談法務(wù)審計(jì)融入企業(yè)合規(guī)管理應(yīng)用

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[摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多。在推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展主題背景下，與防范化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)的法務(wù)審計(jì)、合規(guī)管理逐步進(jìn)入人們的視野。本文通過梳理法務(wù)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀與職能界定，探討企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范和化解過程中，法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)管理體系的可能性，通過明確法務(wù)審計(jì)在合規(guī)管理中的必要性，探尋法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)管理體系的可能路徑，力圖促進(jìn)法務(wù)審計(jì)與合規(guī)管理相結(jié)合，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

[關(guān)鍵詞]法務(wù)審計(jì)；合規(guī)管理；風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

2019年1月21日，在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部堅(jiān)持底線思維著力防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)專題研討班開班式上強(qiáng)調(diào)，堅(jiān)持底線思維，增強(qiáng)憂患意識(shí)，提高防控能力，著力防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)。2020年10月，就《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二○三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》起草的有關(guān)情況，向黨的五中全會(huì)作說明時(shí)指出，必須堅(jiān)持統(tǒng)籌發(fā)展和安全，增強(qiáng)機(jī)遇意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立底線思維，把困難估計(jì)得更充分一些，把風(fēng)險(xiǎn)思考得更深入一些，注重堵漏洞、強(qiáng)弱項(xiàng)，下好先手棋、打好主動(dòng)仗，有效防范化解各類風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，確保社會(huì)主義現(xiàn)代化事業(yè)順利推進(jìn)。防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)是新時(shí)代全面推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求。提升防范抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，其核心是對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)判，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。尤其是當(dāng)前，隨著我國建設(shè)法治國家進(jìn)程和企業(yè)走出去步伐的加快，在經(jīng)貿(mào)活動(dòng)中受國內(nèi)外法律管轄的范圍越來越大，面臨的法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯，由此法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)管理體系就成為防控和化解風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要選擇。對(duì)此，本文擬就企業(yè)法務(wù)審計(jì)及其融入合規(guī)管理的可能性、必要性，推動(dòng)企業(yè)完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力和國際競爭力，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展等問題展開探討。

二、法務(wù)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀與職能界定

（一）法務(wù)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀法務(wù)審計(jì)是指在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理過程中，通過對(duì)涉及法律的相關(guān)問題及企業(yè)運(yùn)營過程中各部門、各機(jī)構(gòu)的人員行為、業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合規(guī)合理合法進(jìn)行系列測(cè)試與評(píng)價(jià)，以提高防范涉法風(fēng)險(xiǎn)和增強(qiáng)企業(yè)法務(wù)處理規(guī)范性的一種審計(jì)。目前，在西方發(fā)達(dá)國家和地區(qū)，有關(guān)法務(wù)審計(jì)的理論研究與實(shí)踐已獲得長足發(fā)展，并取得大量成果，這些研究成果被廣泛應(yīng)用于司法審計(jì)、政府審計(jì)、民間審計(jì)等社會(huì)實(shí)踐，極大地促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。而國內(nèi)一直到20世紀(jì)末，有關(guān)法務(wù)審計(jì)的研究才引起學(xué)界的關(guān)注，因?yàn)殡S著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料舞弊行為引起的經(jīng)濟(jì)糾紛頻頻發(fā)生，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在舞弊、相關(guān)主體是否存在過錯(cuò)、會(huì)計(jì)資料失真與財(cái)產(chǎn)損失是否存在直接因果關(guān)系等法律專業(yè)問題，亟須理論界通過法務(wù)審計(jì)深入研究予以澄清。無論是財(cái)務(wù)舞弊行為的頻發(fā)，還是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的暴露，都遠(yuǎn)超傳統(tǒng)審計(jì)的范圍，也對(duì)審計(jì)人員的能力提出了挑戰(zhàn)，迫切需要既懂審計(jì)又懂法律的法務(wù)類審計(jì)人才。盡管我國一些大型企業(yè)普遍設(shè)立了審計(jì)部門和法務(wù)部門，兩個(gè)部門都有各自的優(yōu)勢(shì)，分工明確，但尚未形成一種集審計(jì)和法務(wù)優(yōu)勢(shì)于一體的綜合模式，這就是所謂的法務(wù)審計(jì)。而隨著一系列會(huì)計(jì)舞弊和財(cái)務(wù)造假事件，以及國際貿(mào)易爭端中合規(guī)管理問題的層出不窮，法務(wù)審計(jì)的重要性也日益凸顯，加強(qiáng)企業(yè)法務(wù)審計(jì)建設(shè)就成為當(dāng)務(wù)之急。一方面，企業(yè)內(nèi)部實(shí)施法律法規(guī)的有效性能得到很好檢驗(yàn)；另一方面，企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易中的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大降低。

