內(nèi)審下的企業(yè)流程審計(jì)方案分析

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［摘要］在企業(yè)發(fā)展中良好的審計(jì)流程能夠發(fā)揮很大的作用。文章通過對(duì)審計(jì)流程的主要內(nèi)容進(jìn)行分析以及影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理的因素，闡述由內(nèi)審視角下的企業(yè)流程審計(jì)方案，對(duì)企業(yè)流程審計(jì)環(huán)境充分掌握，強(qiáng)調(diào)企業(yè)流程審計(jì)的重要性，在進(jìn)行流程審計(jì)時(shí)要把握重點(diǎn)以及注意事項(xiàng)。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)審視角;企業(yè);審計(jì)流程

1概述

目前我國(guó)很多企業(yè)中引入流程審計(jì)，流程審計(jì)的引入有利于企業(yè)的更好管理，從而使企業(yè)有一個(gè)長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展。所謂流程審計(jì)，就是在企業(yè)審計(jì)方式由職能管理轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒坦芾淼囊环N形式，采用流程審計(jì)這種方式，不僅能夠熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，還可以規(guī)范審計(jì)工作，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制。如果在審計(jì)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯(cuò)誤或者漏洞，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決，所以流程審計(jì)能使企業(yè)更好發(fā)展。其次，流程審計(jì)是根據(jù)企業(yè)流程的特點(diǎn)制定的，而且是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍和領(lǐng)域，在流程審計(jì)中，是由相關(guān)專家組織成小組形式進(jìn)行流程審計(jì)工作，能夠?qū)徲?jì)過程中出現(xiàn)的問題和缺漏以及客戶對(duì)產(chǎn)品的滿意程度等相關(guān)問題進(jìn)行判斷和分析，從而使審計(jì)流程更有效的進(jìn)行，還可以提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，目前我國(guó)流程審計(jì)被越來(lái)越多企業(yè)所運(yùn)用。

2充分掌握企業(yè)流程審計(jì)環(huán)境

對(duì)企業(yè)流程審計(jì)環(huán)境充分掌握也是至關(guān)重要的，所以相關(guān)流程審計(jì)人員要充分掌握企業(yè)的審計(jì)環(huán)境，同時(shí)要了解企業(yè)流程化管理中的環(huán)境。另外，企業(yè)可以引入宏觀環(huán)境的分析，從政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)四大類影響企業(yè)的環(huán)境因素進(jìn)行研究分析。其次，要對(duì)相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)、政府政策進(jìn)行解讀，并根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)發(fā)展情況等對(duì)企業(yè)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，最大程度滿足企業(yè)利益者的需求。不僅要了解企業(yè)流程審計(jì)環(huán)境，還要了解該行業(yè)中的其他企業(yè)流程審計(jì)如何進(jìn)行，不斷地提高企業(yè)流程審計(jì)工作，取其精華，爭(zhēng)取在下一次的流程審計(jì)中能發(fā)揮其最大作用。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，以及企業(yè)核心發(fā)展?fàn)顩r等都要有一定程度的了解，還有企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)流程審計(jì)的關(guān)注度是否重視。如果對(duì)企業(yè)流程管理有足夠的掌握，對(duì)其流程審計(jì)制度、機(jī)制、信息化進(jìn)行分析研究，以及調(diào)查企業(yè)各部門員工是否對(duì)流程審計(jì)工作滿意認(rèn)同，就能更有效促進(jìn)企業(yè)流程審計(jì)順利開展。企業(yè)流程審計(jì)有外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，相關(guān)人員要有專業(yè)素養(yǎng)以及認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，積極主動(dòng)探索影響流程審計(jì)的環(huán)境因素，并能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)環(huán)境進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而根據(jù)企業(yè)狀況制定出合理的流程審計(jì)方案，注意審計(jì)程序的正常進(jìn)行，爭(zhēng)取保證企業(yè)流程審計(jì)的有效進(jìn)行，為企業(yè)提供最大效益。

