霧霾治理審計(jì)要素探討

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摘要：隨著霧霾天氣的頻繁發(fā)生，我國(guó)投入大量的專項(xiàng)治霾資金，與此同時(shí)，霧霾治理審計(jì)全覆蓋的要求也被同步提出。文章剖析了霧霾治理審計(jì)的六個(gè)要素：審計(jì)主體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)支撐以及審計(jì)內(nèi)容，為構(gòu)建霧霾治理審計(jì)理論體系打下基礎(chǔ)；同時(shí)從霧霾治理審計(jì)要素出發(fā)，探討強(qiáng)化霧霾治理審計(jì)工作的具體途徑，從而達(dá)到促進(jìn)霧霾治理審計(jì)工作效率以及提高霧霾治理績(jī)效的目的。

關(guān)鍵詞：霧霾治理；審計(jì)；要素

1問(wèn)題的提出

近年來(lái)，我國(guó)霧霾天氣頻頻發(fā)生，且呈現(xiàn)范圍擴(kuò)大化、影響持久化的特點(diǎn)，治霾成為國(guó)家環(huán)境治理的重點(diǎn)項(xiàng)目。國(guó)家相繼了大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃、大氣污染防治法修訂版，推動(dòng)了我國(guó)霧霾治理的法制化進(jìn)程。并在十二五期間，陸續(xù)投放254×108元專項(xiàng)資金，用于支持霧霾專項(xiàng)治理工作。大額專項(xiàng)資金的投入，必然少不了審計(jì)的監(jiān)督，在國(guó)家加強(qiáng)霧霾治理工作的同時(shí)，審計(jì)全覆蓋的要求也被同步提出。作為新生事物，霧霾治理審計(jì)的特殊性決定其不僅僅是簡(jiǎn)單地執(zhí)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注霧霾治理績(jī)效審計(jì)，這就要求在現(xiàn)有審計(jì)體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步構(gòu)建更具針對(duì)性、操作性以及專業(yè)性的霧霾治理審計(jì)體系。審計(jì)要素是審計(jì)體系的基礎(chǔ)構(gòu)成元素，因此積極探討霧霾治理審計(jì)要素是構(gòu)建完整霧霾治理審計(jì)體系的客觀要求。

2霧霾治理審計(jì)要素分析

《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（莫茨、夏拉夫，1961）一書(shū)首次將審計(jì)要素結(jié)合起來(lái)探討，自此，各國(guó)學(xué)者就審計(jì)要素的結(jié)構(gòu)、構(gòu)筑層次等方面展開(kāi)了探索及研究，形成了四要素、五要素、六要素，甚至十要素的審計(jì)要素研究成果，至今尚未形成統(tǒng)一定論。在借鑒前人研究的基礎(chǔ)上，并結(jié)合霧霾治理審計(jì)的特殊性，本文認(rèn)為霧霾治理審計(jì)是在明確的審計(jì)目標(biāo)下，由相應(yīng)的審計(jì)主體依據(jù)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)，依托適當(dāng)?shù)膶徲?jì)支撐對(duì)相應(yīng)的審計(jì)對(duì)象的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，也就是說(shuō)霧霾治理審計(jì)應(yīng)至少明確以下六個(gè)審計(jì)要素：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)支撐、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容。他們之間的聯(lián)系如圖1所示。

2.1審計(jì)主體

從霧霾治理審計(jì)主體的角度來(lái)看，霧霾治理審計(jì)可分為霧霾治理國(guó)家審計(jì)、霧霾治理社會(huì)審計(jì)以及霧霾治理內(nèi)部審計(jì)。霧霾治理國(guó)家審計(jì)的主體主要是國(guó)家審計(jì)部門(mén)，同時(shí)可以借助社會(huì)審計(jì)力量；霧霾治理社會(huì)審計(jì)的主體主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所；霧霾治理內(nèi)部審計(jì)的主體主要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。不同的審計(jì)主體，所對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)也會(huì)略有區(qū)別，審計(jì)重點(diǎn)也會(huì)各有側(cè)重，由于霧霾治理審計(jì)屬于新興事物，目前審計(jì)主體主要體現(xiàn)為國(guó)家審計(jì)，社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展相對(duì)較少，開(kāi)展內(nèi)容也不夠規(guī)范。

