水利水電企業(yè)低成本管理研究

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1低成本管理存在的問題

1.1認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

水利水電工程項(xiàng)目,其成本管理的主體是施工組織、生產(chǎn)人員和為控制成本的經(jīng)營(yíng)管理人員。成本與施工方案,進(jìn)度、質(zhì)量、安全、材料、設(shè)備等緊密相關(guān),是一個(gè)全員管理的過程。長(zhǎng)期以來,工程項(xiàng)目經(jīng)理卻簡(jiǎn)單地將成本管理責(zé)任歸于項(xiàng)目成本管理主管或財(cái)務(wù)人員。其結(jié)果是技術(shù)人員只負(fù)責(zé)技術(shù)和工程質(zhì)量,工程組織人員只負(fù)責(zé)施工生產(chǎn)進(jìn)度,材料管理人員只負(fù)責(zé)材料采購(gòu)和檢驗(yàn)、發(fā)放工作。表面上看分工明確、職責(zé)清晰、各司其職,但卻唯獨(dú)缺少成本管理責(zé)任。若工程項(xiàng)目施工準(zhǔn)備不足,會(huì)導(dǎo)致人力、材料、設(shè)備等資源以及其他各種費(fèi)用的增加;若生產(chǎn)組織人員為了趕工期而盲目增加施工人員和設(shè)備,會(huì)導(dǎo)致窩工而浪費(fèi)資源;若技術(shù)人員現(xiàn)場(chǎng)施工布置不合理,會(huì)導(dǎo)致材料二次倒運(yùn)費(fèi)的增加;若技術(shù)人員為了保證工程質(zhì)量,采用可行但不經(jīng)濟(jì)的施工措施,而使成本增大;若材料管理人員只知道按要求采購(gòu),而不按“貨比三家、價(jià)比三家”的原則進(jìn)行采購(gòu),也會(huì)使成本增加。由此可見,項(xiàng)目成本管理是全員、全過程的管理;成本管理主管或財(cái)務(wù)人員是成本管理的主要成員,而不是成本管理的全部,不走出認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),是搞不好施工成本管理的。

1.2粗放型成本管理存在的問題

(1)成本管理不是在整個(gè)施工過程的管理和控制中,而是工程項(xiàng)目完工后做出決算才知項(xiàng)目的盈虧,而此時(shí)虧損已無法補(bǔ)救。(2)項(xiàng)目部很少編制施工預(yù)算作為目標(biāo)責(zé)任成本;對(duì)承擔(dān)的施工項(xiàng)目進(jìn)行施工核算時(shí),不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)虧損并采取糾偏措施。(3)現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)消耗少有采取措施控制,安排施工順序時(shí)未考慮經(jīng)濟(jì)和節(jié)約,缺乏有效手段對(duì)材料使用進(jìn)行控制及重復(fù)利用,浪費(fèi)較大。(4)項(xiàng)目部對(duì)施工方案很少編制相應(yīng)預(yù)算,未與合同價(jià)格比較。因此,會(huì)出現(xiàn)按項(xiàng)目部制訂的施工方案組織施工時(shí),施工成本大于合同價(jià)格的現(xiàn)象。(5)決策加快施工進(jìn)度時(shí),不考慮是否會(huì)加大施工成本,缺乏全局統(tǒng)籌思想。未全面考慮項(xiàng)目施工中各單位工程之間的關(guān)系、施工方法和機(jī)械的需求與配置。

1.3運(yùn)用的控制方法簡(jiǎn)單

目前,水利水電施工企業(yè)制定工程項(xiàng)目目標(biāo)成本是按照經(jīng)驗(yàn)工程成本降低率確定一個(gè)目標(biāo)成本,忽視了不同工程的現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境、施工條件、工期要求;簡(jiǎn)單地把目標(biāo)成本按照工程成本構(gòu)成,即:人、材、機(jī)費(fèi),其他直接費(fèi),間接費(fèi),臨時(shí)工程設(shè)施費(fèi),機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)(含人員、施工機(jī)具調(diào)遷、進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)等),項(xiàng)目管理費(fèi)(現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)),上級(jí)管理費(fèi)等按同比例套算;也不管這些項(xiàng)目成本到底有多大的利潤(rùn)空間。這樣的目標(biāo)成本未與實(shí)際施工結(jié)合,操作性差,起不到控制作用,更無法分析成本差異產(chǎn)生的原因。