3內(nèi)審視角下企業(yè)流程審計(jì)的重要性

在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部控制方面還存在一定問題，所以要引進(jìn)流程審計(jì)，良好的流程審計(jì)有利于企業(yè)更好的管理和發(fā)展。首先，流程審計(jì)作為企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的一種方式，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有推進(jìn)作用，能夠使審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行聯(lián)系，降低企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)來(lái)說，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯不強(qiáng)，只是重視某一方面，沒有進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管控，所以流程審計(jì)能夠提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，對(duì)于傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能夠全面掌握業(yè)務(wù)流程，所以很多企業(yè)引入了流程審計(jì)，能夠使企業(yè)運(yùn)作流程更加完善，從而有利于企業(yè)在該行業(yè)中具有競(jìng)爭(zhēng)力，充分發(fā)揮流程審批的作用。同時(shí)，流程審批還可以對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，能在流程審批進(jìn)行中及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，使企業(yè)更加完善。企業(yè)流程審批還可以提高相關(guān)工作人員的綜合能力，對(duì)于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，工作人員只是對(duì)財(cái)務(wù)信息有所掌握了解，而引入流程審批能夠使工作人員了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程和企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，防止審計(jì)人員抓不住審計(jì)重點(diǎn)，還可以避免審批人員進(jìn)行暗箱操作等不良行為。所以，對(duì)審計(jì)流程的評(píng)價(jià)能夠體現(xiàn)審計(jì)人員的價(jià)值。所以流程審計(jì)不僅能夠降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，還能夠?qū)ζ髽I(yè)流程進(jìn)行有效監(jiān)督，提高相關(guān)審計(jì)人員的綜合能力，從而使企業(yè)更穩(wěn)定發(fā)展。

4應(yīng)把握的重點(diǎn)

4.1重視流程管理制度

在進(jìn)行企業(yè)流程審計(jì)工作時(shí)，要重視流程管理制度，因?yàn)榱鞒坦芾碇贫仁琼樌M(jìn)行流程審計(jì)的基礎(chǔ)和前提，能使流程審計(jì)過程更規(guī)范，任何部門都有其規(guī)章制度。企業(yè)對(duì)于流程審計(jì)制度，首先要完善和健全，同時(shí)要確定該制度與企業(yè)其他制度不沖突，如果有沖突，要及時(shí)調(diào)整，避免影響審計(jì)流程的順利進(jìn)行。其次，流程管理制度不會(huì)對(duì)審計(jì)流程效率有影響，但是能使流程審計(jì)更有效的進(jìn)行，而且在審計(jì)工作中如果發(fā)現(xiàn)制度的不合理還可以對(duì)其進(jìn)行調(diào)整?？茖W(xué)的流程管理制度能將審計(jì)質(zhì)量管理與審計(jì)流程及審計(jì)目標(biāo)相結(jié)合，審計(jì)流程現(xiàn)場(chǎng)管理也是審計(jì)流程的重點(diǎn)，所以對(duì)于審計(jì)流程現(xiàn)場(chǎng)管理制度要有恰當(dāng)?shù)陌盐眨绻撝贫人尚?，不重視，那么就?huì)出現(xiàn)不良現(xiàn)象如腐敗行為。如果審計(jì)流程現(xiàn)場(chǎng)管理制度過于嚴(yán)格，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作變得形式主義，所以，要合理把握該制度，讓流程審計(jì)發(fā)揮最大作用。其次，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理制度如果過于細(xì)致化，就會(huì)加大審計(jì)工作量，長(zhǎng)時(shí)間會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員厭倦，影響審計(jì)流程效率，所以要對(duì)審計(jì)流程現(xiàn)場(chǎng)管理制度進(jìn)行梳理，不同的問題對(duì)應(yīng)不同的措施，不僅可以使資源更加有效利用，還能提高審計(jì)流程的效率，使審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確有效。由此可知，企業(yè)要加強(qiáng)審計(jì)流程管理制度。

