施工企業(yè)涉外工程項目稅務風險管理

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1研究涉外工程稅務風險的意義

承包工程作為對外投資合作的重要組成部分，為中國和東道國創(chuàng)造了重要的經(jīng)濟價值和社會效應，為中國參與經(jīng)濟全球化提供了重要支持。據(jù)中國政府統(tǒng)計，中國對外承包工程業(yè)務遍及世界近200個國家和地區(qū)。其中一半以上的企業(yè)來自“一帶一路”沿線國家。我國對外承包工程行業(yè)分布廣泛，交通電力、石化工程建設等主要領域?！耙粠б宦贰睘槠髽I(yè)對外承包工程項目建設“走出去”提供了政策支持。由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平、政治環(huán)境、稅法和稅收制度的不同，多元化和復雜性，加強稅務管理對提高涉外工程企業(yè)經(jīng)營風險管理效率具有重要意義。

2涉外工程項目稅務風險種類及其成因分析

2.1稅收制度環(huán)境風險

國家與地區(qū)稅收制度環(huán)境的差異。海外一些國家政治不穩(wěn)定，稅收環(huán)境不穩(wěn)定，稅收制度不完善，政策變化頻繁，稅收執(zhí)行不規(guī)范，缺乏稅收繳納指導。面對稅務糾紛，由于文化理念不一樣，語言交流存在障礙致使信息交流不對稱，加上執(zhí)法者執(zhí)法標準不統(tǒng)一，無形中增加了施工企業(yè)在涉外項目處理稅務的風險。

2.2海外國家地區(qū)不同的會計政策風險

工程項目需要編制財務報表和會計核算。我國“走出去”企業(yè)管理海外工程項目時，通常都是按照我國國內(nèi)的會計核算準則進行編制財務報表，而對于國外項目實施會計核算時，通常根據(jù)國際財務報告準則或項目所在國的會計制度開展財務報告編制開展會計核算。會計主體適用的會計準則、會計原則方法等方面的客觀上具有差異，導致處理境外稅務時，稅務事項難以有效對接，稅務處理存在政策障礙。

2.3開發(fā)涉外工程項目的調(diào)研不足

施工企業(yè)管理企業(yè)海外項目中，重視稅收風險管理力度不夠，缺乏整體的稅收規(guī)劃，忽視稅收問題，導致企業(yè)稅收管理制度不完善。另外，大多數(shù)施工企業(yè)管理境外工程項目是通常實行分內(nèi)外賬戶進行管理，但是，外部賬戶管理質(zhì)量差，存在內(nèi)外部賬戶難以對接的問題；處理涉外工程對人才需要具備較高的素養(yǎng)，現(xiàn)有的財務從業(yè)人員的專業(yè)技能亟需提高，財務從業(yè)人員缺乏稅務處理技能也是增加企業(yè)涉外工程項目稅收風險因素。企業(yè)在開發(fā)項目前期對業(yè)務調(diào)研包括財稅咨詢準備不充分，開發(fā)項目前忽視了稅收管理的重要性，在一定程度上會給施工企業(yè)控制涉外工程項目稅務風險留下隱患。

3大型施工企業(yè)管理涉外工程項目稅收風險的舉措

大型施工企業(yè)在開拓國際建筑市場前就必須構(gòu)筑堅實的風險防線，依法依規(guī)的基礎上做好稅收規(guī)劃，最大限度降低企業(yè)的稅收風險，這樣才能增強企業(yè)開拓國際市場的競爭能力。

