工資所得的稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：工資所得的稅收籌劃范文

在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)，有一家從事精密機(jī)械制造的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，創(chuàng)建于2001年，按照有關(guān)稅法的規(guī)定，這類企業(yè)在該地區(qū)可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，又因?yàn)樵撈髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期為十年，故按規(guī)定可以享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按照立足沿海、擴(kuò)展內(nèi)陸的經(jīng)營(yíng)思路，2004年該企業(yè)擬在北京、武漢等大城市設(shè)立銷售公司，企業(yè)的決策層認(rèn)為這樣做的好處在于：一是可以擴(kuò)大企業(yè)的產(chǎn)品銷售渠道；二是可以提高該企業(yè)在某一區(qū)域范圍內(nèi)的知名度；三是通過(guò)在深圳特區(qū)匯總繳納所得稅，可以使企業(yè)所得稅稅負(fù)最低。

我們假設(shè)該企業(yè)2004年由北京、武漢等地匯總至深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的應(yīng)稅所得額為600萬(wàn)元，其中北京銷售公司為100萬(wàn)元，武漢銷售公司為200萬(wàn)元，由深圳產(chǎn)品生產(chǎn)地所銷售的產(chǎn)品為300萬(wàn)元。由于該企業(yè)現(xiàn)在正處于減半征收期，因而其稅率為7.5%。為了慎重起見(jiàn)，該企業(yè)特地請(qǐng)來(lái)了有關(guān)人員進(jìn)行論證，論證沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，一種意見(jiàn)認(rèn)為：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，可以按深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅；另一種意見(jiàn)：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，應(yīng)該分別按當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。

那么該企業(yè)究竟應(yīng)按什么稅率來(lái)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？下面加以具體分析。（為了節(jié)約篇幅，在本文中對(duì)涉及到地方企業(yè)所得稅的問(wèn)題不作分析）

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)外商投資企業(yè)的免稅條件和范圍作了如下界定。

對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

所謂生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指從事機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)（不含開采石油和天然氣）；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工紡織、包裝工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的外商投資企業(yè)。

需要注意的是，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受“免二減三”的優(yōu)惠。

由上述界定可以看出：該機(jī)械制造企業(yè)屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，因而符合“免二減三”的條件和范圍。

那么，該企業(yè)通過(guò)匯總后按7.5%的稅率繳納企業(yè)所得稅的籌劃是否符合相關(guān)的稅收政策呢？

國(guó)稅發(fā)[1997]049號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知），就外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)如何依照稅法確定適用稅率的有關(guān)問(wèn)題提出了如下處理辦法。

1．外商投資企業(yè)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品零售、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)適用該企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

2．外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，無(wú)論是否通過(guò)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)品銷售及銷售機(jī)構(gòu)核算方式如何，其生產(chǎn)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)均應(yīng)按產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)所在地的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納所得稅。

我們從《通知》可以看出，對(duì)涉外企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率的問(wèn)題，是通過(guò)區(qū)別應(yīng)稅所得額的不同形態(tài)，采用不同的比例稅率來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算的。

那么就第一種情況而言，如果該機(jī)械制造企業(yè)在武漢、北京等地區(qū)設(shè)立精密機(jī)械制造分廠，那么計(jì)算所得稅時(shí)，就應(yīng)比照當(dāng)?shù)赝悩I(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的適用稅率分別計(jì)算匯總繳納企業(yè)所得稅，即300萬(wàn)元×7.5%+（100萬(wàn)元×33%+200萬(wàn)元×33%）=121.5萬(wàn)元。

而設(shè)在深圳的這家企業(yè)是屬于第二種情況，即企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品又銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，那么根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]049號(hào)的文件精神，無(wú)論該企業(yè)是否設(shè)立銷售公司，都應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅。通過(guò)兩種形態(tài)的對(duì)比分析可以看出，在深圳的這家企業(yè)，由于屬于《通知》所屬的第二種形態(tài)，因而該企業(yè)設(shè)在外地的銷售公司的應(yīng)稅所得額應(yīng)按7.5%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，由該企業(yè)的總機(jī)構(gòu)匯總繳納，即（100萬(wàn)元+200萬(wàn)元+300萬(wàn)元）×7.5%=45萬(wàn)元。兩相比較，按照第二種形態(tài)繳納所得稅可節(jié)約企業(yè)所得稅稅額76.5萬(wàn)元即：121.5萬(wàn)元－45萬(wàn)元=76.5萬(wàn)元。

由上述分析可以看出，該企業(yè)在外地設(shè)立銷售公司匯總繳納企業(yè)所得稅的稅收籌劃是能夠成立的。

需要提醒該企業(yè)的是，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于2003年度外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2004]6號(hào)）指出：不允許外資企業(yè)將第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳，與年終稅款結(jié)算一并申報(bào)，因?yàn)樗`背了企業(yè)所得稅“按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”的原則，因此該企業(yè)應(yīng)要求在各地設(shè)立的銷售公司按四個(gè)季度上報(bào)匯總，以便總部能及時(shí)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅，以避免不必要的“稅事”產(chǎn)生。

第2篇：工資所得的稅收籌劃范文

案例一

一大型集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)在深圳設(shè)有一子公司(以下簡(jiǎn)稱B公司),A公司持有B公司75%的股權(quán)。A公司的企業(yè)所得稅稅率為33%,B公司的企業(yè)所得稅稅率為15%。

2007年度B公司分配現(xiàn)金紅利1億元,A公司分得現(xiàn)金股利7500萬(wàn)元。

按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))中的規(guī)定,凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。A公司因此項(xiàng)分紅補(bǔ)交企業(yè)所得稅1588.23萬(wàn)元[7500÷(1-15%)×(33%-15%)],扣除所得稅后的股利凈收益為5911.77萬(wàn)元。

若進(jìn)行稅收籌劃

2008年度新的企業(yè)所得稅法開始實(shí)施,新的企業(yè)所得稅法未對(duì)從子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)作出補(bǔ)稅的規(guī)定。

如果B公司推遲分紅至2008年1月1日以后,A公司將不需要繳納任何所得稅,股利凈收益為7500萬(wàn)元。

案例二

A公司屬于工效掛鉤企業(yè),2007年年末應(yīng)付工資余額8000萬(wàn)元。

A公司2007年度企業(yè)所得稅稅率為33%,2008年1月1日起執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率。

2007年度利潤(rùn)總額5億元,根據(jù)稅法規(guī)定只有實(shí)際支付的工資,才能在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除,未支付的工資余額8000萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增,2007年度應(yīng)納稅所得額為5.8億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素);2008年度的利潤(rùn)總額為3億元,當(dāng)年已支付2007年年末的工資余額可調(diào)減2008年度的應(yīng)納稅所得額,2008年度應(yīng)納稅所得額為2.2億元(假如不考慮其他納稅調(diào)整因素)。

2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.46億元(58000×33%+22000×25%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

如果2007年末將8000萬(wàn)元應(yīng)付工資全部支付完畢,2007、2008年總的應(yīng)交所得稅為2.4億元(50000×33%+30000×25%),與保留2007年年末的工資余額的方法相比少交企業(yè)所得稅640萬(wàn)元。

案例三

A公司有一全資子公司G公司,該子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為提供運(yùn)輸服務(wù),G公司與A公司的另一全資子公司H公司共同投資設(shè)立I公司,I公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為汽車修理,其中對(duì)G公司的修理服務(wù)占全部70～80%。

A公司、G公司、H公司、I公司的股權(quán)關(guān)系如下:

I公司2007年全年修理修配的業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元,其中對(duì)4000萬(wàn)元取自G公司,修理修配業(yè)務(wù)的材料成本占業(yè)務(wù)收入的比例一般為40%。G公司由于從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),故其為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,I公司從事修理修配業(yè)務(wù),其為增值稅的納稅人,在目前的公司架構(gòu)下,I公司2007年繳納增值稅(假設(shè)期初增值稅留抵?jǐn)?shù)為零以及本期采購(gòu)的原材料本期耗用完,因?yàn)閷?shí)際繳納增值稅與期初的增值稅留抵?jǐn)?shù)及本期采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān))510萬(wàn)元(5000×17%-5000×40%×17%)。

若進(jìn)行稅收籌劃

G公司吸收合并I公司,使原I公司向G公司的提供的修理修配勞務(wù)變成了內(nèi)部的一個(gè)修理部門為自身提供修理,只有對(duì)外提供修理修配勞務(wù)取得的1000萬(wàn)元業(yè)務(wù)收入需繳納增值稅,從而減少應(yīng)繳增值稅408萬(wàn)元(4000×17%-4000×40×17%)。

第3篇：工資所得的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅后利潤(rùn)最大化；個(gè)人所得稅