1.4缺乏責(zé)權(quán)利相結(jié)合的獎(jiǎng)罰機(jī)制

水利水電工程施工企業(yè)因各部門、各工作崗位的責(zé)權(quán)利不相對(duì)應(yīng),以至無法考核優(yōu)劣,出現(xiàn)干多干少、干好干壞一樣的局面;即使兌現(xiàn)了也是受獎(jiǎng)的不公,受罰的不服。特別是長(zhǎng)期受“大鍋飯”思想的影響,對(duì)本該予以重獎(jiǎng)的又擔(dān)心他人眼紅,故表示一下了事;對(duì)該處罰的人員,礙于情面,批評(píng)了事。這種只安排工作不考核其工作效果,或者只獎(jiǎng)不罰,獎(jiǎng)罰不到位的做法,嚴(yán)重地挫傷了項(xiàng)目人員的積極性,給工程項(xiàng)目成本管理工作帶來不必要的障礙和損失。

2影響工程項(xiàng)目責(zé)任成本因素分析

2.1工程項(xiàng)目責(zé)任成本與施工方案的關(guān)系

施工方案的優(yōu)劣直接影響工程項(xiàng)目目標(biāo)成本和工程項(xiàng)目的利潤(rùn);方案有多個(gè),但只有一個(gè)最優(yōu)的。按最優(yōu)方案施工可降低成本、加快進(jìn)度、保證質(zhì)量和安全,實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目投入少、產(chǎn)出大,提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2.2工程項(xiàng)目責(zé)任成本與施工進(jìn)度的關(guān)系

施工進(jìn)度和責(zé)任成本的關(guān)系是:在保證要求工期的前提下盡量降低成本,在項(xiàng)目目標(biāo)成本控制下盡量加快施工進(jìn)度。二者是相互聯(lián)系、相互制約的,不可孤立對(duì)待。

(1)加快工程施工進(jìn)度、縮短工期、早竣工投產(chǎn)、發(fā)揮投資收益,是每個(gè)投資者的目標(biāo)。盲目地縮短工期,在規(guī)定的工程造價(jià)內(nèi)按規(guī)定的工期提前完成工程項(xiàng)目是一項(xiàng)復(fù)雜的工作,需從技術(shù)、管理和經(jīng)濟(jì)等方面采取綜合措施、協(xié)同作戰(zhàn),才能達(dá)到縮短工期減少成本支出的目的。否則,會(huì)增加更多的人財(cái)物投入。

(2)加快施工進(jìn)度、縮短工期需要投入更多的人力、資金和機(jī)械設(shè)備,使工程項(xiàng)目直接成本增加;而工期延長(zhǎng)也會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目間接成本的增加。因此,合理工期的確定,必須考慮直接成本和間接成本的支出,以兩者平衡為宜。

2.3工程項(xiàng)目責(zé)任成本與施工質(zhì)量的關(guān)系

質(zhì)量成本是指工程項(xiàng)目的組織機(jī)構(gòu)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用,以及未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失費(fèi)用之和。它包括控制成本和故障成本兩個(gè)方面。對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行控制,不是要求質(zhì)量越高越好,質(zhì)量越高,增加的成本費(fèi)用會(huì)越高;反之,質(zhì)量過低,也會(huì)使成本費(fèi)用增加。從經(jīng)濟(jì)分析的角度看,最佳質(zhì)量水平是在圖1中的Qm點(diǎn)附近。當(dāng)質(zhì)量水平Q﹤Qm時(shí),應(yīng)采取各種預(yù)防措施和保證工程質(zhì)量措施,提高產(chǎn)品質(zhì)量,使之向Qm靠近;當(dāng)質(zhì)量水平Q﹥Qm時(shí),則把工作的重點(diǎn)放在分析現(xiàn)行工作標(biāo)準(zhǔn)上,適當(dāng)?shù)胤艑挊?biāo)準(zhǔn),使質(zhì)量總成本降下來,從右邊向Qm靠近。換言之,按設(shè)計(jì)要求規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)施工,可使質(zhì)量水平靠近Qm。

2.4施工安全與責(zé)任成本的關(guān)系

安全施工是工程項(xiàng)目管理的重要目標(biāo)之一。安全工作越好,處理安全事故支出的費(fèi)用就越少,施工所受的干擾也就越小;否則,出現(xiàn)重大安全事故,不但給國(guó)家、集體和個(gè)人帶來重大的損失,也影響施工人員的情緒,導(dǎo)致勞動(dòng)生產(chǎn)率下降,施工進(jìn)度受影響,從而加大施工費(fèi)用的支出。

