小議司法實踐中法務(wù)會計的運用
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在與經(jīng)濟犯罪相關(guān)的訴訟案件中，存在一些特殊的法律證據(jù)。如會計資料的查證需要通過科學(xué)合理的演繹、推理，才能得出正確結(jié)果。在涉及經(jīng)濟行為的案件中，由于法律工作者缺乏相關(guān)的會計、審計方面的知識，不能對涉案的憑證、賬簿、報表等進行合理的調(diào)查，通常不能直接還原某個經(jīng)濟事實，常導(dǎo)致審判不公等現(xiàn)象的產(chǎn)生。所以，在特殊的會計證據(jù)和缺乏專業(yè)認知能力的當(dāng)事人與法律工作者之間，必須引入一種媒介，這就是法務(wù)會計。法務(wù)會計在司法實踐中的目的是通過分析經(jīng)濟案件中的資金運動，從與其相關(guān)會計資料中收集證據(jù)，以便查明經(jīng)濟案件的事實真相。同時肩負著對經(jīng)濟損失客觀量度的重任，為司法機關(guān)追問損失和解決經(jīng)濟糾紛提供科學(xué)合理的依據(jù)。
(一)法務(wù)會計在司法實踐中的特點
1.法務(wù)會計具有很強的專業(yè)性。法務(wù)會計人員不是一般的會計人員或一般的法律人員,而是具有特定的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域和能夠熟練的將會計學(xué)、審計學(xué)和法學(xué)理論知識融會貫通的專業(yè)人員,能夠通過涉案的會計證據(jù)還原相關(guān)的經(jīng)濟事實。2.法務(wù)會計所關(guān)注的焦點是經(jīng)濟糾紛中所涉及的法律問題。法務(wù)會計是對公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟問題進行分析研究,確定相關(guān)責(zé)任人，發(fā)現(xiàn)異常及經(jīng)濟問題發(fā)生的原因，并通過法律手段來追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。3.法務(wù)會計的最終目的是提出專家性意見作為法律。鑒定或用于法庭作證法務(wù)會計人員應(yīng)依據(jù)調(diào)查結(jié)果向法庭提供專家性意見作為法庭作出判決的有利證據(jù)。
(二)法務(wù)會計在司法實踐中的優(yōu)勢分析
在經(jīng)濟糾紛案件中，原告和被告都可以聘請注冊會計師為自己提供有利于自己的經(jīng)濟方面證據(jù)，在法庭上出示并進行控辯。由于存在著雇傭和被雇傭的關(guān)系,這些從事類似于專家證人工作的注冊會計師并不能保證完全獨立于雇傭者提供真實準確的法律證據(jù)。所以，就需要引入法務(wù)會計這一媒介,以便于判斷、分析控辯雙方所出示證據(jù)的有用性和真實性。作為直接服務(wù)于法庭的法務(wù)會計工作者，必須以獨立公正的視角對案件進行調(diào)查分析。如果原被告雙方出示的證據(jù)是法務(wù)會計工作者沒有發(fā)現(xiàn)的且較為重要,法務(wù)會計工作者可以在休庭期間繼續(xù)展開調(diào)查取證。同時，如果法務(wù)會計工作者提出的證據(jù)受到原被告雙方質(zhì)疑的話，雙方的注冊會計師也可以由此展開調(diào)查。這就使經(jīng)濟糾紛案件中的證據(jù)和信息盡可能避免了信息不對稱情況的發(fā)生,并且得到了最大程度的公開。
法務(wù)會計與司法會計在司法實踐應(yīng)用中的對比分析
