跟蹤審計(jì)公路工程論文

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一、決定跟蹤審計(jì)開展的影響因素

內(nèi)部審計(jì)首席審計(jì)執(zhí)行官在決定公路工程建設(shè)跟蹤審計(jì)計(jì)劃安排的時(shí)候通常要考慮影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和困難程度，這些因素主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.重要性影響

內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議的重要性是決定跟蹤審計(jì)進(jìn)行與否的首要因素。所謂的重要發(fā)現(xiàn)是首席審計(jì)執(zhí)行官根據(jù)判斷認(rèn)定會(huì)影響公路工程建設(shè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的消極因素，包括與違法、違規(guī)、錯(cuò)誤、低效率、損失浪費(fèi)、無(wú)效果、利益沖突、控制缺陷等有關(guān)的情況。對(duì)重大事項(xiàng)必須考慮開展跟蹤審計(jì)，以核實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)損失的大小，這也是審計(jì)重要性優(yōu)先原則在跟蹤審計(jì)中的具體應(yīng)用體現(xiàn)。

2.審計(jì)成本量利分析影響

通過(guò)分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的風(fēng)險(xiǎn)及漏洞產(chǎn)生的概率與機(jī)會(huì)成本的大小，并將展開糾正風(fēng)險(xiǎn)所需的工作量、跟蹤審計(jì)工作成本與風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)后帶來(lái)的收益進(jìn)行比較，從而按照效益優(yōu)先原則確定出跟蹤審計(jì)執(zhí)行與否的決策意見，保證審計(jì)決策的科學(xué)性與適當(dāng)性，為提高跟蹤審計(jì)的效益提供保障。

3.糾正失敗所產(chǎn)生的影響

內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)能給公路工程建設(shè)組織帶來(lái)重要風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，因而公路工程建設(shè)組織管理層要按照內(nèi)部審計(jì)要求及時(shí)予以有效的回應(yīng)。如果公路工程建設(shè)組織首席審計(jì)執(zhí)行官確信管理層沒(méi)有對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出回應(yīng)或者作出的回應(yīng)不適當(dāng)，而且不愿意控制風(fēng)險(xiǎn)，那么從專業(yè)的角度出發(fā)，首席審計(jì)執(zhí)行官必須將管理層這種針對(duì)審計(jì)建議的反應(yīng)讓最高管理層知曉和關(guān)注。對(duì)未作出反應(yīng)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)考慮跟蹤審計(jì)的必要性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上移的必然要求。

4.時(shí)效性影響

內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯索耶在《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》（又名《索耶內(nèi)部審計(jì)》）一書中建議，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該對(duì)不同管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的回應(yīng)時(shí)間做出科學(xué)安排，排列出不同時(shí)間表，強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)的時(shí)效性影響。依此原理，對(duì)公路工程建設(shè)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要風(fēng)險(xiǎn)必須立即獲得公路工程建設(shè)組織管理層的反饋意見，以確定出下一步跟蹤審計(jì)的安排計(jì)劃；對(duì)不太重要建議的跟蹤活動(dòng)通常列入下次公路工程常規(guī)業(yè)務(wù)審計(jì)計(jì)劃。

二、跟蹤審計(jì)的步驟

在實(shí)施公路工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)收集相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，證實(shí)內(nèi)部審計(jì)向管理層提出建議的處理情況。公路工程建設(shè)跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容主要包括收集和分析公路工程建設(shè)投資相關(guān)數(shù)據(jù)、檢查公路工程建設(shè)相關(guān)文件、觀察公路工程建設(shè)工作業(yè)績(jī)、與公路工程建設(shè)管理人員和相關(guān)人員面談等。公路工程跟蹤審計(jì)主要按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：

1.閱讀書面回復(fù)

公路工程建設(shè)組織內(nèi)部被審計(jì)部門的書面回復(fù)十分重要，它可以使內(nèi)部審計(jì)師了解審計(jì)業(yè)務(wù)客戶是否對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題做出了仔細(xì)周全的考慮，因此，內(nèi)部審計(jì)師以審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，閱讀回復(fù)將有效地幫助其決定與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶進(jìn)行溝通和探討的方式和方法。

2.溝通和探討

該階段是內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行公路工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的主要步驟。內(nèi)部審計(jì)師在掌握審計(jì)業(yè)務(wù)客戶書面回復(fù)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶進(jìn)行協(xié)商，決定是否、何時(shí)、怎樣按照內(nèi)部審計(jì)師的建議采取糾正行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶通過(guò)面談或電話方式探討回復(fù)中不清楚或未作出回復(fù)的部分，并且還要澄清有誤解或有異議的審計(jì)發(fā)現(xiàn)或建議。

3.審計(jì)業(yè)務(wù)客戶按照決定采取行動(dòng)

