醫(yī)院全成本核算及財(cái)務(wù)管理分析

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摘要：在醫(yī)療改革的大背景之下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和成本核算也要求同步適應(yīng)醫(yī)療改革的需求，醫(yī)療管理系統(tǒng)采用全成本核算是為了呼應(yīng)醫(yī)療改革的有力助手，全成本核算的推廣可以有效的規(guī)范醫(yī)院的各類開(kāi)支行為，節(jié)約成本支出，提高收益水平，因此，醫(yī)療系統(tǒng)實(shí)行全成本核算是規(guī)范財(cái)務(wù)管理的有力保障。

關(guān)鍵詞：全成本核算；醫(yī)療系統(tǒng)；財(cái)務(wù)管理；成本效益；本量利分析法

一、概述

（一）醫(yī)院全成本核算的概念介紹

醫(yī)院全成本核算是為了適應(yīng)醫(yī)療系統(tǒng)的發(fā)展需要和醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐訴求而推出的核算方法，它是借鑒現(xiàn)代企業(yè)的全成本核算方法結(jié)合醫(yī)院自身的特色發(fā)展而來(lái)的。它全方位的記錄醫(yī)院在日常運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的各類醫(yī)療耗材、燃料動(dòng)力及人員工資等各類消耗類支出。該核算方式具備分類與匯總功能，可以分類列示出各單項(xiàng)費(fèi)用，同時(shí)，又可以匯總統(tǒng)計(jì)出全院綜合性的總成本費(fèi)用。它比以往的醫(yī)院核算系統(tǒng)核算范圍更廣、核算更加具體明細(xì)、核算分析功能更強(qiáng)大，針對(duì)不同需求，提取和分析數(shù)據(jù)更便捷，它的系統(tǒng)化、科學(xué)化、專業(yè)化是以往醫(yī)院核算模式所不能比擬的。首先，醫(yī)院全成本核算不同于以往的收付實(shí)現(xiàn)制，它采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法。醫(yī)院全成本核算不僅僅囊括醫(yī)院資金的流動(dòng)，還包括投資或籌資過(guò)程中的費(fèi)用支出等核算內(nèi)容。其次，全成本核算的范圍較傳統(tǒng)核算模式更廣，不僅核算醫(yī)療的費(fèi)用，還囊括后勤部門(mén)、管理部門(mén)等所有部門(mén)的成本核算。

（二）醫(yī)院全成本核算的模式

目前，我國(guó)醫(yī)院全成本核算模式分為四大類：第一類是臨床服務(wù)類，臨床服務(wù)類核算的是醫(yī)院直接為病人提供服務(wù)的成本費(fèi)用，它不僅包含科室直接使用的醫(yī)療器械及醫(yī)學(xué)耗材費(fèi)用，還包含從其他部門(mén)攤銷過(guò)來(lái)的間接成本費(fèi)用；第二類是醫(yī)療技術(shù)類，是醫(yī)院為病人提供檢查等技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用核算，它是過(guò)程費(fèi)用，月末要將費(fèi)用按照臨床服務(wù)類的收入權(quán)重分?jǐn)偨o臨床服務(wù)類；第三類是醫(yī)療輔助類，該類別主要為醫(yī)院日常運(yùn)轉(zhuǎn)提供水電氣等燃料動(dòng)力部門(mén)的費(fèi)用，他們是醫(yī)院必不可少的輔助部門(mén)，產(chǎn)生的費(fèi)用也屬于期間費(fèi)用，月末要進(jìn)行分?jǐn)偅坏谒念愂切姓笄诜?wù)類，和醫(yī)療輔助類人員一樣不參與醫(yī)療業(yè)務(wù)，為醫(yī)院的日常運(yùn)行提供前三類之外的服務(wù)管理功能，如管理部門(mén)和食堂等服務(wù)部門(mén)。

（三）醫(yī)院全成本核算的具體設(shè)置

首先，醫(yī)院全成本核算對(duì)象的二級(jí)單位段以醫(yī)院的科室為部門(mén)進(jìn)行核算，三級(jí)按照成本費(fèi)用科目進(jìn)行設(shè)置。其次，各科室發(fā)生的成本按照權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實(shí)現(xiàn)制核算，各科室直接領(lǐng)用的耗材等直接費(fèi)用直接歸屬各科室，燃料動(dòng)力等輔助部門(mén)的間接費(fèi)用月末分?jǐn)傆?jì)入各科室的成本費(fèi)用。再次，成本費(fèi)用劃分為人員類的工資費(fèi)用、津補(bǔ)貼費(fèi)用、績(jī)效費(fèi)用；各科室可以直接領(lǐng)用使用的衛(wèi)生材料費(fèi)、醫(yī)院開(kāi)給病人使用的藥品費(fèi)用、醫(yī)院所屬的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、醫(yī)院擁有的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用。其中，其他費(fèi)用包含水電燃料動(dòng)力費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi)、差旅交通費(fèi)、出國(guó)考察費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。資本性費(fèi)用包括資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用。

