會計信息系統(tǒng)REA模型重構分析

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內(nèi)容摘要：伴隨著世界經(jīng)濟一體化進程的不斷加快，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，在此背景下企業(yè)會計信息系統(tǒng)也面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)所具有的弊端已經(jīng)導致其難以繼續(xù)滿足會計信息使用者的信息需求，本文圍繞rea模型，分析了REA會計模型的局限性，并對REA會計模型信息系統(tǒng)重構進行了討論。

關鍵詞：REA模型；會計信息系統(tǒng)；重構

一、問題的提出

當前，伴隨著網(wǎng)絡信息技術以及計算機信息技術的快速發(fā)展，計算機應用在世界范圍內(nèi)得以廣泛推廣和應用，這不僅改變了企業(yè)原先的生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)境，同時也為企業(yè)帶來了越來越多的不確定性因素和風險，企業(yè)面臨的市場競爭也隨之愈加激烈。在這樣一個大環(huán)境下，企業(yè)要想在市場中立于不敗之地，贏得市場地位和份額，就必須依賴于自身的市場運作能力，有效調(diào)控自身資源配置，提高管理效率和管理效益。與此同時，在資本市場以及產(chǎn)權市場不斷完善的大背景下，企業(yè)會計信息使用者對于財務信息的需求也越來越呈現(xiàn)出個性化、多樣化的特征。尤其是對于資本市場投資者來講，當前會計財務報表的會計信息已經(jīng)難以有效滿足其個性化資本管理決策以及業(yè)務事件信息需求，正是基于此，當前的會計信息系統(tǒng)正傾向于依靠報表附注對重大經(jīng)濟事件進行披露。這就使得不少投資者在考察企業(yè)財務狀況以及經(jīng)營成果時將越來越多的精力集中于企業(yè)的其他信息系統(tǒng)，從其他系統(tǒng)中尋求決策所需要的信息。

二、REA會計模型在信息系統(tǒng)重構中的作用

REA會計模型，即Resources-Events-Agents模型，是一種基于對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行原始描述的模型方法，這一模型最主要的管理思想就是依靠對企業(yè)的資源、經(jīng)濟事件以及事件參與者進行描述，并在實現(xiàn)三者聯(lián)系和關系基礎上建立的模型。這一會計模型將企業(yè)的財務事件以及非財務事件都作為研究的內(nèi)容，并在此基礎上將經(jīng)濟事件的實際語義在數(shù)據(jù)庫中進行集中性的存儲和處理，而不是原先的人為進行借貸分錄的會計處理。REA會計模型主要有基于數(shù)據(jù)、基于結構化以及基于語義這三大基本特征。其中，基于數(shù)據(jù)主要是指REA會計模型在數(shù)據(jù)存儲過程中滿足這樣的特點，相關的經(jīng)濟數(shù)據(jù)在存儲時都是以其最原始的形式進行，沒有經(jīng)過加工處理的過程；同時，相關的數(shù)據(jù)信息在存儲時都是以能夠確保經(jīng)過授權的決策制定者接近的方式；數(shù)據(jù)在存儲過程中能夠確保對于已經(jīng)存儲的數(shù)據(jù)進行多種形式的提取以及數(shù)據(jù)處理，保證信息使用者按照自身的信息使用需求對數(shù)據(jù)或者事項信息進行恢復?；谡Z義則是指REA會計模型需要將模型所描述的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象跟其非會計現(xiàn)象描述進行有機的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，進而確保非會計決策者也能夠訪問并使用相應的存儲數(shù)據(jù)。依靠一定的數(shù)字、圖形等構造實現(xiàn)對真實經(jīng)濟活動以及經(jīng)濟現(xiàn)象的抽象描述，進而形成一整套完善的特定含義。

三、REA會計模型的局限性分析

就局限性來講，一方面REA會計模型中所涉及到的經(jīng)濟事項僅僅是限定于會對價值變動造成一定影響的經(jīng)濟事項，而對于跟企業(yè)管理者經(jīng)濟決策相關的經(jīng)濟事項并沒有全面進行反映，同時，也沒有充分考慮到不確定因素以及外部影響因素的影響。另一方面，REA會計模型對于企業(yè)資源的概念在界定上并不全面和完整，同時也沒有完全披露企業(yè)所擁有的全部資源，對于那些對事項沒有直接影響，但是會對企業(yè)發(fā)展具有重要影響的商譽等無形資產(chǎn)也進行了忽略。而在技術優(yōu)勢上，由于REA會計模型是從E-R圖基礎上起源并逐步發(fā)展起來的一種研究模型，因此在研究內(nèi)容和研究實體之間并不存在嚴格的界線。在某種情況下可能為聯(lián)系，在另外一種情況下就可能會演變?yōu)閷嶓w，這意味著這兩者并沒有嚴格區(qū)分。在實際的研究過程中，需要結合一定的原則來實施，如果描述的對象為實體之間的行為，那么最好使用聯(lián)系的概念來進行。

