會計監(jiān)管的思考3篇

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（一）

一、企業(yè)監(jiān)管中所存在的諸多問題

我國目前即便是已經(jīng)形成社會監(jiān)管、政府監(jiān)管和企業(yè)監(jiān)管的綜合性會計監(jiān)管體系，但是在經(jīng)濟一體化以及利益多元化的市場經(jīng)濟背景下，現(xiàn)行的會計監(jiān)管仍然存在著一系列有待于解決的問題，主要包括以下幾方面:

1.1監(jiān)管手段缺乏科學性及效率

我國雖然已經(jīng)頒布實施相對較為健全的會計法規(guī)法律，但是其具體的監(jiān)督管理實效卻是不理想的。近些年以來，大量的上市公司有財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，注冊會計師有出具虛假報告的情況，這些問題均未得到有效及時的處理，在很大程度上將我國會計監(jiān)管手段的低效及薄弱暴露出來。但是此類監(jiān)管模式通常是政出多門，進而形成內(nèi)部監(jiān)管薄弱、社會監(jiān)督乏力以及政府監(jiān)管分散等不良局面的出現(xiàn)。

1.2劃分會計監(jiān)督職能不清

在當前的市場經(jīng)濟條件下，我國對《會計法》頒布實施，進一步促進了會計監(jiān)督體系的完善，但是會計監(jiān)督體系間所承擔的責任監(jiān)管與職責卻有著較大的差異。企業(yè)監(jiān)管存在著眾多的職能部門，在職責上交叉存在，同時在采用的標準方面也有著較大的差異，進而無法產(chǎn)生有效的監(jiān)管;多部門的監(jiān)管雖然有助于會計信息失真造價成本的提高，但是會計監(jiān)管部門為了追求部門利益，相繼出臺對自身有利的制度規(guī)章。

1.3內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境不佳

內(nèi)部控制意識到優(yōu)劣對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運行及設(shè)計完善有著直接影響。正是因為對本企業(yè)的運營環(huán)境較為熟悉，按道理企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管應(yīng)當有著良好的成效，但是實際上并非是這樣的。有些企業(yè)即便是將健全的內(nèi)部控制制度制定出來，但是卻沒有嚴格的加以執(zhí)行，而且企業(yè)的管理層經(jīng)常性的凌駕在會計監(jiān)管體制之上。另外，部分內(nèi)部會計監(jiān)管人員因職業(yè)道德素質(zhì)較低、受制于本單位等原因，其應(yīng)有的獨立性大大喪失，最終與管理當局攜手舞弊，成為制造虛假會計信息方，導致企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。

二、發(fā)揮企業(yè)會計監(jiān)管作用的有效措施

2.1進一步健全會計法律法規(guī)

應(yīng)當構(gòu)建與《會計法》相配套的法律法規(guī)，以便于確保會計監(jiān)管切實的做到有法可依。要想使會計法規(guī)能夠協(xié)調(diào)于有關(guān)法律制度，那么就應(yīng)當將會計準則與法律制度有機的加以結(jié)合。將查處違規(guī)違法行為的力度加大，實行刑事追究、民事賠償以及行政處罰“三管齊下”的體制，從根本上追求會計師事務(wù)所、注冊會計師以及企業(yè)管理層的法律責任，強化法律法規(guī)的執(zhí)行力度、賠償力度和處罰力度，嚴厲的打擊違紀違規(guī)的人員及企業(yè)，從源頭上遏制違法違規(guī)行為。

2.2加強外部的會計監(jiān)管

我國當前的外部會計鑒定就是審計監(jiān)督體系，主要包括社會審計、政府審計以及企業(yè)內(nèi)部審計。其中，政府審計是主要的審計;社會審計所承擔的是企業(yè)監(jiān)督的中堅力量;企業(yè)內(nèi)部審計因受到經(jīng)營管理者獨立性的限制，使得會計監(jiān)管難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)種類及規(guī)模的擴大，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，審計監(jiān)督體系得以實施，審計的目的主要是轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫊媹蟊戆l(fā)表的意見，而次要的目的則是查找舞弊行為。所以，在審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行中，注冊會計師必須對企業(yè)會計造假現(xiàn)象予以密切關(guān)注，培養(yǎng)反造假能力，塑造良好道德職業(yè)誠信理念。