2.5施工現(xiàn)場(chǎng)平面管理與責(zé)任成本的關(guān)系

現(xiàn)場(chǎng)是建筑產(chǎn)品的施工場(chǎng)地,是各生產(chǎn)要素(即人力、材料、機(jī)械設(shè)備、臨時(shí)設(shè)施等)空間位置的標(biāo)志。它能反映出工程項(xiàng)目施工過程中互不干擾、有序施工,各項(xiàng)資源與服務(wù)設(shè)施相互間的有效組合和安全運(yùn)行,對(duì)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、減少二次搬運(yùn)費(fèi)、降低責(zé)任成本的關(guān)系。施工現(xiàn)場(chǎng)的統(tǒng)一指揮和科學(xué)管理,可節(jié)約施工成本中的其他直接費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi);否則,產(chǎn)生的浪費(fèi)是不可忽視的。

3實(shí)施低成本管理的對(duì)策分析

3.1充分發(fā)揮人的積極性和創(chuàng)造性

(1)組織一個(gè)強(qiáng)有力的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)。有一個(gè)稱職的項(xiàng)目經(jīng)理和忠于職守、高效率的管理機(jī)構(gòu),對(duì)能否按時(shí)用較低成本保質(zhì)保量完成所承包的施工任務(wù)至關(guān)重要。因此,管理人員必須精干高效、能果斷獨(dú)立地做出合理的決定;同時(shí)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,從而做到少而精,摒棄“人多好辦事”的思想。根據(jù)國(guó)內(nèi)外資料可知:一般5000萬元左右的項(xiàng)目,管理人員在20人左右為宜;1億元左右的項(xiàng)目,在40人左右為宜。

(2)發(fā)掘人的主觀能動(dòng)性。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng),它直接影響經(jīng)營(yíng)成果。在企業(yè)成本管理活動(dòng)中,發(fā)揮人的主觀能動(dòng)作用十分重要?？梢哉f,一個(gè)企業(yè)成本管理工作成效大小,主要取決于每個(gè)職工的成本行為意識(shí)。因?yàn)?企業(yè)人員若缺乏成本意識(shí),就不會(huì)節(jié)約成本開支,也不會(huì)積極出謀獻(xiàn)策、降低消耗、減少浪費(fèi);那么,再好的成本管理方法、方針、政策也是徒勞的。所以,節(jié)能降耗,要使生產(chǎn)成本降低工作變成每個(gè)職工的實(shí)際行動(dòng),自覺地把企業(yè)成本控制落實(shí)到自己的成本行為上。

3.2工程成本管理需貫穿項(xiàng)目全過程

3.2.1工程成本在投標(biāo)階段的預(yù)測(cè)

投標(biāo)階段,通過編制施工預(yù)算,為確定投標(biāo)報(bào)價(jià)提供依據(jù)。其公式為:工程預(yù)算成本=直接費(fèi)用(施工預(yù)算)+稅金+投標(biāo)費(fèi)用+保修服務(wù)費(fèi)(1)式中,直接費(fèi)用是根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的踏勘情況,技術(shù)部門確定施工方案、制定施工措施、提出設(shè)備配備、勞動(dòng)力資源需求,商務(wù)部門結(jié)合招標(biāo)文件規(guī)定的材料供應(yīng)方式,確定施工中各種消耗材料的價(jià)格,并根據(jù)工程所在地與大本營(yíng)距離及需要調(diào)遣人員和設(shè)備數(shù)量計(jì)算出動(dòng)員和遣散費(fèi)用;再根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)理部管理人員數(shù)量、辦公設(shè)施、交通及檢驗(yàn)工具等配備情況計(jì)算現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi),最后根據(jù)招標(biāo)文件規(guī)定的工期要求,按上述各方案計(jì)算工程的總體施工費(fèi)用預(yù)算;稅金按招標(biāo)文件規(guī)定的計(jì)取比例和方式確定;投標(biāo)費(fèi)用含購(gòu)買標(biāo)書、差旅費(fèi)、公關(guān)費(fèi)用等;保修服務(wù)費(fèi)是指保修期內(nèi)發(fā)生的維修費(fèi)和保修期滿后的預(yù)留保修費(fèi)清算、銀行撤消戶等的差旅費(fèi)。

3.2.1.1人工費(fèi)

人工工日單價(jià)包括:①基本工資為崗位工資、技能工資;②特種工資為法定的津貼、補(bǔ)貼,如:工齡津貼、各種副食、物價(jià)補(bǔ)貼、洗理費(fèi)等;③效益工資為經(jīng)常性生產(chǎn)獎(jiǎng),但不包括原材料節(jié)約獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、一次性獎(jiǎng)金。人工工日單價(jià)不包括下列各項(xiàng)費(fèi)用:職工非住院期間常見病的藥費(fèi)、治療費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)、救濟(jì)費(fèi)、制服補(bǔ)貼、勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)、保健費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等。人工工日單價(jià)計(jì)算方法是,以企業(yè)上年度12月份的工資總額為基礎(chǔ),除以職工總?cè)藬?shù),得出人均月工資;再根據(jù)往年的流動(dòng)施工津貼、工種津貼、工班長(zhǎng)津貼等專項(xiàng)津貼,以及非經(jīng)常性生產(chǎn)獎(jiǎng)?wù)脊べY總額的比例,將人均工資中的專項(xiàng)津貼和非經(jīng)常生產(chǎn)獎(jiǎng)剔除,再除以國(guó)家規(guī)定的法定工作日,即為人工工日單價(jià)。其計(jì)算公式為:c=k(1-x)/法定工作日(2)k=K/t(3)式中,k為人均月工資;t為職工總?cè)藬?shù);K為月工資總額;c為工日單價(jià);x為專項(xiàng)津貼和非經(jīng)常性生產(chǎn)獎(jiǎng)?wù)脊べY總額的比例。