企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃財(cái)會(huì)人員起主導(dǎo)作用，當(dāng)然財(cái)會(huì)人員必須熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及會(huì)計(jì)相關(guān)行業(yè)的政策，也要對(duì)稅法及相關(guān)的法規(guī)制度了如指掌。其次，稅收籌劃對(duì)財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，也是一次學(xué)習(xí)稅法及財(cái)經(jīng)法規(guī)的過(guò)程。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)完美的納稅籌劃可為企業(yè)節(jié)省很大一筆稅金，還能規(guī)避很多稅收上的風(fēng)險(xiǎn)，做好納稅籌劃是很必要的。

一、稅收籌劃中常用的方式

（一）利用住房公積金抵扣個(gè)稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金個(gè)人所得稅政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實(shí)際繳存的住房公積金，允許抵扣個(gè)人所得稅。就是單位職工每月所繳納的住房公積金可以從稅前扣除的，也就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的，可以從工資薪金收入中抵減。其次，根據(jù)國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金存入銀行個(gè)人賬戶所得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。

（二）用三保U項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

我國(guó)法律規(guī)定，職工個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取的并向定向機(jī)構(gòu)繳付屬于個(gè)人的醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)金，可以作為當(dāng)月工資薪金收入的抵扣項(xiàng)，免征個(gè)人所得稅。

（三）利用年終獎(jiǎng)金實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

每年春節(jié)，年終獎(jiǎng)是所有在職人員最關(guān)注的焦點(diǎn)，這樣合理避稅提上日程，稅款的高低對(duì)提高員工的工作積極性，有利擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的好處，對(duì)企業(yè)及職工雙收益。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法的通知》，職工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按得出的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。年終獎(jiǎng)的籌劃中，臨界點(diǎn)的籌劃至關(guān)重要，所以年終獎(jiǎng)寧可少千元也不要超一元，否則得不償失。

還有根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，在發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)的當(dāng)月，當(dāng)月職工工資薪金所得低于稅法規(guī)定的3500元的費(fèi)用扣除額，將全年一次性獎(jiǎng)金-（職工當(dāng)月工資薪金所得-3500）的余額，再按職工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按出得的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。根據(jù)這優(yōu)惠政策，如果當(dāng)月工資薪金低于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)盡量把年終獎(jiǎng)分至每月發(fā)放，可以利用每月3500元的抵扣額，進(jìn)行稅收籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅，這樣也能為職工節(jié)省很多的個(gè)人所得稅。

（四）通過(guò)提高職工福利，降低工資來(lái)享受稅收優(yōu)惠

單位提高職工福利的方法很多，但只要是采取非貨幣支付的方式，就可以享受稅收優(yōu)惠，比如單位為職工提供免費(fèi)中餐、免費(fèi)住宿費(fèi)等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。這種方法就是通過(guò)變相增加員工福利待遇從而降低員工的納稅起征點(diǎn)。企業(yè)（單位）可以通過(guò)該種方式，在員工個(gè)人實(shí)際收入水平不下降的情況下，降低由員工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額，從而達(dá)到企業(yè)（單位）與個(gè)人雙受益。

（五）通過(guò)通訊費(fèi)、交通費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人稅收優(yōu)惠

我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定：凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，例如職工的通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等等，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需要繳納個(gè)人所得稅。

（六）納稅人盡可能通過(guò)長(zhǎng)的時(shí)間分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬

單位教授利用空余時(shí)間為某企業(yè)授課和作咨詢業(yè)務(wù)，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬35000元整。如果按一次性申報(bào)的方法納稅，則應(yīng)納稅額為35000×（1-20%） 30%-2000=6400（元）；如果通過(guò)與企業(yè)協(xié)商，將該勞務(wù)報(bào)酬分兩個(gè)月支付兩次，則第一次應(yīng)納稅額=（17000-17000 ×20%）×20% = 2720（元），第二次應(yīng)納稅額= （18000- 18000×20%）×20% =2880 （元），總計(jì)納稅額2720+2880 =5600（元）。兩者相比，第二種方法可以節(jié)約800元。也就是說(shuō)如果稅收籌劃合理，分次發(fā)放就能在法律允許的范圍內(nèi)最少地繳稅。

（七）利用扣除項(xiàng)目測(cè)算、級(jí)差等方法合理納稅，使職工、企業(yè)（單位）實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化

除了勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得等個(gè)人所得要按分級(jí)次減除必要費(fèi)用，在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收最優(yōu)惠。

（八）利用捐贈(zèng)進(jìn)行稅前抵減實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)、其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，只要在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，就能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：捐贈(zèng)限額=應(yīng)納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額（≤捐贈(zèng)限額）。

（九）單位和個(gè)人可通過(guò)選擇合理的理財(cái)產(chǎn)品來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，新的理財(cái)產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)。其中很多理財(cái)產(chǎn)品不僅收益比儲(chǔ)蓄高，而且不用納稅，例如教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)、基金等。面對(duì)眾多的理財(cái)產(chǎn)品，就有了更多的理財(cái)選擇，單位和個(gè)人慎重思考后再選擇相對(duì)可靠的理財(cái)產(chǎn)品便可實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，這是現(xiàn)代人理財(cái)?shù)闹腔壑e。

二、稅收籌劃未來(lái)發(fā)展方向

（一）進(jìn)行稅收籌劃可以提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)（單位）必須壯大自身實(shí)力，才能在市場(chǎng)中處于不敗之地，合法地減少稅收支出等于增加企業(yè)的收益，與節(jié)約成本費(fèi)用具有一樣的作用，這樣對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)（單位）價(jià)值（利潤(rùn)）最大化具有重大意義。

（二）稅收籌劃可以提高納稅人的納稅意識(shí)

稅收籌劃需要在熟悉掌握稅法的基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅法的各項(xiàng)規(guī)章制度。隨著稅收征管水平越來(lái)越嚴(yán)，這就要求納稅人的納稅意識(shí)的越來(lái)越高，稅收籌劃就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要組成部分。

（三）隨著稅法的完善，稅收籌劃越來(lái)越被企業(yè)所重視

逐步形成稅收籌劃所取得的收益大于偷稅所得收益，人們?cè)敢馊ミM(jìn)行稅收籌劃而不愿去冒偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。再說(shuō)，稅法的完善，使偷逃稅的機(jī)會(huì)越來(lái)越少。

（四）稅收籌劃有利于國(guó)家穩(wěn)步發(fā)展，符合國(guó)家利益的要求

稅務(wù)籌劃的Y果在企業(yè)層面減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在市場(chǎng)層面上能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的合理調(diào)整和生產(chǎn)力的發(fā)展，在國(guó)家層面上則實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展，也就是說(shuō)國(guó)家稅收會(huì)隨著企業(yè)的作大作強(qiáng)而增長(zhǎng)。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體層面上看，合理的稅收籌劃有利于國(guó)家各方面及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（五）稅收籌劃有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展

稅務(wù)籌劃在運(yùn)用國(guó)家稅收的各種優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，起到了調(diào)節(jié)國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置起到了顯著的推動(dòng)作用。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，納稅主體經(jīng)濟(jì)權(quán)利的行使更加突出，在稅務(wù)籌劃的結(jié)果上，資本的流向更偏向于效益好、管理規(guī)范的企業(yè)，這就使得社會(huì)資源的配置更加到優(yōu)化，社會(huì)的整體利益得到較大提升，因此稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)論與建議

中小企業(yè)（單位）進(jìn)行稅收籌劃是各企業(yè)（單位）納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)（單位）的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來(lái)追求稅后利益最大化，這也是中小企業(yè)（單位）不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)中小企業(yè)（單位）要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)（單位）的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的經(jīng)營(yíng)管理決策，這樣的企業(yè)（單位）才能一天比一天壯大。在企業(yè)（單位）經(jīng)營(yíng)管理中，把“無(wú)知者偷稅、漏稅，聰明者進(jìn)行稅收籌劃”這一說(shuō)法中蘊(yùn)含的道理真正的運(yùn)用到企業(yè)（單位）管理中，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)（單位）利潤(rùn)最大化，促進(jìn)企業(yè)（單位）的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

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第4篇：工資所得的稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞]傳媒　稅收籌劃　新企業(yè)所得稅

21世紀(jì)是信息高速化時(shí)代。傳媒業(yè)是這一時(shí)代中發(fā)展迅猛的行業(yè)之一。其原因，除了人們對(duì)信息量需求的膨脹，也離不開國(guó)家的政策性支持。為推動(dòng)文化體制改革，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2009年了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》，其中包括對(duì)出版?zhèn)髅綐I(yè)改革改制的多項(xiàng)政策優(yōu)惠。新聞出版總署也提出，到2010年底，全面完成經(jīng)營(yíng)性新聞出版單位的轉(zhuǎn)制任務(wù)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)。雖然轉(zhuǎn)制后的傳媒企業(yè)可以享受國(guó)家一系列的稅收優(yōu)惠政策。但傳媒企業(yè)是否能抓住這發(fā)展的絕好契機(jī)，用好用足稅收優(yōu)惠呢?