法務(wù)會計是會計學(xué)與法學(xué)的交叉學(xué)科，其產(chǎn)生是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。司法會計，是指司法機關(guān)在進行訴訟過程中，為了調(diào)查經(jīng)濟案件或其他案件中有關(guān)的財務(wù)會計問題，依照法定程序，指派或聘請具有會計知識的人員，進行審核、檢查和驗證，并對照法律、法規(guī)和相關(guān)標準，分析判斷并且為法庭的審判提供證據(jù)的一種訴訟活動?？偟膩碚f,司法會計屬于法務(wù)會計的基本內(nèi)容之一,兩者在司法實踐中之間既存在相同點,又有差異。
(一)法務(wù)會計和司法會計在司法實踐上的相同點
1.兩者都服務(wù)于法庭的訴訟活動。法務(wù)會計人員和司法會計人員的最終目的都是以自己提供的報告書為訴訟案件得到公正、合理的審判或裁決服務(wù),維護法律的尊嚴和當(dāng)事人的合法權(quán)益。2.兩者都與財務(wù)舞弊的違法行為作斗爭。隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,財務(wù)舞弊行為已經(jīng)成為破壞和削弱經(jīng)濟增長和發(fā)展的阻礙。因此,與財務(wù)舞弊行為作斗爭是法務(wù)會計人員和司法會計人員義不容辭的職責(zé),而法務(wù)會計人員和司法會計人員所從事的法務(wù)會計和司法會計工作正是行使其職責(zé)的主要途徑。
(二)法務(wù)會計與司法會計在司法實踐上的區(qū)別
1.兩者主體不同。法務(wù)會計和司法會計工作的主體都可以是檢察機關(guān)和人民法院等司法機關(guān),審計和紀檢部門內(nèi)部的法務(wù)會計或司法會計人員,法務(wù)會計主體還可以是企事業(yè)單位,中介機構(gòu)等部門的具有法務(wù)會計職業(yè)資格的自然人。兩者主體在訴訟中的地位不同,司法會計人員是訴訟參與人，享有特定的訴訟權(quán)利和訴訟義務(wù)，而法務(wù)會計人員一般只作為普通證人。
2.兩者立場不同。司法會計服務(wù)于司法機關(guān)，司法會計人員所進行的司法會計活動主要是提供司法鑒定活動所需要的鑒定證據(jù),應(yīng)在對法律負責(zé)的立場上，獨立提出鑒定結(jié)論。法務(wù)會計從業(yè)人員接受法律事項當(dāng)事人的委托，對與法律事項相關(guān)的會計信息和會計證據(jù)進行調(diào)查分析，最終提出專家性意見，為當(dāng)事人提供會計學(xué)證據(jù),以利于自己當(dāng)事人進行減輕或者免除責(zé)任的辯護。法務(wù)會計的專家證人必須出庭接受詢問，如果當(dāng)事雙方都提供了專家證言，法官可以通過雙方對對方證言的詢問，判斷雙方的證言。法務(wù)會計的服務(wù)對象呈現(xiàn)多樣化，可以是特定機構(gòu)，也可以是特定當(dāng)事人。
3.兩者性質(zhì)不同。司法會計是會計在司法訴訟領(lǐng)域的應(yīng)用，是為了彌補法官對會計與財務(wù)等方面知識的不足,通常由法庭委托專業(yè)人員進行調(diào)查取證。司法會計作為一種會計活動，主要是為訴訟活動提供專業(yè)性支持，利用從經(jīng)濟案件相關(guān)的會計資料中獲得的會計信息，為法庭查明經(jīng)濟案件的事實提供證據(jù)材料。因此，司法會計活動是司法訴訟實踐的一部分。司法會計鑒定結(jié)論的提出，對案件的判決具有很大的影響力。法務(wù)會計人員通常接受了當(dāng)事人的委托，以專家證人身份出席法庭作證，就與案件相關(guān)的財務(wù)問題發(fā)表專家意見。經(jīng)濟案件的當(dāng)事雙方均可以聘請法務(wù)會計人員提供專家證言。法務(wù)會計的專家證言和普通證人的證言具有相同的法律效力上，只有被法官認可后才能作為證據(jù)采用。
法務(wù)會計在司法實踐中的具體應(yīng)用
(一)對舞弊與欺詐的甄別
