高校建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別與控制
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摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對于組織治理的影響越來越深刻，基于此背景，本文借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，識別高校建設(shè)工程存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；工程審計(jì)；高校
闡述我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號———重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中闡述：“本準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性?！彼巡辉倬窒抻谪?cái)務(wù)報(bào)表而將風(fēng)險(xiǎn)的范圍延伸到經(jīng)營活動、內(nèi)部控制中，同樣適用于高校工程建設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的借鑒
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估為基礎(chǔ)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平為目標(biāo)的現(xiàn)代審計(jì)程序模式。其基本原理可用美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會于1983年的第47號審計(jì)準(zhǔn)則公告中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型闡述：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）＝固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。即對風(fēng)險(xiǎn)按照一定的順序進(jìn)行評價(jià)，首先確定一個(gè)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)水平值，然后通過對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評估，按照模型確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和重點(diǎn)［1］。本文將以該模型為基礎(chǔ)，對工程建設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與控制研究。
3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別
基于上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，結(jié)合高校審計(jì)的實(shí)際，筆者針對建設(shè)工程特點(diǎn)，按構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)模型的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)形成的子系統(tǒng)識別風(fēng)險(xiǎn)。
3．1固有風(fēng)險(xiǎn)就建設(shè)工程而言，固有風(fēng)險(xiǎn)是指在沒有內(nèi)部控制的情況下，工程項(xiàng)目的投資造價(jià)或管理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。它獨(dú)立地客觀存在于審計(jì)過程中，是一種相對獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)［2］。它注重對高校所處的社會和行業(yè)的宏觀分析，主要風(fēng)險(xiǎn)源有：
（1）融資償債風(fēng)險(xiǎn)。高校快速擴(kuò)張廣泛籌集建設(shè)資金，對融資成本、籌資結(jié)構(gòu)及償還能力考慮不足，容易造成高校財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至造成資金斷鏈，工程停工等風(fēng)險(xiǎn)。
（2）行政審批風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目審批手續(xù)包括了立項(xiàng)、可研批復(fù)，建設(shè)用地許可證、規(guī)劃許可證及施工許可證，施工圖審查、環(huán)評、節(jié)能檢測、消防檢測等許可環(huán)節(jié)。審批的缺失面臨違規(guī)被叫停、責(zé)任人接受調(diào)查、學(xué)校被經(jīng)濟(jì)處罰等風(fēng)險(xiǎn)。
（3）安全事故風(fēng)險(xiǎn)。工程質(zhì)量安全關(guān)乎項(xiàng)目成敗，高校可能為趕工忽視安全生產(chǎn)，施工單位可能為逐利而偷工減料，面臨財(cái)產(chǎn)損失、人員傷亡、質(zhì)量隱患的風(fēng)險(xiǎn)。
3．2控制風(fēng)險(xiǎn)這里的控制風(fēng)險(xiǎn)是指高校內(nèi)部控制未能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)項(xiàng)目中的某些錯(cuò)誤或不法行為，以投資造價(jià)失控或管理混亂的可能性。工程項(xiàng)目建設(shè)主要控制風(fēng)險(xiǎn)源有：
（1）集體決策風(fēng)險(xiǎn)。中央提出了“三重一大”的集體決策制度，工程項(xiàng)目涉及的重大事項(xiàng)，不經(jīng)集體決策可能導(dǎo)致長官意志產(chǎn)生浪費(fèi)、低效甚至民眾抵制阻撓等重大決策風(fēng)險(xiǎn)。
（2）采購風(fēng)險(xiǎn)。我國政府采購法、招投標(biāo)法明確了采購的范圍和方式，工程的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等項(xiàng)目的競爭性談判或公開招標(biāo)過程中，可能出現(xiàn)招投標(biāo)程序違規(guī)，圍標(biāo)、串標(biāo)等風(fēng)險(xiǎn)。
（3）工程管理風(fēng)險(xiǎn)。高校工程管理的不健全、不規(guī)范，可能造成工期拖延，偷工減料、以次充好，隨意變更簽證增加造價(jià)，合同糾紛以及法律訴訟等風(fēng)險(xiǎn)。
（4）基建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前高校一般性會計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制已逐步建立健全，但由于內(nèi)部控制不健全等原因，基建財(cái)務(wù)仍可能出現(xiàn)挪用資金，未?？顚Ｓ茫~支付，長期未財(cái)務(wù)決算等風(fēng)險(xiǎn)。
3．3檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)是從審計(jì)主體的角度進(jìn)行考慮的風(fēng)險(xiǎn)，也即審計(jì)人員由于自身的原因?qū)е轮卮箦e(cuò)報(bào)未能被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)［3］。工程項(xiàng)目建設(shè)主要檢查風(fēng)險(xiǎn)源：
