會計(jì)制度稅法對固定資產(chǎn)財務(wù)會計(jì)的處理

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摘要：在對固定資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理過程中，由于會計(jì)制度與稅法兩者屬于不同的服務(wù)對象及管理領(lǐng)域，因而存在一定差異。

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度；稅法；固定資產(chǎn)；財務(wù)會計(jì)；會計(jì)處理

在對固定資產(chǎn)的定義上，會計(jì)制度與稅法基本無異，區(qū)別僅僅在于實(shí)際應(yīng)用中存在一定差異，如會計(jì)制度與增值稅法中對于固定資產(chǎn)內(nèi)涵的規(guī)定不同。而會計(jì)制度與稅法最主要的差別在于其具有各自不同的最終目的以及遵守原則，正是因?yàn)檫@些差異的存在導(dǎo)致其會計(jì)處理的不同。鑒于此，為了能夠更好地促進(jìn)金融工作的順利開展，就需要對會計(jì)制度與稅法對固定資產(chǎn)財務(wù)會計(jì)處理上存在的差異進(jìn)行詳細(xì)地了解及掌握，現(xiàn)進(jìn)行如下分析。

一、會計(jì)處理差異原因分析

1.重視實(shí)質(zhì)的會計(jì)制度及稅法的法定性

隨著新會計(jì)核算制度的制定，其中一項(xiàng)新的會計(jì)核算總則為實(shí)質(zhì)重于形式，此項(xiàng)規(guī)則表明當(dāng)交易的實(shí)質(zhì)與法律形式之間存在差別的情況下，會計(jì)人員在會計(jì)處理的過程中應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)情況進(jìn)行核算與反映，而不是依靠法律形式。但是在稅法中，對于此類狀況的會計(jì)核算則遵循的是法定性原則，因此在企業(yè)納稅額與利潤總額的核算中，會計(jì)制度與稅法之間的會計(jì)處理存在差異。如，在企業(yè)會計(jì)處理中，除了在國家稅法的相關(guān)規(guī)定外，對于各項(xiàng)計(jì)提減值資產(chǎn)不能再進(jìn)行稅前扣除處理，但是在對待處理的財產(chǎn)損失進(jìn)行處理時，必須在經(jīng)過企業(yè)的申報以及稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能將其作為稅前列支。我國會計(jì)工作人員在對兩者之間差異進(jìn)行會計(jì)處理時，主要采用的是會計(jì)制度與稅收分離的方式，也就是說會計(jì)人員在實(shí)際工作中，當(dāng)遇到會計(jì)制度與稅法規(guī)則存在差異的情況時，在會計(jì)核算的過程中主要以會計(jì)制度作為參考，在納稅處理時再根據(jù)稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2.謹(jǐn)慎性的會計(jì)制度及稅法據(jù)實(shí)扣除

企業(yè)會計(jì)人員在對不確定因素進(jìn)行會計(jì)處理的過程中，應(yīng)該具備一定的職業(yè)判斷力以及謹(jǐn)慎性，在會計(jì)處理的過程中要全面地考慮到各種可能存在的風(fēng)險及損失，也就是說既不能不高估資產(chǎn)收益，也不能過于低估負(fù)債或費(fèi)用情況。會計(jì)處理中的謹(jǐn)慎性原則主要指的是，當(dāng)會計(jì)人員對各種不屬于資產(chǎn)所作的計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且按照會計(jì)制度中計(jì)提的資產(chǎn)來對準(zhǔn)備金進(jìn)行控制，從而便會減少企業(yè)收益，但是若按照謹(jǐn)慎性原則所提取的減值準(zhǔn)備金，在稅法制度中不得再進(jìn)行稅前扣除處理。主要原因在于稅法中所遵循的原則是據(jù)實(shí)扣除，簡單地說就是所產(chǎn)生任何損失與費(fèi)用只能是真實(shí)發(fā)生的，若對于損失與費(fèi)用在無法確認(rèn)的情況進(jìn)行申報扣除則可能被認(rèn)為是偷稅行為。一般情況下，企業(yè)在會計(jì)處理中所進(jìn)行的各種計(jì)提減值準(zhǔn)備，主要是根據(jù)會計(jì)人員的職業(yè)判斷而定，由于此判斷不屬于真實(shí)發(fā)生的事件因而在稅法中不得扣除。