（四）醫(yī)院全成本核算下間接費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

全成本核算模式下間接費(fèi)用采取誰(shuí)使用誰(shuí)分?jǐn)偟脑瓌t進(jìn)行分配。首先，將行政后勤類費(fèi)用向臨床服務(wù)類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室進(jìn)行分?jǐn)?，然后將醫(yī)療輔助類科室的費(fèi)用向醫(yī)療技術(shù)類和臨床服務(wù)類科室分配。其次，不同的間接費(fèi)用采用的分?jǐn)倕?shù)是不同的，可以采用人員比例參數(shù)、使用面積比例參數(shù)、工作量法等分配參數(shù)。最后，通過(guò)全成本核算后形成醫(yī)院的成本報(bào)表，形成各科室可以橫向比較的成本費(fèi)用表，可以在此基礎(chǔ)上開(kāi)展各種類型的財(cái)務(wù)分析和比較，反映醫(yī)院管理過(guò)程中的運(yùn)行規(guī)律和各類問(wèn)題，通過(guò)解決問(wèn)題從而提高醫(yī)院的管理水平。

二、在全成本核算系統(tǒng)中建立本量利分析法

（一）實(shí)施本量利分析法的簡(jiǎn)介

本量利分析法是研究成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)三者依存關(guān)系的財(cái)務(wù)分析方法，這種方法現(xiàn)階段被大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)采用，是因?yàn)樗梢詾槠髽I(yè)決策、預(yù)算、控制三大方面提供有力的數(shù)據(jù)支撐。在醫(yī)院核算系統(tǒng)引入本量利分析法，使得財(cái)務(wù)人員可以準(zhǔn)確掌握醫(yī)院的收入、醫(yī)院的支出、醫(yī)院的利潤(rùn)，可以橫向比較不同科室的收益情況，從而為醫(yī)院管理者提供有用的、可以為醫(yī)院發(fā)展帶來(lái)好處的決策信息。本量利分析法可以將醫(yī)院的核算工作帶入科學(xué)決策的進(jìn)程當(dāng)中，提升財(cái)務(wù)人員分析數(shù)據(jù)和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的能力，提升財(cái)務(wù)在醫(yī)院重大事項(xiàng)決策中的權(quán)重值。

（二）本量利分析法在醫(yī)院全成本核算中的實(shí)施條件

本量利分析法對(duì)醫(yī)院的數(shù)據(jù)相關(guān)性的要求比較高，這種分析方法應(yīng)用的前提是產(chǎn)量、收入、成本和利潤(rùn)有著某種線性的關(guān)系，從而可以從產(chǎn)量、收入、成本三變量中推算出醫(yī)院的目標(biāo)利潤(rùn)。它是在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，應(yīng)用數(shù)學(xué)模型和圖文來(lái)反映醫(yī)院內(nèi)部的固定成本、變動(dòng)成本、服務(wù)價(jià)格、醫(yī)療服務(wù)收入、利潤(rùn)等變量之間內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，再通過(guò)數(shù)學(xué)公式為醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和決策提供依據(jù)。

（三）本量利分析法在財(cái)務(wù)管理中的作用

醫(yī)院實(shí)現(xiàn)全成本核算的最終目的是為了很好的管理核算輸出的數(shù)據(jù)，切實(shí)為醫(yī)院帶來(lái)更大的收益和更有利的發(fā)展。建議建立本量利分析法來(lái)管理全成本核算的結(jié)果。它可以幫助醫(yī)院尋找到盈虧平衡點(diǎn)，這樣醫(yī)院就可以知道運(yùn)營(yíng)情況下的保本狀態(tài)；醫(yī)院可以根據(jù)分析結(jié)果較準(zhǔn)確的預(yù)算下年度的預(yù)算情況，可以根據(jù)本年的經(jīng)營(yíng)情況提出修正建議，為下年度創(chuàng)造更多的收益打下基礎(chǔ)。本量利分析法要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析措施進(jìn)行，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式，或者變風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)遇，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