2.3貫穿企業(yè)內(nèi)部會計控制與監(jiān)管理念

首先，應(yīng)當將企業(yè)內(nèi)部控制的理論教育加強，系統(tǒng)性的教育培訓企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)管人員;其次，要將宣傳教育工作加強，創(chuàng)設(shè)良好的社會環(huán)境與輿論氛圍給內(nèi)部會計控制;最后，應(yīng)當將后續(xù)的會計從業(yè)人員培訓加強，提供源源不斷的動力給內(nèi)部會計監(jiān)管，完善內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)境，也只有將后續(xù)的內(nèi)部控制人員教育培訓加強，才有助于確保會計人員專業(yè)勝任能力的保持，才有助于會計監(jiān)管執(zhí)行能力的提高，才有助于企業(yè)管理問題和財務(wù)問題的揭示。

2.4強化內(nèi)部控制制度的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當對內(nèi)部控制制度的建設(shè)提起高度的重視，重點將以下內(nèi)部控制制度建立起來:①完善的賬簿制度。完善的賬簿制度可以保證會計記錄的完整性與保密性，確保提供較為完備的會計信息;②可靠的內(nèi)部憑證制度。企業(yè)會計核算不可或缺的組成部分就是會計憑證，其詳細的記錄著企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有助于經(jīng)濟責任的明確，是會計檢查監(jiān)督的重要依據(jù)，能夠確保會計信息的保管及傳遞;③科學的預算制度。預算制度是會計信息的必要手段;④合理的會計程度與會計政策。便于企業(yè)相關(guān)人員充分了解處理會計實務(wù)的方法及程序，有助于前后會計政策的一致性。

三、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)會計監(jiān)管是至關(guān)重要的，因此，企業(yè)應(yīng)當立足于自身管理及發(fā)展的現(xiàn)狀，深入地挖掘會計監(jiān)管問題，從而采取有針對性的應(yīng)對措施，以此充分地發(fā)揮出企業(yè)會計監(jiān)管的作用，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者：潘春麗 單位：沈陽鐵路局長春職工培訓基地

（二）

一、完善兩種機制

會計監(jiān)管機制中有兩種不同的監(jiān)管主體，一方面是會計機構(gòu)和會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程，另一方面是社會監(jiān)督會計機構(gòu)和會計人員履行職責的過程。具體來講，就是要建立健全單位內(nèi)控、行業(yè)自律和政府監(jiān)督的會計管理工作長效機制。

（一）單位內(nèi)部控制機制

單位內(nèi)部會計監(jiān)督就是要求會計機構(gòu)和會計人員依照國家的財經(jīng)政策和財務(wù)管理制度的規(guī)定，通過一定的會計業(yè)務(wù)處理程序，對單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行正確的核算和真實的反映。各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，提高會計工作水平。

1、建立完善的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制要與業(yè)務(wù)流程、風險管理、信息系統(tǒng)以及單位實際相結(jié)合。會計部門應(yīng)當參與單位經(jīng)營和財務(wù)管理活動的全過程，在制定單位發(fā)展戰(zhàn)略、評估風險以及決策方面當好領(lǐng)導的助手和參謀角色。各單位應(yīng)當建立包括崗位分離、授權(quán)審批、財產(chǎn)保全、內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會計監(jiān)督是遏制會計信息失真的第一道防線，各單位應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制、經(jīng)濟責任、財務(wù)信息披露等監(jiān)督制度，強化會計監(jiān)督，提高單位會計信息質(zhì)量。

2、健全會計人員崗位責任制。各單位要嚴格執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，依法設(shè)置會計機構(gòu)和會計崗位，建立會計人員崗位責任制，明確各崗位的職責和權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。建立嚴格的內(nèi)部牽制和稽核制度，加強會計工作內(nèi)部控制。要嚴格審批程序，嚴密報銷手續(xù)，對重大經(jīng)濟事項實行集體決策，實行“一支筆”審批制度，定期對會計資料進行內(nèi)審。要開展誠信教育活動，提升會計人員敬業(yè)愛崗、依法理財?shù)穆殬I(yè)道德和法律素質(zhì)，督促會計人員更新財會知識，優(yōu)化工作能力，把會計監(jiān)督寓于服務(wù)之中，改變事后“制止和糾正”為事前、事中、事后全過程控制，提高單位財務(wù)管理水平。