近些年來，涉及到財務(wù)舞弊的經(jīng)濟案件日益增多，雖然注冊會計師審計具有一定的查錯防弊功能，然而會計資料鑒證的復(fù)雜性決定了注冊會計師工作的不全面性。因此，法務(wù)會計的出現(xiàn)，不僅可以彌補審計人員在查找和防范舞弊方面的服務(wù)功能不足，幫助會計人員增強會計信息的準確性，減少模糊性和不確定性，還可以幫助法庭在案件的審理過程中還原案件的始終。1.法務(wù)會計人員確定舞弊與欺詐的敏感點法務(wù)會計人員在司法訴訟過程中所進行的證據(jù)調(diào)查，特別要警惕任何損害訴訟證據(jù)客觀性和阻撓證據(jù)搜集工作的企圖。法務(wù)會計人員進行舞弊與欺詐甄別的首要步驟就是關(guān)注舞弊與欺詐的敏感點。首先，評價關(guān)聯(lián)交易。如果企業(yè)關(guān)聯(lián)交易對財務(wù)指標產(chǎn)生重大影響，法務(wù)會計人員就應(yīng)該重點關(guān)注。由于關(guān)聯(lián)交易雙方之間的默契以及全部信息的不完全公開性，法務(wù)會計人員在甄別企業(yè)舞弊時，需將關(guān)聯(lián)交易作為重點調(diào)查分析。其次，分析應(yīng)收賬款以及收入的確認。企業(yè)有可能將代銷商品收入確認為正常銷售收入，對退回的商品不入賬等方式來虛增收入。法務(wù)會計人員應(yīng)該特別注意這些通過提前確認收入或記錄虛假交易的方式來虛報企業(yè)收入的行為。最后，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營問題也是辨別企業(yè)舞弊的敏感點。通常，陷入財務(wù)危機的企業(yè)往往隱瞞實情來避免外界為其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑。法務(wù)會計人員在進行證據(jù)的收集過程中必須分析和評價該企業(yè)在披露持續(xù)經(jīng)營能力方面是否存在欺詐行為。2.法務(wù)會計人員對舞弊與欺詐辨別的方法舞弊行為審查中方法的確立是法務(wù)會計人員在分析舞弊行為構(gòu)成原因及規(guī)律的基礎(chǔ)上，來確立偵查舞弊行為的方法策略。當(dāng)法務(wù)會計人員在舞弊審查中發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象，法務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)利用其專業(yè)判斷能力，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行重新評估。此外，法務(wù)會計人員應(yīng)考慮舞弊對結(jié)論報告的影響，將舞弊的影響和專業(yè)性判斷結(jié)果反映在法務(wù)會計的結(jié)論報告中，并表述結(jié)論意見的類型。
(二)法務(wù)會計在訴訟支持中的作用1.案件調(diào)查。法務(wù)會計工作人員首先應(yīng)該以獨立的視角參與案件調(diào)查。案件調(diào)查對訴訟支持的作用是重大的，因為只有預(yù)先進行獨立的案件調(diào)查，才能正確、公正的判斷控辯雙方出示的有關(guān)財務(wù)證據(jù)材料。目前，案件調(diào)查的方法主要是五步調(diào)查法：確認主要問題；調(diào)查問題和取證；財務(wù)分析和綜合；列報發(fā)現(xiàn)；呈報財務(wù)證據(jù)。2.對涉案人員的責(zé)任分析和認定。法務(wù)會計人員除了參與案件的調(diào)查外還應(yīng)該對涉案人員的相關(guān)責(zé)任進行分析和認定。在企業(yè)財務(wù)舞弊案件中，企業(yè)的董事、監(jiān)事以及審計財務(wù)報告的事務(wù)所等都有可能要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，但是這種責(zé)任不是絕對的，是需要通過法務(wù)會計人員的專業(yè)判斷而定。3.損失計量。法務(wù)會計還可以幫助律師量化經(jīng)濟損失，從而參與民事賠償金額的計算。
