高校內(nèi)部審計(jì)革新的必要性

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高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)出審計(jì)通知書(shū)，按規(guī)定審計(jì)通知書(shū)發(fā)出三日后進(jìn)行審計(jì)［2］。但由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足，難以引起被審計(jì)單位的重視，往往拖了又拖。在審計(jì)過(guò)程中，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不認(rèn)可，被審計(jì)單位配合消極，甚至有抵觸情緒，表現(xiàn)在提供資料不及時(shí)不全面，回答問(wèn)題不真實(shí)不可靠，這就大大加大了審計(jì)的難度，最終導(dǎo)致審計(jì)不到位，發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，也就無(wú)法真正發(fā)揮審計(jì)的作用。審計(jì)建議難以落實(shí)。審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)出具審計(jì)報(bào)告，其中最為關(guān)鍵的就是審計(jì)建議，是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所提出的審計(jì)整改措施。被審計(jì)單位拿到審計(jì)報(bào)告后往往束之高閣，對(duì)本單位所存在的問(wèn)題不會(huì)進(jìn)行整改。內(nèi)部審計(jì)人員的辛苦工作付諸東流，一定程度上削弱了審計(jì)人員的積極性，形成了惡性循環(huán)。長(zhǎng)此以往，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就成了高?？捎锌蔁o(wú)的機(jī)構(gòu)，人們往往不會(huì)重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性就更無(wú)從談起。有的高校沒(méi)有審計(jì)意識(shí)，不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);有的是在財(cái)務(wù)部門下設(shè)審計(jì)科，由財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)，職能側(cè)重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)監(jiān)督;有的設(shè)監(jiān)察審計(jì)處，與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，專職審計(jì)人員較少，且大部分時(shí)間處理紀(jì)檢監(jiān)察工作，職能側(cè)重點(diǎn)在于紀(jì)檢監(jiān)督;獨(dú)立設(shè)立受校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)不多。人們往往認(rèn)為審計(jì)就是監(jiān)督，監(jiān)督就是審計(jì)，本著這種觀點(diǎn)，使得他們對(duì)審計(jì)比較抵觸，總是把審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)督、紀(jì)委監(jiān)督聯(lián)系在一起，忽視了審計(jì)的評(píng)價(jià)鑒證職能。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的職能往往只停留在監(jiān)督層面。這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足的一個(gè)內(nèi)在根本原因，也是一個(gè)難以解決的實(shí)際問(wèn)題。

高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足也在于其領(lǐng)導(dǎo)體制。財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)管理，審計(jì)科向財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)直接匯報(bào)工作，由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)作出最后的決定，這種模式下的審計(jì)毫無(wú)獨(dú)立性可言。校長(zhǎng)負(fù)責(zé)、紀(jì)委書(shū)記協(xié)助管理的領(lǐng)導(dǎo)體制，審計(jì)實(shí)際工作由紀(jì)委書(shū)記管理，易使人們認(rèn)為審計(jì)是幫助紀(jì)委查處違法案件的助手，對(duì)于審計(jì)存在抵觸情緒，認(rèn)為審計(jì)工作的開(kāi)展會(huì)導(dǎo)致職能部門之間的矛盾并阻礙學(xué)校的發(fā)展，因此，審計(jì)部門開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)往往會(huì)受到排斥，其獨(dú)立性也會(huì)受到影響。校長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)體制，審計(jì)部門直接向校長(zhǎng)匯報(bào)工作，其出具的審計(jì)報(bào)告會(huì)直接交由校長(zhǎng)審閱，人們對(duì)審計(jì)部門比較重視，對(duì)待審計(jì)工作會(huì)比較認(rèn)真并積極配合，這就在一定程度上保護(hù)了審計(jì)人員，其獨(dú)立性也得到了一定的保證。但這種領(lǐng)導(dǎo)體制在高校中很少。