四、REA模型會計信息系統(tǒng)重構分析

REA會計模型在管理和操作過程中主要是實現(xiàn)將企業(yè)的相關經(jīng)濟業(yè)務事件以及其所涉及到的資源、參與者等相關屬性和數(shù)據(jù)信息在會計信息系統(tǒng)中進行存儲。事件數(shù)據(jù)信息主要包括事件的內(nèi)容、發(fā)生的時間、發(fā)生地點、當事人等，依靠這些數(shù)據(jù)信息能夠產(chǎn)生一系列數(shù)據(jù)信息，滿足企業(yè)管理者決策和管理需求。本文將以企業(yè)的銷售收款業(yè)務作為REA會計模型研究的基本內(nèi)容，具體來講在實施REA會計模型進行企業(yè)會計信息系統(tǒng)重構時，圍繞以下幾個步驟來開展：

（一）了解業(yè)務過程并及時識別重要經(jīng)濟業(yè)務事件

應當將組織過程分解為幾個比較重要的環(huán)節(jié)來開展，并對每一個業(yè)務過程進行分析和把握，在此基礎上就更為容易地識別和把握其中的重要業(yè)務環(huán)節(jié)。不過需要注意的是，企業(yè)財務管理者在進行業(yè)務細化過程中并不是劃分得越細越好，而是應當結合組織的實際管理需求來進行分，以滿足管理中的計劃、執(zhí)行、控制和評價級別。在這一步驟中主要是對REA會計模型對于業(yè)務事件中發(fā)生什么事情進行了回答。在REA會計模型中，實體定義的對象一般為企業(yè)的資源以及相關的參與者，聯(lián)系則常常定義為經(jīng)濟事件，因為經(jīng)濟事件是實體之間所發(fā)生的各種經(jīng)濟行為。同時，對于企業(yè)所發(fā)生的各種經(jīng)濟事件來講，也不再拘泥于二元關系。比如在企業(yè)的物資采購過程中，商品入庫跟商品購買之間就不再僅僅是二元關系，而是一個比較完整的經(jīng)濟事件，在這其中發(fā)出的訂單、購買商品以及商品入庫等相關事件都是整個采購時間的一個具體環(huán)節(jié)，就不能夠將它們作為一個個獨立的經(jīng)濟事件來加以看待。依照上述分析，企業(yè)管理者在進行研究時就可以參照銷售收款業(yè)務循環(huán)的REA會計模型來分項處理相關的事件和業(yè)務，包括制定營銷計劃和銷售訂單、處理客戶查詢、促銷營銷、銷售處理、訂單接收審核以及產(chǎn)品的出庫處理、催款、發(fā)運、收款等。

（二）建立并完善基于企業(yè)銷售收款業(yè)務的REA會計模型

對于業(yè)務事件、人、資源三者以及它們之間的相關行為和具體關系、屬性、特征等進行必要的分析研究。建立模型的第一個環(huán)節(jié)就是對于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務以及基本事件進行熟悉和把握，對企業(yè)管理者所要進行的計劃、控制以及評估活動進行集中識別，并進一步明確經(jīng)濟事件、業(yè)務事件以及信息事件之間的區(qū)別。在這一環(huán)節(jié)中，應當重點圍繞以下方面來強化信息系統(tǒng)建設，即經(jīng)濟事件的參與者、經(jīng)濟事件所涉及的資源、經(jīng)濟事件的發(fā)生地點等。然后在此基礎上對業(yè)務事件進行進一步的定義和描述，及時識別它們的特征和屬性，明確相關風險、業(yè)務順序等。在REA會計模型中最基本的管理任務就是準確識別事件、資源、人之間的關系，將模型的建立作為企業(yè)會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)基礎，并將信息輸出的基礎定義為業(yè)務事件的相關數(shù)據(jù)。在這樣一種情況下所建立的REA會計模型就能夠有效識別出資源、事項以及人的屬性，在此基礎上建立相關的數(shù)據(jù)庫，可以有效確定數(shù)據(jù)獲取的最有效方式和途徑，有助于信息系統(tǒng)的有效利用。在建立企業(yè)業(yè)務過程的REA會計模型時，可以依靠REA會計模型來對收款業(yè)務以及銷售業(yè)務進行描述，確定出事件、資源以及相關的人等要素，應從表1中所述的幾個方面來進行模型的完善。依靠REA會計模型來對企業(yè)的會計信息系統(tǒng)進行重構，需要首先建立和完善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務管理流程，并描繪出流程圖，進而生成相應的數(shù)據(jù)庫邏輯數(shù)據(jù)模型。在之前的企業(yè)會計信息系統(tǒng)開發(fā)構建中，基本上都是依靠E-R圖來實現(xiàn)業(yè)務流程模型的構建。相比較于傳統(tǒng)的流程構建，REA會計模型在組成以及機構上跟E-R圖具有相似之處，但同時也有著自己的特點。REA會計模型會計數(shù)據(jù)信息更為豐富、同時會計信息系統(tǒng)也更為靈活，是對原先企業(yè)會計信息系統(tǒng)的擴充和完善。新的REA會計模型工作的著眼點集中于能夠產(chǎn)生符合各種綜合性要求的會計信息，進而最大程度上滿足企業(yè)投資者對于會計信息的需求。