3、強化單位負責人責任。單位負責人是本單位會計工作的第一責任人，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。只有強化單位負責人會計法規(guī)意識，才能將內(nèi)部控制的具體工作落到實處。單位負責人要高度重視單位會計工作，帶頭學法、遵法，引導會計人員知法、守法，支持會計機構(gòu)和會計人員行使內(nèi)部監(jiān)督職能，確保會計信息真實準確。單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。要加大會計工作目標責任考核力度，獎優(yōu)罰劣，積極配合外部有關(guān)部門對本單位會計工作的監(jiān)督檢查。要關(guān)心、關(guān)注會計人員的成長和進步，提拔、使用高素質(zhì)會計人才。明確單位負責人的會計責任主體，用法律法規(guī)約束其行為，有利于增強其監(jiān)督責任意識。

（二）社會外部監(jiān)管機制

社會監(jiān)督即外部監(jiān)督，是會計監(jiān)管工作的重要組成部分。一方面是財政、審計、稅務(wù)、監(jiān)察等部門對會計人員遵守職業(yè)道德、履行職責情況進行監(jiān)督、檢查，另一方面是會計師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機構(gòu)對單位會計行為所提供的會計信息進行查驗、評估。單位職工和其他社會成員對會計人員的職業(yè)道德也可以進行監(jiān)督。

1、政府部門監(jiān)管。財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管、工商等部門發(fā)揮各自專業(yè)監(jiān)督職能，突出監(jiān)督重點，建立重大問題相互移送和通報機制，共同對會計信息失真進行源頭治理。針對不同所有制、不同行業(yè)、不同類型單位的特點，通過信息共享、聯(lián)合辦案等多種形式，有針對性地進行監(jiān)管，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。地方財政部門與中央專員辦也要合理分工，加強配合，形成重點突出、覆蓋全面的會計監(jiān)督體系。建立部門監(jiān)管合作機制和信息共享制度，有利于形成對會計秩序的全面、立體、綜合監(jiān)管新格局。

2、行業(yè)監(jiān)督。注冊會計師行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是綜合運用專業(yè)特長，對企事業(yè)單位會計信息進行鑒證，并為各類組織提供會計、稅務(wù)、管理咨詢等服務(wù)的中介行業(yè)。會計事務(wù)所作為監(jiān)督企業(yè)會計資料翔實性機構(gòu)，應(yīng)遵循“獨立、客觀、公正”的基本規(guī)則，不能超越范圍，自覺接受社會各界的監(jiān)督。對注冊會計師執(zhí)業(yè)監(jiān)管，關(guān)鍵是靠規(guī)則和約束力。各地監(jiān)管部門對注冊會計師要依法監(jiān)管，加強職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓，全面提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要健全會計信用檔案，綜合運用法律、行政、市場等手段，規(guī)范企業(yè)行為，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會服務(wù)、協(xié)調(diào)與自律管理作用。

二、推進三項管理

會計監(jiān)管工作點多、面廣、量大，涉及各方利益，各單位應(yīng)切實加強內(nèi)部控制機制建設(shè)，努力提高自身會計管理水平。外部監(jiān)管部門在加強機構(gòu)、制度建設(shè)的同時，還必須針對實際情況，采取有效的監(jiān)管形式，有序推進各項管理。當前應(yīng)著重推進以下三個方面的管理：

（一）執(zhí)業(yè)執(zhí)法管理

即會計管理部門依據(jù)會計法律法規(guī)的規(guī)定，對依法建賬核算的行政企事業(yè)單位會計工作實施監(jiān)督管理。它包括會計人員、會計制度和會計執(zhí)法管理等多個方面，加強法規(guī)宣傳、法治建設(shè)、信息化管理等工作，有利于推進全社會加財政監(jiān)督理論強會計管理的責任意識，提高會計工作水平。

1、建立會計信息數(shù)據(jù)庫。會計管理部門要建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，加強會計從業(yè)資格管理，認真做好各類會計教育和考試工作，及時登記、修改和完善會計人員信息；各地對委派會計和記賬會計要從德、能、勤、績、廉五個方面進行年度量化考核，將考核結(jié)果記入會計本人檔案，以此作為提拔、續(xù)任、免職、獎懲的依據(jù)。會計管理部門要建立委派會計人員管理信息系統(tǒng)，對其相關(guān)的基礎(chǔ)信息、從事會計工作、繼續(xù)教育、表彰獎勵以及被處罰等情況及時記載、更新。同時，還要建立本地區(qū)記賬機構(gòu)數(shù)據(jù)庫，全面掌握記賬行業(yè)的基本情況，為更好地服務(wù)小企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)；會計管理部門要建立企業(yè)會計信息綜合數(shù)據(jù)查詢平臺，將本地區(qū)重點和規(guī)模企業(yè)的基本情況、經(jīng)濟數(shù)據(jù)等內(nèi)容錄入數(shù)據(jù)庫，與職能部門共享企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，及時掌握企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢。將經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)年度會計信息錄入數(shù)據(jù)庫，讓管理者、投資者、債權(quán)人等按照權(quán)限進行查詢，獲取信息。各地要加大投入，優(yōu)化服務(wù)，充分發(fā)揮會計信息的使用價值。

