會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策

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摘要：本論文具體討論了事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化在具體應(yīng)用中風(fēng)險(xiǎn)，比如職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、軟件風(fēng)險(xiǎn)、硬件風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生機(jī)制不同，其形成的具體對(duì)策也存在差異。希望本文討論內(nèi)容對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化的具體應(yīng)用具有一定的幫助。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)電算化；風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門主要工作為收支預(yù)算以及資產(chǎn)管理兩大部分，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理難度增加，進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化是提升財(cái)務(wù)管理效率的有效方式，然而實(shí)際操作中，存在著由主客觀導(dǎo)致的多重風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)預(yù)控是降低國(guó)家資金資產(chǎn)損失的關(guān)鍵一環(huán)。

一、會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中的風(fēng)險(xiǎn)

1．職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)崗位本身需要從業(yè)者擁有較高的思想覺悟和專業(yè)技能。然而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)人員的需求量加大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)這一職業(yè)的考核相對(duì)松懈，使得會(huì)計(jì)隊(duì)伍思想素質(zhì)和技術(shù)技能良莠不齊。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)之便侵吞財(cái)產(chǎn)，或者在其他人授意下為其侵占財(cái)產(chǎn)提供便利，類似于這樣的事情時(shí)有發(fā)生。職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理人員主觀意識(shí)有關(guān)，具有不可預(yù)測(cè)性，而且因?yàn)殡娝慊瘜?shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)操作為資金轉(zhuǎn)移提供方便，故該風(fēng)險(xiǎn)必須成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)電算化應(yīng)用第一風(fēng)險(xiǎn)因素［1］。

2．操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)存在兩種形式，一是財(cái)務(wù)人員主觀故意出具虛假電子憑證、電子賬簿，從中漁利。這種情況下會(huì)給單位審計(jì)造成影響，使其不能有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理存在的問題，影響其“總結(jié)－評(píng)價(jià)－規(guī)避”的作用機(jī)制的發(fā)揮，即操作風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提升［2］。二是非主觀故意而是操作失誤導(dǎo)致的損失，比如在支付中打錯(cuò)了賬戶、數(shù)字填寫中數(shù)字填錯(cuò)等。操作風(fēng)險(xiǎn)的根本原因在于制度不健全和培訓(xùn)的不到位，導(dǎo)致操作者精神松懈，技能低下。另外操作風(fēng)險(xiǎn)也可以導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)崩潰，影響財(cái)務(wù)工作進(jìn)程，嚴(yán)重地會(huì)導(dǎo)致單位違約，需要交納違約款，給單位造成一定的損失［3］。

3．制度風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位如果制度不全，會(huì)導(dǎo)致一部分人以權(quán)謀私。而電算化應(yīng)用，讓資金轉(zhuǎn)移操作簡(jiǎn)單化。進(jìn)一步說，制度點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)和電算化應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)是彼此影響的，會(huì)導(dǎo)致單位處在較大的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。比如關(guān)于資金、資產(chǎn)管理的制度不詳細(xì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員幫助一些人做假賬，以權(quán)謀私；收支預(yù)算制度不健全，導(dǎo)致的內(nèi)部控制不到位，造成單位活動(dòng)出現(xiàn)了資金浪費(fèi)等［4］?？偠灾?，制度風(fēng)險(xiǎn)包括了制度不全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，也包括了監(jiān)督不善導(dǎo)致的制度不能落地從而出現(xiàn)的一些風(fēng)險(xiǎn)，而電算化應(yīng)用使得該風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。

4．軟件風(fēng)險(xiǎn)

軟件風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)計(jì)電算化軟件帶來的風(fēng)險(xiǎn)。第一，現(xiàn)階段主要體現(xiàn)是，會(huì)計(jì)人員對(duì)電算化系統(tǒng)功能利用不全，主要在報(bào)賬、收支預(yù)算管理方面應(yīng)用較多，而對(duì)于其帶有的財(cái)務(wù)分析功能等使用率低，而恰恰財(cái)務(wù)分析對(duì)于單位財(cái)務(wù)管理具有促進(jìn)作用。即因?yàn)檫@一功能使用少，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作效率低下。第二，會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)存在漏洞，或者計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)存在漏洞，被病毒攻擊以后造成信息泄露。事業(yè)單位掌握著國(guó)家一部分重要的信息，而這部分信息以財(cái)務(wù)信息為核心，如果其被黑客所得，對(duì)國(guó)家會(huì)造成嚴(yán)重的損失。

5．硬件風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化軟件必須有相應(yīng)的計(jì)算機(jī)硬件來支撐，如果硬件質(zhì)量不足，或者硬件之間存在不兼容，就會(huì)影響軟件功能發(fā)揮，從而降低會(huì)計(jì)人員工作效率。甚至于因?yàn)橛布_突造成亂碼，或者導(dǎo)致存儲(chǔ)數(shù)據(jù)被毀。而被毀掉的數(shù)據(jù)需要采用專門的修復(fù)技術(shù)才能予以恢復(fù)，一般這種恢復(fù)要視信息重要程度而收費(fèi)，不僅價(jià)格不菲，恢復(fù)后數(shù)據(jù)也不一定完整。最主要的是，修復(fù)數(shù)據(jù)過程中如果數(shù)據(jù)被拷貝，后果不堪設(shè)想。