3.1掌握境外工程稅收征收政策加強境外項目稅收管理

3.1.1 簽訂合同前應掌握涉外項目稅法。在簽訂合同前要全面了解和掌握項目所在國的稅法，簽訂項目合作合同時應逐條對照相關稅法條款進行詳細的分析，了解工程項目的稅務風險點，不應只是合同中記錄稅收優(yōu)惠或者免稅條款，而應以項目所在國的稅法為依據(jù)簽訂合同。3.1.2 開發(fā)涉外工程項目前預測項目稅收方案。施工企業(yè)的財務部門要在企業(yè)拓展涉外工程項目前，也就是說在項目開發(fā)階段就應測算項目稅收費用，進而形成財稅方案，在開展稅務風險識別時有據(jù)可行。3.1.3 在項目稅務管理中依法依規(guī)兼顧稅收規(guī)劃效益。工程項目稅收規(guī)劃中，開展稅收籌劃，其目的是通過稅收籌劃獲得效益，但是，在追求效益的同時必須依照項目所在國的稅法條例，不然，境外國家的稅收政策對于違法的懲罰是很嚴厲的，因此，必須把握節(jié)稅尺度，不能因節(jié)稅反而適得其反，造成不必要的損失。3.1.4將稅收、業(yè)務、財務納入一體化全面管理體系。涉外工程項目的稅務規(guī)劃要重視全局化統(tǒng)一管理，把稅收、業(yè)務、財務納入一體化管理體系，這樣能自始至終貫穿項目管理的各個環(huán)節(jié)，從而做好財稅管理和業(yè)務拓展的有機銜接。

3.2重視項目運作前研究財稅規(guī)劃并形成實施方案

3.2.1組織開展項目所在國財稅政策調(diào)研。涉外工程項目招投標前必須對當?shù)囟悇照鞴苓M行調(diào)查研究，掌握項目所在國工程項目稅收法律政策。主要研究：東道國稅收法律體系、對工程項目實施的稅收稅率、所在地區(qū)如何執(zhí)行兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策、財稅部門的會計準則，項目所在國外匯法規(guī)，以及是否與我國簽訂了雙邊稅收協(xié)定等主要內(nèi)容。調(diào)查途徑可向商務部咨詢關于外商投資合作國家相關情況，稅務方面的內(nèi)容可向國家稅務總局咨詢相關國家或地區(qū)投資稅收協(xié)議以及稅收指導，除了咨詢本國主管部門外，也可以咨詢項目所在國大使館，或者聘請國際會計師事務所相關咨詢機構(gòu)深入解讀所在國稅收政策并形成符合企業(yè)實際的咨詢報告。3.2.2依照合同框架深入研究其中關于稅收的條款。合同價款的確定離不開稅收條款的支持，即合同的稅收條款直接影響到工程項目將來的經(jīng)濟效益程度，如果沒有對照合同中的稅收條款研究透徹，可能會導致實際生產(chǎn)中產(chǎn)生稅收風險。主要研究合同價格是否包含了稅，具體包括哪些稅種，該稅種的稅率是否正確，是否明確了項目的納稅主體以及是否享受稅收優(yōu)惠，另外，研究合同中是否有明確的責任條款，比如，稅收負擔得增加或者當?shù)囟愂照甙l(fā)生變化，責任應該由哪一方承擔等內(nèi)容，可聘請專業(yè)的事務所充分評估稅收政策變化帶來的風險。3.2.3 選擇最優(yōu)簽約主體采取合理的方式簽訂合同。簽訂對外工程項目簽訂合同的主體主要有：母公司、境外子公司、控股公司或合資公司等，應根據(jù)企業(yè)實際情況和稅務執(zhí)行主體通常以最優(yōu)簽約主體簽訂合同。簽訂海外總承包項目應根據(jù)業(yè)主和融資財團的要求以及東道國對每個項目是否有不同的稅收政策考慮拆分合同。3.2.4 根據(jù)策略慎重確定分合同的實施價格。如果確定對境外工程項目進行拆分合同，應結(jié)合稅收政策和資金回籠等因素，慎重采取適當?shù)牟呗宰詈蟠_定各項分合同的實施價格。3.2.5 準確核算合同財稅支出后選擇合理方式執(zhí)行合同。簽約主體在報價時應根據(jù)合同稅收政策研究報告，準確計算合同的稅收費用，以避免企業(yè)損失。通常考慮：海外所得稅、海外增值稅、關稅以及印花稅等主要稅種。3.2.6 披露項目財稅報告以及動態(tài)監(jiān)管實施情況。出具涉外項目全過程的稅務籌劃方案，并向項目經(jīng)理及項目財務、法務、物資等主要部門經(jīng)理披露，項目各部門協(xié)同項目財務經(jīng)理負責計劃執(zhí)行；大型施工企業(yè)總部應動態(tài)監(jiān)管財務規(guī)劃方案的實施情況，如果項目財稅執(zhí)行方案發(fā)生重大變化，應當及時采取措施予以調(diào)整或糾正。

