會(huì)計(jì)相關(guān)論文精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)相關(guān)論文范文

目標(biāo)在企業(yè)的會(huì)計(jì)文化重構(gòu)中產(chǎn)生了很大的障礙。主要表現(xiàn)在：當(dāng)利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的唯一指標(biāo)時(shí)，利潤(rùn)最大化的目標(biāo)往往會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)決策行為具有短期行為傾向，管理層會(huì)片面追求利潤(rùn)的增加來(lái)達(dá)到個(gè)人收益最大化。另外，企業(yè)以利潤(rùn)最大化為自己目標(biāo)時(shí)往往只看見(jiàn)了利潤(rùn)，而忽略了企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任，在執(zhí)行過(guò)程中只對(duì)所產(chǎn)生利潤(rùn)多少做為企業(yè)是否在發(fā)展的一個(gè)指標(biāo)，而在企業(yè)發(fā)展的同時(shí)是否在推動(dòng)社會(huì)發(fā)展甚至是否在危害社會(huì)發(fā)展并沒(méi)有相應(yīng)的考核。利潤(rùn)最大化會(huì)引發(fā)企業(yè)為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)進(jìn)行過(guò)度進(jìn)行盈余管理等等。特別是在實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制條件下，這種短期化行為尤為突出。

在該目標(biāo)下構(gòu)建的企業(yè)會(huì)計(jì)文化不可避免的存在一定缺陷。企業(yè)利潤(rùn)最大化使得企業(yè)只關(guān)注當(dāng)前利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)具有短期化行為傾向。在企業(yè)內(nèi)部，當(dāng)利潤(rùn)與質(zhì)量、服務(wù)、誠(chéng)信、創(chuàng)新等發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)往往選擇利潤(rùn)而放棄其他：在企業(yè)外部，企業(yè)不僅無(wú)心對(duì)社會(huì)作出貢獻(xiàn)，而且不惜浪費(fèi)社會(huì)資源、破壞公共環(huán)境、以次充好，以確保企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。如果以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，企業(yè)即便是提出社會(huì)責(zé)任的口號(hào)，也僅僅是一種喬裝行為。這是極端的利益至上觀。企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的無(wú)限追求往往會(huì)變成一種貪婪的本性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為的極端私利主義。當(dāng)利潤(rùn)的無(wú)限追求變成企業(yè)貪婪的本性的時(shí)候，企業(yè)的貪婪就會(huì)逾越法律、道德、審美的界限。不論是在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上，還是具體的會(huì)計(jì)核算行為上均會(huì)表現(xiàn)出極端的私利主義。

會(huì)計(jì)職能側(cè)重于管理是時(shí)展的需求，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代使會(huì)計(jì)職能發(fā)生了重大變化，會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象，會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)與以往有所不同，會(huì)計(jì)不僅要處理與物資資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，而且還要處理與非物資資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)的職能在實(shí)踐中發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)職能越發(fā)側(cè)重于管理，這是時(shí)展賦予的使命。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的所有權(quán)屬于股權(quán)資本所有者即全體股東。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)是利用知識(shí)創(chuàng)造財(cái)富。此外，現(xiàn)代企業(yè)還把員工利益的最大化納入會(huì)計(jì)管理目標(biāo)中.同時(shí)，對(duì)于與企業(yè)關(guān)系密切的集團(tuán)債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、潛在的投資者、戰(zhàn)略伙伴等等，滿足這些集團(tuán)的利益需要，也是企業(yè)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)的組成部分，其目的是為了強(qiáng)化企業(yè)和獲得高效益。因此，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)必然走向多元化，必然要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的創(chuàng)新。

第2篇：會(huì)計(jì)相關(guān)論文范文

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)影響因素未來(lái)發(fā)展

我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則體系的建立與完善以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌進(jìn)行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視。

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

20世紀(jì)初，伴隨著泰勒的科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會(huì)計(jì)得以在國(guó)外大中型企業(yè)中迅速的推廣與應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及會(huì)計(jì)體制改革，會(huì)計(jì)學(xué)界的理論研究主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，造成了管理會(huì)計(jì)的理論相對(duì)滯后，并且其在實(shí)踐中也遇到了許多需要不斷改進(jìn)的問(wèn)題。

