農(nóng)信社控制制度內(nèi)部審計論文

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一、農(nóng)信社內(nèi)部審計控制制度的作用

農(nóng)信社內(nèi)部審計控制其主要作用是對單位內(nèi)部的各種經(jīng)濟活動、管理制度是否合規(guī)、合理及有效進行獨立的評價，已確定的政策和程序是否貫徹落實、已建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到等。主要發(fā)揮著以下五個方面的作用：

1.促進農(nóng)信社依法合規(guī)經(jīng)營。通過內(nèi)部審計控制以促進農(nóng)信社自我約束，自覺遵循國家的財政紀律和政策法規(guī)。

2.維護農(nóng)信社的資產(chǎn)安全。通過內(nèi)部審計控制，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

3.促進農(nóng)信社提高信息質(zhì)量。通過內(nèi)部審計控制可以促進內(nèi)部控制系統(tǒng)完善規(guī)章制度，自覺執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學地進行職責分工，使相關(guān)的會計資料在相互牽制的條件下核算，從而防范錯誤和弊端的發(fā)生，促進核算信息的正確性和客觀性，為內(nèi)部管理者掌握了解農(nóng)信社的過去，控制目前、預(yù)測未來、做出決策提供更堅強有力的決策依據(jù)，對外披露的信息真實、可靠、完整，有利于提升農(nóng)信社的誠信度和公信力，維護農(nóng)信社的良好聲譽和形象。

4.促進農(nóng)信社提高經(jīng)營效率?？茖W的內(nèi)部審計控制，能夠促進其他內(nèi)部控制對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員的科學分工、積極協(xié)調(diào)、公平考核，促使各部門及人員履行職責、明確目標，保證農(nóng)信社的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序高效地進行。

5.促進農(nóng)信社穩(wěn)步改革發(fā)展?？茖W的內(nèi)部審計控制有利于農(nóng)信社將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，在農(nóng)信社的改革發(fā)展中做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的戰(zhàn)略選擇。

二、制約農(nóng)信社內(nèi)部審計控制的因素

1.受內(nèi)部審計自身因素的制約。內(nèi)部審計難以達到其控制的目的是普遍客觀存在的，與審計活動相伴，不受審計人員控制。人們只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除風險。再者，現(xiàn)代審計中在審計的方法使用抽樣審計，而抽樣審計中，樣本特征并不能反映完整的總體特征，這些因素必然制約審計結(jié)果。

2.內(nèi)部審計控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部審計控制的效益表現(xiàn)在兩個方面；由于某一內(nèi)部審計控制環(huán)節(jié)而直接帶來的效益，這是顯而易見的，如通過對成本費用進行審計，發(fā)現(xiàn)存在的問題，制定適當?shù)莫剳痛胧?，達到節(jié)約成本費用的目的；另外，某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它會使整個控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過獨立內(nèi)部審計，可以了解審計控制系統(tǒng)的有效性，及時發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假審計信息，促進企業(yè)內(nèi)部審計控制制度持續(xù)改進。內(nèi)部審計控制的成本也表現(xiàn)在兩個方面；首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會消耗人力物力；其次，過多的控制環(huán)節(jié)會影響業(yè)務(wù)處理制度，對企業(yè)的經(jīng)營帶來不利影響。在內(nèi)部審計控制時必須考慮成本效益關(guān)系。

3.內(nèi)部審計控制受內(nèi)部審計人員的工作能力制約。因為內(nèi)部審計控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個方面：一方面必須具有良好的工作責任心，明確自己的工作所處的重要位置和責任，具有一絲不茍的工作作風；另一方面必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時，應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)，并及時采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部審計控制便可能發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)部審計控制實施的具體步驟

1.明確內(nèi)部審計控制部門。目前農(nóng)信社通常授權(quán)內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門，負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

2.制定內(nèi)部審計評價工作方案。內(nèi)部審計控制評價部門應(yīng)根據(jù)農(nóng)信社戰(zhàn)略規(guī)劃以及實際情況，分析農(nóng)信社經(jīng)營管理過程中的高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，制定科學合理的內(nèi)部控制評價方案，經(jīng)理（董）事會批準后實施。內(nèi)部控制評價方案一般應(yīng)包含評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進度安排等相關(guān)內(nèi)容?？蓪嵤┤婢C合評價有利于推進內(nèi)部審計控制工作的深入有效開展，也可以在全面評價的基礎(chǔ)上，采用重點評價和專項評價，有針對性的提高內(nèi)部控制的效率和效果。