一、傳媒業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨完善的今天，新聞出版業(yè)呈現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展態(tài)勢(shì)，也蘊(yùn)藏著巨大的潛力。隨著我國(guó)新聞出版業(yè)的蓬勃發(fā)展。越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中稅收籌劃的重要意義。

傳媒業(yè)的稅收籌劃。是指?jìng)髅郊瘓F(tuán)按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案。來(lái)處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。其目的是在不違反法律法規(guī)的前提下，達(dá)到傳媒企業(yè)利益的最大化。

目前，國(guó)內(nèi)傳媒業(yè)在稅收籌劃方面仍未引起足夠的重視，僅有小部分企業(yè)充分領(lǐng)會(huì)到國(guó)家的政策意圖。積極節(jié)稅。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局透露，國(guó)務(wù)院“105號(hào)文件”實(shí)施以來(lái)。傳媒行業(yè)共減免稅收68.5億元，新聞傳媒業(yè)占“半壁江山”。北京市享受減免稅10億元。“有些省份優(yōu)惠為零”的事實(shí)，讓我們認(rèn)清了行業(yè)內(nèi)稅收籌劃意識(shí)相對(duì)薄弱的局面。整體來(lái)說(shuō)，稅收籌劃活動(dòng)在我國(guó)還只是起步階段，對(duì)稅收籌劃這種全新理財(cái)方法的原理大都了解不透，使籌劃活動(dòng)過(guò)于簡(jiǎn)單：同時(shí)。由于一些不正當(dāng)?shù)奶颖芏惪畹默F(xiàn)象，致使納稅人對(duì)稅收籌劃活動(dòng)產(chǎn)生了扭曲，嚴(yán)重阻撓了稅收籌劃的積極作用。

二、傳媒業(yè)稅收籌劃的必要性

(一)有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家政策意圖。

國(guó)家制定一系列稅收優(yōu)惠政策，意圖通常在于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。傳媒企業(yè)在法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少、甚至可能增加國(guó)家的稅收收入總量。

(二)有利于增加企業(yè)可支配收入。

稅收作為一筆實(shí)實(shí)在在的支出，會(huì)減少企業(yè)的可支配收入。稅收籌劃有利于引導(dǎo)傳媒企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、納稅設(shè)計(jì)。用好用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策以獲得延期納稅、減免稅等節(jié)稅效果，最終達(dá)到稅收利益的最大化。稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅。但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，正是利用國(guó)家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。

(三)有利于提高企業(yè)管理水平。

依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提：會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范。其節(jié)稅的彈性也會(huì)更大。為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。同時(shí)。依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。

三、傳媒業(yè)的稅收籌劃分析

傳媒企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。本文重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所得稅領(lǐng)域內(nèi)傳媒企業(yè)具有可操作性的稅收籌劃。

(一)適用稅率籌劃。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定的統(tǒng)一稅率為25％。應(yīng)對(duì)稅率的變化。具備條件的傳媒企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。對(duì)于小型微利企業(yè)，應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)它的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅臨界點(diǎn)的應(yīng)用。新稅法第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人。資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。與原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18％的稅率征稅，3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27％稅率征稅政策相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大。優(yōu)惠力度有較大幅度提高。因此，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)。給集團(tuán)企業(yè)、連鎖企業(yè)等留下了較大的稅收籌劃空間。

(二)企業(yè)組織形式籌劃。

傳媒企業(yè)組織形式的不同選擇，有利于所得額的合理分散。減少應(yīng)納稅額，即主要通過(guò)企業(yè)拆分或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)等為依托，采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

1.合理的企業(yè)分立。

隨著傳媒業(yè)的發(fā)展。大多數(shù)企業(yè)已形成了從新聞出版、期刊發(fā)售到網(wǎng)站運(yùn)營(yíng)等多領(lǐng)域的規(guī)模經(jīng)營(yíng)。單一的企業(yè)制形式已經(jīng)不能滿足其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要。新稅法的重大變革之一就是強(qiáng)調(diào)法人稅制，為組織形式的稅收籌劃提供了切入點(diǎn)，即規(guī)定只有構(gòu)成法人主體資格，才能單獨(dú)申報(bào)納稅。不構(gòu)成法人主體的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)與總機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這一點(diǎn)。分公司所得可自動(dòng)匯總到法人主體資格的母公司統(tǒng)一計(jì)算繳納。而子公司所得必須作為獨(dú)立納稅人單獨(dú)計(jì)算繳納。因此，傳媒企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況。利用母子公司盈虧相抵達(dá)到節(jié)省企業(yè)所得稅的目的。若新成立的公司投資回收期短，盈利能力高，應(yīng)考慮將其設(shè)立為具有法人主體資格的公司，將現(xiàn)有一些獲利能力差、虧損的單位變

更為其分公司。匯總繳納企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)盈虧相抵。反之，若新成立的公司投資回收期長(zhǎng)。前期投入和虧損較大。則應(yīng)考慮將其設(shè)立為現(xiàn)有獲利較高的法人公司的分公司，統(tǒng)一匯總納稅，以降低公司整體稅負(fù)。

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

這是指在傳媒企業(yè)的整體利益要求下，通過(guò)合理的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。從而降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。它主要有以下幾種方式：一是通過(guò)材料、半成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品的成本、利潤(rùn)：二是通過(guò)成員企業(yè)之間收取較高或較低的加工費(fèi)用來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)：三是通過(guò)成員企業(yè)之間提供勞務(wù)，多收或少收勞務(wù)費(fèi)用來(lái)影響成本，進(jìn)而影響利潤(rùn)。當(dāng)然，企業(yè)在轉(zhuǎn)移定價(jià)策略時(shí)，必須在市場(chǎng)交易規(guī)則限定的范圍內(nèi)進(jìn)行。不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

(三)企業(yè)收入的稅收籌劃。

1.收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的選擇。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二章第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。傳媒企業(yè)如有一筆大額的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在兩個(gè)納稅年度交叉點(diǎn)――年末與年初交際處，可根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制。使之盡可能發(fā)生在下一年度，從而使所得稅推遲一年繳納。這既符合稅法的規(guī)定，又為企業(yè)減少了資金的流出。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下。銷售方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也相應(yīng)不同。因此，傳媒企業(yè)要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況進(jìn)行稅收籌劃。

2.收入形式的選擇。

新企業(yè)所得稅中。首次將不征稅收入與免稅收入?yún)^(qū)分開來(lái)。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的。由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！蛾P(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]24號(hào))規(guī)定：“對(duì)宣傳文化企事業(yè)單位按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]153號(hào))有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅收人，不計(jì)人其應(yīng)納稅所得額，并實(shí)行專戶管理，專項(xiàng)用于新技術(shù)、新興媒體和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)。”所以，傳媒企業(yè)計(jì)人“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目的增值稅先征后退收入。屬于不征稅收入?？刹徊⑷霊?yīng)納稅所得額中。而免稅收入。包括國(guó)債利息收入和符合條件的居民、企業(yè)之間的股息、紅利等收人權(quán)益性投資收益以及非營(yíng)利組織收入。但要求傳媒企業(yè)持有上市公司股票的時(shí)間必須超過(guò)12個(gè)月，股息、紅利收入才能免稅。國(guó)家為扶持和鼓勵(lì)技術(shù)發(fā)展。對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。傳媒企業(yè)可努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。若在一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分?？擅庹髌髽I(yè)所得稅：超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(四)企業(yè)費(fèi)用的稅收籌劃。

進(jìn)行稅前扣除稅收籌劃的目的就是做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化，從而達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化。

1.廣告費(fèi)用的扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于傳媒企業(yè)來(lái)說(shuō)，廣告費(fèi)用通常是一筆較大的開支。由上述可知，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入為基數(shù)。如果能夠通過(guò)分支機(jī)構(gòu)人為“增加”企業(yè)的銷售(營(yíng)業(yè))收入。企業(yè)就可以扣除更多的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。即，傳媒企業(yè)可將原來(lái)的部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品先銷售給銷售公司。再由銷售公司對(duì)外銷售。這樣。雖然整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對(duì)外的銷售收入實(shí)際上并沒(méi)有改變，但在原企業(yè)與銷售公司之間增加了一道名義上的營(yíng)業(yè)收入，因而費(fèi)用扣除的“限額”就增加了。廣告費(fèi)用的扣除限額也由此增加。