2、提高會計人員素質(zhì)。會計人員應(yīng)具備道德良好、知識立體、內(nèi)外協(xié)調(diào)、勇于創(chuàng)新等方面的素質(zhì)。針對會計從業(yè)人員人數(shù)多、涉及行業(yè)廣、層次差異大的特點，各地應(yīng)實行差異化教育。通過會計人員繼續(xù)教育、專題培訓、講座等形式，全面提高會計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平。會計人員要更新觀念，重組知識結(jié)構(gòu)，增強法制意識，提高職業(yè)判斷能力。各單位要充分利用現(xiàn)有條件，對會計人員進行實際技能培訓，讓更多的會計人員掌握技能，發(fā)揮會計人員在內(nèi)部控制管理中的職能作用。各培訓單位要采取集中學習、短期培訓、定點教育、校企“聯(lián)姻”等多種形式，提高會計教育培訓實效。會計管理部門要制定會計人員后續(xù)教育遠景規(guī)劃和短期目標，加強培訓機構(gòu)管理，采取集中面授、網(wǎng)絡(luò)化教育、個人自學等形式，提高基層會計人員的業(yè)務(wù)水平。要搭建平臺，如舉辦“會計領(lǐng)軍人才”發(fā)展論壇，選派優(yōu)秀會計高校深造，培養(yǎng)企業(yè)、行政事業(yè)、注冊會計師等各類會計人才。通過各種培訓活動，提高會計人員素質(zhì)。

3、加大執(zhí)業(yè)執(zhí)法力度。會計管理部門要進一步完善會計法律法規(guī)，積極推動《會計法》、《注冊會計師法》及配套法規(guī)的修訂工作，提高會計監(jiān)管工作的法治化、規(guī)范化水平。加強會計法規(guī)宣傳，狠抓新制度、新準則、新規(guī)章的貫徹落實，規(guī)范會計核算，從制度上預防和杜絕資產(chǎn)流失、利潤虛假等會計信息失真問題。加強法制教育，樹立有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法律意識。對違反《會計法》規(guī)定的會計人員，依法吊銷會計從業(yè)資格證書，對堅持原則、依法辦事的會計人員給予表彰和保護。會計人員要堅持“誠信為本，操守為重；堅持準則，不作假賬”，各單位要創(chuàng)新工作機制，推行定崗定責，把權(quán)利關(guān)進制度的“籠子”里。各執(zhí)法監(jiān)督部門要緊密配合，齊抓共管，依法行政，以會計信息質(zhì)量為切入點，將會計監(jiān)督與收入、支出、金融等監(jiān)督業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，開展全方位監(jiān)督。建立會計監(jiān)管信息網(wǎng)絡(luò)平臺，設(shè)立公開電子郵箱，用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體行為。建立檢查名單和結(jié)果公告制度，加大對虛假會計信息違法行為的打擊力度，增加單位和個人違規(guī)成本和違規(guī)風險。對房地產(chǎn)、石化、電力等關(guān)系國計民生的重點領(lǐng)域和行業(yè)開展會計信息質(zhì)量檢查，有效防范資金風險。

4、強化注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。會計管理部門要規(guī)劃目標，完善制度，加強督查，努力提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。要依法行政，修訂《注冊會計師法》，完善行政監(jiān)管法律制度，控制和防范注冊會計師行業(yè)發(fā)展管理的運行風險。監(jiān)管部門要加強溝通和協(xié)調(diào)，建立聯(lián)席會議制度，避免重復檢查，提高監(jiān)管工作成效。要創(chuàng)新監(jiān)管手段，實行日常監(jiān)督與重點檢查、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與會計信息質(zhì)量檢查以及監(jiān)督檢查與源頭治理的結(jié)合，提高監(jiān)督效果。要規(guī)范對事務(wù)所的行政監(jiān)督，指導注冊會計師行業(yè)加強誠信建設(shè)，鼓勵會計師事務(wù)所拓展單位業(yè)務(wù)，發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟警察”作用。

