礦產(chǎn)資源價值評估模式研究

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摘要礦產(chǎn)資源是一種耗竭性資源。隨著持續(xù)開發(fā)，礦產(chǎn)資源的留存量將日漸減少，各類資源的有效利用程度以及對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價值評估成為關注的焦點。本文首先研究礦產(chǎn)資源的涵義及資產(chǎn)特征，其次評價礦產(chǎn)資源評估需要考慮的因素，再次構建礦產(chǎn)資源價值評估體系，最后提出礦產(chǎn)資源價值評估的保障條件。

關鍵詞礦產(chǎn)資源資產(chǎn)屬性價值評估體系

一、礦產(chǎn)資源的涵義和特征分析

（一）礦產(chǎn)資源的種類和特征

礦產(chǎn)資源是指經(jīng)過地質成礦作用而形成的，天然存在地殼內部或地表，埋藏于地下或出露于地表層，并具有開發(fā)利用價值的礦物質或有用元素，它的存在形態(tài)主要有固、液、氣三種形態(tài)。按照礦產(chǎn)資源自身的用途及其特點，可將其大致分為以下四類：金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、能源礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)。概括而言，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)主要具有以下特征：1.耗竭性與不可再生性。礦產(chǎn)資源的形成往往要經(jīng)歷數(shù)百萬年，它的使用屬于物質上的消耗，不可恢復。2.隱蔽性與潛在性。礦產(chǎn)資源大多賦存于地下，存在較大的隱蔽性。由于地理位置的復雜性等，礦產(chǎn)資源的開采只能通過地質勘察工作來進行。3.分布不均衡性與權力關系的復雜性。礦產(chǎn)資源的地理分布因自然條件的不同表現(xiàn)為不均衡的形態(tài)，會導致整個礦產(chǎn)資源的開采開發(fā)過程中，相關的利益主體例如開發(fā)商、勘察機構等之間的權益關系變得更加復雜。4.可變化性。礦產(chǎn)資源是一種自然資源，會受到自然界各種條件變化的影響。同時，隨著社會科學技術的進步，礦產(chǎn)資源會在物質形態(tài)和使用價值等方面發(fā)生變化，導致在界定與評估過程中存在很大的不確定性。5.所有權的壟斷性。我國礦產(chǎn)資源的所有權歸屬于國家，未經(jīng)許可任何個人和機構都不能行使礦產(chǎn)資源礦業(yè)權等權利。

（二）礦產(chǎn)資源的價值構成

一直以來，學術界對礦產(chǎn)資源的價值問題存在爭議，包括以下兩種觀點。第一種觀點認為，礦產(chǎn)資源本身是沒有價值的，只有經(jīng)過人類的開采、利用等勞動活動，礦產(chǎn)資源才具備價值；而另一種觀點認為，礦產(chǎn)資源在開采前需要國家轉讓礦業(yè)權，而這種礦業(yè)權的轉讓價值遠高于開采勘探后扣除成本后的利潤值，這就說明在人類對其進行勞動創(chuàng)造價值之前，其自身就具有價值。本文同意第二種觀點。本文認為，礦產(chǎn)資源價值組成分別包括自然價值、權益價值以及環(huán)境價值三個方面。具體如下：1.礦產(chǎn)資源的自然價值。自然價值的存在主要是支撐了前文提出的第二種價值觀點，認為礦產(chǎn)資源在被人類開發(fā)利用之前就存在價值。這種價值與勞動的投入以及后期的勘探成本等均無關聯(lián)，而與礦產(chǎn)資源本身的物質屬性、地理條件、資源稀缺性等有關。在實務中，評估人員會根據(jù)這些資源的自身特性，參考市場數(shù)據(jù)，對礦產(chǎn)資源的自然價值作出評估。2.礦產(chǎn)資源的權益價值。權益價值屬于礦產(chǎn)資源價值構成中非常重要的一部分，它是將資源的靜態(tài)價值轉變?yōu)閯討B(tài)價值的過程。權益價值主要包括了礦產(chǎn)資源的礦業(yè)權價值、所有權價值、取得權益所發(fā)生的成本費用、勘察與開采所產(chǎn)生的勞動消耗以及礦產(chǎn)資源補償費等。3.礦產(chǎn)資源的環(huán)境價值。礦產(chǎn)資源在被開采使用的過程中會對周邊環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，可能會對資源所在地的土壤、空氣、水質等造成污染，也可能會引發(fā)一系列的自然災害，例如山體滑坡、空氣指標嚴重超標等。因此，礦產(chǎn)資源開發(fā)商對礦產(chǎn)資源開采產(chǎn)生的環(huán)境污染向國家上繳了相關的補償費用，以此來改善其所造成的環(huán)境污染問題。各類環(huán)境補償費用所構成的環(huán)境價值成為了礦產(chǎn)資源價值構成中的重要組成部分。