2.工資薪金的籌劃。

新稅法取消了計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除。傳媒企業(yè)在做稅前扣除工資支出時(shí)。要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)相關(guān)部門會(huì)認(rèn)定為“非合理支出”而予以納稅調(diào)整。對(duì)于工資薪金中所包含的比如通訊費(fèi)。應(yīng)選擇讓員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，作為管理費(fèi)用應(yīng)納稅所得額中扣除。以現(xiàn)金方式發(fā)放，既可以避免員工多繳個(gè)人所得稅，又可以防止因工資薪金扣除項(xiàng)列支過(guò)高而被稅務(wù)部門予以納稅調(diào)整。新稅法還規(guī)定：“安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上。另按100％加計(jì)扣除。”若傳媒企業(yè)安置了一名殘疾人員。其月工資為2000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不僅可以據(jù)實(shí)扣除2000元，還可再加計(jì)扣除2000元。由此，企業(yè)在招聘員工時(shí)，可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)考慮安排國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員。既能為社會(huì)盡一份力，又能使企業(yè)獲得節(jié)稅優(yōu)惠，達(dá)到企業(yè)利益和社會(huì)利益的共贏。

3.固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。

新稅法規(guī)定，對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對(duì)于傳媒企業(yè)，若在轉(zhuǎn)制期內(nèi)，可以選擇直線折舊法，使稅收優(yōu)惠期結(jié)束后仍能享受較大的折舊額扣除。反之。則應(yīng)選擇采取縮短折舊年限的雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，增加前期的稅前扣除。實(shí)現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值的最大化。但須注意的是，固定資產(chǎn)的最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％。

(五)利用稅收政策延期納稅。

傳媒企業(yè)如遇重大損失，應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)稅務(wù)局，爭(zhēng)取稅前列支。而對(duì)于平日生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的小額壞賬，要盡量在規(guī)定的限額內(nèi)隨時(shí)處理，否則可能因積少成多而難以報(bào)批。

第5篇：工資所得的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅 納稅籌劃意義 必要性 主要涉稅項(xiàng)目

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)03-189-02

隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,我國(guó)人民生活水平逐步提高,個(gè)人收入的來(lái)源和形式也日趨多樣化,越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。與之相應(yīng),財(cái)政收入中來(lái)源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì),從維護(hù)切身利益,減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的高度重視。那么如何使納稅人在不違法的前提下,盡可能地減輕稅負(fù),獲得最大收益就成了一個(gè)重要的研究?jī)?nèi)容,有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃也顯得越來(lái)越重要。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過(guò)去偷偷地或無(wú)意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),發(fā)展為積極地通過(guò)納稅籌劃來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。同時(shí)有人不解:“納稅籌劃在不違法的前提下進(jìn)行,但籌劃本身是不是違反了國(guó)家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢?納稅籌劃可取嗎?”在這種背景下,正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義,很有研究必要。

1.個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,單位在經(jīng)營(yíng)中通常只涉及到員工的工資、薪金個(gè)人所得稅。雖然個(gè)人所得稅是由單位代扣代繳的,表面上看與單位的經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān),與單位的效益無(wú)關(guān),但是也應(yīng)將其納入單位整體納稅籌劃的范圍。原因如下:對(duì)于工資、薪金來(lái)說(shuō),從職工的角度來(lái)看,職工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少,不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅,他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配收入,只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用,如果通過(guò)個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入,必將大大提高職工的工作積極性,增加人員的穩(wěn)定性,減少人力資源的培訓(xùn)成本,對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。

2.有利于減少單位的納稅支出。由于職工個(gè)人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的,歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的,所以,企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工的個(gè)人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃,通過(guò)稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金。

3.有利于減少個(gè)人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生,增強(qiáng)納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù),如果有不違法的方法可以選擇,自然就不會(huì)做違法之事。納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個(gè)人收入提供了合法的渠道,這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析

(一)現(xiàn)狀分析

稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物,在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史,不僅被政府認(rèn)可,而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍,甚至已成為一種謀生的職業(yè)。目前我國(guó)稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段。近幾年來(lái),隨著個(gè)人收入的增加,征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來(lái)越多,納稅人數(shù)超過(guò)了任何一個(gè)稅種,對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多,于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。隨著稅收籌劃理念的引入,人們開始接受這種新的理念,開始考慮如何通過(guò)稅收籌劃才能獲得最大的收益問(wèn)題了。但是由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短,個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國(guó)還尚屬一個(gè)比較新的課題,有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

(二)原因分析

1.主觀原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要目的。個(gè)人所得稅納稅人在取得個(gè)人收入之后,稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦得來(lái)的收入,在此基礎(chǔ)上,個(gè)人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。

2.客觀原因。個(gè)人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)因之后,其目的并非一定能實(shí)現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),還必須具備某些客觀條件,包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時(shí),納稅人才有可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括:

(1)稅法規(guī)定的差異性帶來(lái)的稅收差別待遇:個(gè)人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對(duì)象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。

(2)稅收政策導(dǎo)向性帶來(lái)的稅收差別待遇:一國(guó)稅法在稅負(fù)公平和稅收中性的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過(guò)傾斜的稅收政策誘惑個(gè)人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí),實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。

(3)稅收國(guó)際化帶來(lái)的稅收差別待遇:目前世界上還沒(méi)有一部統(tǒng)一的稅法。各國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個(gè)人所得稅納稅人跨國(guó)納稅籌劃提供了客觀條件。

三、個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃

1.籌劃思路。首先,制定合理避稅計(jì)劃。就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究,對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排,通過(guò)收入的時(shí)間和數(shù)量,支付方式變化,達(dá)到降低名義收入額之目的,進(jìn)而降低稅率檔次,以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。其次,采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:提高職工福利水平,降低名義收入;均衡各月工資收入水平;抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì),并且能充分利用;利用稅收優(yōu)惠政策。

2.主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用。

(1)工資薪金所得的籌劃。從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出,由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶,收入可能只相差一元,但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。不過(guò),通過(guò)采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多,主要有:

均衡收入法。個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率,假如納稅人的應(yīng)稅所得越多,其適用的最高邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,不能大起大落,以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。例如:某公司職員每月工資1500元,該公司采取平時(shí)發(fā)放工資,年終根據(jù)業(yè)績(jī)實(shí)行嘉獎(jiǎng)的薪酬管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年(12月份)取得獎(jiǎng)金6000元,則該職工全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為[(1500+6000)-2000]×20%-375=725元。如果該公司將年終獎(jiǎng)按每月500元隨工資一起發(fā)放,該職工每月的工資為2000元,則全年不需要繳納所得稅。

利用職工福利籌劃。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率―速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過(guò)減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所,這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼,企業(yè)提供員工福利設(shè)施,提供免費(fèi)午餐等等,以抵減自己的工資薪金收入。案例一:某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理朱先生,2007年月工資為10000元,應(yīng)工作需要,須租住一套住房,每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租,每月須繳納的個(gè)人所得稅=[(10000-2000)×20%-375]=1225。如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房,將每月工資降為8000元,那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅=[(8000-2000)×20%-375]=825。即經(jīng)過(guò)納稅籌劃可以節(jié)稅400元(1225-825)。

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的收入的效用并沒(méi)有減少,同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來(lái),納稅人就能享受到比原來(lái)更多的收入的效用。

利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異。稅法規(guī)定,工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000元,勞務(wù)所得單次收入超過(guò)4000元為20%的費(fèi)用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開,而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬合并就會(huì)節(jié)約稅收,因而對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃就具有一定的可能性。

例,李先生2006年2月從A公司取得工資、薪金1000元,由于單位工資太低,李先生同月在B公司找了一份兼職,取得收入5000元。如果李先生與B公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系,則按照稅法規(guī)定,工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。從A公司取得的工資、薪金沒(méi)有超過(guò)扣除限額,不用納稅。從B公司取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額為:5000×(1-20%)×20%=800(元),則二月份王先生共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅800元;如果李先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系,則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅為:(5000+1000-2000)×15%-125=475(元)。顯然,在這種情況下,采用工資、薪金計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅是明智的,因此,李先生應(yīng)該在與B公司簽訂固定的雇傭合同,將此項(xiàng)收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。

利用公積金優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1997〕144號(hào))的有關(guān)規(guī)定:企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金,不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí),免予征收個(gè)人所得稅。單位可充分利用上述政策,利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金,為職工建立一種長(zhǎng)期儲(chǔ)備。例如,王先生是一家公司的中層經(jīng)理,每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)及公積金后為1萬(wàn)元,每月要繳納(10000-2000)×20%-375=1225元的個(gè)人所得稅。這對(duì)王先生來(lái)說(shuō),是每月一筆固定且不小的“損失”。而公積金免征個(gè)人所得稅,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30%。如果王先生通過(guò)單位,按繳存基數(shù)1萬(wàn)元交納補(bǔ)充公積金3000元,則王先生每月交納個(gè)人所得稅為(10000-3000-2000)×20%-375=625元,節(jié)省了600元。該部分資金不但避開了個(gè)人所得稅,同時(shí)享受了無(wú)利息稅的存款利息。