3.2.1.2機(jī)械臺(tái)班(時(shí))單價(jià)

可變費(fèi)用中的工日、燃料、動(dòng)力等數(shù)量和安裝、拆卸費(fèi),直接套用《水利工程施工機(jī)械臺(tái)班(時(shí))費(fèi)用定額》中的定額數(shù)量;不變費(fèi)用中的折舊費(fèi)、大修理費(fèi)和經(jīng)常修理費(fèi),按照測(cè)定的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制;可變費(fèi)用中的養(yǎng)路費(fèi),按照設(shè)備的實(shí)際噸位和各地區(qū)的養(yǎng)路費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算:Ea=L+M+N+O+P+cu+∑(hixi)(4)式中,Ea為機(jī)械臺(tái)班(時(shí))投標(biāo)單價(jià);L為折舊費(fèi);M為大修理費(fèi);N為經(jīng)常修理費(fèi);O為安裝、拆卸費(fèi)等;P為養(yǎng)路費(fèi);c為工日單價(jià);u為定額工日;hi為各種燃料、動(dòng)力的單價(jià);xi為各種燃料、動(dòng)力的定額數(shù)量。

3.2.1.3主要材料、輔助材料,動(dòng)力(燃料)價(jià)格

搞好市場(chǎng)調(diào)查,以工程項(xiàng)目施工地的實(shí)際價(jià)格水平為基礎(chǔ)。實(shí)際支出的材料款(含增值稅),按施工項(xiàng)目所在地區(qū)造價(jià)管理部門公布的主要材料單價(jià)為準(zhǔn);材料的手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、定額損耗以及保險(xiǎn)費(fèi),以實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。確定價(jià)格公式為:材料預(yù)算價(jià)格=(材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi))×(1+場(chǎng)外運(yùn)輸損耗率)×(1+采購(gòu)及保管費(fèi)率)-包裝品回收價(jià)值(5)電價(jià)=基本電價(jià)(供電部門)+各項(xiàng)電力附加費(fèi)+損耗費(fèi)(線損及變損)(6)。

