工資薪金的納稅籌劃

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一、緒論

我國目前實(shí)行的個人所得稅制以1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議《中華人民共和國個人所得稅法》進(jìn)行了修正并與次年1月1日起實(shí)施，以此為基本框架進(jìn)行逐步完善和改革。個人所得稅采用分類課征制即對納稅人取得的不同所得項目分項定率征收，征收對象共有11項，其中工資薪金所得，是重要的組成部分之一。工資薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。其中，年終加薪、勞動分紅、不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。對于取得工資、薪金收入者來說，企業(yè)所支付的工資、薪金是申報個人所得稅的依據(jù)，這部分人是按月計征個人所得稅的，即根據(jù)月收入水平的不同，課稅也不同，依據(jù)的稅率，以及相對應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同。企業(yè)員工的重要收入來源是工資、薪金，也是個人所得稅工資、薪金所得的主要納稅群體。工資薪金是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的固定成本之一，支付員工的工資薪金，增加了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)對本單位員工工資、薪金的籌劃，一方面能增加員工的實(shí)際收入，提高工薪的有效性，另一方面對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額有了更高的扣除比例，對企業(yè)所得稅也起到重要的籌劃作用，從而實(shí)現(xiàn)個人和企業(yè)的共贏。所以現(xiàn)今大多數(shù)公司進(jìn)行了稅收籌劃，并達(dá)到明顯的效果。在合法合規(guī)的范圍內(nèi)，總結(jié)一些規(guī)避個人所得稅中工資薪金的方法建議，這樣不僅能減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而且能維護(hù)職工切生利益、減輕個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

二、工資薪金納稅籌劃思路

工資薪金的合理納稅籌劃可以從兩方面進(jìn)行考慮：一方面，從政策方面進(jìn)行合理規(guī)避，實(shí)際收入不變，降低名義收益。另一方面，可以從納稅籌劃的方法進(jìn)行合理規(guī)避，即年終獎與月工資的合理發(fā)放，可以將年終獎的一部分分解到各月發(fā)放從而降低應(yīng)納稅所得額和稅率。

三、對工資、薪金從政策法規(guī)方面進(jìn)行規(guī)避

1、繳足“五險一金”

充分利用國家的保障性政策，如：個人每月承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金、住房公積金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金等繳存額可以從工資總額中做稅前扣除，免納個人所得稅。因此按照最高比例繳存，這樣既可以提高職工的福利待遇、幸福指數(shù)，為職工建立長期的保障，還可以降低負(fù)稅水平。

2、提高職工公共福利

充分利用個人所得稅的減免政策?！秱€人所得稅法》明確規(guī)定企業(yè)向員工提供的各項物質(zhì)福利，不被視為員工的收入，不計征個人所得稅。因此企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法，通過提高員工的福利水平，降低工資薪金的名義收入，從而降低個人所得稅。例如提供交通服務(wù)，提供免費(fèi)午餐，購建福利性住房，報銷一定數(shù)額的培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)或向員工提供米面、清油等生活必需品，相應(yīng)的計入職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。這樣既降低了企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的聲譽(yù)，同時還減少了職工的個人所得稅的繳納。

3、選擇免征個稅的投資理財方式和產(chǎn)品

根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定國債利息和國家發(fā)行的金融債券的利息免征個人所得稅。目前投資國債、人民幣理財產(chǎn)品、投資開放式基金、信托產(chǎn)品、教育儲蓄等理財產(chǎn)品是免征個人所得稅的。所以選擇投資免征個人所得稅的國債和國家發(fā)行的金融債券既合法又從中賺取了利益，不失為一個很好的避稅投資方向。

四、對工資、薪金從納稅籌劃的方法進(jìn)行合理規(guī)避

2011年6月30日第六次修訂，將工資薪金所得每月減除額由2000元提增到3500元，進(jìn)一步提高個人所得稅的起征點(diǎn)，并且將九級超額累進(jìn)稅率修改為七級超額累進(jìn)稅率，第一級稅率由5%降為3%。計算公式如下：應(yīng)納稅額=[每月收入額（扣除三險一金后的所得）-3500（中國公民）或4800（外籍人員）]×適應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)如何恰當(dāng)分配好月工資和年終獎比例以及發(fā)放方式，是個人所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵。是削減每月的部分工資加到年終獎，還是削減部分年終獎分?jǐn)偟矫總€月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)人員工資和年終獎的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。企業(yè)管理者可選擇員工一次性獎金的發(fā)放方式有一下四種；