利用稅收優(yōu)惠政策。2005年1月26日,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法部題的通知》(國(guó)稅發(fā)20059號(hào)),對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定:納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,但在計(jì)征時(shí),應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅,按這種方法計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人稅后所得額可以降低稅率,可以達(dá)到合理避稅的目的。劉某月工資收入3500元(包括各類津貼和月獎(jiǎng)金),年終單位發(fā)給其年終獎(jiǎng)金2000元,同時(shí)發(fā)放3000元績(jī)效獎(jiǎng)金。此處可以做一下比較。

A.若2000元為年終獎(jiǎng),3000元為績(jī)效獎(jiǎng)

12月工資薪金所得應(yīng)納所得稅為(3500+3000-2000)*15%-125=550(元);

年終獎(jiǎng)2000/12=166元,適用5%稅率,年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=2000*5%=100

12月應(yīng)納稅額=550+100=650(元)

B.若將年終獎(jiǎng)與績(jī)效獎(jiǎng)統(tǒng)一按年終獎(jiǎng)發(fā)放,則12月應(yīng)納稅為(3500-2000)*10%-25+5000*5%=375(元)

這樣,通過(guò)籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款275元。

(2)勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃。我國(guó)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率,但是對(duì)于一次性收入偏高的的情況實(shí)行加成征收,實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得有自己的特點(diǎn),下面針對(duì)其特點(diǎn),進(jìn)行納稅籌劃的分析。

次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,而不是以月,所以次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要,這也是對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)首先考慮的一個(gè)因素。勞務(wù)報(bào)酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,每次都要扣除一定的費(fèi)用,所以說(shuō)在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多,扣除的費(fèi)用也就越多,其應(yīng)交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí),合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量,可以多次扣除法定的費(fèi)用,減少每月的應(yīng)納稅所得額,避免適用較高的稅率,使自己的凈收益增加。

例如:某專家為一上市公司提供咨詢服務(wù),按合同約定,該上市公司每年付給該專家咨詢費(fèi)6萬(wàn)元。

如果按一人一次申報(bào)納稅的話,其應(yīng)納稅所得額如下:

一次性申報(bào)應(yīng)納稅所得額=6-6×20%=4.8(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅額=4.8×20%×(1+50%)=1.44(萬(wàn)元)

如果是按每月分3次,每次2萬(wàn)元申報(bào)納稅,則其應(yīng)納稅額如下:

按月申報(bào)應(yīng)納稅額=2-2*20%=1.6(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅額=1.6×20%=0.32(萬(wàn)元)

全月應(yīng)納稅額=0.32*3=0.94(萬(wàn)元)

兩者相比節(jié)約稅收=1.44-0.94=0.5(萬(wàn)元)

費(fèi)用抵減法。即通過(guò)減少名義勞務(wù)報(bào)酬所得的形式來(lái)籌劃,將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由業(yè)主承擔(dān),以達(dá)到減少名義勞務(wù)報(bào)酬的目的。

工資薪金所得轉(zhuǎn)換法。即通過(guò)將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得,按勞務(wù)所得繳納個(gè)人所得稅,更有利于減少稅收支出。

例:宋先生是一名高級(jí)工程師,2008年5月獲得某公司的工資收入63700元。如果宋先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,則按工資、薪金所得繳稅,其應(yīng)納稅額=(63700-2000)×35%-6375=15220元。如果宋先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,這筆收入可按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅。其應(yīng)納稅額=63700×(1-20%)×40%-7000=13384元。則他可以節(jié)省稅收1836元。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個(gè)人所得稅稅對(duì)我們生活的影響會(huì)越來(lái)越大,其地位也必將越來(lái)越重要。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),每個(gè)納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得,這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過(guò)稅收籌劃保障納稅人利益最大化,對(duì)于個(gè)人所得稅的完善和普及,具有顯著的實(shí)踐意義。

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第6篇：工資所得的稅收籌劃范文

一個(gè)國(guó)家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)集中體現(xiàn)在這個(gè)國(guó)家企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃上,稅制改制對(duì)于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國(guó)稅收政策歷史上的一個(gè)里程碑,它標(biāo)志著我國(guó)的稅制建設(shè)又提高了到了一個(gè)嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行怎樣的稅收籌劃,這已成為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前所要進(jìn)行的一項(xiàng)重大課題。筆者認(rèn)為新稅法下的企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來(lái)討論:

1、稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定:國(guó)債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。依據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)可以在使用企業(yè)內(nèi)部閑置資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資的相關(guān)決策時(shí),優(yōu)先選擇購(gòu)買股票或者購(gòu)買債券等形式的投資,但是應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買國(guó)債以及符合相關(guān)政策所規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利為進(jìn)行投資決策所要考慮的重點(diǎn)。在綜合考慮投資風(fēng)險(xiǎn)以及投資收益等多個(gè)方面影響因素的基礎(chǔ)上,同其他形式的債券以及股利而言,企業(yè)進(jìn)行針對(duì)于免稅收入項(xiàng)目的投資應(yīng)當(dāng)看作是一個(gè)比較優(yōu)質(zhì)的投資決策。

除此之外,為了促使我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化,我國(guó)政府在修訂新稅法的過(guò)程中,也進(jìn)行了關(guān)于鼓勵(lì)或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的有關(guān)規(guī)定。基于這一方面的改變,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)也應(yīng)當(dāng)選擇那些政府鼓勵(lì)發(fā)展而有一定稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)域進(jìn)行投資。

2、稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略

每一個(gè)企業(yè)在設(shè)立之初都會(huì)面臨組織形式的選擇問(wèn)題,在我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中,可供新成立的企業(yè)進(jìn)行選擇的組織形式種類很多,但是不同的組織形式就會(huì)對(duì)應(yīng)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此,新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅收負(fù)擔(dān)比較輕的組織形式。

例如,有限責(zé)任公司的組織形式同合伙經(jīng)營(yíng)這一組織形式進(jìn)行對(duì)比,就會(huì)發(fā)現(xiàn):有限責(zé)任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅,又要在進(jìn)行股利分配的時(shí)候由股東繳納個(gè)人所得稅;而合伙經(jīng)營(yíng)這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個(gè)人所得稅就可以了。除此之外,新企業(yè)所得稅法還對(duì)匯總納稅的企業(yè)進(jìn)行了有關(guān)規(guī)定:“在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)匯總納稅?！边@一規(guī)定表明:總分支機(jī)構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進(jìn)行合并繳納,而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得進(jìn)行分別核算繳納稅款。

3、企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定,企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或者組織為納稅人。當(dāng)一個(gè)企業(yè)組織由分公司與總公司組成時(shí),應(yīng)當(dāng)是采用匯總繳納的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅的上繳工作,所以,當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行下屬公司的設(shè)立時(shí),是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司,這就會(huì)對(duì)企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來(lái)不同的影響。在我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定中,子公司是一個(gè)能夠獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的獨(dú)立法人,子公司所取得的企業(yè)利潤(rùn)不能并入母公司的企業(yè)利潤(rùn)中進(jìn)行稅款的合并繳納,而是應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨(dú)立法人的角色進(jìn)行企業(yè)所得稅的單獨(dú)繳納。如果子公司的經(jīng)營(yíng)所在地所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時(shí),子公司就可以依照較低稅率進(jìn)行所得稅款的繳納,從而降低整個(gè)企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)。但是,分公司卻不是獨(dú)立的法人,分公司需要將自己的企業(yè)利潤(rùn)同母公司的企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行匯總后一同進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納工作。所以說(shuō),不管分公司所在地的稅率是高還是低,都不會(huì)對(duì)企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響?；谝陨戏治?我們可以得到:企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進(jìn)行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排,以達(dá)到降低企業(yè)組織整體稅負(fù)水平的目的。

4、稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面都做了很大的調(diào)整。

4.1 新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)均可以按照工資以及相應(yīng)的職工福利費(fèi)的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除,從而縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。當(dāng)然,新企業(yè)所得稅法同時(shí)也規(guī)定,工資支出應(yīng)當(dāng)真正具備真實(shí)性以及合理性,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)調(diào)整工資的扣除數(shù)。

4.2 新企業(yè)所得稅法放寬了廣告費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%,這一規(guī)定不僅使企業(yè)費(fèi)用的計(jì)算更加簡(jiǎn)便,而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多,獲得的稅收優(yōu)惠也越多,這無(wú)疑也會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性與主動(dòng)性。

5、稅率型的企業(yè)稅收籌劃

由于2008年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%,同以前相比,名義稅率會(huì)下降8%,因此企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)方案。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合,但仍然保留了對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行較低的稅率,因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè),在權(quán)衡之下,可將有限的盈利水平控制在限額以下,以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏,以適用20%的低稅率;對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司,應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái),成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè),以適用15%的稅率。對(duì)于有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言,如果總分支機(jī)構(gòu)都有盈利,且分支機(jī)構(gòu)的盈利水平較低,可考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司,以爭(zhēng)取較低的稅率,降低集團(tuán)總體的稅負(fù)。