三、醫(yī)院全成本核算需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）提高醫(yī)院?jiǎn)T工全成本核算的意識(shí)

只有廣大員工接受了在醫(yī)院開(kāi)展全成本核算的意識(shí)，此項(xiàng)工作才能順利的開(kāi)展。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要對(duì)全體員工開(kāi)展廣泛深入的動(dòng)員，讓廣大員工接受醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)銷和核算改革，消除對(duì)新事物的抵觸情緒。醫(yī)院管理層要做好示范帶頭的表率作用，在醫(yī)院內(nèi)部自覺(jué)樹(shù)立上行下效的意識(shí)，帶頭樹(shù)立全成本核算模式下節(jié)約成本的觀念，改正以往只管辦事、不考慮辦事成本的老舊觀念。邀請(qǐng)已經(jīng)運(yùn)行穩(wěn)定的、其他醫(yī)院有經(jīng)驗(yàn)的同仁和軟件培訓(xùn)師來(lái)醫(yī)院開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)及經(jīng)驗(yàn)介紹，克服職能部門(mén)的畏難情緒。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)為全成本核算打好基礎(chǔ)

先進(jìn)的信息化手段是實(shí)現(xiàn)全成本核算的根本保證，醫(yī)院必須設(shè)立信息管理部門(mén)，采用具有全成本核算功能的軟件系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)人員展開(kāi)系統(tǒng)培訓(xùn)，做好全成本核算的事先準(zhǔn)備工作。各大型企業(yè)使用較多的是ERP信息系統(tǒng)軟件，它集合財(cái)務(wù)核算功能、資產(chǎn)管理功能、網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)、行政辦公系統(tǒng)、人事薪酬系統(tǒng)、數(shù)據(jù)查詢分析功能等各個(gè)模塊，是一個(gè)功能全面的現(xiàn)代化集成辦公軟件。建議醫(yī)療系統(tǒng)也采用ERP軟件作為醫(yī)院的全成本核算的工具，為下一步醫(yī)院各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成做好準(zhǔn)備工作。

（三）建立醫(yī)院全成本核算的規(guī)范體系

在醫(yī)院內(nèi)部建立全成本核算的規(guī)范體系，確保該規(guī)范體系在財(cái)務(wù)管理流程中的核心地位，這是財(cái)務(wù)改革最終能否成功的關(guān)鍵所在。將全成本核算體系以規(guī)章制度的形式進(jìn)行規(guī)范，要求財(cái)務(wù)部門(mén)必須逐步實(shí)施，其他職能部門(mén)在新的業(yè)務(wù)核算模式下開(kāi)展工作，全成本核算規(guī)范體系唯有真正的實(shí)行起來(lái)，才能為醫(yī)院開(kāi)展成本核算的精細(xì)化、全面化提供可能。要成立專門(mén)的部門(mén)對(duì)該規(guī)范體系植入醫(yī)院的運(yùn)行效果開(kāi)展追蹤調(diào)查，實(shí)時(shí)向醫(yī)院管理層回報(bào)核算系統(tǒng)在單位運(yùn)用的具體情況和實(shí)施過(guò)程中的困難，采取具體問(wèn)題具體分析的態(tài)度解決問(wèn)題和克服困難，直至該系統(tǒng)在醫(yī)院內(nèi)部能夠運(yùn)行的流暢穩(wěn)定。

（四）對(duì)醫(yī)院全成本核算的實(shí)施程度開(kāi)展監(jiān)督和檢查

建立全成本核算的根本目的是控制成本，有效控制的前提是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)支出運(yùn)行過(guò)程中有各類切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的耗費(fèi)都屬于正常耗費(fèi)，超出標(biāo)準(zhǔn)范圍的耗費(fèi)為非正常耗費(fèi)，要追蹤原因、進(jìn)行整改，確保后續(xù)情況得到改善。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)全成本核算以后，要開(kāi)展常態(tài)化的專項(xiàng)監(jiān)督檢查工作，對(duì)全成本核算在醫(yī)院的實(shí)施情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，防范醫(yī)院在運(yùn)行過(guò)程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，提出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，確保醫(yī)院的各類業(yè)務(wù)在軌道上正常運(yùn)行。監(jiān)督和檢查制度也要適時(shí)更新，以滿足醫(yī)院不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需要，使得監(jiān)督檢查制度與時(shí)俱進(jìn)，避免僵化老化的現(xiàn)象產(chǎn)生。