二、影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的因素

（一）我國(guó)社會(huì)制度及管理體制的特殊性

我國(guó)目前仍處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡時(shí)期，社會(huì)主義市場(chǎng)體系還很不完善。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的基本特征首先表現(xiàn)為政府對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)度干預(yù)。政府對(duì)于企業(yè)的干預(yù)通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的差異，但是目前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)仍舊處于對(duì)外國(guó)理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念在我國(guó)“水土不服”。

（二）沒(méi)有形成規(guī)范、健全的管理會(huì)計(jì)基本理論體系

對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究，無(wú)論是中國(guó)還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結(jié)構(gòu)，偏重于具體問(wèn)題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學(xué)科的基礎(chǔ)，它的全面與系統(tǒng)是其獨(dú)立存在并推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長(zhǎng)期以來(lái)，西方國(guó)家對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理論研究并不注重體系的研究，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)仍處于對(duì)西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業(yè)管理實(shí)踐相脫離。所以，我們重復(fù)別人的多、開(kāi)創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)研究上難有更大作為。

（三）學(xué)術(shù)界缺乏興趣，實(shí)務(wù)界缺乏重視

近些年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向，例如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)的研究，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、決策、績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制而展開(kāi)。同時(shí)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會(huì)計(jì)引入我國(guó)已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實(shí)務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報(bào)帳工作，不重視管理會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)有限，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員不了解管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)沒(méi)有引起多數(shù)企業(yè)的重視④；管理會(huì)計(jì)的一些方法，如短期經(jīng)營(yíng)決策、量本利分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等在企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用，但從總體來(lái)講，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用有限。

三、對(duì)于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的未來(lái)發(fā)展的思考

（一）加快建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)

在以英、美為代表的西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家均早已設(shè)置了管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，其目的是為了促進(jìn)和建立管理會(huì)計(jì)科學(xué)并且提供一個(gè)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)組織。

1．建立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界之間的交流，有利于具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論的研究和體系的構(gòu)架。同時(shí)，未來(lái)管理會(huì)計(jì)會(huì)向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，管理會(huì)計(jì)學(xué)界可以依托協(xié)會(huì)進(jìn)行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動(dòng)。

2．管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的建立可以加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界之間的交流，從而從根本上改變目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對(duì)實(shí)務(wù)界中的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)查研究，從而將西方管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，形成符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論。實(shí)務(wù)界可以將在應(yīng)用過(guò)程中遇到的具體問(wèn)題與學(xué)術(shù)界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實(shí)踐。

（二）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育

理論界要針對(duì)高等教育的各個(gè)階段與管理會(huì)計(jì)理論的最新發(fā)展編寫(xiě)與之相適應(yīng)的教材，經(jīng)濟(jì)院校不僅要把管理會(huì)計(jì)作為專業(yè)主干課設(shè)置在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中，還要在其他相關(guān)專業(yè)中開(kāi)設(shè)這門(mén)課程，力爭(zhēng)讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會(huì)計(jì)理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于管理會(huì)計(jì)具備一定的基本認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)未來(lái)生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會(huì)在今后的工作共關(guān)注管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會(huì)真正的將管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實(shí)踐。:

總之，隨著我國(guó)改革的深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)必然會(huì)得到越來(lái)越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過(guò)廣大會(huì)計(jì)人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力，“以我為主，博采眾長(zhǎng)，融合提煉，自成一家”，相信未來(lái)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)一定會(huì)有良好的發(fā)展前景。

參考文獻(xiàn)

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[2]余緒纓?！豆芾頃?huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的方向及其相關(guān)理論的新認(rèn)識(shí)》，《財(cái)會(huì)通訊》(綜合版)，2007年02期

[3]潘飛，徐健兒，張麗萍?！墩摴芾頃?huì)計(jì)理論體系在我國(guó)的發(fā)展和展望》，《上海會(huì)計(jì)》，1999年11期

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[5]王建勝，朝來(lái)東?！吨R(shí)經(jīng)濟(jì)下管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展》，《北方經(jīng)濟(jì)報(bào)》，2007年8月2日23版