（1）制度保障風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)，一方面是指沒有制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的規(guī)章帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是指沒有制定為保障審計(jì)的合法地位和實(shí)施依據(jù)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）信息軟件風(fēng)險(xiǎn)。利用軟件進(jìn)行清單工程量的計(jì)算，定額的套用，費(fèi)率的取值等，但計(jì)價(jià)軟件仍然存在出錯(cuò)引起造價(jià)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）專業(yè)程度風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目的專業(yè)化分工帶來了審計(jì)專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工程師可能會對自己不熟悉的建筑安裝專業(yè)審核而帶來風(fēng)險(xiǎn)。
（4）職業(yè)法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)法規(guī)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的審計(jì)職業(yè)規(guī)范，都作出了明確的規(guī)定，如不按規(guī)定執(zhí)行，可能面臨行政處罰和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。
（5）審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)外包已成為高校彌補(bǔ)審計(jì)力量不足的重要措施，但由于行業(yè)發(fā)展的不成熟，可能發(fā)生被委托的中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)不到位，發(fā)表不實(shí)審計(jì)結(jié)算報(bào)告而給審計(jì)機(jī)構(gòu)增加額外風(fēng)險(xiǎn)。
4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制分析
4．1合理定位審計(jì)職能，審慎發(fā)表意見受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，審計(jì)工程師應(yīng)根據(jù)決策目標(biāo)在法律和職業(yè)允許范圍合理定位審計(jì)職能，強(qiáng)化工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識，尤其是面對如貸款、審批等項(xiàng)目前期的固有風(fēng)險(xiǎn)，可能超出審計(jì)可承受的范圍，更應(yīng)審慎發(fā)表意見。對于可能引起安全事故的風(fēng)險(xiǎn)，在取得足夠充分的依據(jù)之前就應(yīng)該持保守意見。
4．2貫徹遵循性審計(jì)原則，明晰職責(zé)
（1）遵循性審計(jì)是對內(nèi)部控制的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行的審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、籌資、實(shí)施、管理、驗(yàn)收、移交、結(jié)算、決算等過程應(yīng)符合相關(guān)的法律法規(guī)和學(xué)校的內(nèi)部控制制度，貫徹遵循性審計(jì)，是審計(jì)工程師有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。
（2）審計(jì)職責(zé)的不明晰是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要源頭。工程審計(jì)的介入引起工程管理職能的弱化，審計(jì)工程師就要面臨著承受超出法定職責(zé)的尷尬和困境，明晰監(jiān)督職責(zé)與管理職責(zé)二者的劃分將利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是建立健全工程資料送審承諾制度，審計(jì)法規(guī)明確規(guī)定被審計(jì)單位對提供的送審資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)，也是劃分管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。二是建立健全聯(lián)席會議制度，通過有審計(jì)參與的聯(lián)席會議對重大問題如補(bǔ)充協(xié)議、工程變更等形成集體決議，有效分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）審計(jì)依據(jù)是支撐內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的核心。高校工程審計(jì)的重點(diǎn)圍繞造價(jià)控制展開，審計(jì)工程師應(yīng)對提供的設(shè)計(jì)圖紙、施工方案、材料品牌規(guī)格等送審資料的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，充分的依據(jù)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利器。
4．3加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，做好工作記錄
（1）按時(shí)完成審簽，做好送審材料的管理。工程簽證、進(jìn)度款支付、竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)限等有明確規(guī)定，應(yīng)作好送審材料和往來函件的書面記錄，如期完成審計(jì)任務(wù)，以避免因時(shí)間滯后給學(xué)校帶來糾紛或損失，或當(dāng)損失發(fā)生時(shí)作為劃分責(zé)任的依據(jù)。
（2）撰寫工作底稿，建立逐級審核制度。審計(jì)工作底稿是鑒定審計(jì)責(zé)任的重要書面材料。逐級審核制度則能預(yù)防內(nèi)審人員失誤或舞弊，多層次、多交叉的減少審計(jì)錯(cuò)誤。
4．4拓展全程跟蹤審計(jì)，規(guī)避和轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（1）工程項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)已被高校廣泛采用。高校委托中介咨詢機(jī)構(gòu)開展全過程跟蹤審計(jì)介入可研、設(shè)計(jì)、勘察、監(jiān)理、施工等階段，審計(jì)工程量清單、預(yù)算控制價(jià)、招標(biāo)、合同、變更、簽證、索賠等行為，避免了由于不了解過程、不熟悉現(xiàn)場而作出不真實(shí)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量不足時(shí)適時(shí)外包審計(jì)。高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)目前通常面臨著人員緊缺、專業(yè)技術(shù)力量不足的局面，引入中介咨詢機(jī)構(gòu)能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量，同時(shí)也是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的一種有效方式。但內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍應(yīng)清醒的認(rèn)識到，外包審計(jì)仍然要預(yù)防合同簽訂及履行、審計(jì)合謀等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生［4］
參考文獻(xiàn)
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［3］劉建強(qiáng)，郭丹．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中校查風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析［J］．北方經(jīng)貿(mào)，2009（9）：89－90．
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作者:夏純歡 單位:廣西醫(yī)科大學(xué)審計(jì)處
