務(wù)收支查深查透；二是主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，領(lǐng)導(dǎo)人員必須盡到其職責(zé)，因此它與領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任息息相關(guān)。比如，掌握財(cái)政資金分配權(quán)的行政單位，資金的投向就是該單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，資金的投向是否合理，效益如何，與主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切相關(guān)；三是領(lǐng)導(dǎo)干部直接管理的單位和部門，直接體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是必須查到的；四是領(lǐng)導(dǎo)干部直接決策的重大事項(xiàng)，包括對外大額借款、違規(guī)對外提供擔(dān)保（尤其是行政事業(yè)單位）、大宗資產(chǎn)的采購、基建投資等大額資金的輸出，資產(chǎn)的整合等，反映其決策能力，有否決策不當(dāng)造成損失浪費(fèi)，體現(xiàn)直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任和個(gè)人廉潔，重點(diǎn)檢查是否經(jīng)過可行性論證和決策會(huì)議討論，是否按市場規(guī)則操作，是否存在個(gè)人決定造成重大損失。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特別要結(jié)合當(dāng)前反腐工作的要求，通過審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性，揭露黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題。

2.審計(jì)方法要?jiǎng)?chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)方法在形式上要擴(kuò)展，在專門技術(shù)方法的運(yùn)用上要提升深度。（1）具體審計(jì)方法多樣化。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要通過對會(huì)計(jì)資料的審計(jì)來實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于內(nèi)容復(fù)雜，涉及面較廣，既有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又涉及財(cái)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)在重點(diǎn)審計(jì)會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)從會(huì)計(jì)資料發(fā)現(xiàn)的線索，重視結(jié)合其他方法，如：要求被審計(jì)單位自查，審查合同，查閱會(huì)議記錄，召開領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)工作相關(guān)實(shí)施人員座談會(huì)和談話筆錄，到外單位調(diào)查，到上級主管部門了解責(zé)任人經(jīng)濟(jì)職責(zé)（任期內(nèi)上級的方針政策，責(zé)任考核指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍，上級指定落實(shí)事項(xiàng)），抽樣，系統(tǒng)分析，邏輯分析等多種方法收集資料，了解相關(guān)情況，進(jìn)而圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。有兩點(diǎn)應(yīng)當(dāng)注意，一是審計(jì)會(huì)計(jì)資料應(yīng)該以分析審查財(cái)務(wù)報(bào)表入手，在對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)控測評結(jié)果確定真實(shí)性審計(jì)重點(diǎn)。二是審計(jì)抽樣應(yīng)盡量有代表性，審計(jì)覆蓋面要達(dá)到一定的量，要能說明問題。（2）全面實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)，以新的視角把握專門技術(shù)方法的著力點(diǎn)和著力度，將內(nèi)部控制制度評審從“單純的手段”向“既是手段又是目的”轉(zhuǎn)化。要注意發(fā)現(xiàn)和查處由于決策失誤和管理不善造成國有資產(chǎn)流失的問題。為此，審計(jì)人員應(yīng)樹立評審有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵的新思路。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)，不僅是揭露領(lǐng)導(dǎo)干部的不廉潔行為，同時(shí)還要通過對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)考核領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力，為組織人事部門提供具有價(jià)值的用人參考信息。內(nèi)控制度包含財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)信息控制、決策控制，內(nèi)控制度是否健全，是否得到有效執(zhí)行，體現(xiàn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)管理能力及決策、駕馭能力，是領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、廉潔自律的制度保證，決定著一個(gè)部門、單位資金使用效益的高低和影響著工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整的前提。內(nèi)控制度健全有效了，決策失誤造成損失浪費(fèi)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的可能性就降低了。準(zhǔn)確評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，離不開對內(nèi)控制度的深入評審。在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)務(wù)中，對內(nèi)部控制制度的評審有兩種方式：一種是在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題“按圖索驥”，延伸審計(jì)檢查內(nèi)部控制制度合理性、有效性，其優(yōu)點(diǎn)是易于操作，缺點(diǎn)是重“點(diǎn)”輕“面”，評審欠缺科學(xué)性、全面性。這種方法下，內(nèi)部控制制度的評審是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的“果”；另一種是采用制度基礎(chǔ)審計(jì)，首先對內(nèi)控制度進(jìn)行初步了解，再進(jìn)行符合性測試，對內(nèi)部控制制度的健全及有效性進(jìn)行評審，進(jìn)而確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)并實(shí)施測試，驗(yàn)證收入、支出（成本）以及結(jié)余（損益）的真實(shí)性、合法性。這種方法基于科學(xué)的抽樣，能節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，易于發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。這種方法下，內(nèi)部控制制度的評審是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的切入點(diǎn)。從前述兩種內(nèi)部控制制度評審方法的優(yōu)缺點(diǎn)我們知道，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對內(nèi)部控制制度的測評應(yīng)采用制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法，并且應(yīng)從“財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的切入點(diǎn)”定位為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容”，在具體實(shí)施上，要降低可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)展符合性測試的范圍，把重點(diǎn)放在涉及重大經(jīng)濟(jì)決策以及堵塞經(jīng)濟(jì)犯罪漏洞的內(nèi)控制度上，以達(dá)到內(nèi)控制度評審的充分、完整和重點(diǎn)突出，從而發(fā)現(xiàn)管理上、決策上、體制上存在的問題。

