中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題分析

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【摘要】伴隨現(xiàn)代化工業(yè)進(jìn)程的加快，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，與此同時(shí)，生態(tài)失衡等一些列問題也隨之滋生，迫使人們認(rèn)識(shí)到應(yīng)基于可持續(xù)發(fā)展這一根本前提，解決日益惡化的環(huán)境問題，優(yōu)化資源配置，于是，環(huán)境信息披露的作用則愈發(fā)突顯出來。本文基于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，以中石化為例，探討其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題，旨在助力其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐，并對其他類似企業(yè)提供有益參考與借鑒。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)信息；信息披露

現(xiàn)代工業(yè)化的深入帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長，但同時(shí)也滋生了一系列問題，諸如生態(tài)失衡、環(huán)境污染以及資源匱乏，等等。這些問題加劇后，人們愈發(fā)認(rèn)識(shí)到以環(huán)境換取的發(fā)展，其代價(jià)是慘痛的，清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展過程中是不可犧牲生態(tài)環(huán)境的。而今，全球都很重視企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任問題，可持續(xù)發(fā)展觀愈發(fā)深入人心，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息也開始作為重要信息資源之一被關(guān)注，隨之，各界也開始關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題。作為能源產(chǎn)業(yè)中比較重要的一個(gè)產(chǎn)業(yè)，化工行業(yè)既是我國的一大產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，也是重污染行業(yè)，它密切相關(guān)與生態(tài)環(huán)境，化工類上市公司的發(fā)展也因此而頗受關(guān)注。作為股份制企業(yè)，中石化是我國知名化工企業(yè)之一，成立于2000年，并發(fā)行H股，次年發(fā)行A股，是十大最強(qiáng)企業(yè)中的一個(gè)，曾位列我國500強(qiáng)的首位。與此同時(shí)，中石化也是國內(nèi)首屈一指的一體化能源化工企業(yè)，代表性極強(qiáng)，堪稱國內(nèi)石化企業(yè)的佼佼者。伴隨可持續(xù)發(fā)展理念的深入，相應(yīng)地，中石化環(huán)境信息披露問題也愈發(fā)得到業(yè)內(nèi)外關(guān)注。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵

所謂“環(huán)境會(huì)計(jì)信息”即借由會(huì)計(jì)方式確認(rèn)并獲得的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，針對環(huán)境保護(hù)，資源有效利用，環(huán)境污染防治與消除及其他相關(guān)與環(huán)境事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容很廣泛，它包含了多個(gè)方面，其中主要有：一是環(huán)境成本、二是環(huán)境負(fù)債、三是環(huán)境政策、四是環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、五是環(huán)境績效，等等。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本原則

1、成本效益原則

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其根本目標(biāo)是極大化經(jīng)濟(jì)價(jià)值，及消化運(yùn)營成本。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可監(jiān)督企業(yè)環(huán)境支出，使管理者兼顧生產(chǎn)經(jīng)營中的環(huán)境效益和成本效益。假使披露后的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)收益比環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露成本要小，就代表環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露毫無監(jiān)督作用可言?，F(xiàn)代企業(yè)環(huán)境成本信息披露的動(dòng)力來源于其披露成本比收益小。所以，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件要求企業(yè)同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益，凸顯成本效益原則。

2、強(qiáng)制性結(jié)合自愿性原則

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)破壞環(huán)境，特是重污染行業(yè)會(huì)極大地破壞環(huán)境，生產(chǎn)經(jīng)營過程會(huì)使企業(yè)獲利，按“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”原則，它們負(fù)有資源耗費(fèi)以及生態(tài)環(huán)境破壞的責(zé)任?？紤]到社會(huì)對綠色氛圍的渴求，很多大型企業(yè)也能自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以彌補(bǔ)其對環(huán)境造成的消極影響，同時(shí)披露其為降低環(huán)境損害的措施。不過，就我國而言，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)尚處于摸索發(fā)展期，受多方面披露條件所限，全憑企業(yè)自愿披露并不現(xiàn)實(shí)。加之環(huán)境會(huì)計(jì)屬新興會(huì)計(jì)學(xué)科，不但復(fù)雜，還擁有多種表現(xiàn)形式，信息披露成本因此而粳稻，導(dǎo)致不少企業(yè)并不情愿對外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這就需要基于強(qiáng)制性結(jié)合自愿性原則，完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