第7篇：工資所得的稅收籌劃范文

稅收之于個(gè)人收入

全球性的金融風(fēng)暴對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，為了禁止金融風(fēng)暴進(jìn)一步蔓延，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，各國(guó)都在出臺(tái)“一攬子”措施，增加投入。而減稅讓利就是其中的一個(gè)重要手段。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，增加投入，主要是增加財(cái)政投入，進(jìn)一步加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。而增加投入就需要財(cái)政資金。這里的財(cái)政資金主要來(lái)源就是稅收，這與后者的減稅讓利扶持企業(yè)發(fā)展正好是一對(duì)矛盾。為了解決這個(gè)矛盾，國(guó)家就會(huì)在強(qiáng)化征收管理上下功夫。

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的管理，提高個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量和力度，2009年5月15日國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》要求各地的國(guó)稅與地稅聯(lián)手執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人工資薪金所得個(gè)人所得稅管理力度的進(jìn)一步增加，對(duì)“打工仔”的實(shí)際收入將產(chǎn)生直接的影響。中國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站2008年6月17日刊登“個(gè)人所得稅課題研究組”最新撰寫的《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》指出，1994年，中國(guó)僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。從分項(xiàng)目收入看，近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50％左右。由此可見(jiàn)，普通工薪階層成了個(gè)人所得稅的主要承擔(dān)者。對(duì)于一個(gè)“工薪人士”而言，在收入總額既定的前提下，稅收支出增加，就意味著能夠支配的資金的減少，這是一個(gè)簡(jiǎn)單的加減法。

個(gè)人／家庭稅務(wù)籌劃的發(fā)展及意義

在這樣的條件下，人們應(yīng)當(dāng)如何處理這個(gè)矛盾呢?筆者以為，爭(zhēng)取在不違背現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，降低稅收支出，最好的辦法就是進(jìn)行稅收籌劃(人們通常所說(shuō)的合法避稅)。所謂稅收籌劃，就是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過(guò)充分利用各種有利的稅收政策。適當(dāng)安排投資行為和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，通過(guò)合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，巧妙地安排納稅方案，在合法的前提下，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化為目標(biāo)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。

由于稅收是支出因素。無(wú)論在哪個(gè)國(guó)家，依法納稅是都每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。個(gè)人／家庭的稅務(wù)籌劃則是個(gè)人所得稅為主，個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國(guó)以來(lái)，在200多年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，目前已成為世界各國(guó)普遍開征的一個(gè)稅種。在許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家已確立了主體稅種的地位，成為財(cái)政收入的主要來(lái)源。從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制(也稱為混合稅制)三種類型。不同類型的稅制籌劃方法也不同，所以，國(guó)際上一般有專門人員和機(jī)構(gòu)為有關(guān)納稅人提供專業(yè)服務(wù)。日本有85％的工商企業(yè)，委托事務(wù)所納稅事宜，韓國(guó)有95％的企業(yè)委托事務(wù)所，澳大利亞有80％。美國(guó)的工商企業(yè)有50％以上委托人辦理稅務(wù)事宜，個(gè)人所得稅幾乎是100％委托稅務(wù)人申報(bào)。

我國(guó)個(gè)人所得稅自開征至今只有二十多年的時(shí)間，其制度設(shè)計(jì)、征管手段等基本上是與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情相吻合的，今后改革和完善個(gè)人所得稅也必將與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不可能超越我國(guó)歷史文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革將循序漸進(jìn)、不斷完善。與之相適應(yīng)，我國(guó)的個(gè)人／家庭的稅務(wù)籌劃還處于起步階段?？梢钥隙?，在我國(guó)個(gè)人，家庭的稅務(wù)籌劃必將快速發(fā)展。

由于稅收是人們無(wú)法抗拒的事實(shí)，所以，人們會(huì)因?yàn)榧{稅而使自己的財(cái)產(chǎn)縮水。這也是在法制社會(huì)條件下經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)矛盾。通過(guò)稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的政策規(guī)定。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，人們的涉稅事項(xiàng)越來(lái)越多。投資、從事生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、取得工資薪金或者勞務(wù)報(bào)酬、參與分配、偶然獲獎(jiǎng)甚至是消費(fèi)，人們都可能成為納稅人。而同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能存在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的涉稅規(guī)定。通過(guò)籌劃，人們就可能找到并適用于自己的政策規(guī)定。比如在一個(gè)時(shí)段內(nèi)的服務(wù)收入較低，可以用“工資薪金”的名義取得，而收入較高，則以“勞務(wù)報(bào)酬”取得，從而明效節(jié)約稅收成本。通過(guò)稅收籌劃，我們可找到一個(gè)合法并且合理支付稅收金額的平衡點(diǎn)。比如，對(duì)個(gè)體工商戶銷售的控制，利用“起征點(diǎn)”降低納稅成本；對(duì)個(gè)人所得稅免征額的控制，調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅成本等。此外，通過(guò)稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的納稅方法。

展開個(gè)人／家庭稅務(wù)籌劃的一般思路

對(duì)于個(gè)人／家庭來(lái)說(shuō)，能夠進(jìn)行稅收籌劃的方面和環(huán)節(jié)很多。納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況開展有針對(duì)性的籌劃，這里僅對(duì)人們?nèi)粘＝?jīng)濟(jì)活動(dòng)的常見(jiàn)事項(xiàng)的籌劃思路和方法作一個(gè)簡(jiǎn)要提示：

投資環(huán)節(jié)的涉稅籌劃 人們?nèi)绻懈辉５馁Y金并計(jì)劃證券等形式的投資，其中的的稅收籌劃的機(jī)會(huì)就會(huì)很多、這里僅舉一例說(shuō)明：如果你想投資上市公司，是投資境內(nèi)上市公司還是投資于境外上市公司更好?如果在投資回報(bào)率相同的情況下，就要看哪里的稅收成本低了。

為促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2005]第102號(hào))就個(gè)人所得稅股息紅利所得有關(guān)稅收政策問(wèn)題明確。對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。為進(jìn)一步規(guī)范股息紅利稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2005]第107號(hào))就個(gè)人所得稅股息紅利所得減免稅政策有關(guān)執(zhí)行口徑問(wèn)題明確，財(cái)稅[2005]等102號(hào)文所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。因此。我們可以得出一個(gè)結(jié)論，投資于境內(nèi)上市公司，稅收成本可以降低50％。顯然。投資于境內(nèi)上市公司更劃算。

收入環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

對(duì)于個(gè)人，家庭的稅收籌劃而言，在取得收入環(huán)節(jié)是一個(gè)重要的籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。由于個(gè)人所得稅是按項(xiàng)目征收的，其中工資薪金收的征稅率是從5％到45％的適用稅率，勞務(wù)報(bào)酬收入的適用稅率為20％，而股息紅利收入的個(gè)人征稅率為20％。由于存在不同的收入來(lái)源，其征收率不同，這就給納稅人對(duì)收入項(xiàng)目進(jìn)行籌劃提供了可能。這里籌劃關(guān)鍵問(wèn)題就是以什么名目來(lái)取得收入。但是，一筆收入應(yīng)當(dāng)按什么項(xiàng)目進(jìn)行征稅，不能想當(dāng)然，否則就會(huì)給籌劃當(dāng)

事人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

另外還需要注意納稅申報(bào)。2006年底新修訂的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定。納稅人符合年所得12萬(wàn)元以上，或者從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得，或者從中國(guó)境外取得所得等情形之一的。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

《條例》劃定了納稅人自行辦理納稅申報(bào)的具體范圍，并將12萬(wàn)元作為自行申報(bào)“紅線”確定下來(lái)，要求年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

財(cái)產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

王先生是上海市某國(guó)有企業(yè)的職工，已經(jīng)退休好幾年了，他最近打算回老家蘇州居住，準(zhǔn)備將現(xiàn)在居住的一套8年前進(jìn)行房改的85平方米的房產(chǎn)轉(zhuǎn)到女兒名下。經(jīng)過(guò)評(píng)估，該套住房?jī)r(jià)值100萬(wàn)元。處理房改房目前一般有兩種方法：即賣給子女或贈(zèng)與子女。那么，在稅費(fèi)方面哪一個(gè)更實(shí)惠些呢?