（二）會計委派管理

即政府部門、產(chǎn)權(quán)單位向其所屬單位委派會計人員，實行“統(tǒng)一委派、統(tǒng)一考核、分職任免”的辦法進行管理，有委派財務(wù)總監(jiān)、會計集中核算、會計委托等類型，是會計外部監(jiān)督的一種有效形式。

1、明確會計委派的范圍和管理形式。根據(jù)單位性質(zhì)、規(guī)模、資金構(gòu)成情況，實行財務(wù)總監(jiān)制、會計集中核算制等多種會計委派管理形式。對國有企事業(yè)單位和國有控股公司，由財政、國資委派財務(wù)總監(jiān)管理；對行政事業(yè)單位由地方政府委派財務(wù)機構(gòu)負責人或主管會計管理；對基層中小學校由會計核算機構(gòu)“集中記賬，分校核算”管理，等等。委派的會計人員應(yīng)達到《會計法》規(guī)定的崗位任職條件。對大型國有企事業(yè)單位以及政府實事工程項目實施會計委派監(jiān)管，有利于提高政府資金的使用效益，有利于保證國有資產(chǎn)和公有財產(chǎn)的保值增值。政府或主管部門對所屬各單位實行會計集中核算，對強化資金監(jiān)管，提高資金使用效益，遏制違法違紀行為具有積極作用。

2、明確委派會計人員的職責。委派會計人員應(yīng)正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，認真履行崗位職責。政府委派會計人員的主要職責有：遵守國家法律、法規(guī)和財政規(guī)章制度，自覺接受財政部門管理，完成財政賦予的工作任務(wù)；參與擬訂所在單位財務(wù)會計管理制度和年度預決算方案，加強單位財務(wù)管理，促進財務(wù)會計工作規(guī)范化；參與單位決策，對外投資、融資、擔保、資產(chǎn)處置等重大事項，與單位主要負責人聯(lián)簽批準，提高單位資金效益；監(jiān)督所在單位執(zhí)行年度經(jīng)營預算，維護資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，保障資產(chǎn)的保值、增值；不得接受、索取所在單位的任何報酬，自覺接受紀檢、監(jiān)察、財政等部門和所在單位的監(jiān)督。

3、建立合理有效的人員管理機制。會計委派是會計人員管理體制的一項重要改革，會計管理部門應(yīng)建立一套完整的配套制度，使管理工作有章可循。包括考核獎勵制度、定期交流輪崗制度、議事反饋制度等。有效的管理制度是加強人員管理、激發(fā)隊伍活力、調(diào)動工作積極性和主動性的重要手段。政府委派會計人員由財政實施集中管理，組織關(guān)系在派進單位，工資及有關(guān)待遇由會計管理部門審核后統(tǒng)一發(fā)放。委派會計人員不得從派進單位領(lǐng)取工資、獎金等。財政、有關(guān)部門、派進單位對委派會計人員年度應(yīng)實施崗位考核，考核結(jié)果進入委派會計人員檔案，作為續(xù)聘、解聘、獎懲的依據(jù)。

4、加強村級會計委托。以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門為依托，成立會計委托服務(wù)中心，由村集體自愿委托，簽訂協(xié)議，依法村集體賬務(wù)，村會計負責賬務(wù)結(jié)報，實行村賬鄉(xiāng)管。各地要加強自身建設(shè)，建立健全服務(wù)崗位責任制度、操作流程制度、財務(wù)管理制度、檔案管理制度、工作考核制度等，堅持民主理財與財務(wù)公開，實行會計電算化，不斷提高服務(wù)能力。以強化管理化解基層矛盾，以會計改革促進農(nóng)村和諧。加強村級會計委托，有利于提高農(nóng)村財務(wù)管理工作的透明度，有利于加強農(nóng)村黨風廉政建設(shè)。

（三）記賬管理

即地方會計管理部門對規(guī)模小、收支業(yè)務(wù)量較少的行政事業(yè)單位、小企業(yè)實施記賬管理。記賬具有“規(guī)范、節(jié)約、服務(wù)、安全”的優(yōu)點。依法應(yīng)當設(shè)置會計賬簿但不具備設(shè)置會計機構(gòu)或會計人員條件的單位，會計業(yè)務(wù)應(yīng)當委托記賬機構(gòu)辦理。地方會計管理部門加強記賬管理，幫助和引導小企業(yè)實施內(nèi)控制度建設(shè)和財務(wù)管理，提高會計基礎(chǔ)工作水平，有利于增強小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，促進地區(qū)經(jīng)濟社會的穩(wěn)定和發(fā)展。