3、公平性原則

環(huán)境問題全球普遍，截至目前，我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以依賴國家強(qiáng)制規(guī)定居多，且披露內(nèi)容的衡量標(biāo)準(zhǔn)仍未統(tǒng)一。因此，在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過程中也有必要慣行公平性原則，公平對待一切性質(zhì)企業(yè)、所有社會(huì)組織與團(tuán)體，對輕污染企業(yè)和重污染企業(yè)一視同仁，均要求其披露環(huán)境問題。

二、中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

多年來，中石化一直都按部就班地按照相關(guān)要求披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其環(huán)境信息披露主要體現(xiàn)在三分報(bào)告中：一是年報(bào)、二是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、三是社會(huì)責(zé)任報(bào)告。中石化披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的時(shí)間最早可追溯到2001年，此后，各年度報(bào)告均包含有環(huán)境會(huì)計(jì)信息；并于2006年以后在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；2007年以后在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。以下將從中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本動(dòng)機(jī)、基本內(nèi)容以及基本模式三個(gè)層面概述其環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀。

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本動(dòng)機(jī)

中石化從2001年開始披露環(huán)境信息，到2007年上升轉(zhuǎn)折明顯，其主要原因在于我國先后頒布了兩個(gè)環(huán)境信息披露規(guī)則：一是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）、二是《環(huán)境信息公開辦法（試行）》及《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》（2007）。在上述兩個(gè)規(guī)則的影響下，2007年，中石化年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與數(shù)量信息都達(dá)歷史最高。可見，強(qiáng)制性環(huán)境信息披露規(guī)則對中石化的環(huán)境信息披露是有直接影響的，可以說，中石化的環(huán)境信息披露自愿性披露的信息并不多，多數(shù)還是屬于強(qiáng)制性信息披露范疇。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容

從2001-2015年中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容來看，主要涵蓋了七個(gè)方面的內(nèi)容：一是環(huán)境資產(chǎn)類信息、二是環(huán)境負(fù)債類信息、三是環(huán)境支出類信息、四是環(huán)境收益類信息、五是環(huán)保方針政策、六是能源消耗、七是污染物排放與處置。僅就2015年中石化環(huán)境信息披露的具體內(nèi)容來看，環(huán)保政策、能源消耗情況、污染物排放與處置三項(xiàng)內(nèi)容多以文字性信息的形式披露在“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”與“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”中，其中涉及的貨幣型信息量有限。其年報(bào)中相關(guān)與環(huán)境負(fù)債與支出類信息已被具體量化為貨幣性信息詳細(xì)披露，足見披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息成本的重要性。2015年，中石化的負(fù)債支出類披露表明其披露內(nèi)容簡單，并未披露如罰金與處罰，或有環(huán)境成本等項(xiàng)目內(nèi)容，且也有只顯示有此項(xiàng)支出卻無具體數(shù)據(jù)支持的內(nèi)容。還反映出披露方式不一，系統(tǒng)性不強(qiáng)的問題。年報(bào)中專門披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息模塊雖存在，不過大部分信息散見于其他板塊。再者，不少環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要披露歷史信息，缺失未來環(huán)境成本預(yù)測的相關(guān)內(nèi)容。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本模式

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露旨在提供給信息需求者相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但迄今為止，我國還未統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。目前，中石化的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式并不獨(dú)立，其三類報(bào)告中均不同程度地披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，其區(qū)別就在于年報(bào)更為系統(tǒng)地披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息；但可持續(xù)發(fā)展報(bào)告與社會(huì)責(zé)任報(bào)告針對相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露雖較多，但其具體性以及系統(tǒng)性均比較有限，內(nèi)容也相對零散。