二、礦產(chǎn)資源價值評估需要考慮的因素

礦產(chǎn)資源的價值評估是指專職的機構和人員依照客觀標準，對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的內在價值進行評估，并出具書面評估報告文件的行為。本文認為，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價值評估應該考慮以下因素：

1.礦產(chǎn)資源的有限性

在進行礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估時，必須考慮礦產(chǎn)資源最大的特性，即有限性與不可再生性。大多數(shù)礦產(chǎn)資源的形成需要經(jīng)過很長一段時間，且其形成條件比較特殊，數(shù)量有限。由此，在對礦產(chǎn)資源進行資產(chǎn)評估時，資源有限性是需要考慮的主要因素之一。

2.礦產(chǎn)資源的可替代程度

隨著社會的不斷進步，越來越先進的科學技術被用于各種資源的開發(fā)與應用，利用可再生的資源科學替代不可再生資源。例如，隨著對風力發(fā)電、太陽能發(fā)電等的廣泛應用，會直接影響到煤炭發(fā)電的經(jīng)濟效益，從而影響該資源的價值。礦產(chǎn)資源屬于耗竭性資源，若其可替代性在不斷增加，那么其價值的評估將會受到影響。

3.礦產(chǎn)資源分布的非均衡性

礦產(chǎn)資源的分布存在地域上的不均衡性。所以在評估時，應當綜合考慮各個可能的影響因素，如礦產(chǎn)資源的物質屬性、地理位置情況、周邊開發(fā)環(huán)境等等。

4.礦產(chǎn)資源評估對象的復雜性

由于礦產(chǎn)資源的地理位置較復雜，成本品質等存在較多不確定性，因此，在對礦產(chǎn)資源進行價值評估時，應當認真考慮礦產(chǎn)資源的復雜性，選擇專業(yè)且官方的地質勘查報告、開采價值、資源儲量報告等信息，結合相關領域的評估技術，盡可能對復雜的礦產(chǎn)資源采取科學有效的資產(chǎn)評估方法。

5.礦產(chǎn)資源的開采技術

為了提升資源的有效利用率，減少開發(fā)資源的相關成本，提高礦產(chǎn)資源的經(jīng)濟效益，目前礦產(chǎn)資源的開采技術已經(jīng)越來越成熟。因此，在對此類資源進行價值評估時，要綜合考量相關技術的先進程度，分析該領域未來技術發(fā)展的趨勢，運用合理有效的方法對該類資源進行資產(chǎn)評估。

三、礦產(chǎn)資源價值評估模式的構建

資源價值評估模式是從評估理論入手，總結現(xiàn)有各種資源的資產(chǎn)評估體系，以待評估資產(chǎn)的自身屬性為基礎，以為評估實踐作參考為目的的一種價值評估模式。本文將礦產(chǎn)資源價值評估模式分為三部分，分別為評估的目的、評估的程序以及礦產(chǎn)資源的評估方法。

（一）礦產(chǎn)資源價值評估目的

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估的目的主要有兩個方面：一方面，在正常市場條件下，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估能夠為資源的勘探、開采、出讓、轉讓、抵押等提供價格參考；另一方面，實行礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估，能夠促進各種相關制度的建立和推行，維護國家礦產(chǎn)資源的所有權權益。例如，我國經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展離不開礦產(chǎn)資源的消耗，為了能夠準確真實地反映國家的經(jīng)濟發(fā)展水平，筆者認為除了要統(tǒng)計人類創(chuàng)造的物質財富以外，還應當在國民經(jīng)濟體系中包含礦產(chǎn)資源的消耗統(tǒng)計。因此進行資源價值評估能夠進一步促進相關核算制度的完善。