1、完善會計法規(guī)。針對記賬機構(gòu)的服務(wù)對象大多是小微企業(yè)，地方會計管理部門應(yīng)結(jié)合財政部新頒布的《小企業(yè)會計準則》，在貫徹落實《會計法》、《記賬管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，盡快制定出臺《記賬管理辦法實施細則》，進一步規(guī)范記賬機構(gòu)的設(shè)立、審批、年檢、業(yè)務(wù)管理等工作，提高記賬機構(gòu)準入門檻，規(guī)范業(yè)務(wù)工作流程，增加處罰種類，細化監(jiān)管措施等。各地會計管理部門要加大會計法規(guī)貫徹工作的宣傳力度，增強小微企業(yè)、個體工商戶及其他小型經(jīng)濟組織對記賬的認識，指導并幫助建立記賬行業(yè)協(xié)會，實行行業(yè)管理和市場化運作，促進其快速發(fā)展。

2、履行管理職責。記賬作為一種新的社會性會計服務(wù)項目，被越來越多的創(chuàng)業(yè)者所接受，會計管理部門應(yīng)履行管理職責，鼓勵、幫助記賬機構(gòu)提升服務(wù)層次和管理水平。記賬機構(gòu)要嚴格遵守《記賬管理辦法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，建立健全內(nèi)部管理制度，按操作流程提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，按規(guī)定要求辦理會計業(yè)務(wù)。加強人員管理，強化服務(wù)意識，擴大業(yè)務(wù)范圍，努力提高良好的信譽和業(yè)務(wù)實力品牌。會計管理部門要按照《記賬管理辦法》的規(guī)定，嚴格審核從業(yè)資格，把好準入關(guān)，對記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員從業(yè)情況實行備案登記，定期組織考核考評，通過實例分析、現(xiàn)場經(jīng)驗交流等形式，提高執(zhí)業(yè)人員管理水平，提高單位會計信息質(zhì)量。采取購買政府服務(wù)、以獎代補等措施鼓勵記賬機構(gòu)為眾多小企業(yè)提供財會服務(wù)，讓財務(wù)規(guī)范、依法繳稅的小企業(yè)有位、有為、有利。建立本地區(qū)的記賬信用等級評定制度，引導記賬行業(yè)向規(guī)范化、專業(yè)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。

3、查處不法行為。各級政府監(jiān)管部門要加強對已審批記賬機構(gòu)的后續(xù)監(jiān)管，建立定期檢查和年檢制度，堅決取締無證經(jīng)營、違規(guī)經(jīng)營的非法機構(gòu)，清除地下“代賬”、“兼職會計”現(xiàn)象。規(guī)范記賬機構(gòu)業(yè)務(wù)運作和會計核算，提高會計信息質(zhì)量。工商部門要加強對無照經(jīng)營行為的監(jiān)督檢查，嚴格記賬的登記管理。財稅部門要實行橫向聯(lián)網(wǎng)，嚴格控制會計從業(yè)人員非法記賬行為，嚴格控制記賬從業(yè)人員的記賬客戶，建立記賬從業(yè)人員誠信檔案，完善責任追究制度。記賬機構(gòu)應(yīng)加強行業(yè)自律，規(guī)范經(jīng)營，建立健全內(nèi)部控制制度，強化服務(wù)意識，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。財政部門要引導加快組建行業(yè)自律組織，積極開發(fā)管理軟件，為科技型和現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)購買記賬服務(wù)，降低小企業(yè)財務(wù)成本，促使記賬行業(yè)健康、有序、快速發(fā)展。

作者：徐越 徐金波 單位：山東大學管理學院 江蘇省建湖縣財政局

（三）

一、妨礙會計監(jiān)管發(fā)生作用的重要因素

會計監(jiān)管對于促進會計行業(yè)的有效運行，推動社會經(jīng)濟的發(fā)展起到了非常重要的作用。但是，由于各種不利因素的存在，導致了監(jiān)管效果不盡如人意。主要源于以下幾項因素。