高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足還在于審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員的人事升遷權(quán)、工資福利權(quán)及獎(jiǎng)懲權(quán)都由所在單位掌握。被審計(jì)單位是審計(jì)部門所在學(xué)校的一部分，審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)往往出于自身和本單位利益考慮，會(huì)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，干擾審計(jì)人員獨(dú)立客觀公正地開(kāi)展審計(jì)工作。而內(nèi)部審計(jì)人員迫于壓力，在出具正式審計(jì)報(bào)告前，通常要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)相關(guān)內(nèi)容，取得領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，最終的結(jié)果就是審計(jì)報(bào)告只反映最表面的現(xiàn)象，停留在審批手續(xù)不完備、報(bào)銷不合規(guī)等問(wèn)題，真正涉及財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的往往會(huì)被忽略。甚至審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)會(huì)從自身利益出發(fā)，直接要求內(nèi)部審計(jì)人員放水。內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性喪失，不能實(shí)現(xiàn)自己的業(yè)務(wù)價(jià)值，其積極性受到了極大的影響，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)消極應(yīng)對(duì)。我國(guó)高校內(nèi)審機(jī)制大多實(shí)行的是校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的紀(jì)委書(shū)記負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門既對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)又對(duì)紀(jì)委書(shū)記負(fù)責(zé)。在履行職責(zé)時(shí)，其工作就有可能受到本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，其獨(dú)立性和權(quán)威性就會(huì)受到削弱，嚴(yán)重影響了內(nèi)審職能作用的發(fā)揮。改革目前的內(nèi)審管理模式，要逐步建立完善垂直派駐制。垂直派駐制是指由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)派駐專業(yè)人員到各總機(jī)構(gòu)擔(dān)任內(nèi)審人員，分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)派駐，一級(jí)一級(jí)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)審人員不受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，直接向上級(jí)委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，以保證內(nèi)審人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、權(quán)威性。

高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

我國(guó)高等學(xué)校大多是事業(yè)單位，以國(guó)家為投資主體，具有非盈利性，高校管理層往往沒(méi)有把高?？醋魇且粋€(gè)獨(dú)立的法律主體，作財(cái)務(wù)決定時(shí)比較隨意主觀，往往不會(huì)經(jīng)過(guò)仔細(xì)評(píng)估，而是幾個(gè)領(lǐng)導(dǎo)碰頭就拍板，從而導(dǎo)致了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，我國(guó)許多高校進(jìn)行大規(guī)模擴(kuò)建，以便擴(kuò)大招生規(guī)模，他們往往不是量力而行，而是盲目地追風(fēng)。資金不夠就四處借款，這就導(dǎo)致了高校的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)高校校長(zhǎng)執(zhí)行的是任期負(fù)責(zé)制，往往一個(gè)校長(zhǎng)任期內(nèi)貸款金額較大，沒(méi)有還清或者沒(méi)有還，等到另一個(gè)校長(zhǎng)上任時(shí)必須繼續(xù)還貸款，這就在一定程度上加劇了高校的貸款風(fēng)險(xiǎn)。高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，其原因在多方面。

管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。我國(guó)大多高校屬于事業(yè)單位，管理層的奮斗目標(biāo)定位在教學(xué)科研上，往往會(huì)忽視風(fēng)險(xiǎn)管理。在他們看來(lái)，學(xué)校無(wú)需參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，學(xué)校做得好與不好都沒(méi)有多大關(guān)系，主要就是要把學(xué)生教好，多出科研成果，學(xué)校的運(yùn)作毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)可言，除了招生、財(cái)務(wù)、人事幾個(gè)關(guān)鍵部門，其余的單位和院系是不可能出問(wèn)題的，根本不需要大張旗鼓地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。更有甚者，覺(jué)得高校進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理就是浪費(fèi)時(shí)間，浪費(fèi)金錢，走走過(guò)場(chǎng)就行。高校管理層的這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)直接影響了學(xué)校的各個(gè)部門及職工，由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的不重視，職工就不會(huì)把風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)回事，這就導(dǎo)致了整個(gè)學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。目前，我國(guó)高校管理層大多沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)管理作為全面系統(tǒng)的工作來(lái)抓，最多的局限于財(cái)務(wù)招生等關(guān)鍵部門。全局風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很淡薄，這是我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的一個(gè)重要原因。