三、中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要問題

（一）自愿性有所欠缺

分析中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)機(jī)可知，中石化之所以披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，主要還是受制于國家強(qiáng)制性規(guī)定，自愿性比較有限。前文提到，中石化是從2001年開始披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，直至2007年，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容與數(shù)量信息都達(dá)歷史最高，其最主要的原因就是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）與《環(huán)境信息公開辦法（試行）》及《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》（2007）陸續(xù)出臺(tái)后，對企業(yè)環(huán)境信息披露提出了更高的要求。當(dāng)下，我國企業(yè)普遍存在未充分認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題，其環(huán)保意識(shí)欠缺，在利益最大化影響下，企業(yè)會(huì)加大環(huán)境保護(hù)與污染防治支出，而選擇犧牲社會(huì)可持續(xù)發(fā)展利益。其主要原因就在于政府針對重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性要求還未達(dá)到相當(dāng)?shù)某潭?，致使大多?shù)企業(yè)會(huì)基于自身利益考慮，而選擇針對企業(yè)有利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，而規(guī)避其他對企業(yè)不利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（二）內(nèi)容不夠全面

2015年，中石化在披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，在年報(bào)中雖披露了環(huán)境財(cái)務(wù)信息，但內(nèi)容有限，其中主要有：其58.1億元的環(huán)保支出披露在“管理層討論與分析”之中；在“財(cái)務(wù)報(bào)表和附注”中披露了環(huán)保稅費(fèi)，其中，石油特別收益金62.22萬元、資源稅4853.72萬；包含油氣資產(chǎn)棄置的拆除義務(wù)在內(nèi)的財(cái)務(wù)費(fèi)用9017.96萬元；其余是環(huán)保方面或有事項(xiàng)。上述內(nèi)容均包含在環(huán)境負(fù)債與環(huán)境成本范疇，其年度報(bào)告中缺失的內(nèi)容有兩方面：一是環(huán)境資產(chǎn)、二是環(huán)境收益。其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告與社會(huì)責(zé)任報(bào)告所披露的內(nèi)容基本無環(huán)境財(cái)務(wù)信息，而是以環(huán)境績效為主，主要包括：一是資源消耗、二是環(huán)保政策、三是污染物處置。與此同時(shí)，其年報(bào)雖已定量以貨幣形式披露了環(huán)境財(cái)務(wù)信息，但披露比例有限，這反映出其披露內(nèi)容貨幣性不足的問題，比如并未在環(huán)保稅費(fèi)中披露礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的具體數(shù)額，等等。

（三）披露模式比較單一

前文提到，中石化環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式并不獨(dú)立，其三大報(bào)告雖不同程度地披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，不過，不論是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，還是社會(huì)責(zé)任報(bào)告均是簡單的文字?jǐn)⑹霏h(huán)保觀念、環(huán)境戰(zhàn)略以及環(huán)保措施，且其年報(bào)的環(huán)境信息也是多以附注形式作為信息出現(xiàn)的，針對三大報(bào)表也未補(bǔ)充相應(yīng)的環(huán)境項(xiàng)目?？傊坏h(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告不獨(dú)立，補(bǔ)充報(bào)告形式也不完整，內(nèi)容也相對零散，特別是未曾披露罰金與出發(fā)以及或有環(huán)境成本等相關(guān)內(nèi)容，且有些內(nèi)容僅顯示出存在此項(xiàng)支出，而數(shù)據(jù)支持缺失或不具體，整體表現(xiàn)為披露模式系統(tǒng)性不足的問題。迄今，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，而任由上市公司自行選擇，這是導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式無法統(tǒng)一，形式既不固定，也不規(guī)范。如此披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，用于投資決策也非常不科學(xué)。

