高校會(huì)計(jì)核算變革探析

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摘要：高等學(xué)校將于2019年1月1日?qǐng)?zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）和關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定，與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱舊制度）相比，在會(huì)計(jì)要素、記賬方法、科目設(shè)置、折舊計(jì)提、長(zhǎng)期投資核算、在建工程核算、收入費(fèi)用確認(rèn)等方面發(fā)生了較大變革。文章在新舊制度對(duì)比的基礎(chǔ)上，對(duì)主要變化進(jìn)行了探析。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算變革

一、會(huì)計(jì)要素及其核算基礎(chǔ)的變革

舊制度會(huì)計(jì)核算要素，分別為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入、支出5個(gè)要素，其業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的核算模式，其平衡等式為：資產(chǎn)-負(fù)債+（收入-支出）=凈資產(chǎn)。而新制度會(huì)計(jì)核算要素有8個(gè)，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素兩類，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入、費(fèi)用5個(gè)，預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，其平衡等式為：資產(chǎn)-負(fù)債+（收入-費(fèi)用）=凈資產(chǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)要素核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其平衡等式為：預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余。從上述變化我們可以看出：（1）新制度會(huì)計(jì)核算具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，能全面、清晰地反映核算單位“家底”的財(cái)務(wù)信息和履行受托責(zé)任的預(yù)算執(zhí)行信息；舊制度會(huì)計(jì)核算主要反映預(yù)算收支的預(yù)算執(zhí)行信息。（2）新制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算完全以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算完全以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，也就是新制度是以“雙基礎(chǔ)”的雙體系核算模式。舊制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的混合基礎(chǔ)核算模式。相比舊制度，新制度會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)更規(guī)范、口徑更一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更精準(zhǔn)。

二、核算體系和平行記賬的創(chuàng)新

原高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為主的預(yù)算會(huì)計(jì)單體系核算。新制度規(guī)定：納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用“平行記賬”雙體系核算，即：同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)核算；其他業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。通過平行記賬法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接。平行記賬法是在同一財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)，根據(jù)同一原始憑證，在同一記賬憑證號(hào)內(nèi)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，不是雙系統(tǒng)獨(dú)立核算。除了年底財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的年度結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)外，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都得進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。通過新制度下經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)梳理，以下業(yè)務(wù)需重點(diǎn)理解和關(guān)注：（1）雖存在現(xiàn)金收支但沒有納入部門預(yù)算的業(yè)務(wù)包括：一是收到和使用符合受托貨幣性資產(chǎn)（現(xiàn)金或銀行存款）的業(yè)務(wù)；二是收到和上繳應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，如學(xué)生的學(xué)費(fèi)等。此類現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)因不在部門預(yù)算范圍之內(nèi)，所以只要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，學(xué)費(fèi)等款項(xiàng)上繳財(cái)政后返回單位時(shí)才納入部門預(yù)算管理，進(jìn)行平行記賬核算。（2）按照新制度規(guī)定，雖符合平行記賬的條件，但實(shí)際會(huì)計(jì)核算只要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，如暫付款業(yè)務(wù)的核算，暫付款對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)實(shí)際報(bào)銷時(shí)才進(jìn)行平行記賬核算。對(duì)于平時(shí)符合預(yù)付賬款性質(zhì)的根據(jù)合同預(yù)付給對(duì)方單位的合同款，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付賬款”科目，而不是在“其他應(yīng)收款”科目核算，因?yàn)榘凑招轮贫纫?guī)定，預(yù)付賬款在實(shí)際付款時(shí)需要進(jìn)行平行記賬核算，能保證項(xiàng)目賬面余額與項(xiàng)目資金結(jié)余的一致性。（3）雖然不符合新制度規(guī)定的平行記賬核算條件，但制度規(guī)定必須進(jìn)行平行記賬核算的業(yè)務(wù)，如高等學(xué)校從非財(cái)政撥款結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專項(xiàng)基金和從科研項(xiàng)目中提取項(xiàng)目管理費(fèi)等業(yè)務(wù)。我們必須深入理解雙體系和平行記賬的內(nèi)涵，同時(shí)梳理其他典型業(yè)務(wù)，才能更好地把握新制度下的會(huì)計(jì)核算。