（1）年終一次發(fā)放

（2）分為年中、年末兩次發(fā)放

（3）把年終獎除以12平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放

（4）年終獎中的一部分作為月獎隨每月的工資一同發(fā)放，其余年終獎一次發(fā)放。下列案列分別以不同的方式計算應(yīng)納稅額進(jìn)行對比。案例：中國公民趙某2015年年末確認(rèn)年終獎金30000元（含稅），其月工資薪金為5000元，扣除“三險一金”后的余額為4000元。分別按照四種不同發(fā)放年終獎的方法，計算比較趙某全年應(yīng)繳納的個人所得稅。（根據(jù)國家規(guī)定個人繳付的“三險一金”從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除）。方法1：年末一次性發(fā)放年終獎30000元。確認(rèn)年終獎的稅率及速算扣除數(shù)=30000/12=2500（元）。適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。年終獎30000元應(yīng)納個人所得稅=30000×10%－105=2895（元）。月應(yīng)納個人所得稅=（4000－3500）×3%－0=15（元）。年應(yīng)納個人所得稅=15×12+2895=3075（元）。方法2：七月份發(fā)放一次性半年獎12000元，12月份發(fā)放一次性全年獎18000元。確認(rèn)年終獎的稅率及速算扣除數(shù)=18000/12=1500（元）。適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。年終獎18000元應(yīng)納個人所得稅=18000×3%－0=540（元）。七月份應(yīng)納個人所得稅=（12000+4000-3500）×25%－1005=2120（元）。七月之外其他各月應(yīng)納個人所得稅=（4000-3500）×3%－0=15（元）。年應(yīng)納個人所得稅=540+2120+15×11=2825（元）。方法3：年終獎按月平均發(fā)放。年終獎平均發(fā)放數(shù)額=30000/12=2500（元）。月應(yīng)納稅額=（4000+2500－3500）×10%－105=195。年應(yīng)納稅額=195×12=2340（元）。方法4：年終獎一部分（12000元）作為月獎金每月發(fā)放1000元，計入工資薪金，其余18000元作為年終獎年末一次發(fā)放。由方法2所知：年終獎應(yīng)納稅額為540元。月應(yīng)納稅額=（4000+1000－3500）×3%－0=45。年應(yīng)納稅額=45×12+540=1080（元）。由此可見第四種方法的稅負(fù)最輕，第一種方法稅負(fù)最重，這主要取決于獎金和工資、薪金的合理分?jǐn)?。獎金所得一次性發(fā)放由于其數(shù)額相對較大，將適用較高的稅率，若將獎金進(jìn)行細(xì)化，拿出一些獎金按月發(fā)放，其余獎金年終發(fā)放，這樣充分利用適用稅率的臨界點(diǎn)，通過合理分配獎金使其商數(shù)（年終獎金/12）調(diào)減至第一檔臨界值，這種節(jié)稅效果非常明顯。從而達(dá)到個人稅負(fù)最低，稅后收益最大的目的。

五、總論

將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避免高稅率；工資、薪金和年終獎的數(shù)額都是以區(qū)間的形式體現(xiàn)，由此可以組成多個匹配方案，每個方案的稅收負(fù)擔(dān)不同，因此就要求我們對工資薪金和年終獎進(jìn)行優(yōu)化配比，例如：在月收入適用稅率低于年終獎適用稅率時，可以將年終獎一部分調(diào)入月度工資中。如果年終獎適用稅率低于月收入適用稅率時，只要不使年終獎的適用稅率提升級距，應(yīng)盡可能的將各種獎金都放入年終獎，或月度工資調(diào)入年終獎以此實(shí)現(xiàn)工資、薪金納稅籌劃的最大效益。對工資薪金從政策法規(guī)方面進(jìn)行籌劃：按《個人所得稅法》的規(guī)定對“三險一金”扣除比例的最高標(biāo)準(zhǔn)繳納，選擇稅法規(guī)定的減稅或免稅的產(chǎn)品進(jìn)行投資，企業(yè)提高職工的公共福利，以及對工資、薪金和年終獎合理分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行規(guī)避都是可實(shí)現(xiàn)的。依法納稅是每個公民義不容辭的義務(wù)，但是納稅籌劃并不與之沖突，因為納稅籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)運(yùn)用稅法的若干方法和技巧對工資薪金進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約個人工資薪金繳納稅額，獲得個人經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

作者：趙旭 單位：西京學(xué)院會計學(xué)院