四、中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改善策略

（一）強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自愿性意識(shí)

環(huán)保問題同全社會(huì)乃至全人類福祉息息相關(guān)，環(huán)境問題的根本解決有賴于全社會(huì)持續(xù)提升環(huán)保意識(shí)。倘若環(huán)境危機(jī)與環(huán)保理念深入人心，全社會(huì)均能關(guān)注環(huán)保，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步成為社會(huì)共同需求，則環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的阻力必然會(huì)降低，企業(yè)也會(huì)自然而然地主動(dòng)參與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。鑒于此，中石化應(yīng)從管理層開始，逐步向下提高環(huán)保意識(shí)，尤其應(yīng)加強(qiáng)的是對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)與監(jiān)督。實(shí)踐中，不妨通過正面肯定并鼓勵(lì)管理層參與環(huán)保，把環(huán)境保護(hù)重要性直接關(guān)聯(lián)管理者切身利益，使環(huán)保理念不斷向管理層滲透，并在其企業(yè)文化中灌注環(huán)保理念，借此加強(qiáng)管理層監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，從而提高其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自覺性。

（二）拓展環(huán)境信息披露的內(nèi)容，確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完整性

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容富含多方面信息，既有企業(yè)既往信息，也有未來將發(fā)生的非確定性信息；既有有利于自身發(fā)展信息，也有不利于其自身發(fā)展的信息；既要簡單量化，還要全面闡釋同資源利用、污染物排放以及環(huán)境整治等相關(guān)的信息。只有上述信息均涵蓋其中，才能確保經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的完整與系統(tǒng)。而中石化僅僅具體、量化了環(huán)境負(fù)債類與支出類信息的披露，披露其他環(huán)境會(huì)計(jì)信息不多，乃至不披露環(huán)境資產(chǎn)類信息與環(huán)境收益類信息。鑒于此，未來，中石化應(yīng)著力構(gòu)建完善度較高的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，統(tǒng)一環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收益以及環(huán)境成本的確認(rèn)與衡量標(biāo)準(zhǔn)。特別有必要設(shè)置專門的環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶體系，可在環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本以及環(huán)境收益這些一級科目項(xiàng)下增設(shè)環(huán)境管理成本、環(huán)境保護(hù)運(yùn)行成本、環(huán)境流動(dòng)資產(chǎn)、環(huán)境固定資產(chǎn)、環(huán)保收益、應(yīng)交環(huán)境稅費(fèi)等二級科目，以便更好地記錄環(huán)境會(huì)計(jì)信息，豐富、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容。

（三）對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式加以改善

到目前為止，我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究依舊不夠深入和全面，這就增加了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的難度，伴隨而來的問題也愈來愈多，所以，針對中石化而言，短期內(nèi)，大面積地統(tǒng)一、完善環(huán)境報(bào)告模式，使其具體化、系統(tǒng)化披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不可行，相對更好的辦法是以局部作為切入點(diǎn)，分步驟進(jìn)行。分析中石化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式可知，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式相對滯后，這是同其行業(yè)屬性以及領(lǐng)先地位相悖的。而披露模式的選擇又同企業(yè)的行業(yè)屬性與地位密切相關(guān)，披露模式越恰當(dāng)，越有利于其才未來的良性發(fā)展。鑒于此，中石化不妨先以報(bào)表為基礎(chǔ)在環(huán)境信息披露的過程中增設(shè)相關(guān)與環(huán)境會(huì)計(jì)的項(xiàng)目，也就是選擇補(bǔ)充的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，而后再編制獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告予以過渡。補(bǔ)充的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告主要借由表內(nèi)披露以及表外披露兩種形式體現(xiàn)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。表內(nèi)披露是基于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表增加環(huán)境會(huì)計(jì)科目體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息；表外披露是把報(bào)表未曾體現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在報(bào)表附注、公司公告以及招股說明書等地方。

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作者：唐凱悅 單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院