（二）法務(wù)審計(jì)的職能界定1．防范舞弊行為，確保規(guī)范發(fā)展。無論是一般職員舞弊還是管理層舞弊，共同特征是隱蔽性強(qiáng)，不易被發(fā)現(xiàn)和察覺，特別是一些游離于法律制度邊緣的舞弊行為，法務(wù)審計(jì)能有效發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行事前預(yù)防控制，把舞弊風(fēng)險(xiǎn)控制在事前，及時(shí)預(yù)判，及時(shí)審查，有針對(duì)性地提供改進(jìn)意見。如財(cái)務(wù)層面，及時(shí)審查企業(yè)各層級(jí)管理部門和人員之間是否存在舞弊行為，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露是否合法等。2．規(guī)范內(nèi)部控制，審查內(nèi)控制度合法性。合法性考察包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)控制度以及相關(guān)規(guī)定是否合法；二是下級(jí)企業(yè)的內(nèi)部規(guī)定是否符合上級(jí)企業(yè)的內(nèi)部規(guī)定，是否遵守良好的職業(yè)操守和道德規(guī)范、公序良俗等。3．防范外部法律風(fēng)險(xiǎn)，提升競爭力。法律風(fēng)險(xiǎn)總是與企業(yè)相伴相生的，只要企業(yè)存續(xù)，各種法律風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)存在。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入推進(jìn)過程中，企業(yè)經(jīng)營過程中總會(huì)面臨不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)由于企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益相異容易滋生風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外市場(chǎng)交易規(guī)則本身就存在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門的優(yōu)勢(shì)是主動(dòng)反應(yīng)、獲取信息及時(shí)、渠道多樣；而法務(wù)部門的優(yōu)勢(shì)是專業(yè)性強(qiáng)、熟悉程序和規(guī)則。審計(jì)與法務(wù)相結(jié)合的法務(wù)審計(jì)能夠更好地發(fā)揮二者的長處。因此，引入法務(wù)審計(jì)，能夠通過各種途徑，及時(shí)阻斷法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大的渠道，防止企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)規(guī)則時(shí)處于法律風(fēng)險(xiǎn)較高的不利地位，從而更有效地防范化解各種法律風(fēng)險(xiǎn)。特別是企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易層面，法務(wù)審計(jì)的及時(shí)介入有利于完善合規(guī)管理體系，避免遭到外國法律的制裁，從而減少合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)競爭力。

三、法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)管理的可能性、必要性

（一）合規(guī)管理背景分析當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化已進(jìn)入新時(shí)代，企業(yè)間的競爭正轉(zhuǎn)變?yōu)槿騼r(jià)值鏈層面的競爭，合規(guī)管理的重要性也日益引起國家監(jiān)管部門和企業(yè)管理層的高度關(guān)注。但現(xiàn)實(shí)中，大量企業(yè)甚至還沒有設(shè)立獨(dú)立的合規(guī)管理部門，合規(guī)組織體系、預(yù)防體系和監(jiān)控體系亟待健全，這對(duì)降低企業(yè)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)以及提高企業(yè)核心競爭力來說，無疑是一個(gè)重大隱患。

（二）法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)管理的可能性法務(wù)審計(jì)與合規(guī)管理盡管在構(gòu)成要素上存在差異，但這種差異主要體現(xiàn)在，前者主要針對(duì)涉法層面是否合法合規(guī)，后者則涉及企業(yè)的方方面面，既有涉法層面是否合規(guī)，也有其他環(huán)節(jié)是否合規(guī)，但二者在職能上的共性還是為法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)管理體系提供了可能。首先，二者都有利于預(yù)防法律風(fēng)險(xiǎn)，防范舞弊行為，確保企業(yè)規(guī)范發(fā)展；其次，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理而言，二者都有利于規(guī)范內(nèi)部控制，審查內(nèi)控制度的合法與合規(guī)性；再次，對(duì)企業(yè)對(duì)外交易行為而言，二者都能促使企業(yè)遵守各國法律和商業(yè)準(zhǔn)則，防范外部法律風(fēng)險(xiǎn)，提高競爭力；最后，二者都是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。因此，法務(wù)審計(jì)在合規(guī)管理體系中可以定位于負(fù)責(zé)重大合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控措施、重要法律法規(guī)和內(nèi)部合規(guī)管理制度落實(shí)的監(jiān)督檢查。