3.2.2工程施工準(zhǔn)備階段的成本預(yù)算

工程中標(biāo)后開工前,認(rèn)真研究合同內(nèi)容,特別是工期、支付條件及其他限制性規(guī)定;經(jīng)測(cè)算后、確定施工項(xiàng)目經(jīng)理部的目標(biāo)責(zé)任成本。公式為:工程項(xiàng)目預(yù)算成本=中標(biāo)額(預(yù)計(jì)結(jié)算收入)-間接費(fèi)用-計(jì)劃利潤(rùn)-定額編制測(cè)定費(fèi)+實(shí)際稅金大于計(jì)取稅金的差額-實(shí)際稅金小于計(jì)取稅金的差額-臨時(shí)設(shè)施費(fèi)+經(jīng)審批的臨設(shè)施費(fèi)開支計(jì)劃數(shù)(7)按國(guó)家現(xiàn)行規(guī)定工程稅金一般在工程所在地繳納,在確定預(yù)算成本中的稅金時(shí),先看向業(yè)主收取的稅金夠不夠繳納,如果超過或不夠時(shí),按實(shí)際應(yīng)繳數(shù)予以調(diào)整;臨時(shí)設(shè)施費(fèi)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行調(diào)整,即根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況由項(xiàng)目經(jīng)理部提出該項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)劃,經(jīng)審核后作為預(yù)算成本的組成部分。預(yù)算成本是項(xiàng)目經(jīng)理部成本的最高限額,不得突破。項(xiàng)目經(jīng)理部須對(duì)確定的預(yù)算成本中工程施工單價(jià)進(jìn)行價(jià)格的二次平衡后編制責(zé)任預(yù)算,找準(zhǔn)中標(biāo)價(jià)與產(chǎn)值利潤(rùn)的切入點(diǎn)。采取的方法是:一,工程項(xiàng)目破土前根據(jù)圖紙和技術(shù)資料對(duì)施工技術(shù)措施、施工組織程序、作業(yè)組織形式、機(jī)械設(shè)備的選型、人力資源調(diào)配等進(jìn)行認(rèn)真分析研究,以優(yōu)化施工方案,合理配置生產(chǎn)要素,編制科學(xué)合理、可行的責(zé)任預(yù)算;二,在對(duì)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力、材料消耗、工程機(jī)械定額等進(jìn)行全面調(diào)查的基礎(chǔ)上,詳細(xì)確定勞動(dòng)定員、機(jī)械運(yùn)行及材料供應(yīng)定額,并反復(fù)比較制定物料、機(jī)械單價(jià)控制表,再結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)施工條件計(jì)算各分部分項(xiàng)工程的責(zé)任預(yù)算;三,以分項(xiàng)工程實(shí)物量為基礎(chǔ),按照部門、施工作業(yè)單位分工進(jìn)行分解,形成各部門、施工作業(yè)單位的責(zé)任成本,為成本控制做好準(zhǔn)備。此外,工程施工中分包是不可避免的,在分包商選用上,要實(shí)行招標(biāo)競(jìng)價(jià)的方式;選用“六證”齊全、經(jīng)年檢合格的分包商。其次,在分包商進(jìn)場(chǎng)前簽訂規(guī)范的分包合同,避免發(fā)生經(jīng)濟(jì)及安全責(zé)任糾紛,并交信譽(yù)、質(zhì)量和安全保證金。分包合同要一次定價(jià),不留活口;單位工程竣工后要及時(shí)結(jié)算,防止:“秋后算賬”。再次,正確計(jì)價(jià)、合理計(jì)算生產(chǎn)耗費(fèi),工程量計(jì)算準(zhǔn)確;經(jīng)驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算。如:“西電東送”標(biāo)志性工程———烏江洪家渡水電站大壩填筑料場(chǎng)的開挖施工中,利用社會(huì)資源完成了980萬m3的石方開挖填筑任務(wù),為工程按期發(fā)電做出了貢獻(xiàn),降低了施工成本,國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人都取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2.3施工生產(chǎn)資料在采購(gòu)過程中的管理

重點(diǎn)控制采購(gòu)環(huán)節(jié)。材料平均占工程總成本的60%～70%。其施工材料的采保費(fèi)(占材料價(jià)值的4%)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等約占材料價(jià)值的10%。從各項(xiàng)比例得知:材料、燃料和機(jī)械設(shè)備配件采購(gòu)成本的單價(jià)和數(shù)量及材料的質(zhì)量制約材料總成本的高低,也制約工程質(zhì)量成本的高低。因此,對(duì)用量大的材料宜采用公開招標(biāo)和詢價(jià)采購(gòu)的方法把好進(jìn)貨關(guān)。通過公開招標(biāo)采購(gòu),減少中間環(huán)節(jié),節(jié)約采購(gòu)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等。同時(shí),不定期地對(duì)購(gòu)入材料進(jìn)行質(zhì)量、價(jià)格雙檢查,以確保材料價(jià)格差異滿足工程目標(biāo)成本的要求。其次是,零星材料要盡量利用供應(yīng)商競(jìng)爭(zhēng)的條件實(shí)行代儲(chǔ)代銷式管理,用多少結(jié)多少,減少庫(kù)存積壓,也能節(jié)約材料保管費(fèi)(保管費(fèi)占材料價(jià)值的1.5%)。3.2.4施工過程中的成本控制成本管理的核心部門是工程項(xiàng)目的合同經(jīng)營(yíng)管理部,其職責(zé)是對(duì)施工期間的成本進(jìn)行控制和分析。施工期間人材機(jī)費(fèi)發(fā)生最大,是成本控制的關(guān)鍵。在編制施工隊(duì)責(zé)任預(yù)算時(shí),主要分析工日(時(shí))、材料、機(jī)械臺(tái)班(時(shí))、動(dòng)力燃料和電力責(zé)任單價(jià)來控制成本。