第3篇：會(huì)計(jì)相關(guān)論文范文

自2007年以來(lái)，商譽(yù)一直是相?P職能或監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的重點(diǎn)監(jiān)管內(nèi)容之一。我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)商譽(yù)的規(guī)定也曾有所變化，抽象、晦澀更是廣大實(shí)務(wù)工作者對(duì)商譽(yù)較為普遍的職業(yè)印象。本文結(jié)合中國(guó)證監(jiān)會(huì)近年來(lái)的《上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》，對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題加以深度思考。

一、關(guān)于商譽(yù)概念及其歸屬類別演變的簡(jiǎn)要回顧與剖析

首先需要說(shuō)明的是，本文并不是從純理論研究的視野對(duì)商譽(yù)的概念及其歸屬作出研究，而是基于我國(guó)財(cái)政部門(mén)的相關(guān)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就我國(guó)以往會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)商譽(yù)的相關(guān)規(guī)定作出梳理，并構(gòu)成研究基礎(chǔ)。

筆者注意到，在2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，無(wú)形資產(chǎn)的概念描述中沒(méi)有出現(xiàn)商譽(yù)二字，只是在涉及無(wú)形資產(chǎn)分類的描述中言及“不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)”“企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的其他項(xiàng)目，不能作為無(wú)形資產(chǎn)”[ 1 ]。需要進(jìn)一步指出的是，在2001年及其以前年度商譽(yù)均被歸屬于無(wú)形資產(chǎn)類別，但在這一階段的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中并未觸及商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量，而是僅僅對(duì)商譽(yù)的資產(chǎn)類別屬性作出了原則性規(guī)定。

在2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》中曾明確了“股權(quán)投資差額”的概念，并進(jìn)一步將“股權(quán)投資差額”劃分為“借方差”和“貸方差”，且要求在投資有效期內(nèi)對(duì)“借方差”和“貸方差”進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)結(jié)果被分別記入“投資收益”的借方和貸方。由于“貸方差”的攤銷(xiāo)具有調(diào)增當(dāng)期盈利水平的“功效”，有些上市公司就通過(guò)“操控”股權(quán)投資初始計(jì)量環(huán)節(jié)的“貸方差”來(lái)獲取一勞永逸的“療效”。為了遏制部分上市公司通過(guò)“貸方差”的攤銷(xiāo)來(lái)操縱利潤(rùn)，我國(guó)也曾一度只準(zhǔn)許確認(rèn)“借方差”，不準(zhǔn)許確認(rèn)“貸方差”，并由“資本公積”來(lái)取代“貸方差”。筆者注意到，基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》對(duì)“股權(quán)投資差額”的原則性規(guī)定，實(shí)務(wù)中曾分別以“借方差”或“貸方差”來(lái)加以描述，盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》中沒(méi)有出現(xiàn)商譽(yù)二字，但實(shí)務(wù)中人們似乎習(xí)慣于將“借方差”和“貸方差”分別稱為“正商譽(yù)”和“負(fù)商譽(yù)”。

在2007年開(kāi)始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架下，只有發(fā)生了非同一控制下的企業(yè)合并行為時(shí)才有可能確認(rèn)商譽(yù)。通過(guò)研判《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》，不難發(fā)現(xiàn)，商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量又被進(jìn)一步區(qū)分為個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表兩個(gè)層面。所謂個(gè)別報(bào)表層面的商譽(yù)，是針對(duì)吸收合并和新設(shè)合并兩種情形而言的。由于在吸收合并和新設(shè)合并方式下，被購(gòu)買(mǎi)方的法人資格被廢除了，在會(huì)計(jì)核算中要求將被合并方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值口徑納入到購(gòu)買(mǎi)方的賬戶中來(lái)加以確認(rèn)與計(jì)量，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值大于并入的凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，在購(gòu)買(mǎi)方日常賬務(wù)處理及其個(gè)別報(bào)表層面就必須確認(rèn)、計(jì)量并披露商譽(yù)。所謂合并報(bào)表層面的商譽(yù)，是針對(duì)控股合并情形而言的。由于在非同一控制的控股合并方式下，長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照購(gòu)買(mǎi)方所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行初始計(jì)量的，即便購(gòu)買(mǎi)方所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值大于其應(yīng)享有的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額數(shù)，仍無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額，而是在編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄環(huán)節(jié)，將母公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額大于其應(yīng)享有的該非同一控制子公司所有者權(quán)益份額數(shù)的差額確認(rèn)為商譽(yù)。由此可見(jiàn)，在非同一控制的控股合并方式下，商譽(yù)只有在通過(guò)合并報(bào)表編制的抵銷(xiāo)分錄環(huán)節(jié)才會(huì)出現(xiàn)，并最終列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。需要進(jìn)一步指出的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》將無(wú)形資產(chǎn)的定義描述為“無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，無(wú)形資產(chǎn)的定義中不再涉及“不可辨認(rèn)”，盡管在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十一條中出現(xiàn)了“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)”的提法，但還是明確指出“不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)”[ 2 ]。