3.組成內(nèi)部審計控制評價工作組。內(nèi)部審計控制評價工作組根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和置業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。

4.實施現(xiàn)場測試。內(nèi)部審計控制評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的評價目的、范圍、入駐被評價單位，實施現(xiàn)場測試?，F(xiàn)場測試一般要經(jīng)過了解被評價單位基本情況，確定檢查評價的范圍和重點，開展現(xiàn)場檢查測試，編制現(xiàn)場評價報告，提交現(xiàn)場評價結(jié)論五個主要環(huán)節(jié)。

5.匯總評價結(jié)果。內(nèi)部審計控制評價部門匯總各評價組的評價結(jié)果，對工作組初步認定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復核、分類匯總，對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風險程度進行定量和定性的綜合分析，按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級，并對被檢查單位提出整改建議，要求責任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況；已造成損失的或負面影響的，應(yīng)當追究相關(guān)人員責任。

6.編報評價報告。內(nèi)部審計控制評價部門以匯總的評價結(jié)果和認定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地向經(jīng)理層、董（理）事會和監(jiān)事會報送內(nèi)部控制評價報告。

四、內(nèi)部審計控制的方法

農(nóng)信社在開展內(nèi)部控制檢查評價工作的過程中，應(yīng)當根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應(yīng)當有利于保證證據(jù)的充分性和適當性。證據(jù)的充分性是指獲取的證據(jù)能夠為形成內(nèi)部控制評價結(jié)論提供合理保證；證據(jù)的適當性是指獲取的證據(jù)與相關(guān)控制的設(shè)計與運行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實際狀況。

五、內(nèi)部審計控制缺陷的類別

內(nèi)部審計控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負向維度，即內(nèi)部控制的設(shè)計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。按其缺陷嚴重度分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。

1.重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴重影響農(nóng)信社內(nèi)部控制的有效性，進而導致農(nóng)信社無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中的重大報錯，就應(yīng)將該缺陷認定為重大缺陷。例如財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

2.重要缺陷，即“應(yīng)報告情形”，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標的情形，并不影響企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的整體有效性，但須引起農(nóng)信社董（理）事會和經(jīng)理層重視和關(guān)注。

3.一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認定為一般缺陷。

六、加強農(nóng)信社內(nèi)部審計控制需要注意的幾點問題

1.加強內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會計控制有效貫徹和落實。內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，強化監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計工作的全過程。每項工作都依據(jù)一定的標準進行，并結(jié)合農(nóng)信社實際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要的業(yè)務(wù)崗位要進行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計的有效性。在加強內(nèi)部審計的同時，還必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內(nèi)部審計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部審計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部審計控制制度，并使之有效實施。

2.提高企業(yè)管理者的內(nèi)部審計控制意識。企業(yè)管理者對內(nèi)部審計控制制度的建立健全以及運行起著關(guān)鍵作用，因此必須提高農(nóng)信社領(lǐng)導對內(nèi)部審計控制的重視程度?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。同時，強化企業(yè)領(lǐng)導的財經(jīng)法律意識，提升對企業(yè)內(nèi)部審計控制的認識，使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負責建立制度，而且負責監(jiān)督自身認真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部審計控制管理工作落到實處。

3.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部審計控制的關(guān)鍵，農(nóng)信社要通過科學合理的措施，提高審計人員整體素質(zhì)。在聘用審計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。并定期對審計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，以充分激發(fā)審計人員的積極性和責任感。

七、結(jié)語

內(nèi)部審計控制制度作為農(nóng)信社自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，處于農(nóng)信社中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。加強內(nèi)部審計控制制度建設(shè)，對農(nóng)信社提高市場競爭能力、規(guī)范財務(wù)管理、防范違法犯罪、規(guī)避經(jīng)營風險等，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)內(nèi)部審計控制是否健全，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營成敗，必須加以重視。

作者：張文峰 單位：河南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社三門峽市辦公室