3.2.4.1材料費(fèi)的分析與控制

如果材料、燃料、電力的預(yù)算價(jià)格與實(shí)際價(jià)格相近時(shí),以預(yù)算價(jià)格為基礎(chǔ);不一致時(shí),以實(shí)際價(jià)格為基礎(chǔ)?？刹捎谩吧崃闳≌ā?、“價(jià)格一致法”。施工中實(shí)行限額領(lǐng)料和配比發(fā)料,避免材料浪費(fèi),提高周轉(zhuǎn)性材料的使用率;對(duì)隊(duì)、班(組)實(shí)行材料承包責(zé)任制。周轉(zhuǎn)性材料實(shí)行內(nèi)部租賃制,以費(fèi)的形式反映其消耗情況,按“誰租用誰負(fù)擔(dān)”的原則核算其成本。周轉(zhuǎn)性材料實(shí)行內(nèi)部租賃核算的方法:周轉(zhuǎn)性材料在調(diào)入、移出時(shí),項(xiàng)目經(jīng)理部現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量驗(yàn)收;如有短缺、損壞,一律按原價(jià)賠償,計(jì)入項(xiàng)目成本(缺損數(shù)=進(jìn)場(chǎng)數(shù)-退場(chǎng)數(shù));租用周轉(zhuǎn)性材料的進(jìn)退場(chǎng)運(yùn)費(fèi),按實(shí)際發(fā)生數(shù)由項(xiàng)目部承擔(dān);對(duì)U型卡、腳手架扣件等零件除執(zhí)行項(xiàng)目租賃制外,考慮到其比較容易散失的因素,實(shí)行定額預(yù)提損耗,損耗數(shù)計(jì)入項(xiàng)目成本;單位工程竣工,進(jìn)行盤點(diǎn),盤點(diǎn)后的實(shí)物數(shù)與前期逐月按控制定額攤耗后的數(shù)量差,按實(shí)調(diào)整清算計(jì)入成本。實(shí)行租賃制的周轉(zhuǎn)性材料,不再承擔(dān)周轉(zhuǎn)性材料差價(jià)。

3.2.4.2人工費(fèi)分析與控制

責(zé)任單價(jià)分析的目的,是統(tǒng)一項(xiàng)目部各施工隊(duì)編制責(zé)任預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),便于核算工作的開展。

(1)工日責(zé)任單價(jià)分析。以上年未企業(yè)單位全體職工的檔案工資和部分法定津貼、補(bǔ)貼為基礎(chǔ),另考慮一定比例或數(shù)額的經(jīng)常性生產(chǎn)獎(jiǎng),目的是保持職工有不低于檔案工資和部分法定津貼、補(bǔ)貼的固定收入,并在完成定額工作量之后,獲得一定數(shù)量的獎(jiǎng)金。確定工日責(zé)任單價(jià)時(shí)應(yīng)區(qū)分不同工種,不同工種的勞動(dòng)強(qiáng)度不同,所享受的津貼、補(bǔ)貼也不同。因此,把不同工種的津貼,補(bǔ)貼折算到相應(yīng)工種的工日責(zé)任單價(jià)中去。工日責(zé)任單價(jià)內(nèi)容與投標(biāo)時(shí)人工費(fèi)測(cè)算內(nèi)容相同。

(2)工日責(zé)任單價(jià)的確定方法。工日責(zé)任單價(jià)以項(xiàng)目部從事工程施工生產(chǎn)人員上年12月的檔案基本工資、特種工資,和按照基本工資加特種工資的一定比例計(jì)算的效益工資,除以職工總?cè)藬?shù)為人均月工資,即:C總=(C1+C2)(1+y)(8)C均=C總/t(9)式中,C總為從事工程施工生產(chǎn)人員的月工資總額;C1為從事工程施工生產(chǎn)人員的基本工資;C2為從事工程施工生產(chǎn)人員的特種工資(不含工班長(zhǎng)津貼和工種津貼);y為經(jīng)常性生產(chǎn)獎(jiǎng)?wù)蓟竟べY和效益工資的比例;C均為從事工程施工生產(chǎn)人員的人均月工資;t為從事工程施工的職工總?cè)藬?shù)。以人均月工資為基數(shù),除以國(guó)家規(guī)定的法定工作日,得出工日責(zé)任單價(jià)C=C均/法定工作日(10)式中,C為工日責(zé)任單價(jià);C均為人均月工資。然后,對(duì)各臺(tái)班(組)實(shí)行工資包干制,即按事先確定的工日單價(jià)乘以臺(tái)班(組)完成實(shí)物工程量的工日數(shù)作為臺(tái)班(組)工資,多勞多得,以從根本上杜絕出工不出力的現(xiàn)象。