承上所述，不難得出如下基本結(jié)論：在我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，商譽(yù)在其資產(chǎn)類別歸屬上幾經(jīng)變化。簡(jiǎn)言之：2001年及其以前年度，商譽(yù)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇；2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》中盡管沒(méi)有言及股權(quán)投資差額和商譽(yù)之間的任何關(guān)聯(lián)性，但實(shí)務(wù)界似乎將兩者之間等同了起來(lái)；在2007年開(kāi)始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架下，商譽(yù)只有在發(fā)生非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)才有可能存在，商譽(yù)源自于非同一控制下的企業(yè)合并。

二、關(guān)于對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)給商譽(yù)確認(rèn)帶來(lái)聯(lián)動(dòng)影響的剖析

上已述及，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，只有發(fā)生非同一控制下的企業(yè)合并才有可能形成并確認(rèn)商譽(yù)。就購(gòu)買(mǎi)方而言，無(wú)論是其個(gè)別報(bào)表層面（指的是發(fā)生吸收或新設(shè)合并時(shí)）還是合并報(bào)表層面（指的是發(fā)生控股合并時(shí)），商譽(yù)均源于購(gòu)買(mǎi)方所支付的合并對(duì)價(jià)大于所獲取的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)合并中購(gòu)買(mǎi)方所獲取的資產(chǎn)既包括被購(gòu)買(mǎi)方原賬面已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，也包括被購(gòu)買(mǎi)方原賬面沒(méi)有確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)（即站在被購(gòu)買(mǎi)方角度其被合并前不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件，但站在購(gòu)買(mǎi)方合并后的角度符合了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件），例如被購(gòu)買(mǎi)方內(nèi)部研發(fā)形成的非專利技術(shù)、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等。如果在發(fā)生非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，沒(méi)有足額確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方的無(wú)形資產(chǎn)，自然就低估了購(gòu)買(mǎi)方合并過(guò)程中所獲取凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的數(shù)額，進(jìn)而高估商譽(yù)的入賬數(shù)額，從而影響購(gòu)買(mǎi)日后購(gòu)買(mǎi)方的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

證監(jiān)會(huì)的《2013年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》中指出：“部分上市公司在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了大額商譽(yù)，商譽(yù)占合并對(duì)價(jià)的比例高達(dá)80%甚至90%以上，而大額商譽(yù)形成的主要原因之一是上市公司未充分識(shí)別和確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方擁有的無(wú)形資產(chǎn)。此類未充分識(shí)別和確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的情況在輕資產(chǎn)行業(yè)的合并中較為常見(jiàn)?！?/p>

雖然無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)均屬于資產(chǎn)類要素的范疇，但二者之間在后續(xù)計(jì)量上存在很大的差異。簡(jiǎn)言之，對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)需要按期攤銷(xiāo)，但商譽(yù)不需要攤銷(xiāo)。雖然，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，但從技術(shù)層面而言商譽(yù)減值的計(jì)提過(guò)程要遠(yuǎn)比無(wú)形資產(chǎn)復(fù)雜得多，這也給上市公司操控利潤(rùn)帶來(lái)了“機(jī)會(huì)和可能”。