6．維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位采購(gòu)電算化軟件之后，會(huì)和軟件開發(fā)者形成合作，后者要定期給前者提供維護(hù)，或者在前者要求下進(jìn)行一些技術(shù)培訓(xùn)以及系統(tǒng)診斷。但如果對(duì)方人員少，便可能延遲提供服務(wù)，這對(duì)于事業(yè)單位來說很可能造成損失。另外維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)就是維護(hù)人員趁客戶不備將電腦中重要數(shù)據(jù)拷貝銷售獲得不法之財(cái)。亦或者維護(hù)人員技術(shù)水平問題，導(dǎo)致系統(tǒng)問題更加嚴(yán)重。另外，還存在軟件開發(fā)單位有意刁難不履行合同，或者而不進(jìn)行售后維護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)。

7．內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)即事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位部門人多員雜，不能保證內(nèi)部人員都是守法人員。如果財(cái)務(wù)人員沒有給系統(tǒng)加密，就會(huì)導(dǎo)致其他人隨意登錄復(fù)制信息，造成單位信息外泄。造成這種風(fēng)險(xiǎn)的原因有幾種：第一，單位制度不全，沒有要求地重要信息予以保護(hù)；第二，財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，沒有意識(shí)到內(nèi)控重要性；第三，財(cái)務(wù)人員主觀故意不予加密，導(dǎo)致的信息外漏。總而言之，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用存在以上風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能單獨(dú)存在也可能聯(lián)合存在而且彼此產(chǎn)生影響機(jī)制提升風(fēng)險(xiǎn)級(jí)數(shù)。如果不能正視這些風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制，必然會(huì)對(duì)單位造成損失。

二、規(guī)避會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1．人力資源嚴(yán)把招聘關(guān)

單位招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，要對(duì)其思想品德、業(yè)務(wù)能力、操作水平等進(jìn)行綜合考評(píng)，擇優(yōu)入取。要在工作過程中，機(jī)動(dòng)靈活地進(jìn)行相關(guān)政策學(xué)習(xí)，提升其法律意識(shí)，使得會(huì)計(jì)人員能夠端正認(rèn)識(shí)，使其根除那些違法思想。只有如此才能確保利用電算化軟件工作過程中，能夠積極認(rèn)真履行職責(zé)，積極地發(fā)現(xiàn)管理的疏漏之處，減少單位損失，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)。

2．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，杜絕違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位必須要定期內(nèi)審，對(duì)財(cái)務(wù)工作情況以及整個(gè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審查。為了確保內(nèi)審部門對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督作用得到發(fā)揮，在部門架構(gòu)設(shè)置上實(shí)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門并列。在工作中，需要內(nèi)審部門對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)其存在的錯(cuò)誤工作予以及時(shí)糾正，確保財(cái)務(wù)提供虛假記賬憑證的情況得到控制。當(dāng)然，審計(jì)部門也必須要精通會(huì)計(jì)電算化軟件操作，否則就是行外指導(dǎo)行業(yè)，難以達(dá)成監(jiān)督成效。另外，對(duì)于財(cái)務(wù)部門操作風(fēng)險(xiǎn)，還需要技術(shù)部門配合，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，提高其操作水平［5］。

3．建立健全財(cái)務(wù)管理制度

具體來說就是針對(duì)財(cái)務(wù)部門工作予以規(guī)定，包括財(cái)務(wù)報(bào)表制度、財(cái)務(wù)崗位管理制度、財(cái)務(wù)績(jī)效考核制度、財(cái)務(wù)收支預(yù)算制度、財(cái)務(wù)審計(jì)制度、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)報(bào)銷制度、部門崗位獎(jiǎng)金制度等，只有分門別類地細(xì)化制度，才能確保制度約束，降低會(huì)計(jì)人員以及其他主體違法操作，保護(hù)單位以及國(guó)家財(cái)產(chǎn)不受損失。另外，要將電算化應(yīng)用和這些制度充分融合，從而打造財(cái)務(wù)部門信息化管理機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)信息能夠做到科學(xué)分析，找到資產(chǎn)、資金浪費(fèi)之處，提升財(cái)務(wù)管理效率。

4．科學(xué)升級(jí)系統(tǒng)培訓(xùn)