1.1內(nèi)部會計監(jiān)管力度不夠

在整個的會計監(jiān)管體系中，內(nèi)部會計監(jiān)管由于涉及到會計行業(yè)內(nèi)部的方方面面，對于理順會計業(yè)務(wù)的內(nèi)部工作非常重要。而這其中，對于內(nèi)部控制的監(jiān)管，是內(nèi)部會計監(jiān)管的重點。一旦由于內(nèi)部會計監(jiān)管力度不夠而導致了會計行業(yè)出現(xiàn)了財務(wù)混亂，就會將整個的會計行業(yè)帶入危機的邊緣。從會計監(jiān)管的角度來講，內(nèi)部控制的監(jiān)管，是會計監(jiān)管的根本。監(jiān)管力度是否到位，會計行業(yè)發(fā)展是否順利，內(nèi)部的會計監(jiān)管占有核心的位置，并起到了基礎(chǔ)性的作用。目前來看，我國對于會計監(jiān)管的內(nèi)部控制力度正在不斷地加強，但是，市場經(jīng)濟在運行的過程中，雖然存在著一定的規(guī)律，但是由于其中各種因素的影響，而使其變得很難于把握，加之各種規(guī)章制度的不健全，導致了一些漏洞出現(xiàn)，給違法行為已可乘之機。此時，監(jiān)管的控制作用就顯得尤為重要了。但是，由于管理體制已經(jīng)無法與市場同步，而監(jiān)督模式無法適應(yīng)新的發(fā)展需要，導致了監(jiān)督乏力，致使會計行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了各種損害國家和社會公眾利益的行為。究其原因，導致這種現(xiàn)象出現(xiàn)，主要還是由于法律法規(guī)不健全，而導致了會計監(jiān)管工作無法全方位、多層次地展開，所以，從實際效果上來看，依然存在著缺陷。新《會計法》的出臺，從理論上來講，其更為具有操作性、合理性。但是從實際效果上來看，仍然存在著一些缺憾。

1.1.1雖然新《會計法》已經(jīng)頒布實施了，但是要使其充分發(fā)揮有效性，還需要一個過程。目前來看，與之配套的法律法規(guī)還沒有落實到位，這就為一些不法分子提供了“活動的空間”。

1.1.2從會計監(jiān)管的法律環(huán)境上來看，由于會計法規(guī)之間無法協(xié)調(diào)，使得相關(guān)的各方面都出現(xiàn)了抵觸現(xiàn)象，從而致使監(jiān)管部門當面對會計的違法行為，卻無法定性。

1.1.3現(xiàn)在社會經(jīng)濟已經(jīng)呈現(xiàn)出快速發(fā)展的勢頭，而法律法規(guī)從出臺到實施都需要經(jīng)歷一個過程，這就意味著其存在著滯后性。

1.2外部會計監(jiān)管控制不利

任何事物的發(fā)展，都離不開外部環(huán)境的支撐。會計監(jiān)督外部環(huán)境屬于是大環(huán)境，其對于整個會計行業(yè)的健康發(fā)展具有引導性的作用。會計市場準入是會計市場的起點，在很多程度上影響到了會計市場的秩序。我國針對會計準入制定了相應(yīng)的法律、法規(guī)和各項制度，以便于對會計市場實行控制和監(jiān)管。但是，即便會計準入制度在制定和實施方面都被給予了高度的重視，在實際操作中，也會呈現(xiàn)出各種的不利因素導致監(jiān)管不到位。

1.3會計信息嚴重失真

出現(xiàn)會計信息嚴重失真的現(xiàn)象發(fā)生，主要源于三方面的原因。

1.3.1動機出現(xiàn)會計失真，主要是由于會計人員受到利益的驅(qū)使，而試圖從中非法獲利。從業(yè)務(wù)操作上來看，會計人員通過造假而導致了會計失真，主要體現(xiàn)在財務(wù)報表上的不真實性，即瞞報或者是少報，而從中獲利。發(fā)生會計人員采取不正當?shù)氖侄味@取非法利益的原因，主要還是監(jiān)督職能不到位所造成的。

1.3.2表現(xiàn)形式從會計失真的表現(xiàn)形式上來看，主要是信息的不對稱。發(fā)生這種狀況主要體現(xiàn)在所提供的信息與使用者所接受的信息之間存在著差距。這主要是由于各種可變因素的影響下而導致的信息時空上的不對稱和內(nèi)容上的理解差異而造成的。

1.3.3會計人員基本素質(zhì)面對復雜變化的外部環(huán)境，會計人員由于工作性質(zhì)的原因而致使其視野狹窄而使其難以適應(yīng)。那么，工作人員的整體素質(zhì)偏低就很容易導致會計信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。隨著新《會計法》的出臺，會計從業(yè)人員就更應(yīng)該適當?shù)卦黾幼约旱闹R儲備，對自己的會計知識進行更新。但是目前來看，事實并非如此。很多的會計人員雖然具有豐富的工作經(jīng)驗，但是應(yīng)對新的市場需要，很多新的規(guī)定還很不適應(yīng)。同時，各種新型的信息化設(shè)備的使用已經(jīng)使部分會計人員明顯落伍了。顯然這些會計從業(yè)人員并沒有達到國家指定的標準，造成會計信息失真成為了必然。