從實(shí)務(wù)中來(lái)觀察，“未計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備”在證監(jiān)會(huì)對(duì)外公開(kāi)的《上市公司年報(bào)監(jiān)管報(bào)告》中作為存在的問(wèn)題被每每提及，例如《2013年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》中就明確指出：“年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分公司在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了較大金額的商譽(yù)。但相當(dāng)部分公司未對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值，也未披露是否經(jīng)過(guò)減值測(cè)試?！薄?014年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》中也指出：“年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，有些上市公司對(duì)商譽(yù)減值信息僅籠統(tǒng)披露經(jīng)測(cè)試后未發(fā)生商譽(yù)減值，沒(méi)有披露減值測(cè)試的過(guò)程、參數(shù)等信息，甚至某些上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示商譽(yù)已經(jīng)發(fā)生重大減值，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒(méi)有披露任何商譽(yù)減值測(cè)試及計(jì)提減值準(zhǔn)備的信息。”

筆者認(rèn)為，自2007年以來(lái)，在商譽(yù)減值測(cè)試、減值準(zhǔn)備計(jì)提以及相關(guān)信息披露環(huán)節(jié)所存在的問(wèn)題之所以屢禁不止，商譽(yù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理技術(shù)層面的復(fù)雜性是重要成因之一，技術(shù)層面的復(fù)雜性也助推了上市公司通過(guò)規(guī)避被購(gòu)買(mǎi)方無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)來(lái)操控利潤(rùn)的行為。

三、關(guān)于或有合并對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與商譽(yù)后續(xù)計(jì)量之間關(guān)聯(lián)影響的剖析

近年來(lái)，上市公司在并購(gòu)交易中的對(duì)賭安排越來(lái)越多，對(duì)賭協(xié)議的業(yè)績(jī)補(bǔ)償條款也日益多樣化，最終要么由購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)支付額外現(xiàn)金或發(fā)行額外證券等方式追加合并對(duì)價(jià)，要么由出售方通過(guò)返回股權(quán)或現(xiàn)金等方式進(jìn)行補(bǔ)償[ 2 ]。

通過(guò)梳理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，不難得出如下基本判斷：第一，如果購(gòu)買(mǎi)日估計(jì)的未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將或有對(duì)價(jià)按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)入合并成本，這是穩(wěn)健原則的要求使然；第二，由于將或有對(duì)價(jià)計(jì)入合并對(duì)價(jià)，該或有對(duì)價(jià)自然有可能影響到商譽(yù)的初始計(jì)量金額；第三，或有對(duì)價(jià)通常應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且其變動(dòng)應(yīng)計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的損益或其他綜合收益。

對(duì)于上述梳理出的相關(guān)規(guī)定，實(shí)務(wù)中應(yīng)該澄清和處理好如下具體問(wèn)題：

第一，或有對(duì)價(jià)的調(diào)整是否對(duì)商譽(yù)的初始計(jì)量金額產(chǎn)生連帶影響？

或有對(duì)價(jià)的調(diào)整是基于購(gòu)買(mǎi)日后的實(shí)際情況作出的，而商譽(yù)的初始計(jì)量是基于購(gòu)買(mǎi)日的實(shí)際情況而確定和形成的，兩者基于的時(shí)間存在明顯差異，企業(yè)不應(yīng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額作出調(diào)整。證監(jiān)會(huì)的《2012年上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》中指出：“實(shí)務(wù)中，部分上市公司將此類或有對(duì)價(jià)的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整了商譽(yù)，其會(huì)計(jì)處理并不符合準(zhǔn)則的規(guī)定?！惫P者認(rèn)為，雖然或有對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)從經(jīng)濟(jì)效果上存在影響已經(jīng)確認(rèn)商譽(yù)的可能性，或有對(duì)價(jià)和商譽(yù)均涉及后續(xù)計(jì)量問(wèn)題，但兩者應(yīng)按各自的技術(shù)規(guī)范分別進(jìn)行處理。如果將或有對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)結(jié)果直接調(diào)整商譽(yù)的初始計(jì)量金額，技術(shù)層面上僅局限于在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部來(lái)尋求借貸方的平衡，自然會(huì)影響到相關(guān)損益數(shù)據(jù)的真實(shí)性，甚至存在操縱利潤(rùn)的空間或可能性。