3.2.4.3施工機(jī)械費(fèi)分析與控制

(1)機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià)分析。編制機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià)的目的是為項(xiàng)目部?jī)?nèi)、外部施工隊(duì)承包和進(jìn)行責(zé)任成本管理提供標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部結(jié)算單價(jià)是對(duì)內(nèi)部各單位之間機(jī)械臺(tái)班(時(shí))結(jié)算單價(jià)之用;外部結(jié)算單價(jià),是對(duì)外施工隊(duì)伍及外部租賃設(shè)備結(jié)算單價(jià)之用。機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià)不宜直接采用“機(jī)械臺(tái)班(時(shí))費(fèi)用定額”中臺(tái)班(時(shí))基價(jià)。因“機(jī)械臺(tái)班(時(shí))費(fèi)用定額”中包括了可控成本和不可控成本,直接采用會(huì)與責(zé)任成本管理的原則相悖,即便將不可控成本剔除,也存在工日(時(shí))、燃料、動(dòng)力價(jià)格和經(jīng)常修理費(fèi),安裝、拆卸等與實(shí)際不符的情況,故不宜直接采用;而只能用“機(jī)械臺(tái)班(時(shí))費(fèi)用定額”中可變費(fèi)用定額耗用數(shù)量為基礎(chǔ),因其“機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià)”中的工日(時(shí))、燃料和動(dòng)力定額耗量是經(jīng)科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù),符合施工的實(shí)際情況。

(2)機(jī)械臺(tái)班(時(shí))單價(jià)確定方法。機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià)中的工日(時(shí))、燃料和動(dòng)力定額耗用數(shù)量,直接套用水利部或各地區(qū)、部門的《水利工程施工機(jī)械臺(tái)班(時(shí))費(fèi)用定額》中的數(shù)量。機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià)中的經(jīng)常修理費(fèi),安裝、拆卸費(fèi),以水利部或各地區(qū)、部門的《水利工程施工機(jī)械臺(tái)班(時(shí))費(fèi)用定額》中經(jīng)常修理費(fèi),安裝、拆卸費(fèi)為基礎(chǔ),根據(jù)實(shí)際情況和物價(jià)動(dòng)態(tài)指數(shù)予以確定。以分析的工日(時(shí))、燃料和動(dòng)力的責(zé)任單價(jià),分別乘水利部或各地區(qū)、部門的《水利工程施工機(jī)械臺(tái)班(時(shí))費(fèi)用定額》中的定額數(shù)量,加據(jù)實(shí)際情況和物價(jià)動(dòng)態(tài)指數(shù)確定的經(jīng)常修理費(fèi),安裝、拆卸費(fèi)等,可確定機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià)j=cu+∑(hi+ui)+N+O(11)式中,j為機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià);c為工日(時(shí))責(zé)任單價(jià);u為定額工日(時(shí));hi為各種燃料、動(dòng)力的責(zé)任單價(jià);ui為各種燃料、動(dòng)力的定額數(shù)量;N為定額經(jīng)常修理費(fèi);O為定額安裝、拆卸等費(fèi)用。

(3)內(nèi)部結(jié)算單價(jià)分析。機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià)的編制以項(xiàng)目部機(jī)械單位為直接管理的責(zé)任中心,編制內(nèi)部單位相互提供勞務(wù)使用的機(jī)械臺(tái)班(時(shí))結(jié)算單價(jià)。即:j1=j+Q(12)式中,j1為機(jī)械臺(tái)班(時(shí))內(nèi)部結(jié)算單價(jià);j為機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià);Q為管理費(fèi)。

(4)對(duì)外結(jié)算單價(jià)分析。對(duì)外結(jié)算單價(jià)按實(shí)際價(jià)格進(jìn)行結(jié)算,即把內(nèi)部結(jié)算單價(jià)轉(zhuǎn)換成實(shí)際價(jià)格,同時(shí)把折舊費(fèi)、大修理費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)等換算成施工時(shí)的實(shí)際費(fèi)用,加到臺(tái)班(時(shí))單價(jià)中去,另在臺(tái)班(時(shí))單價(jià)中增加管理費(fèi)、合理的利潤(rùn)和稅金。即:j2=L+M+N+O+∑(cu)+∑(hi+ui)+P+Q+R+S(13)式中,L=l(l+z);M=m(l+z);N=n(l+z);O=o(l+z);P=p(l+z);j2為機(jī)械臺(tái)班(時(shí))對(duì)外結(jié)算單價(jià);L為折舊費(fèi);M為大修理費(fèi);N為經(jīng)常修理費(fèi);O為安裝、拆除等費(fèi)用;c為工日(時(shí))責(zé)任單價(jià);u為設(shè)備定額工日(時(shí));hi為燃料及動(dòng)力的責(zé)任單價(jià);ui為燃料及動(dòng)力的定額數(shù)量;P為養(yǎng)路費(fèi);Q為管理費(fèi);R為利潤(rùn);S為稅金;l為設(shè)備臺(tái)班(時(shí))定額中的折舊費(fèi);m為設(shè)備臺(tái)班(時(shí))定額中的大修理費(fèi);n為設(shè)備臺(tái)班(時(shí))定額中的經(jīng)常修理費(fèi);o為設(shè)備臺(tái)班(時(shí))定額中的安裝、拆卸等費(fèi)用;p為設(shè)備臺(tái)班(時(shí))定額中的養(yǎng)路費(fèi);z為調(diào)整系數(shù)。若燃料和動(dòng)力的責(zé)任單價(jià)以及經(jīng)常修理費(fèi)、安裝、拆卸等費(fèi)用與市場(chǎng)價(jià)近相,則機(jī)械臺(tái)班(時(shí))的對(duì)外結(jié)算單價(jià)也可在機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià)的基礎(chǔ)上加折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)和稅金進(jìn)行確定。即:j2=j+L+M+P+Q+R+S(14)式中,L=l(l+z);M=m(l+z);P=p(l+z);j為機(jī)械臺(tái)班(時(shí))責(zé)任單價(jià);其他符號(hào)意義同前。