四、全成本核算對(duì)提高財(cái)務(wù)管理能力的意義

（一）醫(yī)院全成本核算有力提高醫(yī)院資金使用效率

加強(qiáng)醫(yī)院的全成本核算以后，醫(yī)院的資金流動(dòng)會(huì)更加清晰的展現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員面前，有利于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)以往年度的資金使用情況，減少醫(yī)院無(wú)效的資金占用，提高醫(yī)院收益高科室的資金投入，測(cè)試出醫(yī)院流動(dòng)資金需求量、存量資金規(guī)模、編制醫(yī)院年度預(yù)算，合理的進(jìn)行投資和購(gòu)置固定資產(chǎn)，從而使得醫(yī)院資金按照計(jì)劃有序的運(yùn)行，提高醫(yī)院資金的使用效率。醫(yī)院資金使用效益的提高，對(duì)內(nèi)可以更好的協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的關(guān)系，同時(shí)，有利于醫(yī)院對(duì)外強(qiáng)化市場(chǎng)份額，醫(yī)院總體的經(jīng)濟(jì)效益提高，推動(dòng)醫(yī)院資金的良性循環(huán)。

（二）醫(yī)院全成本核算能夠推動(dòng)績(jī)效考評(píng)機(jī)制實(shí)行

醫(yī)院全成本核算模式下，各科室的經(jīng)濟(jì)技術(shù)責(zé)任劃分的明確，各科室的收入和成本都顯而易見(jiàn)，醫(yī)院可以在此基礎(chǔ)上開(kāi)展績(jī)效考評(píng)機(jī)制，將各科室的效益和員工的水平掛鉤。為了提升自身的績(jī)效水平，全體員工必然會(huì)努力提高收入、節(jié)省開(kāi)支，提高效益從而提高績(jī)效工資。醫(yī)院在全成本核算的基礎(chǔ)上建立多層次的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，目的是根據(jù)各個(gè)科室的不同特征制定出公允的、可操作的、可以被員工接受的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，切不可實(shí)行一刀切的評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致考評(píng)的公允性受到員工的質(zhì)疑，不占考評(píng)優(yōu)勢(shì)的科室員工出現(xiàn)抵觸情緒，達(dá)不到考評(píng)體系設(shè)計(jì)的目的。

（三）醫(yī)院全成本核算對(duì)財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用

醫(yī)院全成本核算較傳統(tǒng)的醫(yī)院核算模式而言，它的功能和意義體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，可以大大節(jié)約醫(yī)療成本，實(shí)行成本核算以后，各部門(mén)的耗費(fèi)情況對(duì)照表一覽無(wú)余，各部門(mén)的收益也一覽無(wú)余，有利于激勵(lì)各部門(mén)節(jié)約成本、提高收益；其次，全成本核算推動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制的實(shí)行，對(duì)員工的激勵(lì)要和各部門(mén)的收益掛鉤，使員工的工作積極性空前提高；再次，可以優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部資源的配置，對(duì)效益好的部門(mén)在資源分配方面要有所傾斜，鼓勵(lì)創(chuàng)造更多的收益，效益不好的部門(mén)加強(qiáng)成本控制，節(jié)約成本，保障收益；另外，全成本核算有利于醫(yī)院耗材費(fèi)用的追蹤，有利于倉(cāng)儲(chǔ)功能的增強(qiáng)和耗材出入庫(kù)管理的嚴(yán)密性。最后，全成本核算可以有效的提升醫(yī)院整體的服務(wù)質(zhì)量，嚴(yán)格管理的目的是提升醫(yī)院的管理水平，從而更好的服務(wù)社會(huì)和人民大眾。

五、結(jié)語(yǔ)

在全球化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，對(duì)我國(guó)醫(yī)療系統(tǒng)財(cái)務(wù)核算開(kāi)展改革、提升醫(yī)療系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理水平是勢(shì)在必行的趨勢(shì)，也是醫(yī)院為將來(lái)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)和管理思路提供實(shí)施途徑的必然之路。全成本核算的目的是讓醫(yī)院從全盤(pán)高度考察收支盈余情況，為今后醫(yī)院的側(cè)重發(fā)展提供有數(shù)據(jù)支撐的決策依據(jù)。我國(guó)的醫(yī)療事業(yè)要想取得長(zhǎng)足的進(jìn)步并參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)，進(jìn)行全成本核算改革是醫(yī)療系統(tǒng)發(fā)展的必由之路。

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作者:岳長(zhǎng)春 單位:山東省東營(yíng)市人民醫(yī)院