第二，如何對(duì)或有對(duì)價(jià)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？

非同一控制下企業(yè)合并形成的或有對(duì)價(jià)，通常應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，盡管其公允價(jià)值計(jì)量可能缺乏可驗(yàn)證性的參考依據(jù)，使計(jì)量結(jié)果呈現(xiàn)一定的主觀性和隨意性，但簡(jiǎn)單地將合同約定需返還或需要再額外支付的金額認(rèn)定為公允價(jià)值的做法，其實(shí)質(zhì)上等于沒(méi)有按照公允價(jià)值對(duì)或有對(duì)價(jià)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這既不符合公允價(jià)值的定義，也不符合公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量規(guī)則。

第三，如何對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際業(yè)績(jī)的大幅下滑進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

在標(biāo)的企業(yè)的實(shí)際業(yè)績(jī)與承諾業(yè)績(jī)相比存在較大落差的情況下，依據(jù)協(xié)議出售方通常應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方返還部分之前所收取的對(duì)價(jià)，對(duì)或有對(duì)價(jià)的后續(xù)計(jì)量結(jié)果通常會(huì)形成收益。但此類現(xiàn)象的發(fā)生也意味著企業(yè)合并形成的相關(guān)資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力可能已經(jīng)遠(yuǎn)低于原來(lái)的預(yù)期，進(jìn)而也就意味著該等資產(chǎn)已經(jīng)存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)甚至商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，否則就會(huì)出現(xiàn)高估資產(chǎn)和利潤(rùn)的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，標(biāo)的企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)的大幅下滑相當(dāng)于一枚硬幣的雙面，一方面表明對(duì)或有對(duì)價(jià)的變動(dòng)帶來(lái)了有利影響，另一方面對(duì)合并而成的資產(chǎn)也造成了不利影響，不能顧此失彼，更不能王婆賣(mài)瓜或掩耳盜鈴。

四、?P于商譽(yù)與遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)之間邏輯循環(huán)關(guān)系的剖析

在稅法規(guī)定的免稅合并情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，商譽(yù)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。那么對(duì)于此情況下所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是否應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債呢？

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的相關(guān)規(guī)定，答案當(dāng)然是否定的。理由在于：第一，如果確認(rèn)了該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著企業(yè)合并中所獲取的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值在下降，這樣就會(huì)反過(guò)來(lái)增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，而商譽(yù)賬面價(jià)值的增加又會(huì)形成新的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而使遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)之間的確認(rèn)出現(xiàn)無(wú)休止的循環(huán)；第二，如果確認(rèn)了該部分遞延所得稅負(fù)債，相應(yīng)增加的商譽(yù)也應(yīng)立即計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)榕c原確認(rèn)商譽(yù)時(shí)所依據(jù)的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相比較，確認(rèn)該部分遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)增加值后被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生了下降，這樣會(huì)使此輪商譽(yù)增加值的確認(rèn)變得毫無(wú)意義；第三，企業(yè)合并成本超過(guò)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的數(shù)額被確認(rèn)為商譽(yù)，如果確認(rèn)了該情形下是遞延所得稅負(fù)債，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日這一固定時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)確認(rèn)同樣出現(xiàn)了無(wú)休止的循環(huán)[ 3 ]。

證監(jiān)會(huì)的《2015年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》披露：“個(gè)別上市公司在處置非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司時(shí)，將合并該子公司時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)歸屬的資產(chǎn)組均留在了母公司，因此相應(yīng)的商譽(yù)也保留在母公司個(gè)別和集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。但該公司對(duì)保留的商譽(yù)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債，卻未披露確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的依據(jù)?！痹搱?bào)告還進(jìn)一步明確指出：“該公司的相關(guān)交易中，在處置子公司股權(quán)前后，上述商譽(yù)的性質(zhì)并未發(fā)生改變，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定，對(duì)于合并商譽(yù)的后續(xù)處理，無(wú)論在母公司個(gè)別報(bào)表還是集團(tuán)合并報(bào)表上均不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！?/p>