（二）礦產(chǎn)資源價值評估程序

第一，在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價值評估之前，專業(yè)評估人員首先應當確定待評估礦產(chǎn)資源的自身特性，進而確定資源評估的目的、范圍、對象等基本事項。第二，在對待評估礦產(chǎn)資源進行信息調查時，不僅要進行實地勘察，還要查閱各類相關資料。在進行實地勘察時，要注意對待評估資產(chǎn)的地理位置、儲量、成分等進行實地勘測與拍照，保留資料。除此之外，評估人員還應當對類似參照物的市場情況進行調查，收集待評估資產(chǎn)的現(xiàn)狀以及相關審批資料等。第三，采用合適的評估方法。根據(jù)待評估礦產(chǎn)資源的資產(chǎn)特性以及關于資源開采開發(fā)等信息的獲取情況，合理采用評估方法。目前在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估過程中，比較常用的是可比市場法與收益現(xiàn)值法，這兩個方法相對于其他幾種方法而言，數(shù)據(jù)更容易獲取，且評估結果也在可接受范圍內，因此在實務操作中較常使用。第四，根據(jù)所選取的評估方法，利用獲取的各類材料，對被評估資產(chǎn)進行價值評估。一般在實際評估過程中，建議采用兩種及以上的評估方法進行評估，但最終的評估結果不能采用其平均值，而是根據(jù)各類評估條件所得出的評估值進行系統(tǒng)分析，選擇最為合適的評估值來作為最終的資產(chǎn)價值。第五，撰寫評估報告。在評估過程中要將各類資料歸檔為評估底稿，根據(jù)所有工作底稿編制價值評估報告，經(jīng)資產(chǎn)評估師簽字認可后，提交委托方或相關委托機構。

（三）礦產(chǎn)資源價值評估方法

1.收益現(xiàn)值法。該種方法需要先初步計算出資源在整個開采期內的現(xiàn)金流入與流出，進一步把每年的凈現(xiàn)值折算到基準年限。然后，計算出整個開采期內該資源所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之和，作為該資源資產(chǎn)本身的價值，或者作為交易市場上該資源的評估值。具體可用如下公式表示：公式中：V為被評估的礦產(chǎn)資源的價值；n為被評估的資源的剩余開采期；Qt為估計的第t年該資源產(chǎn)生的凈收益，Qt的計算通常為當年通過對礦產(chǎn)資源的開采、經(jīng)營等所產(chǎn)生的符合常理的年收入扣除掉該礦產(chǎn)資源當年總的支出后的凈額，總支出通常包括礦業(yè)權的年成本攤銷、開采勘探成本以及其他各類相關費用；i為整個開采期間的折現(xiàn)率，為簡化計算，通常在實際應用中將i確定為恒定值。

2.可比市場法。這種評估方法要求該類資源的市場交易比較成熟，能夠在市場上找到類似的資產(chǎn)資源，這種類似的資源要求與被評估的資源存在物理性質與地理性質等多方面的相似性。并且能夠獲得近期該礦產(chǎn)資源的相關交易數(shù)據(jù)，其他因素對該方法的評估影響不大或者可以計算相應的調整系數(shù)。具體可用如下公式表示：公式中：V為被評估的資源的價值；Qs為參考的市場上類似資源的評估價值；α為該種方法下的資源規(guī)模調整系數(shù)；β為對應的品位調整系數(shù)；γ為價格調整系數(shù)；θ為差異要素調整系數(shù)。

3.利潤指數(shù)法。該方法主要集中在該礦產(chǎn)資源的開采經(jīng)濟價值上。在運用該種方法評估礦產(chǎn)資源的價值時，主要考慮以下兩個因素：第一，在評估前應詳細調查該礦產(chǎn)資源的各類自然影響因素，包括該資源的儲量、成分、質量等天然條件，研究其未來的發(fā)展使用趨勢；第二，在評估時要考慮該礦產(chǎn)資源的未來社會利用價值，其中涵蓋了被評估資源的物價體系，人類生活中對該資源未來的使用發(fā)展趨勢、整個社會經(jīng)濟水平的發(fā)展趨勢等等。具體的計算公式可簡化如下：公式中：V為被評估的礦產(chǎn)資源的價值；P為被評估資源所對應礦產(chǎn)品的市場價格；E為被評估資源所對應礦產(chǎn)品的開采成本；T為被評估資源所對應礦產(chǎn)品的運輸費用；M為整個資源的開采總成本；I為社會資金平均利潤率。