（三）法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)管理的必要性1．合規(guī)管理職能有待拓展。當(dāng)前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)審計(jì)人員合規(guī)知識(shí)儲(chǔ)備明顯不足，尤其是法律方面的知識(shí)欠缺，專業(yè)敏感度低，對(duì)可能存在的法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)無法作出預(yù)判和認(rèn)定。而現(xiàn)有從事法務(wù) 審計(jì)的人員，大多是從傳統(tǒng)的審計(jì)人員或法務(wù)部門抽調(diào)出來的，其在各自的專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)比較擅長，但在合規(guī)管理所要求的專業(yè)能力和法務(wù)知識(shí)方面較為欠缺，導(dǎo)致企業(yè)法務(wù)審計(jì)發(fā)揮的實(shí)際作用微乎其微。鑒于此，將專業(yè)的法務(wù)審計(jì)人員融入合規(guī)管理體系，在發(fā)揮法律法規(guī)方面專業(yè)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，輔之以合規(guī)知識(shí)的專業(yè)熏陶，這既是對(duì)企業(yè)防范法律和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)充，又是對(duì)合規(guī)管理職能的全面拓展。2．企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理流程有待優(yōu)化?，F(xiàn)在很多企業(yè)在開展合規(guī)管理工作時(shí)，缺少統(tǒng)一規(guī)劃部署，合規(guī)職能常散布于審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察、安全、人事等部門，多部門間重復(fù)工作，特別是審計(jì)部門與合規(guī)部門間的工作存在交叉或空白點(diǎn)，審計(jì)部門對(duì)合規(guī)管理工作的開展缺乏主動(dòng)性，參與的合規(guī)管理活動(dòng)也只限于突擊檢查和定期檢查，針對(duì)性不強(qiáng)。凡此種種，均導(dǎo)致法務(wù)審計(jì)層面只是做了一些表面工作，未起到實(shí)質(zhì)性作用。3．法務(wù)審計(jì)與合規(guī)管理職能有待結(jié)合。如上所述，法務(wù)審計(jì)在合規(guī)管理體系中定位于負(fù)責(zé)重大合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控措施、重要法律法規(guī)和內(nèi)部合規(guī)管理制度落實(shí)的監(jiān)督檢查工作，在職權(quán)范圍內(nèi)履行合規(guī)管理職責(zé)，但實(shí)踐中由于法務(wù)審計(jì)與合規(guī)管理部門二者的職能沒有做到有效結(jié)合，致使難以取得相應(yīng)的成效。因此，加強(qiáng)二者的融合，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，規(guī)避劣勢(shì)，就顯得尤為必要。

四、法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)管理體系的路徑

（一）提高審計(jì)人員的合規(guī)知識(shí)儲(chǔ)備企業(yè)應(yīng)積極組織法務(wù)和合規(guī)管理知識(shí)培訓(xùn)，形成常態(tài)化全員合規(guī)培訓(xùn)機(jī)制，重點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，使審計(jì)人員充分理解合規(guī)管理的基本要素和整個(gè)流程，確保從事法務(wù)審計(jì)的人員能以較高的宏觀思維能力和微觀覺察能力高效地完成監(jiān)督審查工作，為法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)管理提供人才保障。

（二）創(chuàng)設(shè)法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)管理的環(huán)境企業(yè)應(yīng)培育合規(guī)文化，不斷提高各部門參與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范的積極性，實(shí)現(xiàn)自上而下的領(lǐng)導(dǎo)并建立自下而上的自覺遵從意識(shí)，確保合規(guī)理念深入人心，從而有效地支持和保障法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)體系，并參與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范。

（三）法務(wù)審計(jì)自身應(yīng)有為有位一方面，法務(wù)審計(jì)應(yīng)在其職責(zé)范圍內(nèi)充分發(fā)揮內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)防范職能，并借助合規(guī)管理覆蓋面廣的特點(diǎn)，積極履行監(jiān)督檢查和違規(guī)追責(zé)的合規(guī)管理職責(zé)，高質(zhì)量展示法務(wù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與成果。另一方面，法務(wù)審計(jì)應(yīng)貫穿合規(guī)管理全過程，實(shí)現(xiàn)從過程到結(jié)果的監(jiān)督，及時(shí)掌握企業(yè)在合規(guī)經(jīng)營方面出現(xiàn)的各種問題，監(jiān)控、防范并規(guī)避企業(yè)發(fā)展面臨的內(nèi)外部法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)調(diào)查研究，提供最新指導(dǎo)無論是在全面風(fēng)險(xiǎn)管理層面，還是在內(nèi)部控制和合規(guī)管理層面，法務(wù)審計(jì)都可以彌補(bǔ)獨(dú)立審計(jì)固有的缺陷，打破國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)之間的業(yè)務(wù)界限和壁壘，使審計(jì)功能在廣度和深度上具有較大幅度的延伸。但法務(wù)審計(jì)融入合規(guī)管理體系并非一蹴而就，也不可能暢通無阻。在不斷發(fā)展的實(shí)踐中，必然會(huì)面臨新情況、新問題，這就需要理論界和實(shí)務(wù)界加強(qiáng)調(diào)查研究，及時(shí)提供有效的解決思路與切實(shí)可行的方法，使法務(wù)審計(jì)更好地融入合規(guī)管理，二者共同服務(wù)于國家治理需求。

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作者：楊宇 單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院