這里作一個(gè)簡(jiǎn)要分析：如果采取贈(zèng)與形式，根據(jù)國(guó)稅函[2008]第718號(hào)文件規(guī)定， “居民個(gè)人根據(jù)國(guó)家房改政策購(gòu)買的公有住房，并取得房改房產(chǎn)權(quán)證后，將名下的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給其子女，屬于契稅法規(guī)規(guī)定的贈(zèng)與行為，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定征收契稅”。房產(chǎn)贈(zèng)與只允許在直系親屬間進(jìn)行。這種贈(zèng)與行為，承受人須繳納房屋市場(chǎng)總價(jià)3％的契稅，以及房屋市場(chǎng)總價(jià)2％的公證費(fèi)，所需繳納的稅費(fèi)總共約為房屋市場(chǎng)總價(jià)的5％。也就是說(shuō)，如果采取贈(zèng)與形式，王先生在過(guò)戶環(huán)節(jié)的總花費(fèi)為5萬(wàn)元。

如果采取買賣形式，根據(jù)財(cái)稅[2008]第137號(hào)文件規(guī)定，“從2008年11月1日開始，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房的。契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％。對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅”。財(cái)稅[2008]第174號(hào)文件明確，自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2年(含2年l的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

也就是說(shuō)，如果采取買賣形式，王先生在過(guò)戶環(huán)節(jié)的總花費(fèi)為1萬(wàn)元。通過(guò)上述分析我們可以發(fā)現(xiàn)。王先生采取買賣形式比采取贈(zèng)與形式少繳稅4萬(wàn)元。

消費(fèi)環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

在消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì)也不少。比如，為了激活二手房市場(chǎng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]第174號(hào))對(duì)二手房的持有時(shí)間以及不同房源轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅征免政策進(jìn)行了具體規(guī)定：

如果購(gòu)房者能夠利用普通住房及非普通住房的政策差異進(jìn)行籌劃，其涉稅利益就出現(xiàn)不同的效果。

再如在契稅籌劃方面，稅法規(guī)定，如果土地使用權(quán)交換、房屋交換，其契稅的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。納稅人也可以利用這個(gè)規(guī)定進(jìn)行籌劃從而減少契稅負(fù)擔(dān)等。

第8篇：工資所得的稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 稅收籌劃 稅收 探究

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）09（b）-0203-02

我國(guó)的國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收籌劃的定義如下：“在遵守法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在不少于兩個(gè)的納稅方案時(shí)，通過(guò)運(yùn)籌和設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅[1]?！倍愂栈I劃簡(jiǎn)而言之就是依法合理納稅，并最大程度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多大型企業(yè)都設(shè)有專門的稅收籌劃崗位，通過(guò)研究稅法、合理納稅，為公司降低成本，提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的不斷加深，稅收籌劃也越來(lái)越得到企業(yè)的關(guān)注。在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人經(jīng)常有多于一個(gè)的納稅方案。不同納稅方案的稅務(wù)負(fù)擔(dān)往往相差較大。企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，進(jìn)行合理的稅收籌劃必將成為企業(yè)的理財(cái)工作重點(diǎn)。根據(jù)電力行業(yè)的特殊性，電力企業(yè)的固定資產(chǎn)高達(dá)72%，電力企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃將對(duì)其降低成本有重要意義。

1 稅收籌劃的相關(guān)理論概述

稅收籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的安排與籌劃，從而盡可能地節(jié)約納稅額，為企業(yè)降低成本[2]。稅收籌劃有以下幾點(diǎn)特征：（1）超前性，稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見(jiàn)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，屬于企業(yè)管理計(jì)劃的一種；（2）合法性，稅收籌劃是在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)尋求降低成本的一種方式；（3）稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，它以企業(yè)的涉稅活動(dòng)作為研究對(duì)象，與企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析都密不可分[3]。

稅收具有固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性，是國(guó)家職能的體現(xiàn)[4]。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要有多種納稅支出項(xiàng)目，納稅額的多少直接影響到企業(yè)的切身利益。稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)關(guān)系密切。當(dāng)有多種納稅方案時(shí)，需同時(shí)考慮企業(yè)的整體利益和稅務(wù)的輕重?？赏ㄟ^(guò)稅收籌劃來(lái)提高企業(yè)的償債能力。稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，其實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行分析研究，事先計(jì)劃納稅方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本降低。

2 電力企業(yè)的稅收籌劃概述

2.1 電力企業(yè)的稅收體系分析

隨著我國(guó)“廠網(wǎng)分離、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”的電力體制改革不斷深化，各電力企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)逐漸加強(qiáng)。電力企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新來(lái)提高效率、加強(qiáng)管理、降低成本。進(jìn)行稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法，越來(lái)越得到電力企業(yè)的重視。電力企業(yè)的稅收體系隨著我國(guó)稅收體制的改革而進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)今，電力企業(yè)逐漸形成了一套現(xiàn)行的電力市場(chǎng)稅收體系。

在我國(guó)，電力企業(yè)的主要納稅種類有：企業(yè)所得稅、增值稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育附加稅等。電力企業(yè)的納稅主體是具有獨(dú)立法人資格的國(guó)家電力公司與其子公司、電力轉(zhuǎn)供企業(yè)、獨(dú)立于國(guó)電的發(fā)電公司等。國(guó)電的各省分公司不具有獨(dú)立法人資格，不屬于納稅主體。增值稅以企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后的銷售收入作為稅基。小規(guī)模納稅人的電力企業(yè)增值稅稅率為6%，其他電力企業(yè)的增值稅稅率為17%。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅均以增值稅為稅基，稅率一般分別為7%和3%。所得稅是以企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為稅基，所得稅的稅率為25%。營(yíng)業(yè)稅以非注營(yíng)業(yè)的業(yè)務(wù)所得的銷售收入作為稅基，稅率為5%。房產(chǎn)稅的稅基是房產(chǎn)余值，稅率一般是1.2%。在電力企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅、企業(yè)所得稅是主要納稅項(xiàng)目。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。

2.2 電力企業(yè)稅收體系的問(wèn)題

我國(guó)電力企業(yè)的稅收隨著實(shí)行著與其他行業(yè)相同的稅率，但電力企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)明顯高于其他企業(yè)。我國(guó)實(shí)現(xiàn)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，投資性的支出不能用作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。電力企業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)的比重高達(dá)70%，在投資性支出的重復(fù)納稅上看，電力企業(yè)的增值稅高于工業(yè)平均水平40%以上。另外，我國(guó)的發(fā)電企業(yè)中，火電企業(yè)處于主體地位，其原材料是煤炭，煤炭企業(yè)的增值稅率是13%的低稅率，這使得電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率偏低。

我國(guó)的宏觀政策支持可再生資源的利用，鼓勵(lì)水力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電，但是在稅負(fù)方面，國(guó)家的政策并沒(méi)有為水力、風(fēng)力發(fā)電的建設(shè)提供政策優(yōu)勢(shì)。我國(guó)目前的風(fēng)電、水電的增值稅征稅率大大高于火電。大中型的風(fēng)電、水電、火電的增值稅率都是17%，但納稅額占銷售收入的比重卻有很大差距。一般，火電納稅額占銷售收入的10%，而風(fēng)電高達(dá)16.8%，水電約為14%。這是由于風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電的投資成本遠(yuǎn)大于火力發(fā)電。除此之外，水電的隱性稅負(fù)較大。水電工程從建設(shè)到運(yùn)營(yíng)都要為防洪、旅游、水產(chǎn)養(yǎng)殖等功能支付成本。風(fēng)電與水電是有利于環(huán)境的清潔能源，一旦實(shí)現(xiàn)電價(jià)市場(chǎng)化改革，風(fēng)電與水電將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)非常不利的地位。

2.3 電力企業(yè)的稅收籌劃空間

電力企業(yè)的涉稅種類眾多，對(duì)于涉稅金額較低的稅種，如：土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅等，進(jìn)行稅收籌劃的彈性較小。因此，我們將稅收籌劃的重點(diǎn)放企業(yè)所得稅和增值稅等大數(shù)額稅種上。針對(duì)電力企業(yè)近年來(lái)的降薪現(xiàn)狀，該文將薪酬激勵(lì)與稅收籌劃相結(jié)合，以提高電力企業(yè)的人力資源水平。

（1）充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠。電力行業(yè)是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，國(guó)家為鼓勵(lì)電力企業(yè)的發(fā)展，給出了許多的電力企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策是電力企業(yè)的稅收籌劃的重要籌劃空間。

（2）人力資源管理中的稅收籌劃。電力企業(yè)的員工降薪將不利于員工激勵(lì)，如何通過(guò)稅收籌劃來(lái)最低限度地降低員工的利益損失，這也是稅收籌劃的重要工作。

（3）并購(gòu)中的稅收籌劃。自電力體制的改革方案出臺(tái)后，上市電力企業(yè)的并購(gòu)、重組事件頻發(fā)。如何在合理籌劃并購(gòu)中的涉稅問(wèn)題，降低稅收成本將是稅收籌劃的關(guān)鍵工作之一。

（4）針對(duì)固定資產(chǎn)的籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比偏大，而我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅。固定資產(chǎn)從購(gòu)置、使用到處理的各個(gè)階段都涉及稅收問(wèn)題，對(duì)電力企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃直接關(guān)系到企業(yè)自身的利潤(rùn)。