4.機會成本法。該方法源自于西方經(jīng)濟分析理論。機會成本是指從事某項經(jīng)濟活動而放棄了另一項經(jīng)濟利益的成本。在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估中，機會成本主要指的是放棄了最有利的可替代用途效益。用公式表示如下：公式中：V為被評估的礦產(chǎn)資源的價值；E為使用替代礦產(chǎn)品的總支出；Q為副產(chǎn)品收入；M為被評估礦產(chǎn)資源對應礦產(chǎn)品的年經(jīng)營成本；I為各項資金費用成本。5.重置成本法。其主要是指在進行礦產(chǎn)資源價值評估時按扣除掉各種損耗成本后的被評估資產(chǎn)的現(xiàn)時重置成本來計算被評估資源的價值的方法。在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)評估中，重置成本是將已經(jīng)發(fā)生的成本或者預期將要發(fā)生的各類成本作為成本基數(shù)，然后確定合理的成本倍數(shù)，并且根據(jù)影響資產(chǎn)評估值的各類相關因素進行修正，最后估算出待評估的礦產(chǎn)資源的價值。具體公式如下：公式中：V為被評估的礦產(chǎn)資源的價值；P為被評估礦產(chǎn)資源的重置成本；i為確定的成本倍數(shù)；ε為考慮風險、開采水平等因素后的修正系數(shù)；E為已經(jīng)發(fā)生的總成本；T為預期將要發(fā)生的各類成本。

四、礦產(chǎn)資源價值評估的保障條件

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資產(chǎn)評估在各行各業(yè)都顯得越來越重要。但是由于我國資產(chǎn)評估的發(fā)展起步較晚，不論在理論還是實踐層面都與西方國家存在一定的差距。因此，如何完善資產(chǎn)評估的模式，為各類資源資產(chǎn)價值提供保障條件，是目前評估各界需要關心的主要問題之一。本文就礦產(chǎn)資源價值評估模式的完善提出以下幾點建議：

1.政策和法規(guī)保障

目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)缺乏較為完善的政策和法規(guī)，為提升資源價值評估的效率與效益，降低評估風險，完善相關的資產(chǎn)評估法律體系是非常重要的。目前我國應盡快修訂《資產(chǎn)評估管理法》，規(guī)定相關的要求與標準，進行統(tǒng)一管理，加大各種監(jiān)察力度，建立一個有秩序的資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2.資產(chǎn)評估的獨立性

資產(chǎn)評估的獨立性是資產(chǎn)評估職業(yè)道德中的重要組成部分。注冊資產(chǎn)評估師應當在項目開始之前對小組成員的獨立性進行判斷，判斷是否存在經(jīng)濟利益關聯(lián)或者人員關聯(lián)，合理規(guī)避各種由獨立性引起的導致評估風險增加的行為。只有當項目組成員保持足夠的獨立，才能合理評估待評估資產(chǎn)的價值，提升資產(chǎn)評估的質量。

3.評估人員的專業(yè)勝任能力

資產(chǎn)評估人員的專業(yè)勝任能力是決定資產(chǎn)評估結果的關鍵因素，也是資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的重要組成部分。為提升資產(chǎn)評估人員的綜合專業(yè)素質，應當注重評估人員的專業(yè)能力培養(yǎng)，幫助其各類準則變化情況以及自身知識體系的更新。只有提高了目前評估人員的各項綜合素質能力，才能不斷提高資產(chǎn)評估的質量，維持行業(yè)的發(fā)展。

4.資產(chǎn)評估的信息技術保障

隨著社會高科技的不斷發(fā)展，越來越多的資產(chǎn)評估程序逐漸被高科技的信息技術所替代。評估人員可以借助信息化手段來提高資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)效率，提升資產(chǎn)評估工作的科學性。但是目前資產(chǎn)評估行業(yè)的信息技術發(fā)展還未完全成熟，各種信息安全技術也不夠完善。因此，要建立起一套完善的資產(chǎn)評估信息技術保障體系，全面提升資產(chǎn)評估行業(yè)信息化建設，提升資產(chǎn)評估的效率。

摘要：

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2.駱山.我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與改進措施.納稅.2018（1）

3.李萌，王建平.我國礦業(yè)權制度的法律本質、存在的問題及改進建議.資源與產(chǎn)業(yè).2018（1）

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6.張子威.礦產(chǎn)資源評估方法選擇研究.中國石油和化工標準與治理.2016（17）

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作者：宋夏云 羅璐霞 單位：浙江財經(jīng)大學會計學院