這是公路工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的實(shí)效性階段。審計(jì)業(yè)務(wù)客戶在與內(nèi)部審計(jì)師溝通達(dá)成一致的基礎(chǔ)上擬定出下一步行動(dòng)計(jì)劃，擬整改的，制定出具體整改措施及方案；擬不進(jìn)行整改的，分析出不予整改的原因并向內(nèi)部審計(jì)師予以備案。在行動(dòng)計(jì)劃指導(dǎo)下開展下一步工作。

4.復(fù)查階段

在報(bào)送審計(jì)報(bào)告后，經(jīng)過(guò)一段合理時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)公路工程建設(shè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)客戶進(jìn)行復(fù)查，看其是否采取了合適的糾正措施并取得了理想的效果；如果不采取糾正行動(dòng)，是否是公路工程建設(shè)組織高級(jí)管理層或董事會(huì)的責(zé)任。

5.適當(dāng)?shù)默F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段

內(nèi)部審計(jì)師要對(duì)公路工程建設(shè)中所采取的糾正行動(dòng)和與重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以保證糾正措施的真正落實(shí)和重大問(wèn)題得到根本解決。公路工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法包括訪問(wèn)、直接觀察、測(cè)試和檢查糾正措施的有關(guān)文件。在公路工程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師也需像進(jìn)行正常的審計(jì)工作一樣，將審查工作記入工作底稿并歸檔。

三、跟蹤審計(jì)成效分析

通過(guò)在公路工程建設(shè)內(nèi)審工作中開展適時(shí)的跟蹤審計(jì)活動(dòng)，使公路工程內(nèi)審績(jī)效得以大幅提升，2013年在對(duì)天津市自然村道路硬化工程內(nèi)部審計(jì)工作中共提出審計(jì)建議15條，涉及招投標(biāo)方式的選擇及實(shí)施、設(shè)計(jì)變更手續(xù)的完善、用工薪酬制度的考核、項(xiàng)目管理模式的調(diào)整等各個(gè)方面，受到建設(shè)單位的高度重視；通過(guò)跟蹤審計(jì)的推進(jìn)，促進(jìn)被審計(jì)部門按審計(jì)報(bào)告要求及時(shí)進(jìn)行了整改，整改覆蓋面達(dá)到審計(jì)建議覆蓋面的100%，有力地提高了這一民心工程的內(nèi)部控制管理水平，提高了工程建設(shè)管理效率，以優(yōu)異的工程質(zhì)量和良好清廉的行業(yè)行為贏得了百姓的一致贊譽(yù)，實(shí)現(xiàn)了跟蹤審計(jì)“完善內(nèi)審成果，提高內(nèi)控水平”的工作目標(biāo)。2014年在對(duì)薊縣公路質(zhì)監(jiān)站監(jiān)督績(jī)效內(nèi)審過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的“漏監(jiān)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺位、監(jiān)督執(zhí)法力度不強(qiáng)”等弱項(xiàng)問(wèn)題及時(shí)通告交通局黨委并提出合理化整改建議后，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)“漏監(jiān)”環(huán)節(jié)進(jìn)行了“監(jiān)督項(xiàng)目人員設(shè)備全覆蓋經(jīng)費(fèi)模型”測(cè)算和驗(yàn)證，并與降低的質(zhì)量事故成本及養(yǎng)護(hù)維修節(jié)約成本進(jìn)行了比較，做出了“在現(xiàn)有人員設(shè)備基礎(chǔ)上微調(diào)監(jiān)督計(jì)劃及監(jiān)督重心”的決策，避免了盲目投資的低效益性；對(duì)發(fā)現(xiàn)的“關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺位、監(jiān)督執(zhí)法力度不強(qiáng)”等薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)采用跟蹤審計(jì)的方法對(duì)監(jiān)督站的整改措施及效果、整改態(tài)度進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)察，敦促了監(jiān)督執(zhí)法方式、方法的改進(jìn)提高，確立了“集中力量確保關(guān)鍵環(huán)節(jié)全覆蓋”、“完善執(zhí)法體系、提高執(zhí)法能力”的整改工作思路，使監(jiān)督效能顯著提高，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良率較整改前提高了4.8個(gè)百分點(diǎn)，處理違規(guī)施工項(xiàng)目覆蓋面增加了12%，違規(guī)實(shí)踐處理訴訪率下降了9%，較好地提升了公路質(zhì)量監(jiān)督執(zhí)法的社會(huì)公信力?？梢?，跟蹤審計(jì)對(duì)內(nèi)審成果的高效應(yīng)用和內(nèi)審質(zhì)量提高是有著潛移默化的推動(dòng)作用的，是公路工程建設(shè)內(nèi)控水平提高的根本保障。

四、結(jié)論

跟蹤審計(jì)在公路工程內(nèi)審工作中起到了良好的“免疫作用”，為審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。隨著審計(jì)署十二五規(guī)劃任務(wù)的陸續(xù)完成，跟蹤審計(jì)將在未來(lái)的公路工程建設(shè)中發(fā)揮更大的“管控防疫醫(yī)生”的專業(yè)作用，為公路工程建設(shè)跨越式發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)！

作者：郭志東 單位：天津市薊縣交通局