筆者對(duì)證監(jiān)會(huì)披露的上述信息作如下點(diǎn)評(píng)：對(duì)于非同一控制下的控股合并而言，由于合并原子公司時(shí)所形成的商譽(yù)包含在母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶內(nèi)，在轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)時(shí)，該商譽(yù)的數(shù)額應(yīng)伴隨“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶全部或按比例結(jié)轉(zhuǎn)，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算投資收益。該公司將合并該子公司產(chǎn)生的商譽(yù)連同其歸屬的資產(chǎn)組均留在了母公司，且不說(shuō)實(shí)務(wù)中將該行為真正落地在手續(xù)上會(huì)有何等的復(fù)雜和耗時(shí)，就該行為在會(huì)計(jì)處理上的效果卻是顯而易見(jiàn)的，即將商譽(yù)留在母公司自然沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)收取對(duì)價(jià)既定的情況下，會(huì)增加此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的投資收益。此外，嚴(yán)格來(lái)講，購(gòu)買(mǎi)日形成的商譽(yù)通常源于對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方整體的研判，轉(zhuǎn)讓該子公司股權(quán)時(shí)將購(gòu)買(mǎi)日的商譽(yù)強(qiáng)行與子公司某一資產(chǎn)組關(guān)聯(lián)起來(lái)的做法也是值得商榷的。非同一控制下控股合并的商譽(yù)是基于合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面而言的，轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)時(shí)將原合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的商譽(yù)強(qiáng)行納入母公司個(gè)別報(bào)表層面來(lái)處理的做法更值得商榷。

五、關(guān)于被購(gòu)買(mǎi)方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中原有商譽(yù)與購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)相互關(guān)系的剖析

在發(fā)生非同一控制下的企業(yè)合并之前，如果被收購(gòu)方歷史上曾發(fā)生過(guò)企業(yè)合并并確認(rèn)了商譽(yù)，那么在發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期應(yīng)該如何處理被購(gòu)買(mǎi)方原來(lái)已確認(rèn)的商譽(yù)呢？

從并購(gòu)實(shí)務(wù)層面而言，在被購(gòu)買(mǎi)方本身屬于集團(tuán)性企業(yè)的情況下，購(gòu)買(mǎi)方并非僅僅依據(jù)其對(duì)被收購(gòu)企業(yè)集團(tuán)母公司的個(gè)別報(bào)表來(lái)對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行估值，而是依據(jù)對(duì)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)集團(tuán)的整體情況來(lái)估值的，即便購(gòu)買(mǎi)方在對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行估值時(shí)考慮到了被購(gòu)買(mǎi)方作為一個(gè)整體而存在的商譽(yù)并支付了合并對(duì)價(jià)，購(gòu)買(mǎi)方也需要將其發(fā)生的非同一控制下企業(yè)合并而形成的商譽(yù)作為一個(gè)整體體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。

從與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)層面而言，被購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方不能將其作為一項(xiàng)單獨(dú)資產(chǎn)予以確認(rèn)，否則就改變了商譽(yù)不可辨認(rèn)的屬性。在發(fā)生非同一控制下的控股合并時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)按照剔除被購(gòu)買(mǎi)方合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)后的凈資產(chǎn)數(shù)額，來(lái)計(jì)算并確認(rèn)其合并報(bào)表層面的商譽(yù)。換言之，購(gòu)買(mǎi)方在計(jì)算非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)時(shí)，不應(yīng)將被購(gòu)買(mǎi)方原合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)作為單項(xiàng)資產(chǎn)從合并成本中扣除，而應(yīng)將被購(gòu)買(mǎi)方原合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)并入購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并而形成的商譽(yù)中一并處理。

證監(jiān)會(huì)的《2013年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》披露：“部分上市公司將被收購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的原有商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的商譽(yù)，獨(dú)立于購(gòu)買(mǎi)被收購(gòu)企業(yè)形成的商譽(yù)進(jìn)行單獨(dú)的列報(bào)和計(jì)量。與該會(huì)計(jì)處理對(duì)應(yīng)，這些單獨(dú)確認(rèn)的商譽(yù)被分?jǐn)傊帘皇召?gòu)企業(yè)歷史上企業(yè)合并取得的子公司，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)有上市公司在合并當(dāng)期即對(duì)單獨(dú)確認(rèn)出來(lái)的被收購(gòu)企業(yè)原有商譽(yù)全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。”該報(bào)告進(jìn)一步明確指出：“上述會(huì)計(jì)處理不符合準(zhǔn)則關(guān)于商譽(yù)計(jì)算及減值的規(guī)定，并會(huì)干擾上市公司在減值測(cè)試時(shí)的正確判斷，從而對(duì)合并當(dāng)期以及未來(lái)期間的損益造成影響。”

