財產(chǎn)保險公司增值稅涉稅風(fēng)險探析

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摘要：隨著人民對生活水平的提高，對保險行業(yè)的關(guān)注度也越來越高，以短期健康保險為代表的新型保險也受到廣大群眾的青睞，各保險主體公司競爭也進(jìn)入了白熱化階段。面臨對外開放和嚴(yán)監(jiān)管形勢帶來的沖擊，財產(chǎn)保險公司加快了高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展的腳步，降本增效成為轉(zhuǎn)型發(fā)展工作的重要手段，而涉稅風(fēng)險管理和稅收籌劃能力是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤與其綜合實力的重要因素，保險公司應(yīng)該予以充分重視，同時將其廣泛應(yīng)用于實踐工作中。本文以財產(chǎn)保險公司為例，基于“營改增”后的稅收背景，以增值稅涉稅風(fēng)險為視角、提出涉稅風(fēng)險管理的措施，對財產(chǎn)保險公司稅務(wù)管理工作的開展具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：財產(chǎn)保險公司；涉稅風(fēng)險；管控措施

近年來，隨著保險行業(yè)的不斷發(fā)展，稅務(wù)局對于保險行業(yè)的稅收政策做了一些重要的調(diào)整，這對增值稅風(fēng)險管理提出更高要求。本文從增值稅的免稅險種、理賠環(huán)節(jié)進(jìn)項抵扣、贈送禮品、聯(lián)共業(yè)務(wù)結(jié)算模式等方面進(jìn)行涉稅風(fēng)險分析，并提出改進(jìn)措施。

一、“營改增”后財產(chǎn)保險公司存在的涉稅風(fēng)險

（一）未準(zhǔn)確界定免稅保險業(yè)務(wù)和非免稅保險業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險

財產(chǎn)保險公司銷售部分保險產(chǎn)品可享受免征增值稅政策，比如農(nóng)牧業(yè)保險、出口貨物保險和一年以上人身保險業(yè)務(wù)。而實際操作上，財產(chǎn)保險公司存在銷售綜合性或一攬子保險產(chǎn)品的情況，即一份保險合同同時涉及免稅保險產(chǎn)品和非免稅保險產(chǎn)品。這要求從前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)顆粒度至財務(wù)核算維度需準(zhǔn)確識別免稅保險產(chǎn)品，以準(zhǔn)確計算應(yīng)稅保費收入。［1］此外，如果企業(yè)購進(jìn)貨物同時用于免稅保險產(chǎn)品或非免稅保險產(chǎn)品，應(yīng)按照應(yīng)稅保險產(chǎn)品與免稅保險產(chǎn)品的保費收入百分比法分?jǐn)偹a(chǎn)生的進(jìn)項稅額。因此，免稅保費和非免稅保費收入核算的準(zhǔn)確性不僅影響銷項稅額計稅基數(shù)，決定了進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出金額是否準(zhǔn)確，如果核算不準(zhǔn)確將面臨少繳納增值稅的風(fēng)險。

（二）賠付成本不符合抵扣進(jìn)項稅條件的涉稅風(fēng)險

在“營改增”初期，各地方稅務(wù)局對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)發(fā)生的理賠支出能否抵扣增值稅進(jìn)項稅的問題的持不同態(tài)度，行業(yè)內(nèi)也掀起一陣討論浪潮，如何降低賠付成本，同時合理、規(guī)范享受稅收紅利成為業(yè)界關(guān)注的焦點。不言而喻如果不能享受賠付成本抵扣進(jìn)項稅這一政策對于保險公司來說無疑是一項巨大的損失，也加重了該行業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)。直到2019年國家稅務(wù)總局頒布了第31號公告，該公告明確了賠付成本抵扣進(jìn)項稅的條件，如果保險公司未以自己名義向車行或修理廠采購修理勞務(wù)或未與被保險人約定以提供修理勞務(wù)方式來承擔(dān)保險責(zé)任的，獲取的增值稅進(jìn)項發(fā)票不得從銷項稅額抵扣。此外，實際操作中，財產(chǎn)保險公司可能因為核算系統(tǒng)功能不健全，出現(xiàn)賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不一致的情況，產(chǎn)生稅會差異，造成稅款繳納金額不準(zhǔn)確。［2］