3.審計(jì)內(nèi)容始終圍繞著財(cái)政財(cái)務(wù)收支。財(cái)政財(cái)務(wù)收支是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的本質(zhì)體現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只要圍繞本質(zhì)開展工作，就抓住了矛盾的核心，既實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，又節(jié)約了審計(jì)成本。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)容上與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的顯著區(qū)別，在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)摸清家底和對財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益性進(jìn)行審計(jì)。按“兩個(gè)暫行規(guī)定”的要求，嚴(yán)格限定在與財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍內(nèi)，圍繞財(cái)政財(cái)務(wù)收支，輻射財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度建立健全及執(zhí)行情況，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，重大決策的制定和執(zhí)行情況等方面，通過審計(jì)收入、支出（成本）、結(jié)余（損益），資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、效益性，明確領(lǐng)導(dǎo)干部的決策在這里面所起的作用（是促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值、資金高效運(yùn)作，還是導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)、資金運(yùn)作效率低下）。通過審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性，揭示領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔方面的情況。

4.以財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況為依據(jù)和基礎(chǔ)，量化考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)行為，投資決策，經(jīng)濟(jì)管理水平等經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。定性，即是以法律、法規(guī)，國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度為標(biāo)準(zhǔn)，判定財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法合規(guī)性，從而對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策情況進(jìn)行評價(jià)。定量，即是把財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)真實(shí)性、合法性審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合起來，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合理以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)，采用合理、全面、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)評價(jià)體系，運(yùn)用比較分析法、比率分析法、因素分析法等方法通過與歷史比，與上任比，與同行業(yè)先進(jìn)水平比，與上級要求比，對財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)資料、數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，從而判定財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益性（包括眼前效益和可持續(xù)發(fā)展效益），評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部領(lǐng)導(dǎo)本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的努力程度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要職責(zé)，是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績作出客觀公正的評價(jià)，為組織人事部門提供領(lǐng)導(dǎo)干部能力方面的信息，量化考核是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)不可缺少的重要工作。需要明確的是，考核指標(biāo)必須以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，不能脫離財(cái)政財(cái)務(wù)收支的范圍，否則，評價(jià)的就不僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任了。

5.成果深化上有機(jī)結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)，為組織人事部門提供用人信息，促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員自覺履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，也要為宏觀決策服務(wù)。通過對不同部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)，歸納領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任帶有普遍性、苗頭性、傾向性的問題，在深入分析、研究、用數(shù)據(jù)說話的基礎(chǔ)上，向上級黨委和政府提出切實(shí)可行的建議和措施，從制度上規(guī)范和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。（本文作者：徐艷 單位：廣西區(qū)柳州市公路管理處）