二、強化會計監(jiān)管的對策

2.1建立健全行業(yè)內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)管機制

內(nèi)部監(jiān)管機制，是保證會計行業(yè)健康運營的基礎(chǔ)。以新《會計法》為依據(jù)，在會計行業(yè)中建立起內(nèi)部的監(jiān)督管理，以內(nèi)部約束的機制來完善行業(yè)的管理制度。

2.1.1為了能夠更好地加強會計行業(yè)內(nèi)部的控制機制，需要建立起內(nèi)部牽制制度，使部門之間和業(yè)務(wù)之間建立相互聯(lián)系的同時，還可以起到相互牽制的作用。通過建立內(nèi)部稽核制度，定期地對行業(yè)內(nèi)部的工作進行考核評定，以完善行業(yè)管理。在具體的操作上，企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)至少需要兩個人來辦理，在行駛各自的職權(quán)的過程中，相互之間可以相互制約，間接地起到了內(nèi)部監(jiān)督的作用。

2.1.2對于每一個會計人員的責任和權(quán)限都要明確，實行崗位責任制。同時，對于業(yè)務(wù)事項的決策已經(jīng)執(zhí)行的程序，也要逐步完善，尤其是重大的經(jīng)濟事項，更需要健全。除了定期對內(nèi)部的會計資料進行內(nèi)審之外，還要建立財產(chǎn)清查制度，以使財產(chǎn)的消耗和流向更為明確。從這一點上來看，會計人員提高個人的知識技能素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)是非常必要的，這是對內(nèi)部自我監(jiān)督意識的一種強化措施。那么對于會計行業(yè)來講，就應(yīng)該建立起培訓機制，將會計人員的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要而擴充。同時，還要實行崗位輪換制度，使會計的工作有單一性向綜合性發(fā)展。

2.2建立健全外部環(huán)境的監(jiān)管機制

2.2.1充分發(fā)揮政府監(jiān)管力度

（1）完善會計監(jiān)管，使會計行業(yè)更為適應(yīng)社會發(fā)展的需要。會計監(jiān)管的法律環(huán)境是對會計監(jiān)督體系的完善。制度的建立，條例的修繕，都是與社會的發(fā)展相適應(yīng)的。根據(jù)社會政治經(jīng)濟的狀況，以及所處的法律環(huán)境，適時地對會計行業(yè)中所出現(xiàn)的問題進行調(diào)查總結(jié)，并及時調(diào)整其中的一些不夠科學的事項，以避免有關(guān)制度的滯后性。在保證制度與個方面業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)一致的情況下，促進雙方的和諧，以實現(xiàn)會計行業(yè)的良性發(fā)展。

（2）將各主管部門之間的權(quán)責劃分，避免職能交叉。承擔會計監(jiān)督職能的部門包括有財政部門、審計部門以及證監(jiān)會。這些部門都具有各自的獨立性和職能范圍，而且相互之間不存在利益關(guān)系。所以，這些部門對于會計行業(yè)進行監(jiān)管的時候，會更具有強制力。

（3）加大處罰力度，保證制度落實到位。有些單位不按照制度的要求辦事，而且也不受有關(guān)法律的約束。針對這樣的情形，就需要根據(jù)相應(yīng)的處罰條例，加強懲處力度。

2.2.2充分發(fā)揮社會監(jiān)管作用

要建立良好的市場準入制度，使會計市場能夠有序地運行，避免各種不規(guī)范行為的出現(xiàn)。通過推行合伙制，可以將會計師的審計風險責任加大，以使會計師因為要承擔連帶的責任和過失等等各種風險而提高服務(wù)質(zhì)量。

三、總結(jié)

綜上所訴，要保證會計工作有序進行，實施有效的財務(wù)會計監(jiān)管措施是非常必要的手段。只有創(chuàng)新會計監(jiān)管理論，才可以使我國的會計監(jiān)管體系更為健全。要使會計信息的質(zhì)量提高，并更好地服務(wù)于決策者，就需要將會計監(jiān)管作為一項系統(tǒng)工程，從社會、經(jīng)濟、法律等等方面進行綜合治理。

作者：楊曉旭 單位：綏化學院經(jīng)濟管理學院