（三）業(yè)務(wù)推廣贈送客戶禮品的涉稅風(fēng)險

雖然“營改增”已經(jīng)過去五年，但是保險公司在銷售保險環(huán)節(jié)贈送客戶禮品計征增值稅問題仍沒有明確，在稅收稽查實操中，各地方稅務(wù)局執(zhí)法尺度也不盡相同，如廈門國稅局官方網(wǎng)站的“營改增”專題問答（十一）明確了保險公司在銷售保險產(chǎn)品時向其客戶贈送的物品可不視同銷售，并可抵扣進(jìn)項稅額。而在湖北省稅務(wù)局則認(rèn)為只要是贈送其他單位和個人禮品，均需視同銷售繳納增值稅，且獲取專票也需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。保險公司可能存在應(yīng)視同銷售但未做視同銷售的情況，部分省市稅務(wù)局已把該事項列為重點稽查突破點，存在較大的涉稅風(fēng)險。在現(xiàn)有政策下，即使地方稅務(wù)局認(rèn)可銷售環(huán)節(jié)贈送的禮品無須繳納增值稅，但企業(yè)仍需向稅務(wù)局提供真實、合理的資料以舉證，資料通常包括與保險產(chǎn)品高度契合的營銷方案、采購協(xié)議、合理的宣傳品品類、發(fā)票、可供追溯的產(chǎn)品出入庫記錄、客戶簽收記錄等。如果企業(yè)疏于內(nèi)部管理工作，所舉證的資料無法形成完整的證據(jù)鏈，可能被稅務(wù)局認(rèn)定為無償贈送他人禮品，需要補(bǔ)繳增值稅。［3］

（四）虛列費用的涉稅風(fēng)險

自2018年中國銀行保險監(jiān)督管理委員會成立后，不斷升級對保險行業(yè)監(jiān)管力度，逐步形成了常態(tài)化監(jiān)管，通過異常資金流動和供應(yīng)商外調(diào)等方式，狠抓保險公司虛開發(fā)票列支展業(yè)費用的行為，據(jù)銀保監(jiān)會的官方網(wǎng)站通報，2020年多家銀行保險機(jī)構(gòu)遭到處罰，被罰沒金額高達(dá)22.8億元，處罰力度空前。另一方面在落實“減稅降費”政策的大背景和疫情的沖擊下，國家稅務(wù)總局加大使用稅務(wù)稽查這把“利劍”，大力推進(jìn)科技稽查、精準(zhǔn)稽查、協(xié)同稽查，持續(xù)形成對虛開騙稅等涉稅違法行為嚴(yán)厲打擊的高壓態(tài)勢。在嚴(yán)監(jiān)管的背景下，如公司繼續(xù)以虛開增值稅方式作為納稅籌劃手段，將公司和個人面臨承擔(dān)更大的稅收成本。如果企業(yè)獲取了不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這意味著一旦被監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)定為虛列費用行為，所產(chǎn)生的進(jìn)項稅不得從銷項稅額中抵扣，同時稅務(wù)局有權(quán)要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

（五）聯(lián)共保業(yè)務(wù)合作模式的涉稅風(fēng)險

財產(chǎn)保險行業(yè)普遍存在聯(lián)保和共保兩種業(yè)務(wù)承保方式，聯(lián)保是指同一家保險公司分支機(jī)構(gòu)對同一保險標(biāo)的，按約定比例分?jǐn)偙ＹM、分擔(dān)責(zé)任的業(yè)務(wù)承保方式。共保是指不同的保險主體對同一保險標(biāo)的，按照約定比例承擔(dān)保費、承擔(dān)責(zé)任的業(yè)務(wù)承保方式。目前稅務(wù)局僅認(rèn)可由主承保方統(tǒng)一向投保人收取保費并全額開具增值稅發(fā)票，同時按照約定的共保比例份額向他方承保方開具發(fā)票并支付保費的保費結(jié)算模式。而對于承保雙方的手續(xù)費和傭金結(jié)算模式是否可參照保費結(jié)算稅務(wù)局尚未給予明確答復(fù)，這造成存在大量共保業(yè)務(wù)的財產(chǎn)保險公司面臨著進(jìn)項稅損失的風(fēng)險。［4］

二、財產(chǎn)保險行業(yè)的涉稅風(fēng)險防范措施

（一）以搭建高效、智能的管理系統(tǒng)為保障

由于增值稅核算和賬務(wù)處理復(fù)雜程度與遠(yuǎn)大于營業(yè)稅，對核算數(shù)據(jù)維度和準(zhǔn)確性提出了更高要求，因為需要搭建一套高效、智能的會計核算和稅務(wù)管理系統(tǒng)。系統(tǒng)功能可包含以下幾項功能：一是根據(jù)現(xiàn)行計稅規(guī)則可自動計算應(yīng)繳稅款，提高自動化水平，替代傳統(tǒng)人工計算，減少稅款計算不準(zhǔn)確，從而減少稅會差異。二是設(shè)計涉稅數(shù)據(jù)分析指標(biāo)體系，加載分等級風(fēng)險預(yù)警功能，快速識別潛在稅務(wù)風(fēng)險。由于大型財產(chǎn)保險公司的組織機(jī)構(gòu)層級多，業(yè)務(wù)收入主要集中在縣支公司，涉稅風(fēng)險信息傳遞需逐級上報，因此最高管理層掌握涉稅風(fēng)險信息時間較為滯后。如果應(yīng)用智能管理系統(tǒng)，一方面通過事中環(huán)節(jié)的預(yù)警指標(biāo)，按照風(fēng)險等級定期提示所轄分支機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險排查，有利于可持續(xù)收集稅務(wù)風(fēng)險信息，建立內(nèi)部涉稅風(fēng)險案件庫。另一方面加快風(fēng)險信息傳遞速度，提高管理層應(yīng)對風(fēng)險事件的響應(yīng)速度，最大程度降低稅收損失。三是搭建稅務(wù)籌劃分析模型，置入方案的關(guān)鍵要素或動因，自動生成多方案的預(yù)測分析結(jié)果，嚴(yán)判方案可行性，降低決策失誤概率，為公司決策者做出最優(yōu)決策提供數(shù)據(jù)支持。

