會計信息內(nèi)部控制建設(shè)分析

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一、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點

會計信息系統(tǒng)和傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)不同，它建立在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和計算機技術(shù)之上，通過軟件和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，打破了傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)受時間和空間限制的缺點，把企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)整合到一起，形成了一體化智能平臺。在內(nèi)部控制上，會計信息系統(tǒng)雖然遵循了手工系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的大多基本原則，但由于程序控制替代了人工控制，其控制范圍更廣，要求更為嚴格，管理也更加智能，從而體現(xiàn)出有別于原始手工系統(tǒng)控制的顯著特點。

1.控制對象信息化

會計信息系統(tǒng)主要由計算機硬件設(shè)備（服務(wù)器、計算機終端、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、打印機等）、系統(tǒng)軟件（操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)）、應(yīng)用軟件（企業(yè)ERP軟件）三大部分組成。所以會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制對象除了原始會計系統(tǒng)中的人員、崗位、職責、流程之外，又增加了信息化設(shè)備以及應(yīng)用軟件及自動化流程。

2.財務(wù)業(yè)務(wù)一體化

整個信息系統(tǒng)的融合，把企業(yè)的財務(wù)核算管理與企業(yè)的經(jīng)營決策整合到了一起，使其擺脫了時間上和空間上的限制，企業(yè)整個財務(wù)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)交織成一體。

3.管理模式扁平化

依托于高速的網(wǎng)絡(luò)和計算機處理速度，財務(wù)主管可以實現(xiàn)真正意義上實時管理和在線管理，安排和部署無縫銜接，溝通和交流近在咫尺。會計電算化大大減輕了財務(wù)核算工作的強度，使會計管理職能可以相對集中到更高層次，使管理層次呈現(xiàn)扁平化。

4.業(yè)務(wù)過程數(shù)字化

首先，不同于手工會計記賬，會計信息系統(tǒng)所有的數(shù)據(jù)都保存在磁盤或其他存儲介質(zhì)上，全部以數(shù)字形式存儲。其次，除原始憑證和記賬憑證外，會計的其他工作基本上實現(xiàn)了無紙化，既節(jié)約了時間，又降低了成本。再次，會計業(yè)務(wù)中的好多流程實現(xiàn)了自動化和智能化，不用進行人為干預(yù)，就能自動處理數(shù)據(jù)，進行記賬，生成報表。

二、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在問題及建設(shè)

1.企業(yè)內(nèi)控管理意識不到位

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是在2010年4月26日由財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同的，連同以前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系順利實施，財政部等五部門要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司率先執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。幾年來，雖然也有非上市公司開始逐漸實施，但也只停留在紙面上，企業(yè)本身內(nèi)控意識并不是很強。對于會計信息系統(tǒng)內(nèi)控，更多的是把工作職能下放到相關(guān)部門，例如財務(wù)部門或者信息化部門，而上層沒有整體管控，造成內(nèi)控制度形同虛設(shè)，流于形式，部門間相互扯皮，互相推諉。所以要想會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制真正起到作用，第一要務(wù)就是企業(yè)領(lǐng)導決策層必須重視和正視企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證其執(zhí)行力，這也是會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)的前提和基礎(chǔ)。

2.信息化系統(tǒng)安全防范意識欠缺

由于會計信息系統(tǒng)是建立在計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境上的，所以計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全和穩(wěn)定就成為會計信息系統(tǒng)正常運行的前提。首先要健全用戶認證及系統(tǒng)準入制度，加強對用戶名及密碼的管理，防止用戶仿冒登陸，同時加密業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)泄露。其次，實行內(nèi)外網(wǎng)安全隔離措施，從外部網(wǎng)絡(luò)訪問內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)時，進行更加嚴格的身份和設(shè)備驗證，確保內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)不被外部入侵。第三，建立信息設(shè)備專人負責制，定期對設(shè)備進行輪檢，對系統(tǒng)進行漏洞安全檢查，對核心設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)建立容災(zāi)備份機制，最大限度地減少網(wǎng)絡(luò)信息設(shè)備對業(yè)務(wù)的影響。第四，強化軟件采購制度，根據(jù)用戶需求有針對性的采購軟件，同時加強信息化培訓，提升會計信息化系統(tǒng)運作效率。

3.會計處理差錯被忽略

由于會計信息系統(tǒng)采用計算機處理數(shù)據(jù)，在人們的意識里自然而然地產(chǎn)生了一種意識：不會出錯。但恰恰相反，正是由于會計信息系統(tǒng)自動處理數(shù)據(jù)，一旦在數(shù)據(jù)輸入或定制化處理時產(chǎn)生錯誤，那么和他相關(guān)的流程都會出錯，并且不易察覺，最終會造成整體財務(wù)數(shù)據(jù)失真或錯誤。例如，在制作記賬憑證錄入數(shù)據(jù)時，如果重復錄入，就會導致從會計科目到報表全部出錯。所以，在會計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，比如原始數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)、會計憑證審核環(huán)節(jié)，月末會計科目自動轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)，會計報表生成環(huán)節(jié)等其他關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，不能只依賴系統(tǒng)進行自動化處理，必須進行人工介入，以防止人為數(shù)據(jù)出錯造成會計報告失真或者錯誤。

4.職權(quán)分離落實不到位

由于會計信息系統(tǒng)很多流程都是計算機自動智能處理的，帶來的最大好處就是可以精簡機構(gòu)和人員，傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)中的很多崗位可以精簡和合并，手續(xù)也可進行簡化，隨之而來的就是很多授權(quán)被合并到某個人身上，如果授權(quán)不合理，就會給舞弊和欺詐創(chuàng)造條件。為此，人員職能必須適當分工，明確每個崗位的指責，防止對處理過程的權(quán)限濫用。

5.缺少風險應(yīng)對措施

對于企業(yè)來講，一般主要將風險應(yīng)對放在關(guān)鍵業(yè)務(wù)上，比如籌資活動、投資活動、項目建設(shè)、合同管理等，對于信息系統(tǒng)的風險應(yīng)對，則相應(yīng)欠缺。企業(yè)應(yīng)該把會計信息系統(tǒng)所面臨的各種風險進行分解，按可控程度、可接受損失程度、關(guān)鍵與否等標準進行分類，把分解后的各種指標按風險管控程度進行排序，然后建立起識別標準和應(yīng)對措施。此外還應(yīng)建立風險級別升級機制，當發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的風險不能及時排除和化解時，應(yīng)將其風險級別進行提升，進行相應(yīng)處理。例如發(fā)現(xiàn)企業(yè)重要數(shù)據(jù)有被拷貝的痕跡，風險級別為普通，在經(jīng)過規(guī)定時間的調(diào)查后未查出拷貝者，應(yīng)將其風險級別升級，提升到重要級，以采取相應(yīng)的補救措施?？傊?，為了充分發(fā)揮會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，堵塞其漏洞，在會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)上，一定要抓住關(guān)鍵點，進行科學的論證和可行性分析，建立有針對性的控制體系，以保證信息系統(tǒng)同企業(yè)各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的獨立性，使會計信息系統(tǒng)做到建有所值，投有所用。

作者：周作新 單位：河北省女子監(jiān)獄