(三)法務(wù)會計在訴訟支持環(huán)節(jié)中的具體應(yīng)用法務(wù)會計在我國訴訟中的具體應(yīng)用可以分為在刑事訴訟中的應(yīng)用和在民事訴訟與行政訴訟中的應(yīng)用這兩大方面。
1.法務(wù)會計在刑事訴訟中的應(yīng)用。在刑事訴訟中，法務(wù)會計的應(yīng)用主要體現(xiàn)在對相關(guān)的經(jīng)濟類犯罪案件的偵察、審查起訴和審判三個階段中。其目的是解決案件所涉及財務(wù)方面的專業(yè)性問題，為司法機關(guān)作出判決提供證據(jù)材料。(1)刑事偵察階段。在一些經(jīng)濟犯罪和貪污賄賂案件中，偵查人員需要通查閱大量的會計資料來查清財務(wù)會計事實。而這些事實所涉及的內(nèi)容往往超出了司法機關(guān)偵查人員的知識范圍，此時就可以通過法務(wù)會計人員運用其專業(yè)能力幫助發(fā)現(xiàn)被犯罪行為所掩蓋的證據(jù)。(2)審查起訴階段。法務(wù)會計人員可以就專業(yè)知識方面提供證據(jù)支持并發(fā)表專家意見，同時幫助檢察機關(guān)確定犯罪嫌疑人是否提出起訴。(3)審判階段。當(dāng)經(jīng)濟犯罪案件進入審判階段之后，檢察機關(guān)可以聘請法務(wù)會計人員通過其專業(yè)判斷來分析所取得的證據(jù)是否合法和充分等。
2.法務(wù)會計在民事訴訟和行政訴訟中的應(yīng)用。(1)法務(wù)會計在起訴前的應(yīng)用。法務(wù)會計人員可以協(xié)助委托方審查會計資料和相關(guān)信息，同時評估訴訟風(fēng)險，預(yù)計訴訟成本與收益，以判定提起訴訟在經(jīng)濟上是否可行。在整個民事、行政訴訟程序中，法務(wù)會計人員可以幫助委托方進行初期的評估以確定該案件是否應(yīng)該繼續(xù)下去。(2)法務(wù)會計在庭審前準備階段的應(yīng)用。法庭審理前準備階段包括當(dāng)事人之間答辯的訴訟階段和證據(jù)交換的訴訟階段。在答辯的訴訟階段中，法務(wù)會計的作用主要體現(xiàn)在各種法律文書的形成過程中，如在起訴狀中計算原告可獲得的賠償金額.在答辯狀中幫助被告對原告所列事實和損害賠償進行否定和抗辯。在證據(jù)交換的訴訟階段，法務(wù)會計人員可以通過對案件事實的分析判斷，選擇所要出示的證據(jù)。同時還可以協(xié)助律師或當(dāng)事人出具質(zhì)詢書等多種文書。(3)開庭審理階段的應(yīng)用。開庭審理階段是整個訴訟程序的核心環(huán)節(jié)，該階段也最能體現(xiàn)法務(wù)會計的重要作用。法務(wù)會計人員通常要作為司法鑒定人，在法庭上公開發(fā)表自己的意見，并使法庭審判人員取信該意見，進而協(xié)助委托方贏得訴訟。(4)訴訟后階段的應(yīng)用。當(dāng)案件作出裁決后，當(dāng)事人如果認為在案件的審理過程中存在錯誤，可以通過申請重新審理或提出上訴的方式進一步尋求司法幫助。此時法務(wù)會計人員可以幫助當(dāng)事人和律師對裁決所產(chǎn)生的影響進行分析判斷，并對當(dāng)事人提供進一步的建議。
結(jié)束語
目前,法務(wù)會計在我國的發(fā)展尚處于起步階段,但是在司法實踐中有著廣泛且極其重要的作用。因此，推進法務(wù)會計建設(shè)對于妥善處理相關(guān)案件,維護司法的公正性具有重大的作用。加強我國法務(wù)會計的建設(shè),應(yīng)當(dāng)做到以下幾點:大力推薦法務(wù)會計的理論研究;注重法務(wù)會計人才的培養(yǎng)；加強法務(wù)會計的制度建立;加強各相關(guān)機構(gòu)之間的協(xié)調(diào),恰當(dāng)處理其關(guān)系。（本文作者：楊玲 單位：渤海大學(xué)）