三、基本建設(shè)投資的核算

舊制度規(guī)定：基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。學(xué)校大賬日常只核算基建的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，如財(cái)政性資金的付款和自籌資金撥付到基建賬等，月底或年底根據(jù)基建賬的資金平衡表，把資金占用類和學(xué)校外部資金來(lái)源類科目通過會(huì)計(jì)分錄并入學(xué)校大賬，學(xué)校的資金來(lái)源類科目并入大賬并做抵銷分錄處理。學(xué)校大賬設(shè)置了“在建工程”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目來(lái)核算基建賬中的在建工程和預(yù)付工程款并入的當(dāng)期增加數(shù)。新制度與舊制度規(guī)定相比有了較大變化：（1）新制度規(guī)定，基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)核算按照政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，期末也不存在并賬的需求。（2）增設(shè)了“工程物資”一級(jí)核算科目和“預(yù)付賬款”下的“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”等二級(jí)核算科目，專門用來(lái)核算基建的相關(guān)資金占用業(yè)務(wù)核算。（3）按照新制度的要求，對(duì)于納入部門預(yù)算范圍內(nèi)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，同時(shí)取消了舊制度下凈資產(chǎn)類“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”核算科目。

四、實(shí)提折舊或攤銷

舊制度對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)采用的是虛提折舊或攤銷的方法，即計(jì)提折舊或攤銷時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷”，并不是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，僅僅對(duì)沖當(dāng)時(shí)購(gòu)置時(shí)計(jì)入的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。新制度規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)按月計(jì)提折舊或攤銷，并計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用類科目，完全是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的費(fèi)用核算方法。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊或攤銷，當(dāng)月減少的當(dāng)月不再計(jì)提，這與舊制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度不一樣。同時(shí)對(duì)于暫估價(jià)入賬的資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷后，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值確定調(diào)整原暫估價(jià)后，不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊或攤銷，采用的是“未來(lái)適用法”，而對(duì)于新舊制度銜接中的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)若未提折舊或攤銷和補(bǔ)記入賬的此類資產(chǎn)，則根據(jù)財(cái)政部的關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定和銜接辦法，應(yīng)當(dāng)按照公布的資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和實(shí)際已使用年限采用“追溯調(diào)整法”補(bǔ)提折舊或攤銷。

五、長(zhǎng)期投資核算的變化

原制度下“長(zhǎng)期投資”科目核算包括長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用雙分錄核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的對(duì)象既包括對(duì)企業(yè)法人的投資也包括非企業(yè)法人的投資，持有期間實(shí)際收到投資收益或利息時(shí)才計(jì)入“其他收入—投資收益”科目中。新制度下，長(zhǎng)期投資發(fā)生了較大變化：（1）原“長(zhǎng)期投資”一級(jí)科目分設(shè)為兩個(gè)一級(jí)核算科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債券投資”。（2）對(duì)于貨幣資金對(duì)外投資，預(yù)算會(huì)計(jì)新設(shè)置了“投資支出”核算科目，納入預(yù)算支出核算，而舊制度不需納入支出核算。（3）持有期間的投資收益核算，新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置了“投資收益”，預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了“預(yù)算投資收益”兩個(gè)一級(jí)核算科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益核算通常采用權(quán)益法核算，如果無(wú)權(quán)決定或參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策則采用成本法核算。被投資單位處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)、連年虧損、資不抵債、主要依靠政府補(bǔ)貼和學(xué)校續(xù)貸維持經(jīng)營(yíng)的繼續(xù)采用成本法核算。（4）對(duì)于非企業(yè)法人投資的核算，舊制度采用雙分錄計(jì)入長(zhǎng)期投資科目核算，新制度核算投資時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入“其他費(fèi)用”科目，如果是貨幣資金投資，預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)入“其他支出”科目，不做長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，也不做預(yù)算會(huì)計(jì)的“投資支出”核算。原制度已做長(zhǎng)期投資核算的，需要借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”，貸記“長(zhǎng)期投資”進(jìn)行沖回。