二、固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)會計(jì)處理的影響

簡單的說，固定資產(chǎn)折舊年限主要指的是固定資產(chǎn)提取折舊的期間。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定中可知，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理的過程中，在符合相關(guān)要求的前提下能夠根據(jù)自身固定資產(chǎn)使用情況與性質(zhì)及生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，自主地預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限。但在稅法中，除了國務(wù)院財政及稅務(wù)主管部門的其他規(guī)定外，對于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提的最低年限進(jìn)行了如下規(guī)定：其中對于房屋等建筑物而言，計(jì)提最低年限為20年；電子設(shè)備折舊計(jì)提最低年限為3年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器等生產(chǎn)設(shè)備而言計(jì)提最低年限為10年，而除飛機(jī)、火車、輪船外的運(yùn)輸工具計(jì)提最低年限為4年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的家具、工具等，計(jì)提最低年限為5年。這些規(guī)定則表明會計(jì)制度與稅法對于折舊計(jì)提年限不同。除此之外，我國行業(yè)財務(wù)制度為了能夠?qū)麧欉M(jìn)行調(diào)整，會限制企業(yè)利用折舊年限的長短，且不受到各種因素的影響，強(qiáng)制性對折舊年限進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。從而便導(dǎo)致企業(yè)在對固定資產(chǎn)使用年限進(jìn)行確定時不得根據(jù)自身的主觀判斷與客觀需求作出利于企業(yè)的會計(jì)處理。近年來，企業(yè)為了能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，以更好地適應(yīng)改變?nèi)祟惿鷳B(tài)環(huán)境以及適應(yīng)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的客觀要求，并且實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。我國大部分企業(yè)加快對相關(guān)設(shè)備的更新速度，尤其是淘汰落后過時設(shè)備速度加快，因而企業(yè)對于固定資產(chǎn)的折舊年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)提前于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。因此，這就要求在對固定資產(chǎn)折舊計(jì)提中應(yīng)該采取更加靈活多樣的管理方式，以此來激活企業(yè)的主動性與責(zé)任心，使其盡快地擺脫行業(yè)對于折舊年限的限制。在對固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的會計(jì)處理中應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力與發(fā)展條件，同時在環(huán)境、技術(shù)以及地域的條件下，對企業(yè)折舊年限進(jìn)行公平公正的制定，旨在更加真實(shí)地反映出企業(yè)成本及折舊。

三、確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率

對凈殘值進(jìn)行預(yù)計(jì)主要指的是假定企業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率主要指的是企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除與基礎(chǔ)值費(fèi)用后的金額、預(yù)計(jì)凈殘值占固定資產(chǎn)原值之間的比例。該企業(yè)的實(shí)際殘值率在1-2%之間，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)殘值率。同時對于不同固定資產(chǎn)的類別其殘值率之間也存在極大的差別，例如電子設(shè)備與電纜。隨著我國可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的提出，對于環(huán)境要求的增加，在對環(huán)境造成污染的設(shè)備進(jìn)行處理時會顯著地增大其處置成本。其中低于帶放射源的設(shè)備在會計(jì)處理上可能出現(xiàn)絕對值成負(fù)數(shù)。因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)殘值進(jìn)行處理時應(yīng)該根據(jù)實(shí)際處置不同類別進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，在處置的過程中即便同類別的固定資產(chǎn)的殘值收入也會存在很大差別，因而就需要謹(jǐn)慎地把握資產(chǎn)所占比例、收入差別以及影響程度。除此之外，當(dāng)固定資產(chǎn)全壽命使用周期結(jié)束時，應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算公式計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。

結(jié)語

綜上所述，由于會計(jì)制度與稅法之間的差異使得在會計(jì)處理中兩者之間的差異是必然存在的，但可以通過一定方法進(jìn)行調(diào)節(jié)，使會計(jì)處理方法不僅能夠滿足我國稅收法規(guī)與國際化接軌，也能有效地提高我國企業(yè)國際競爭力。同時，通過對財務(wù)會計(jì)處理的進(jìn)一步完善能夠有利于奠定企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，從而采取科學(xué)合理的手段對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行有效控制，最終真正地做到內(nèi)外統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉冬梅.關(guān)于新事業(yè)單位會計(jì)制度固定資產(chǎn)會計(jì)核算的思考[J].商業(yè)會計(jì),2013,(17):32-33.

作者:劉志華 單位:山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)太原有限公司