會計審計與質(zhì)量審核分析
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對會計審計可以從不同的角度加以考察，從而作出不同的分類，這有利于加深對審計的認(rèn)識，從而有效地組織各類審計活動，充分發(fā)揮審計的積極作用。對質(zhì)量審核一般進行簡單的分類，對分類沒有什么目的性。分析：GB/T19011對質(zhì)量審核的實施時間分類上有一定困難，因為質(zhì)量管理在事前沒有可以操作的、詳細(xì)的審核辦法，而且風(fēng)險分析目前使用還不廣泛，事前審核的效果沒有足夠的判定依據(jù)。在實踐中，組織可以對自身進行有意識的事前審核，以確定組織的風(fēng)險并加以控制，使組織的流程更好地運行，提高組織的效率。
2.目標(biāo)的差異分析
2.1審計目標(biāo)
審計目標(biāo)包括存在和發(fā)生(existenceandocc-urrence)、權(quán)利和義務(wù)(rightandobligation)、估價或分?jǐn)?valuationorallocation)、完整性(completen-ess)、表達和披露(presentationanddisclosure)等5個方面的認(rèn)定。
2.1.1存在與發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中確實存在;損益表所列示的各項收入與費用在會計期間確實發(fā)生。
2.1.2權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指會計報表中記錄的各項資產(chǎn)確實屬于公司所有或被公司所控制;會計報表中記錄的各項負(fù)債確屬公司應(yīng)履行的義務(wù)。
2.1.3估價或分?jǐn)傉J(rèn)定是指各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素均按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表中。所謂“適當(dāng)?shù)慕痤~”是指這一金額的確定不僅遵循了一般公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，而且在數(shù)學(xué)上的處理也正確無誤。
2.1.4完整性認(rèn)定是指所有應(yīng)該在會計報表中列示的交易和項目都確實列入了。
2.1.5表達與披露認(rèn)定是指會計報表中各項目分類正確、會計原則選用適當(dāng)、信息披露充分。審計人員必須深入了解管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定，因為這些認(rèn)定是確定具體審計目標(biāo)和制定審計程序的出發(fā)點和落腳點。審計人員的基本職責(zé)就是確定被審單位管理當(dāng)局對其會計報表的認(rèn)定是否有理由和根據(jù)。為獲得審計證據(jù)以證明被審單位管理當(dāng)局對其會計報表的認(rèn)定，審計人員必須針對每一項認(rèn)定制定具體的審計目標(biāo)。一旦為實現(xiàn)審計具體目標(biāo)取得了足夠的證據(jù)，審計人員就有理由確認(rèn)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是合理的。表2給出了每一項認(rèn)定對應(yīng)的具體目標(biāo)，即實存性、權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性、分類、截止、詳細(xì)匹配、可變現(xiàn)價值、完整性、表達和披露九項。值得注意的是，管理當(dāng)局的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)之間并非一一對應(yīng)的關(guān)系，而是更詳細(xì)一些。
2.2質(zhì)量審核目標(biāo)
質(zhì)量審核的目的是確定審核應(yīng)完成什么，這些目的與受審核方密切相關(guān)，而與其他方面均無關(guān)系。分析：質(zhì)量審核的目標(biāo)較之會計審計目標(biāo)有較大的不同，尤其在實存性和完整性方面的要求，在具體的實踐中應(yīng)注意。質(zhì)量審核本身要求所有證據(jù)的實存性，但不要求一定是客觀的證據(jù)。完整性要求在質(zhì)量審核中基本上都會被忽視，這與質(zhì)量管理要求一致，因為質(zhì)量管理中要求識別過程，但沒有要求所有的已發(fā)生的過程均詳細(xì)記錄。經(jīng)濟管理中為避免嚴(yán)肅的規(guī)則被踐踏，明確要求所有的已發(fā)生的交易過程均必須翔實記錄。由此，我們可以在質(zhì)量審核中引入部分完整性的要求，如要求對一些過程在不同的時間進行完整性記錄等。表達和披露在會計審計中是有相關(guān)要求的，在質(zhì)量審核中要求比較含糊，不同的審核人員表達和披露的同一個實例將會出現(xiàn)較大的差別。各組織可以根據(jù)自身特點明確質(zhì)量審核表達和披露的標(biāo)準(zhǔn)和要求。其他的不同方面，由于經(jīng)濟管理和質(zhì)量管理的不同情況，無選取的必要。
3.審計工作底稿與質(zhì)量審核記錄的差異分析
3.1審計工作底稿
審計人員從接受審計任務(wù)開始，到出具審計報告為止，對整個審計過程中的各項工作都應(yīng)做好記錄。這些記錄反映了審計人員所執(zhí)行的具體程序、進行的分析判斷、收集到的審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論和審計意見，構(gòu)成了審計工作底稿。全部審計工作記錄和獲取的各種資料，是審計人員進行審計工作、完成審計任務(wù)的重要工具，也是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。編制和獲取審計工作底稿是整個審計工作的主要組成部分，審計程序的實施、證據(jù)的收集與分析過程其實就是審計工作底稿的形成過程。審計工作底稿的編制要求：資料具體、詳略得當(dāng)、結(jié)論明確、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰。
3.2質(zhì)量審核記錄
質(zhì)量審核記錄是闡明所取得結(jié)果或所完成活動的證據(jù)，根據(jù)這些證據(jù)審核人員進行評價，得到審核發(fā)現(xiàn)，結(jié)合審核目的后得出審核結(jié)論。審核記錄要求：完整、準(zhǔn)確、簡明和清晰。分析：作為質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的重要手段。相關(guān)工作記錄在會計審計和質(zhì)量審核中都有特別的作用。對審計和審核人員的能力、個人素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、實踐經(jīng)驗及水平都需要相關(guān)工作記錄來證實。由于質(zhì)量審核沒有如會計審計一般需要更多的數(shù)據(jù)，因此，分析判斷就顯得不是很充分、明顯。會計審計的意義較廣泛，需要提出審計意見。而質(zhì)量審核的意義僅針對被審核方，因而不一定有審核意見，而質(zhì)量審核必需的審核發(fā)現(xiàn)也僅僅是可以識別改進的機會。在這方面，實踐中可以提出較多的具體要求，以充分顯示質(zhì)量審核的強大作用。
結(jié)束語
會計審計計劃在風(fēng)險的評估上有相當(dāng)重要而突出的作用，這和會計審計的責(zé)任要求是一致的，會計審計的法律責(zé)任和風(fēng)險是一直存在的，因此審計計劃中突出了風(fēng)險的評估。在實施審計前對風(fēng)險進行評估是有重要意義的。從理論上講，在風(fēng)險評估后對不同的風(fēng)險，采用不同的抽樣，可以最大限度地降低風(fēng)險。