2.2審計(jì)目標(biāo)

霧霾治理審計(jì)目標(biāo)是霧霾治理審計(jì)要素的邏輯起點(diǎn)，也是開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)，是確定審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)程序的核心綱領(lǐng)，地位至關(guān)重要。從霧霾治理的出發(fā)點(diǎn)來(lái)看，霧霾治理審計(jì)的總體目標(biāo)不僅是對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法、合規(guī)、有效的評(píng)價(jià)，而且應(yīng)更多地關(guān)注霧霾治理資金的使用績(jī)效?？偠灾?，霧霾治理的審計(jì)目標(biāo)是績(jī)效審計(jì)為主、資金審計(jì)為輔的復(fù)合型審計(jì)，以審促管，以管促改，以改促治。

2.3審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

霧霾治理審計(jì)目標(biāo)的復(fù)合性決定了霧霾治理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)合性，在符合常規(guī)資金審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，更應(yīng)突出專業(yè)性。因此霧霾治理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一方面要符合我國(guó)會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，另一方面應(yīng)符合霧霾治理績(jī)效審計(jì)的專業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)采用了PM2.5指標(biāo)進(jìn)行大氣污染值測(cè)定，也結(jié)合《環(huán)保法》《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》等多方面法律法規(guī)進(jìn)行了規(guī)范，但更為全面更為專業(yè)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)仍需進(jìn)一步建立，如：建立與氣象環(huán)保相關(guān)的專家意見(jiàn)庫(kù)、建立與空氣環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的專業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或者直接引進(jìn)國(guó)際協(xié)議作為霧霾治理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也可就關(guān)鍵問(wèn)題單獨(dú)邀請(qǐng)專家出具一致性意見(jiàn)，直接使用專家科研成果作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.4審計(jì)對(duì)象

審計(jì)對(duì)象隨著審計(jì)主體的不同而有所不同。例如：從霧霾治理國(guó)家審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，霧霾治理審計(jì)對(duì)象是指政府的各級(jí)環(huán)保部門(mén)和地方政府執(zhí)行政策的效率和效果。從霧霾治理社會(huì)審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，霧霾治理審計(jì)對(duì)象是指上市公司關(guān)于碳排放權(quán)的處理效率和效果，重點(diǎn)關(guān)注碳排放額的審批及配額使用情況、碳排放權(quán)的真實(shí)公允以及相關(guān)環(huán)保設(shè)備的運(yùn)行使用情況。從霧霾治理內(nèi)部審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，霧霾治理審計(jì)對(duì)象是指企業(yè)內(nèi)部關(guān)于碳排放權(quán)的審批及使用情況，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)碳排放權(quán)配額的完善性以及使用效率。

2.5審計(jì)支撐

與傳統(tǒng)審計(jì)有所區(qū)別的是，霧霾治理審計(jì)與國(guó)家政策、預(yù)算資金撥付、環(huán)境狀況、生態(tài)狀況、氣象狀況、公眾生活質(zhì)量等多方面息息相關(guān)，牽涉政府部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、水利部門(mén)、林業(yè)部門(mén)、氣象部門(mén)等眾多部門(mén)，因此在霧霾治理審計(jì)過(guò)程中需要獲得較多部門(mén)的支持與配合，這些部門(mén)的積極配合構(gòu)成霧霾治理審計(jì)的重要支撐。具體可以采取建立多部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制進(jìn)行數(shù)據(jù)的整合，也可以建立專門(mén)的霧霾治理審計(jì)支撐部門(mén)。