4.2進(jìn)行流程審計(jì)時(shí)，要確定有效性

在進(jìn)行流程審計(jì)時(shí)，要確定有效性，流程審計(jì)的有效性可以決定目標(biāo)是否達(dá)成。同時(shí)在進(jìn)行流程審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)流程審計(jì)的有效性進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，并且要時(shí)刻關(guān)注流程審批是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有所聯(lián)系。通過審批流程工作，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否比以前有所提高，在該行業(yè)中是否有足夠的競(jìng)爭(zhēng)力，顧客是否滿意企業(yè)的服務(wù)，以及如何更有效發(fā)揮作用，為企業(yè)帶來(lái)更大收益。其次，對(duì)于流程審計(jì)方案設(shè)計(jì)，要遵循簡(jiǎn)單、方便、實(shí)用的原則以及對(duì)流程角色的把握，要努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門各職能的流程體系。對(duì)于流程審批的開始和結(jié)束要重視，確定流程的輸入來(lái)源和輸出對(duì)象，保證結(jié)果和目標(biāo)相符。為了提高流程審批的有效性，還要提高內(nèi)審的地位，企業(yè)的管理者必須重視流程審批，對(duì)整個(gè)審批過程中的漏洞環(huán)節(jié)及時(shí)指出，防止以后工作出現(xiàn)同樣的錯(cuò)誤。對(duì)于審計(jì)流程人員只能是專業(yè)人員，不能是其他部門的員工或者兼職，如果是企業(yè)其他部門的員工兼職，會(huì)帶偏見或者會(huì)被部門利害關(guān)系所影響，所以要聘請(qǐng)專業(yè)人員，在流程審批中更公正客觀，從而提高流程審批的有效性。流程審批人員還要學(xué)會(huì)觀察，會(huì)捕捉信息，靈活應(yīng)用，能對(duì)自己的工作進(jìn)行反思，積累經(jīng)驗(yàn)，從而在工作中能把握住審計(jì)重點(diǎn)，確定流程審計(jì)有效性。

4.3審計(jì)人員要建立完整的綜合體系

在流程審計(jì)中，審計(jì)人員要建立完整的綜合體系。要重點(diǎn)把握流程效率性的相關(guān)指標(biāo)，建立完整的綜合體系。首先，審計(jì)人員要會(huì)選取關(guān)鍵的結(jié)果和指標(biāo)進(jìn)行檢測(cè)，通過檢測(cè)，能看出指標(biāo)是否準(zhǔn)確、完整、有效，所以要重視綜合指標(biāo)中的數(shù)據(jù)來(lái)源、計(jì)算方式等關(guān)鍵信息。同時(shí)，在進(jìn)行流程審計(jì)中，審計(jì)人員要對(duì)同一指標(biāo)在不同審計(jì)時(shí)期中的變化進(jìn)行分析研究，從而對(duì)審計(jì)后續(xù)流程進(jìn)行預(yù)測(cè)，保證流程的有效性。其次，流程綜合體系要向客戶端延伸，與客戶之間有緊密聯(lián)系，從而使企業(yè)在行業(yè)中占有優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，綜合體系的建立也要充分考慮供應(yīng)和外包商，形成一個(gè)完整的鏈接，可以使審計(jì)流程更有效進(jìn)行。在審計(jì)流程綜合體系中，要重視質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，質(zhì)量評(píng)價(jià)體系能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)流程更加規(guī)范。再次，質(zhì)量評(píng)價(jià)體系能夠提高審計(jì)人員的工作能力，從而審計(jì)人員在審計(jì)流程工作中按照規(guī)則制度進(jìn)行。建立完善的綜合體系，能夠使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)流程工作的認(rèn)可。最后，企業(yè)流程審計(jì)人員要完善綜合體系。

5注意事項(xiàng)