（三）對企業(yè)各項業(yè)務事件進行關聯(lián)以組成基于企業(yè)相關業(yè)務過程的REA會計模型

在模型中需要將企業(yè)的各個業(yè)務事件以及其所涉及到的人、資源等相關信息進行關聯(lián)，形成一個完整的有機整體。盡管REA會計模型的框架適用于所有的生產(chǎn)以及經(jīng)營業(yè)務環(huán)節(jié)，不過在實際的建模過程中還是在實用性以及簡便性方面有待于進一步加強。在識別各種事件的主體時，將相關資源也納入到模型圖中，實現(xiàn)模型的最簡便化。具體的事件匯總如表2所示。

（四）明確兩個實體之間發(fā)生聯(lián)系的個體數(shù)量

在各個步驟連線的兩個端點標注上聯(lián)系數(shù)，進一步明確兩個實體之間發(fā)生聯(lián)系的個體數(shù)量。一般來講，在傳統(tǒng)的E-R圖中都是使用1-1，1-M，M-M這樣的連線來對1對1聯(lián)系，1對多聯(lián)系以及多對多聯(lián)系來進行表示，在聯(lián)系線的一段只標注一個數(shù)字即可。而在REA會計模型中，需要在連線的每一端都標注兩個數(shù)字，以此來分別表示該聯(lián)系的可能最大數(shù)以及可能最小數(shù)，并且允許聯(lián)系的最小數(shù)為零。同時在標注某一段的數(shù)字時，都是假設在連線的另外一段實體框架上向著標數(shù)字的一段來看。實施REA會計模型，最終的目標就是要使得數(shù)據(jù)模型有助于財務人員以及非財務人員都能夠便于理解和使用，實現(xiàn)對真實交易活動和交易事項的準確描述。同時，數(shù)據(jù)庫模型所描述的是現(xiàn)實的經(jīng)濟活動，需要將現(xiàn)實的交易活動和事項如實反映出來。在會計領域中，要使用REA會計模型進行語義反映就需要模型在描繪上能夠產(chǎn)生真實會計數(shù)據(jù)對經(jīng)濟活動進行反映。

（五）對模型中的相同實體名稱統(tǒng)一

化并對模型有效性進行驗證一般情況下企業(yè)的業(yè)務過程都是為了實現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務目標，因此他們之間具有密切的關聯(lián)關系，設置的目標具有一致性。同時，它們相互之間的聯(lián)系也是依靠共享公共資源和業(yè)務事件而形成的。在此基礎上召集相關業(yè)務科室負責人，進一步明確模型的正確性，并及時對模型進行修改完善。綜上所述，在企業(yè)信息化過程中，會計信息系統(tǒng)建設是其中的一項重要內(nèi)容，依靠會計信息系統(tǒng)建設和完善，企業(yè)管理者才能夠實現(xiàn)會計信息的共享，實現(xiàn)財務跟業(yè)務之間的有效銜接，依靠會計財務數(shù)據(jù)及時發(fā)現(xiàn)并處理企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中存在的各種問題和不足。正是基于此，有必要對當前的會計信息系統(tǒng)進行完善和重構，進一步提升會計信息系統(tǒng)在投資管理決策中的積極作用。

參考文獻：

1.王旭.基于REA模型的會計信息系統(tǒng)構建[J].財會月刊，2011（4）

2.蔣楠.電子商務環(huán)境下REA模型為基礎的會計信息系統(tǒng)重構[J].財務與會計，2012（21）

作者：田宏 安寶強 單位：山東外國語職業(yè)學院