3.2.4.4間接費(fèi)用分析與控制

間接費(fèi)用的內(nèi)容大多屬固定成本,其支出不隨工程量的變化而變化。包括企業(yè)管理費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)。在保證按合同實(shí)施的前提下,控制這部分費(fèi)用開支是工程項(xiàng)目成本控制中心的重要內(nèi)容之一。財(cái)務(wù)費(fèi)用按直接費(fèi)加其他直接費(fèi)的0.8%計(jì)算,節(jié)約本項(xiàng)費(fèi)用必須少貸款或不貸款來組織正常的施工;可節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用、降低間接成本。項(xiàng)目部分擔(dān)的間接費(fèi)內(nèi)容同企業(yè)管理費(fèi)內(nèi)容相同;間接費(fèi)在工程成本中占有較大的比重(水利水電工程中可達(dá)直接費(fèi)的9%～13.5%);但由項(xiàng)目經(jīng)理部直接控制的費(fèi)用并不多;因此,提高財(cái)務(wù)管理和資金運(yùn)作水平,減少財(cái)務(wù)費(fèi)用支出是必要的。如:采取指標(biāo)控制、費(fèi)用包干、一支筆審批等方法,可最大限度地節(jié)約非生產(chǎn)性開支。

3.2.4.5做好施工合同成本控制的記錄

工程項(xiàng)目施工中,因不可預(yù)見的因素常出現(xiàn)超合同約定或合同約定的事項(xiàng)發(fā)生,因此,要認(rèn)真做好現(xiàn)場(chǎng)簽證、索賠等原始記錄(如照片、攝像資料等)來減少損失。做好各種有關(guān)信息的詳細(xì)記錄,建立定期報(bào)告制度(一般是日?qǐng)?bào)告、周報(bào)告、月報(bào)告),檢驗(yàn)與預(yù)定成本目標(biāo)的差距,檢驗(yàn)施工方法的可行性,分析盈虧的原因,采取改進(jìn)措施,并作為企業(yè)內(nèi)部積累的實(shí)際資料。因此,工程項(xiàng)目的合同經(jīng)營(yíng)管理人員要按月做好成本原始資料的收集和整理工作,正確計(jì)算月度工程成本。同時(shí),按責(zé)任預(yù)算要求,按分部分項(xiàng)工程分析實(shí)際成本與預(yù)算成本差異,找出產(chǎn)生差原因,并及時(shí)反饋到工程管理各協(xié)作部門,以便采取積極的防范措施來糾正偏差。

3.2.5工程結(jié)算階段的成本管理

項(xiàng)目部按照施工藍(lán)圖完成工程項(xiàng)目施工、并經(jīng)業(yè)主驗(yàn)收、移交后,進(jìn)入工程結(jié)算階段,直到該工程項(xiàng)目的所有款項(xiàng)收回結(jié)束。公式為:工程最終結(jié)算額=合同中標(biāo)金額(施工圖預(yù)算)+設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證增加的費(fèi)用+國(guó)家政策性調(diào)價(jià)補(bǔ)差、索賠補(bǔ)償+(15)工程項(xiàng)目最終結(jié)算前,工程技術(shù)、合同經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)人員要計(jì)算出各分部分項(xiàng)工程的直接成本并與預(yù)算成本對(duì)比,并全面核對(duì),互相補(bǔ)正以免漏項(xiàng)、漏量,確保取得足額結(jié)算收入;再看是否存在中標(biāo)合同內(nèi)(或外)需要業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理工程師簽認(rèn)的工程量及費(fèi)用,如:業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任導(dǎo)致的損失、施工環(huán)境影響增加的費(fèi)用、設(shè)計(jì)變更帶來的費(fèi)用變化等等。工程保修期內(nèi),項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)實(shí)際工程質(zhì)量,合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的維修費(fèi)用,做出保修計(jì)劃,作為保修費(fèi)用的控制依據(jù)。