六、應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提

舊制度對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，通過“待處置資產(chǎn)損溢”和“其他支出”核算科目來(lái)轉(zhuǎn)入和處理核銷應(yīng)收款項(xiàng)。新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定高等學(xué)校年末應(yīng)當(dāng)對(duì)收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，并對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，通過“其他費(fèi)用”來(lái)計(jì)提和核銷壞賬損失，從而使得應(yīng)收賬款的凈額更具有真實(shí)性和合理性。

七、銀行借入、償還本金以及借款利息核算

對(duì)于高等學(xué)校按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門預(yù)算管理的、不以財(cái)政資金作為償還來(lái)源的借入和償還本金，舊制度僅僅只做資產(chǎn)和負(fù)債的增加或減少，借或貸記“銀行存款”，貸或借記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”，沒有納入收支體系核算。新制度規(guī)定，滿足上述要求的金融機(jī)構(gòu)的借入和償還款，除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)和負(fù)債核會(huì)計(jì)算外，預(yù)算會(huì)計(jì)新設(shè)置了“債務(wù)預(yù)算收入”和“債務(wù)還本支出”核算科目，借入時(shí)借記“資金結(jié)存—貨幣資金”，貸記“債務(wù)預(yù)算收入”，償還時(shí)借記“債務(wù)還本支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”，已納入預(yù)算會(huì)計(jì)的收支體系核算。舊制度下借款利息會(huì)計(jì)核算處理，是按收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的，即發(fā)生借款利息實(shí)際支出時(shí)，按照實(shí)際支付的利息金額借記“在建工程”或“其他費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新設(shè)置了負(fù)責(zé)類“應(yīng)付利息”核算科目，規(guī)定高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)按照合同約定按期計(jì)提借款利息費(fèi)用借計(jì)“在建工程”或“其他費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”，實(shí)際支付利息時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“應(yīng)付利息”貸記“銀行存款”，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)按照實(shí)際支付利息金額借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”進(jìn)行平行記賬核算。

八、科研收入的確認(rèn)和管理費(fèi)的計(jì)提和使用發(fā)生變化

舊制度下高等學(xué)?？蒲惺杖氪_認(rèn)，縱向科研項(xiàng)目按照收到資金時(shí)確認(rèn)，橫向科研項(xiàng)目按照項(xiàng)目合同開具稅票時(shí)確認(rèn)，是按照收到的資金或開具稅票的票面金額全部一次性確認(rèn)為科研事業(yè)收入，具有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合基礎(chǔ)。新制度下的雙體系核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)，收到科研項(xiàng)目資金或開具稅票時(shí)借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，貸記“預(yù)收賬款”，期末按照實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本或已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量或已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限等比例的合同完成進(jìn)度確認(rèn)為“事業(yè)收入—科研事業(yè)收入”，預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，實(shí)際收到科研項(xiàng)目資金時(shí)一次性全部確認(rèn)為“事業(yè)預(yù)算收入—科研事業(yè)預(yù)算收入”。舊制度下高等學(xué)?？蒲泄芾碣M(fèi)的計(jì)提是直接計(jì)入科研項(xiàng)目支出，提取時(shí)計(jì)入學(xué)校凈資產(chǎn)類科目，借記“科研事業(yè)支出—項(xiàng)目管理費(fèi)”，貸記“事業(yè)基金”，使用時(shí)計(jì)入“教育事業(yè)支出”。新制度下管理費(fèi)計(jì)提和使用的核算發(fā)生了較大變化，計(jì)提科研項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“單位管理費(fèi)用”或“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目管理費(fèi)”，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目管理費(fèi)”，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余—項(xiàng)目管理費(fèi)”，預(yù)算會(huì)計(jì)沒有計(jì)入項(xiàng)目預(yù)算支出，而是直接調(diào)整項(xiàng)目資金的結(jié)余數(shù)。實(shí)際使用科研項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目管理費(fèi)”，貸記“銀行存款”等，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”。新制度下科研項(xiàng)目管理費(fèi)核算的變化，促使我們對(duì)具體科研項(xiàng)目的預(yù)算資金支出控制時(shí)必須包含已提取的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目管理費(fèi)”調(diào)整的資金數(shù)。