3 電力企業(yè)的涉稅稅種的籌劃方案

3.1 電力企業(yè)增值稅的籌劃

電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比較大，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就非常少，要降低電力企業(yè)的稅負(fù)金額，需對(duì)其增值稅進(jìn)行合理的籌劃。

（1）擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。電力行業(yè)的原材料由煤、油、氣等構(gòu)成，這些原料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相比于企業(yè)行業(yè)偏低。為了盡量擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，通?？刹捎萌缦聨追N方法：①購(gòu)買原材料時(shí)，不僅要索要專用增值稅發(fā)票，還要取得專用發(fā)票上所明確說(shuō)明的增值稅額；②價(jià)格相同時(shí)，購(gòu)買有增值稅發(fā)票的貨物；③委托加工貨物或進(jìn)口貨物時(shí)，索要增值稅專用發(fā)票；④采用兼營(yíng)的方式，降低不可抵扣的比例。

（2）充分利用國(guó)家對(duì)電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)的發(fā)電企業(yè)主要以火力發(fā)電為主，對(duì)煤炭的依賴性高。煤炭屬于不可再生資源，并且燃燒煤炭對(duì)環(huán)境的污染嚴(yán)重。國(guó)家在增值稅方面提出許多優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)發(fā)電企業(yè)采用其他的清潔能源。電力企業(yè)在進(jìn)行建廠選址時(shí)，可考慮國(guó)家有關(guān)的增值稅優(yōu)惠辦法，如《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》等。電力企業(yè)可通過(guò)合理選擇建廠地址，進(jìn)而避免部分的稅務(wù)成本。

（3）有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃。企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度可抵扣7%。但如果客戶一票結(jié)算，將運(yùn)輸費(fèi)用并入價(jià)格而開具增值稅發(fā)票，則無(wú)形中增加稅負(fù)。對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃方法有：①將運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)化為代墊運(yùn)費(fèi)，但該方法要受銷售對(duì)象的制約；②通過(guò)將自營(yíng)的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)化為外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，從而降低增值稅的稅負(fù)金額。

3.2 電力企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃

我國(guó)在2007年3月頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，該法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方法。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅關(guān)鍵在于稅率。統(tǒng)一后的國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率是25%。由于電力企業(yè)中的外資企業(yè)占比較少，新稅法的實(shí)施使得整個(gè)行業(yè)的實(shí)際納稅額有所下降。新企業(yè)所得稅的頒布，在稅率、稅基、扣除辦法、優(yōu)惠政策等方面對(duì)電力企業(yè)均有較大的影響作用。面對(duì)新的企業(yè)所得稅辦法，電力企業(yè)可繼續(xù)加大技術(shù)開發(fā)費(fèi)的投入，以提升電力企業(yè)的創(chuàng)新水平；引進(jìn)節(jié)能環(huán)保的設(shè)備來(lái)進(jìn)行技術(shù)改造；適當(dāng)?shù)丶哟箅娏ζ髽I(yè)的品牌維護(hù)費(fèi)用等。

針對(duì)電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比巨大，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，電力企業(yè)的籌資方式的稅收額由高到低的排序如下：企業(yè)的自我積累資產(chǎn)、向社會(huì)發(fā)行的股票、向金融機(jī)構(gòu)的貸款、向非金融機(jī)構(gòu)的貸款或者是同業(yè)拆借、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)的內(nèi)部集資。在合理范圍內(nèi)，電力企業(yè)可盡可能選取較低納稅額的籌資方式。

3.3 電力企業(yè)的個(gè)人所得稅籌劃

薪酬激勵(lì)是員工激勵(lì)的重要手段，隨著電力行業(yè)的整體降薪趨勢(shì)，可通過(guò)將薪酬激勵(lì)與稅收籌劃相結(jié)合，以達(dá)到員工激勵(lì)的作用。對(duì)電力企業(yè)的高管人員和普通員工進(jìn)行合理的稅收籌劃非常必要。對(duì)于高管人員的年薪收入按照工資薪金繳納個(gè)人所得稅，而高管人員的董事費(fèi)收入則按照勞務(wù)報(bào)酬繳納其個(gè)人所得稅。另外，可通過(guò)運(yùn)用股權(quán)激勵(lì)的辦法來(lái)降低高管人員的個(gè)稅稅額。對(duì)電力企業(yè)的高管激勵(lì)主要有股票期權(quán)、年薪制、提高工資福利等方法。而電力企業(yè)的普通職工的工資一般由項(xiàng)目工資、崗位工資、獎(jiǎng)金、津貼等構(gòu)成。對(duì)普通員工的激勵(lì)包括職位的升遷、工資獎(jiǎng)金、職業(yè)培訓(xùn)等方面。為了增強(qiáng)對(duì)普通員工的激勵(lì)，一方面可以提高工資；另一方面可以采用非貨幣性的支付方式來(lái)為員工服務(wù)，如：交通費(fèi)、購(gòu)房支付、培訓(xùn)支出、購(gòu)車支出等。通過(guò)從工資中扣除這些必要支出，來(lái)降低員工的個(gè)稅繳納稅負(fù)。電力企業(yè)可以在費(fèi)用支出總額不變的前提下，通過(guò)合理增加非貨幣性支出的比例，來(lái)降低員工的納稅成本，從而提高個(gè)人的實(shí)際收入。企業(yè)常選擇的非貨幣性支出方式有為員工提供住房、統(tǒng)一為員工提供旅游機(jī)會(huì)、為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)等。

4 結(jié)語(yǔ)

電力企業(yè)是資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，通過(guò)合理地稅收籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約較多的成本，為提升電力企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有重要的可借鑒價(jià)值。該文分析電力企業(yè)的稅收體系，挖掘電力企業(yè)的稅收籌劃空間，通過(guò)適當(dāng)?shù)幕I劃方法來(lái)降低企業(yè)的納稅稅負(fù)，并詳細(xì)分析了對(duì)增值稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等稅種的籌劃方案，對(duì)電力企業(yè)的稅收籌劃具有很好的參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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[2] 艾華.稅收籌劃研究[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2006.

第9篇：工資所得的稅收籌劃范文

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式等。具體業(yè)務(wù)所遵循的會(huì)計(jì)政策，如應(yīng)收賬款等各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則，計(jì)提各種準(zhǔn)備的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，債務(wù)重組、非貨幣易的處理原則。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如具體會(huì)計(jì)政策的選擇，具體包括：①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、比例等由企業(yè)自行確定；②八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取由企業(yè)自行確定；③短期投資的期末采用成本與市價(jià)孰低法，即可以采用投資總體、類別和單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備；④存貨計(jì)價(jià)方法可選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定；⑤股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法；⑥固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定；⑦所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。在納稅影響會(huì)計(jì)法中又可以選擇遞延法和債務(wù)法。

由于這些可選擇的會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會(huì)計(jì)政策的選擇既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合實(shí)際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)況和經(jīng)營(yíng)成果的某種會(huì)計(jì)原則、方法和程序，這就是會(huì)計(jì)政策選擇。在各種稅收籌劃中，會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃與會(huì)計(jì)制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。所以利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃會(huì)越來(lái)越受到企業(yè)的重視。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在不斷完善中，向統(tǒng)一性，國(guó)際性方向靠攏，擴(kuò)展了會(huì)計(jì)政策的選擇空間，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快以及加入WTO等各種因素的變化，我國(guó)稅收籌劃會(huì)計(jì)政策選擇的空間必將不斷擴(kuò)大。

企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化。而必須兼顧方方面面?？偟膩?lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：①企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。②以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，每個(gè)企業(yè)都有自身的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己怕具體情況，選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，除特殊情況外，不得隨意變更。企業(yè)稅收籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過(guò)選擇低稅負(fù)的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來(lái)獲得節(jié)稅利益。下面，就選擇幾個(gè)方面的會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃方法來(lái)分析，來(lái)增加對(duì)這種稅收籌劃方法知識(shí)的認(rèn)識(shí)。

1、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷中的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊或攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國(guó)會(huì)計(jì)制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于折舊方法不同，各年的折舊額也不同，使各年的所得稅在數(shù)額和時(shí)間上產(chǎn)生了變化。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家那里得到了一筆無(wú)息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷完，這樣也遞延了稅款。

2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的稅收籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備項(xiàng)目。企業(yè)不得刻意多提或少提減值準(zhǔn)備。目前稅法對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備允許扣除的限額并無(wú)具體的規(guī)定。這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)，靈活地計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額，以獲得盡可能多的節(jié)稅利益。對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料價(jià)格上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)的提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。

3、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下則應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加安排資金的難度。

4、職工工資的稅收籌劃

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

5、長(zhǎng)期投資核算方法選擇中的稅收籌劃