5.1注意審計(jì)程序的正確性

雖然流程審計(jì)給企業(yè)帶來(lái)了更多經(jīng)濟(jì)效益，但是在流程審計(jì)的執(zhí)行中，要注意審計(jì)程序的正確性。審計(jì)部門要根據(jù)審計(jì)流程的設(shè)計(jì)和指標(biāo)建立完整恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，審計(jì)程序主要包括觀察、測(cè)試、判斷、分析等，與企業(yè)中不同部門不同層級(jí)的流程人員進(jìn)行訪談，了解流程角色人員對(duì)審計(jì)流程有什么想法和評(píng)價(jià)，然后對(duì)審計(jì)流程環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題提出建議。首先，對(duì)審計(jì)流程工作執(zhí)行情況進(jìn)行觀察，確保流程角色人員能夠按照流程審計(jì)程序進(jìn)行，如果審計(jì)流程結(jié)果數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常，要對(duì)其重新執(zhí)行，重新執(zhí)行后要對(duì)結(jié)果進(jìn)行再次檢查，保證結(jié)果與目標(biāo)相符。其次，在選取新樣本導(dǎo)入審計(jì)流程中，要對(duì)整個(gè)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，并且對(duì)流程各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢驗(yàn)，分析對(duì)新樣本的控制情況。同時(shí)，對(duì)于輸出結(jié)果要與流程目標(biāo)進(jìn)行比較，然后判斷是否有效。審計(jì)人員通過對(duì)流程審計(jì)程序最終結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)測(cè)完但是沒有辦法實(shí)施的審計(jì)流程程序進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。審計(jì)程序包括審計(jì)前、審計(jì)中、審計(jì)后的準(zhǔn)備，要分配好審計(jì)流程人員的工作任務(wù)，如果在任務(wù)過程中有問題要及時(shí)解決。所以，在進(jìn)行流程審計(jì)時(shí)要注意審計(jì)程序的正確性，嚴(yán)格按照程序進(jìn)行工作。

5.2實(shí)行過程中發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)解決

進(jìn)行流程審計(jì)中，要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)解決。首先在管理制度方面，制度不完善，沒有對(duì)流程管理制度進(jìn)行調(diào)整，在審計(jì)流程中，對(duì)流程各環(huán)節(jié)沒有明確的規(guī)定，所以企業(yè)要對(duì)各流程環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)定。對(duì)于審計(jì)流程設(shè)計(jì)階段，流程結(jié)果與目標(biāo)比較發(fā)現(xiàn)達(dá)不到預(yù)期效果，存在較高的誤差率。其次在流程各環(huán)節(jié)控制點(diǎn)相對(duì)欠缺，沒有發(fā)揮該有的作用。在審計(jì)流程中，涉及的層級(jí)較多，導(dǎo)致流程審批人員工作量增加，復(fù)雜煩瑣，從而影響工作效率。對(duì)于流程角色的授權(quán)，交叉授權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，同時(shí)還存在越權(quán)使用角色權(quán)限等不良現(xiàn)象。對(duì)于審計(jì)流程指標(biāo)，不能準(zhǔn)確地輸出數(shù)據(jù)，經(jīng)常出現(xiàn)相關(guān)指標(biāo)錯(cuò)誤問題。面對(duì)上述問題，流程審計(jì)人員要重視，分析出現(xiàn)錯(cuò)誤的原因，并且提出解決措施。首先，要完善審計(jì)流程管理制度，把握好流程中的每個(gè)環(huán)節(jié)。其次，在審計(jì)流程中要仔細(xì)將流程結(jié)果與目標(biāo)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)預(yù)測(cè)合格但是無(wú)法進(jìn)行審計(jì)流程的程序進(jìn)行替換或者調(diào)整，還要使流程簡(jiǎn)單有效，提高工作效率。同時(shí)，審計(jì)部門對(duì)無(wú)法解決的問題要向管理部門及時(shí)匯報(bào)，使管理層根據(jù)各部門情況進(jìn)行調(diào)整，從而最大程度發(fā)揮流程審計(jì)的作用，增強(qiáng)企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

6結(jié)論

由上文可知，內(nèi)審視角下的流程對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展來(lái)說是非常重要的，在對(duì)企業(yè)流程審計(jì)環(huán)境充分掌握的同時(shí)，要重視流程管理制度，檢修流程審計(jì)時(shí)確定有效性。同時(shí)，審計(jì)人員要建立完整的綜合體系。但是在審計(jì)流程中要注意審計(jì)程序的正確性，在實(shí)行過程中發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)解決，從而為企業(yè)帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

［1］劉瑞華，何芷柔.大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計(jì)方法的運(yùn)用與創(chuàng)新研究［J］．商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2020(5):142－145，193.

［2］張先亞.內(nèi)審視角下的企業(yè)流程審計(jì)方案設(shè)計(jì)［J］．商訊，2019(9):62－63.

作者：李旭 單位：青建集團(tuán)股份公司