九、創(chuàng)新地設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類科目

新制度創(chuàng)新地設(shè)置了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用類科目，包括“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”一級(jí)科目和“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”明細(xì)科目，核算高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)、學(xué)生事務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用和開展科研及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用；“單位管理費(fèi)用”一級(jí)科目和“行政管理費(fèi)用”、“后勤保障費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”、“單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用”等明細(xì)科目，核算單位行政管理活動(dòng)、后勤保障活動(dòng)、離退休人員費(fèi)和活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等；“資產(chǎn)處置費(fèi)用”一級(jí)科目，其核算資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及非貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。該費(fèi)用類科目以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如果單位存在應(yīng)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，則期末費(fèi)用數(shù)與預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算支出數(shù)，因計(jì)入費(fèi)用和支出的時(shí)點(diǎn)不同而存在較大差異。新制度和高等學(xué)校執(zhí)行新制度補(bǔ)充規(guī)定，規(guī)定了一級(jí)和二級(jí)費(fèi)用類明細(xì)核算科目，其三級(jí)明細(xì)核算科目，可以參照財(cái)政部關(guān)于支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案的通知中的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)支出分類科目和單位管理管理的需要而設(shè)置。

十、取消原制度非流動(dòng)資產(chǎn)基金的經(jīng)

典雙分錄核算，新增“研發(fā)支出”科目核算舊制度典型的雙分錄核算就是對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和在建工程在核算列支出的同時(shí)，為防止資產(chǎn)流失和平衡會(huì)計(jì)等式的需要，增加各類非流動(dòng)資產(chǎn)的同時(shí)增加凈資產(chǎn)類“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”核算科目，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷都是采用虛提法，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”，折舊和攤銷并沒有分期計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，是收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下非流動(dòng)資產(chǎn)的典型核算模式。新制度已執(zhí)行雙功能、雙基礎(chǔ)核算模式，預(yù)算會(huì)計(jì)在購(gòu)置或自建非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生貨幣資金支付時(shí)，一次性計(jì)入預(yù)算支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則增加資產(chǎn)，通過計(jì)提折舊或攤銷分期計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。一方面資產(chǎn)的原值和凈值都能更真實(shí)地反映，“家底”更清晰；另一方面，同期單位費(fèi)用和收入更匹配、更合理，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算已不需要雙分錄核算。新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目新增加了“研發(fā)支出”資產(chǎn)類科目，核算單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出，如軟件、信息系統(tǒng)等開發(fā)。研究階段發(fā)生的費(fèi)用先在“研發(fā)支出—研究支出”科目中歸集，期末再轉(zhuǎn)入當(dāng)期“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等，開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用先在“研發(fā)支出—開發(fā)支出”科目中歸集，年末評(píng)估研究開發(fā)項(xiàng)目，如若不能達(dá)到預(yù)定用途的（即不能形成無(wú)形資產(chǎn)），則應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的開發(fā)支出費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。新增研發(fā)支出核算科目能更準(zhǔn)確地計(jì)量自行研究開發(fā)項(xiàng)目形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)的定義。新政府會(huì)計(jì)制度的十大變革和創(chuàng)新，需要我們從政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度兩方面來(lái)理解和把握，深入領(lǐng)悟雙功能、雙基礎(chǔ)和雙報(bào)告的精髓和內(nèi)涵，才能在新制度執(zhí)行中針對(duì)各單位具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表.財(cái)會(huì)（2017）25號(hào)

[3]財(cái)政部.關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定.財(cái)會(huì)〔2018〕19號(hào)

作者：葛玉林 單位:江蘇科技大學(xué)