3.3健全外賬管理制度，定期檢查內(nèi)外賬是否規(guī)范

涉外工程項目部應建立內(nèi)部和外部賬戶，內(nèi)部和外部賬戶都應做到完整、獨立，外部賬戶應符合項目所在國的會計制度和稅收法律要求，施工企業(yè)內(nèi)部要建立健全的對外賬務制度，進一步完善核算方法，實現(xiàn)內(nèi)外部賬務互相銜接，規(guī)范票據(jù)、憑證和稅務等檔案管理工作，定期核對內(nèi)外部賬務資料。

3.4合理統(tǒng)籌境內(nèi)外所得稅抵扣事項

國內(nèi)企業(yè)總部要在實施海外項目中對國內(nèi)外稅收征管進行銜接。第一，要并提供給項目所在國稅務機關及時出具國內(nèi)稅務證明，按照稅收協(xié)議的約定申請相關減免抵扣待遇，避免重復征稅；第二，在涉外工程合同設計有關享受增值稅零稅率待遇。境外承包建筑安裝部分一句政策可免征增值稅，企業(yè)境內(nèi)總部需要及時為境外工程項目辦理減稅或退稅手續(xù)；第三，合理統(tǒng)籌境內(nèi)外所得稅事項，及時取得當年境外所得稅發(fā)票并做好翻譯，選擇境外項目所得稅抵扣方法，提交相關資料供國內(nèi)外稅務部門作為抵扣參考。

3.5健全稅收管理制度，重視人才培養(yǎng)，提高風險識別能力

施工企業(yè)內(nèi)部要建立涉外工程項目稅收管理部門，明確企業(yè)總部和項目部的崗位職責以及稅收管理責任。企業(yè)總部要健全稅務風險預警管理體系，企業(yè)應在現(xiàn)有稅收管理制度基礎上，增加涉外工程項目的稅收核算工作，從管理技術和實際操作的各個層面規(guī)范程序操作方法，及時識別稅務風險，從而提高整體稅務規(guī)劃水平，為涉外工程項目的稅務風險管控工作提供支持。另一方面，由于海外工程項目的復雜性，只有具備較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能才能做好稅務現(xiàn)場信息收集工作，推動稅務計劃的執(zhí)行落實。因此，企業(yè)要重視財稅崗位提升能力的培養(yǎng)，打造一支精通財稅、國際貿(mào)易、法律等領域的復合型人才隊伍。

3.6遵循程序有效處理稅收糾紛，降低企業(yè)涉稅風險

施工企業(yè)涉外工程項目建設過程中，由于各種內(nèi)外部因素的復雜性，難免會與項目部所在國的稅務機關發(fā)生稅務糾紛，企業(yè)要直面矛盾糾紛，有效處理稅務糾紛。在項目實施過程中，從源頭上消除稅收風險；如果涉及稅務糾紛，可委托當?shù)氐臅嫀熓聞账蛘呗蓭熓聞账虍數(shù)囟悇諜C關或者法院提起行政復議或者訴訟，維護境外工程項目的合法權(quán)益。因此，走出去企業(yè)項目如在當?shù)匕l(fā)生稅務爭議，經(jīng)所在國行政復議或法律訴訟仍未達到預期目的的，可以向國家稅務總局申請啟動雙邊相互協(xié)商程序予以解決。

4結(jié)語

涉外工程項目稅務風險管理工作具有一定的復雜性，稅務風險管理應結(jié)合項目具體工作，要全面了解和掌握項目所在國的稅收優(yōu)惠政策以及法律制度，從整體上對涉外項目稅收進行整體規(guī)劃，規(guī)范財稅核算，重視會計檔案管理，健全企業(yè)稅收風險管理制度，重視國際化復合型人才的培養(yǎng)，提高處理涉外工程的專業(yè)能力，從而有效降低涉外項目稅收風險，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

參考文獻

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作者:張卓 單位:中交一公局集團有限公司海外分公司