風(fēng)險(xiǎn)管理文化滯后。2008年《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》規(guī)定:“高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！边@個(gè)定義突出了防范風(fēng)險(xiǎn)在高校內(nèi)部審計(jì)中的重要性。組織的文化反映了組織的追求和愿景，良好的文化有利于增強(qiáng)內(nèi)部凝聚力，影響組織內(nèi)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部控制活動(dòng)。高校文化是指在一定的歷史條件下，高校管理活動(dòng)所創(chuàng)造的具有高校特色的精神財(cái)富，包括文化觀念、價(jià)值觀念、行為準(zhǔn)則、高校制度等。其中價(jià)值觀念是高校文化的重要核心，風(fēng)險(xiǎn)管理是價(jià)值觀念的一個(gè)重要組成部分，構(gòu)成了高校文化的一部分。而高校風(fēng)險(xiǎn)管理文化的滯后是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的源頭。目前，我國(guó)許多高校風(fēng)險(xiǎn)管理文化構(gòu)建滯后，甚至沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理文化，由于沒(méi)有這種文化氛圍，教職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)就比較淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理也就失去了肥沃的土壤，在一定程度上制約了風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)管理體系缺失。就高等院校而言，風(fēng)險(xiǎn)管理體系通常包括償債風(fēng)險(xiǎn)管理、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、盈利風(fēng)險(xiǎn)管理和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理。具體來(lái)說(shuō)，償債風(fēng)險(xiǎn)管理主要是選取償債分析指標(biāo)進(jìn)行管理，包括負(fù)債比率、利息保障系數(shù)、潛在支付比率和收入負(fù)債率。運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理主要是選取運(yùn)行能力分析指標(biāo)進(jìn)行管理，包括學(xué)費(fèi)收繳率、預(yù)算執(zhí)行比率、公用支出比率和自籌收入能力比率。盈利風(fēng)險(xiǎn)管理主要是選取盈利能力分析指標(biāo)進(jìn)行管理，包括凈資產(chǎn)收益率、教學(xué)科研性資產(chǎn)收益率和職工人均貢獻(xiàn)率。發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理主要是選取發(fā)展能力分析指標(biāo)進(jìn)行管理，包括總資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)率和凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率［3］。我國(guó)大多高校往往不是積極主動(dòng)地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，比較被動(dòng)消極，都是等問(wèn)題出現(xiàn)了再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理往往一時(shí)興起，想到哪就做到哪，完全憑著個(gè)人的主觀意識(shí)進(jìn)行，不是按照風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、識(shí)別、評(píng)價(jià)等管理程序進(jìn)行，原因在于我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)管理尚未形成體系，學(xué)校各個(gè)部門及各個(gè)院系未全面展開(kāi)，僅僅局限于人財(cái)物等重要部門，而這些關(guān)鍵部門的風(fēng)險(xiǎn)管理比較零散表面，并沒(méi)有深入到風(fēng)險(xiǎn)管理的真正層面，往往是出現(xiàn)問(wèn)題了才開(kāi)始查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

針對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問(wèn)題，筆者認(rèn)為必須構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做到全面管理，才能準(zhǔn)確地找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行量化，從而正確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，擬定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，可以使內(nèi)部審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，不再像以前那樣盲目。構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系可分為五個(gè)步驟［4］:第一，收集風(fēng)險(xiǎn)管理基本信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。通過(guò)訪談、函件問(wèn)卷、討論、調(diào)研、收集事件、召開(kāi)會(huì)議、報(bào)告交流等方式，明確各部門和各院系的業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)事件，形成風(fēng)險(xiǎn)事件數(shù)據(jù)庫(kù)。風(fēng)險(xiǎn)事件數(shù)據(jù)庫(kù)主要由各單位各部門的業(yè)務(wù)流程圖、管理制度匯編和崗位職責(zé)綜述構(gòu)成。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，并在全校所有部門和院系展開(kāi)。第二，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其評(píng)估工作有四項(xiàng)，即填制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)相關(guān)信息、做風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖、編制風(fēng)險(xiǎn)列表和建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)成本(分為較小、小、中等、大、極大五個(gè)級(jí)別)和風(fēng)險(xiǎn)概率(較低、低、中等、較高、高五個(gè)級(jí)別)兩個(gè)因素制作而成的矩陣圖。風(fēng)險(xiǎn)列表是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖中的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)排列編制而成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型主要是因果分析模型，按風(fēng)險(xiǎn)成因劃分風(fēng)險(xiǎn)事件。第三，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略。具體工作就是填寫風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)上的對(duì)策一欄。制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略應(yīng)從效益與成本最優(yōu)化的角度出發(fā)，有風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和風(fēng)險(xiǎn)控制七種風(fēng)險(xiǎn)管理策略。第四，制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理指引及解決方案。其主要工作是編制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)中解決方案的內(nèi)容。解決方案的內(nèi)容通常包括風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)及報(bào)告頻率、現(xiàn)有管理措施和改進(jìn)措施等，其編制要領(lǐng):一是對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)涉及的面一定要全，二是要執(zhí)行現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，沒(méi)有該制度的高校，要抓緊制定并形成配套制度。第五，風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。監(jiān)督的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案與關(guān)鍵控制活動(dòng)，監(jiān)督的重點(diǎn)是重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事項(xiàng)和重大決策、重要管理及業(yè)務(wù)流程。

高校審計(jì)技術(shù)手段落后

審計(jì)技術(shù)手段是決定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作能否順利開(kāi)展的決定性因素。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在手工操作上，審計(jì)技術(shù)手段比較落后，主要表現(xiàn)在:

審計(jì)信息技術(shù)落后。20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著信息技術(shù)的高速持續(xù)發(fā)展，人類社會(huì)的信息系統(tǒng)日益復(fù)雜化、多樣化和網(wǎng)絡(luò)化，信息和信息技術(shù)必將成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。因此，審計(jì)信息技術(shù)發(fā)展好壞制約著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用。目前，我國(guó)大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)工作運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助的比較少，仍然停留在手工操作上。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)最重要的工作就是搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿，以佐證審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。由于國(guó)內(nèi)大多高校沒(méi)有審計(jì)軟件，對(duì)于審計(jì)所需的相關(guān)信息沒(méi)有建立數(shù)據(jù)庫(kù)。大多數(shù)高校對(duì)其下屬的各部門和院系實(shí)行的是統(tǒng)一撥款、統(tǒng)一管理的制度，即由學(xué)校下?lián)苄姓?jīng)費(fèi)到各部門和院系，各部門和院系使用經(jīng)費(fèi)時(shí)要到學(xué)校財(cái)務(wù)處報(bào)銷登記。高校內(nèi)部審計(jì)工作人員要了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，必須到學(xué)校財(cái)務(wù)處進(jìn)行相關(guān)的取證，到被審計(jì)單位調(diào)閱紙質(zhì)材料進(jìn)行整理分析。這需要花費(fèi)不少的時(shí)間，降低了工作效率，有時(shí)甚至直接影響審計(jì)工作的效果。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺乏。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的衡量，高校缺乏一套科學(xué)規(guī)范的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和體系，這使得高校內(nèi)部審計(jì)人員在考量風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無(wú)據(jù)可依，往往很難客觀定量地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，從而加大了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的難度。高校內(nèi)部審計(jì)人員基本上都是把當(dāng)前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與前幾年的進(jìn)行比較，最多算出增長(zhǎng)率或者幾個(gè)財(cái)務(wù)綜合比率，很少對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行深入分析，更不會(huì)采用時(shí)間序列分析、回歸分析法和統(tǒng)計(jì)調(diào)查規(guī)則，這樣一來(lái)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找只限于主觀思考，并不能以有效的分析作為依據(jù)。找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)大小的衡量更是令內(nèi)部審計(jì)人員頭疼的一個(gè)重大難題，由于目前我國(guó)大多數(shù)高校尚未建立起客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，內(nèi)部審計(jì)人員往往只能將目光投向?qū)W校的幾個(gè)關(guān)鍵部門，即學(xué)生處、財(cái)務(wù)處、國(guó)資處等，主觀認(rèn)為這些部門的風(fēng)險(xiǎn)較大，這樣就忽略了一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，譬如有些院系也存在著這樣或那樣的風(fēng)險(xiǎn)，但是往往被忽略了，最后導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)生。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程不清晰。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的流程框架是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作能否順利開(kāi)展的關(guān)鍵點(diǎn)。我國(guó)大多數(shù)高校目前尚未開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，有的學(xué)校即使開(kāi)展了，也僅限于表面，沒(méi)有建立清晰完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程。目前，我國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的流程尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，大多數(shù)高校無(wú)據(jù)可依，仍按照內(nèi)部審計(jì)的一般流程進(jìn)行，沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及措施沒(méi)有很好地體現(xiàn)，這樣一來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作就不能很好地開(kāi)展，影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的效果。

在IT技術(shù)徹底變革了傳統(tǒng)管理模式的今天，我們應(yīng)該用IT技術(shù)來(lái)完善變革我們的審計(jì)模式。通過(guò)構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)，加快審計(jì)信息手段的發(fā)展，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的、事后的傳統(tǒng)方式，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的三個(gè)轉(zhuǎn)變:從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞筘?cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合;從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合;從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)信息化手段可以使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)地審查高校的各種信息，并進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)控，從而促進(jìn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及事前、事中、事后審計(jì)的開(kāi)展。同時(shí)，審計(jì)信息化手段也可以通過(guò)遠(yuǎn)程操作解決由于高校跨國(guó)、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的地域分散、審計(jì)資源難以集中的問(wèn)題。要改變審計(jì)技術(shù)手段落后的問(wèn)題，應(yīng)從構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)著手解決。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開(kāi)發(fā)和引進(jìn)審計(jì)信息技術(shù)，建立高校之間的溝通平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化。高校內(nèi)部審計(jì)部門可以配備專門的信息技術(shù)人員建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和學(xué)術(shù)交流、課題研討等方式加強(qiáng)審計(jì)信息技術(shù)的經(jīng)驗(yàn)交流，構(gòu)筑審計(jì)信息技術(shù)的溝通平臺(tái)。（本文作者：李娟 單位：合肥工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院、安慶師范學(xué)院監(jiān)察審計(jì)處）