為了減少系統(tǒng)漏洞，保持軟件高效運(yùn)轉(zhuǎn)，需要在開發(fā)單位指導(dǎo)下系統(tǒng)升級(jí)。每一次升級(jí)都需要對(duì)功能作用熟悉一遍，要進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。在培訓(xùn)中要充分明確電算化軟件的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。比如優(yōu)勢(shì)是雖可以提高工作效率，劣勢(shì)是在使用初期必須要對(duì)一些命令功能予以學(xué)習(xí)，這對(duì)于一些年齡大的財(cái)務(wù)人員來說存在很大的壓力。培訓(xùn)人員需要對(duì)其進(jìn)行計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)和電算化軟件培訓(xùn)，并能夠耐心指導(dǎo)其使用，對(duì)使用過程中出現(xiàn)的問題予以解答，確保其在短時(shí)間內(nèi)熟悉系統(tǒng)正確操作，最終實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)管理模式向電算化管理模式轉(zhuǎn)變。鑒于操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位資產(chǎn)資金的影響，需要在培訓(xùn)過程中，對(duì)容易發(fā)生錯(cuò)誤操作的部分進(jìn)行充分講解，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)此的注意，做到有效規(guī)避。

5．做好硬件維護(hù)工作

按照會(huì)計(jì)電算化軟件對(duì)硬件的要求來匹配各種硬件，使得硬件之間兼容性提升，降低藍(lán)屏等故障出現(xiàn)次數(shù)。平時(shí)要輕拿輕放，不要強(qiáng)烈震蕩，有效避免硬盤損傷，確保數(shù)據(jù)完整。要積極地清理衛(wèi)生，保持環(huán)境清潔，避免電腦主機(jī)內(nèi)灰塵過多導(dǎo)致的散熱不良。要確保單位內(nèi)線纜通暢，從而為電算化形成數(shù)據(jù)傳輸提供保障。

6．定期維護(hù)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)部要積極地聯(lián)系電算化軟件開發(fā)單位，對(duì)其進(jìn)行定期維護(hù)，提高其穩(wěn)定性，確保財(cái)務(wù)工作順利開展。為了避免維護(hù)工作帶來的風(fēng)險(xiǎn)，首先，要積極地拷貝數(shù)據(jù)，將其另存。其次，要選擇技術(shù)高負(fù)責(zé)任的維護(hù)人員或者業(yè)務(wù)人員，防治維護(hù)中發(fā)生各種意外。要和維護(hù)人員搞好關(guān)系，這樣可以在故障發(fā)生后，可以讓其短時(shí)間到場(chǎng)，縮短等待期。最后，為了確保得到良好的售后服務(wù)，可以和開發(fā)單位簽訂合同，以具體條文來規(guī)定彼此責(zé)任和義務(wù)，防止后期責(zé)任不清導(dǎo)致的維護(hù)不利。

7．加強(qiáng)安全管理內(nèi)控水平

首先，要針對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安全教育，提升其安全意識(shí)。其次，要將安全內(nèi)控寫入考核系統(tǒng)，使其和獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，確保會(huì)計(jì)人員主動(dòng)提升安全控制能力，比如設(shè)定電腦用戶密碼、文件密碼。其次，人力資源要負(fù)責(zé)密碼分配，對(duì)于內(nèi)部公開的文件用統(tǒng)一密碼，要求密碼不可外泄，對(duì)于高度機(jī)密文件則需要專用密碼。然后，要組建單位電腦維護(hù)團(tuán)隊(duì)，積極地建立防火墻，提高黑客入侵難度，保證財(cái)務(wù)信息得到高強(qiáng)度保護(hù)。另外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在監(jiān)督力度不足情況，即上級(jí)對(duì)下級(jí)單位監(jiān)控不足，其也屬于內(nèi)控問題。為了解決該問題，事業(yè)部門上下級(jí)之間應(yīng)該實(shí)現(xiàn)軟件系統(tǒng)對(duì)接，確保?？顚Ｓ?，減少國(guó)家財(cái)產(chǎn)浪費(fèi)。同時(shí)也涉及到了上下級(jí)單位之間電算化報(bào)表的傳輸，故此需要對(duì)這些文件予以加密，防止泄露［6］。

8．建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)機(jī)制予以工作總結(jié)

具體風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)指的是對(duì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的一些因素進(jìn)行討論分析，建立一個(gè)科學(xué)的評(píng)估體系，比如軟件質(zhì)量、硬件水平、會(huì)計(jì)能力、制度內(nèi)容等，并將這些影響因素予以評(píng)級(jí)，對(duì)威脅程度高的因素予以關(guān)注，并給出具體的預(yù)防措施。這樣可以做到事前預(yù)防，有效地降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而所謂的工作總結(jié)，則是要求財(cái)務(wù)部門就會(huì)計(jì)電算化工作予以階段性總結(jié)評(píng)價(jià)，對(duì)工作效率、出現(xiàn)的問題等進(jìn)行總結(jié)，從而有效彌補(bǔ)不足，不斷提升工作水平。事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用必須要謹(jǐn)慎，因?yàn)槠湔莆罩鴩?guó)家的一部分資源、資產(chǎn)、資金，一旦誤操作導(dǎo)致信息泄露后果不堪設(shè)想。而且電算化工作還存在其他客觀風(fēng)險(xiǎn)因素，這些因素彼此影響，會(huì)造成連帶反應(yīng)。因此有必要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，從會(huì)計(jì)人員為代表的主觀因素、制度為代表的客觀因素綜合入手，形成系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。

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作者：鄭穎 單位：綏中縣就業(yè)和社會(huì)保障服務(wù)中心