（二）以提升票據(jù)管理水平為重心

增值稅實行“以票控稅”，查稅必查票、查賬必查票、查案必查票，這使得納稅人稅收風(fēng)險顯著加大，因此票據(jù)管理成為防范涉稅風(fēng)險的重中之重。上游企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)稅務(wù)風(fēng)險有可能通過“發(fā)票”這一載體傳導(dǎo)到下游企業(yè)。稅務(wù)局稽查上游企業(yè)時，根據(jù)發(fā)票開具鏈條可能對下游企業(yè)虛開發(fā)票行為進(jìn)一步稽查，并要求下游企業(yè)不得抵扣稅從走逃企業(yè)或非正常戶企業(yè)獲取的進(jìn)項稅額，同時還可能對接收虛開增值稅發(fā)票的單位進(jìn)行追責(zé)。因此，務(wù)必做好增值稅發(fā)票管理工作，一是要加強(qiáng)費用列支真實性管理，降低經(jīng)營風(fēng)險。二是合作前加強(qiáng)對上游供應(yīng)商的背景調(diào)查工作，尤其是關(guān)注稅務(wù)局定期公布的重大違法案件當(dāng)事人，謹(jǐn)慎向涉稅風(fēng)險企業(yè)采購貨物或服務(wù)。三是獲票時做好發(fā)票審核工作，應(yīng)確保發(fā)票開具事項、交易金額與實際交易情況相符。四是制定涉稅工作標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，加強(qiáng)公司合同管理，擴(kuò)大培訓(xùn)宣導(dǎo)的受眾面，覆蓋至承保、理賠、財務(wù)各個環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，向相關(guān)崗位宣導(dǎo)相關(guān)稅收法規(guī)知識，為發(fā)票管理工作提供有力保障。五是建立內(nèi)部定期檢查制度，可采用定期不定期的檢查相關(guān)崗位的工作情況，制定考核獎懲措施，提高發(fā)票相關(guān)的崗位人員主動參與風(fēng)險管理的積極性。［5］

（三）以提高稅務(wù)籌劃能力為抓手

俗話說“人無遠(yuǎn)慮，必有近憂”，2019年“車險綜合改革”后，利潤空間被進(jìn)一步壓縮，多家財產(chǎn)保險公司紛紛制定了各項措施，進(jìn)一步縮減固定成本。稅務(wù)籌劃也是提升公司競爭力的重要方式，當(dāng)然我們這里說的稅收籌劃一定要在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)合理的、恰當(dāng)?shù)拈_展，激進(jìn)、盲目的減稅型稅收籌劃方案，不僅不能幫助企業(yè)緩解稅負(fù)壓力，只能給企業(yè)帶來更大的稅收風(fēng)險。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理的過程中，應(yīng)當(dāng)注重結(jié)合國家稅收法律、市場環(huán)境以及自身實際經(jīng)營情況等多方面的因素來設(shè)計稅務(wù)籌劃方案。在工作實踐中樹立長遠(yuǎn)、全局戰(zhàn)略眼光，制定合適的稅負(fù)目標(biāo)、著眼于公司可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步確保公司收益的穩(wěn)定增長。

三、結(jié)論及建議

稅務(wù)風(fēng)險管理工作并不是一蹴而就的，隨著國家法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管背景的變化，企業(yè)需要不斷加強(qiáng)風(fēng)險識別、風(fēng)險分析能力，提高風(fēng)險管理水平。將風(fēng)險管理方式作為一項常態(tài)化工作機(jī)制融入企業(yè)生產(chǎn)管理過程，致力于鑄造稅收風(fēng)險“防火墻”。

參考文獻(xiàn)

［1］肖太壽.財產(chǎn)保險合同中的實物賠付和現(xiàn)金賠付方式條款約定的稅務(wù)處理［EB/OL］.新浪，2020-04-14.

［2］蔣菊香.增值稅時代保險行業(yè)涉稅風(fēng)險及防控［J］.湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2017（4）.

［3］常文靜.淺析“營改增”政策環(huán)境下金融行業(yè)稅收風(fēng)險規(guī)避——以財產(chǎn)保險公司為例［J］.農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2020（3）.

［4］李曉誠.基于財務(wù)報表的企業(yè)涉稅風(fēng)險管理——以房地產(chǎn)企業(yè)為例［J］.納稅，2018（18）.

［5］汪澤涵.“營改增”政策背景下金融行業(yè)稅收風(fēng)險規(guī)避——以財產(chǎn)保險公司為例［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2019（13）.

作者:傅蓉蓉 單位:中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司廈門市分公司