2.6審計(jì)內(nèi)容

霧霾治理審計(jì)的內(nèi)容是霧霾審計(jì)的重要構(gòu)成要素，根據(jù)績(jī)效審計(jì)為主、資金審計(jì)為輔審計(jì)目標(biāo)，霧霾審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該至少包含霧霾治理資金使用績(jī)效、霧霾治理機(jī)構(gòu)管理績(jī)效、霧霾治理法規(guī)政策執(zhí)行效果、霧霾治理工作環(huán)保效果、霧霾治理過(guò)程公平公正等幾個(gè)方面的內(nèi)容，所謂的霧霾治理資金使用績(jī)效反映的其實(shí)就是經(jīng)濟(jì)性（Economy），霧霾治理機(jī)構(gòu)管理績(jī)效反映的其實(shí)就是效率性（Efficiency），霧霾治理法規(guī)政策執(zhí)行效果反映的其實(shí)就是效果性（Effectiveness），霧霾治理工作環(huán)保效果反映的其實(shí)就是環(huán)保性（Environment），霧霾治理過(guò)程公平公正反映的其實(shí)就是公平性（Equity）。簡(jiǎn)而言之，霧霾治理審計(jì)內(nèi)容可以用“5E”模型進(jìn)行概括，具體如圖2所示。

3強(qiáng)化我國(guó)霧霾治理審計(jì)的具體途徑

霧霾治理是一場(chǎng)持久攻堅(jiān)戰(zhàn)，短暫的資金投入以及政策引導(dǎo)達(dá)不到期待的效率以及效果，因此在長(zhǎng)期的霧霾治理過(guò)程中，審計(jì)監(jiān)督必不可少。為了強(qiáng)化我國(guó)霧霾治理審計(jì)工作效率，促進(jìn)霧霾治理與霧霾治理審計(jì)的良性循環(huán)，基于霧霾治理審計(jì)要素的剖析，本文認(rèn)為可以從以下路徑進(jìn)行展開(kāi)：

3.1加強(qiáng)審計(jì)主體之間聯(lián)動(dòng)共享機(jī)制

霧霾治理，功在當(dāng)代，利在千秋，并不僅僅是國(guó)家政府的責(zé)任，更是全民的責(zé)任，因此可以嘗試突破審計(jì)主體壁壘，形成以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，社會(huì)審計(jì)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為支撐，民眾參與審計(jì)為補(bǔ)充的聯(lián)動(dòng)審計(jì)模式，充分利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，建立國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)、民眾等多審計(jì)主體相結(jié)合的信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享與信息公開(kāi)，提高霧霾治理審計(jì)的效率。

3.2加強(qiáng)制度建設(shè)，構(gòu)建霧霾治理專項(xiàng)審計(jì)理論體系

霧霾治理近年來(lái)受到政府部門(mén)的高度重視，黨的重要講話以及會(huì)議均有提及，并以法律法規(guī)等規(guī)范形式進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，但在霧霾治理審計(jì)的責(zé)任主體、審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制等方面的規(guī)定較為缺乏，建議進(jìn)一步制定完善相關(guān)法律法規(guī)。

3.3突破常規(guī)審計(jì)思維，構(gòu)建“審計(jì)+”人才隊(duì)伍

霧霾治理審計(jì)的特殊性，決定了霧霾審計(jì)的切入點(diǎn)不再是專項(xiàng)資金，而應(yīng)該是霧霾治理政策；決定了霧霾治理審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不再是財(cái)務(wù)審計(jì)，而應(yīng)該是霧霾治理績(jī)效審計(jì)。這就要求霧霾治理審計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行思維上的轉(zhuǎn)變，突破常規(guī)審計(jì)思維。審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)該積極引進(jìn)環(huán)境專業(yè)人才，參與審計(jì)，形成“審計(jì)+”的復(fù)合型審計(jì)模式。

3.4構(gòu)建科學(xué)的霧霾治理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

霧霾治理審計(jì)強(qiáng)調(diào)霧霾治理資金使用績(jī)效、霧霾治理機(jī)構(gòu)管理績(jī)效、霧霾治理法規(guī)政策執(zhí)行效果、霧霾治理工作環(huán)保效果、霧霾治理過(guò)程公平公正，因此可以以此為導(dǎo)向，以常規(guī)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，進(jìn)而進(jìn)一步豐富完善，細(xì)化量化各審計(jì)內(nèi)容的評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立科學(xué)合理的霧霾治理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

參考文獻(xiàn)：

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作者：王媚 單位：南陽(yáng)師范學(xué)院