筆者認(rèn)同證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管結(jié)論，為便于廣大讀者更好地理解上述會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處以及可能帶來(lái)的影響，在此作出進(jìn)一步剖析：站在購(gòu)買(mǎi)方的角度，在對(duì)其自身合并財(cái)務(wù)報(bào)表的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先需要將各購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)分別與該各被購(gòu)買(mǎi)方關(guān)聯(lián)起來(lái)，然后結(jié)合每一個(gè)被購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別報(bào)表或合并報(bào)表（指的是被購(gòu)買(mǎi)方自身為集團(tuán)性企業(yè)）的具體情況來(lái)測(cè)試并確認(rèn)商譽(yù)的減值。上述將“單獨(dú)確認(rèn)的商譽(yù)被分?jǐn)傊帘皇召?gòu)企業(yè)歷史上企業(yè)合并取得的子公司，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試”的做法，實(shí)質(zhì)上是混淆了會(huì)計(jì)主體的邊界。換言之，購(gòu)買(mǎi)方自身商譽(yù)的減值測(cè)試和確認(rèn)不能下移至被購(gòu)買(mǎi)方層面進(jìn)行。從博弈角度而言，上述不當(dāng)做法在某種程度上有人為將商譽(yù)減值的測(cè)試無(wú)謂復(fù)雜化并存在借助信息不對(duì)稱中的優(yōu)勢(shì)地位來(lái)規(guī)避被審計(jì)和被監(jiān)管的嫌疑和可能。

六、關(guān)于企業(yè)合并中職工薪酬與商譽(yù)確認(rèn)邊界的剖析

近年來(lái)，上市公司紛紛并購(gòu)由自然人創(chuàng)建并擔(dān)任核心管理人員的優(yōu)秀民營(yíng)企業(yè)，出于企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡尤其是持續(xù)發(fā)展的考量，被收購(gòu)企業(yè)的創(chuàng)始人大多數(shù)繼續(xù)在原企業(yè)任職。在收購(gòu)協(xié)議的條款安排中，這些自然人股東通常承諾未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)繼續(xù)在企業(yè)任職，并承諾如果提前離職則承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。與此同時(shí)，雙方約定未來(lái)服務(wù)期滿并達(dá)到既定業(yè)績(jī)條件時(shí)，上市公司支付給這些自然人股東約定的款項(xiàng)。

盡管從并購(gòu)業(yè)務(wù)層面而言，上述具有對(duì)賭或共?A預(yù)期屬性的合同安排并非難以理解，但在適用準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)處理層面，卻需要認(rèn)真比對(duì)和斟酌。

通常情況下，上市公司應(yīng)結(jié)合相關(guān)安排的性質(zhì)、目的來(lái)確定所支付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。一般說(shuō)來(lái)，收購(gòu)方應(yīng)考慮支付給這些個(gè)人的款項(xiàng)是針對(duì)其股東身份，還是針對(duì)其高級(jí)管理人員身份。如果屬于前者，所支付的款項(xiàng)應(yīng)視為企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)，并作為合并成本來(lái)處理；如果屬于后者，所支付的款項(xiàng)就屬于上市公司為獲取這些自然人未來(lái)期間提供的服務(wù)而支付的對(duì)價(jià)，因此就應(yīng)該作為職工薪酬來(lái)處理。

從操作層面而言，如果所支付的款項(xiàng)以相關(guān)人員未來(lái)期間的任職為條件，那么相關(guān)款項(xiàng)就很有可能屬于職工薪酬而不是合并成本。再具體一點(diǎn)來(lái)講：如果所支付的款項(xiàng)適用于被收購(gòu)企業(yè)原來(lái)的所有股東，而不是僅僅對(duì)在企業(yè)任職的原股東的特殊安排，那么這種款項(xiàng)支付就屬于企業(yè)合并中的合并成本，按或有對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果所支付的款項(xiàng)并不適用于不在企業(yè)任職的被收購(gòu)企業(yè)的原有股東，而是對(duì)在企業(yè)任職的原股東的特殊安排，那么這種款項(xiàng)支付就屬于職工薪酬，按職工薪酬準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果所支付的款項(xiàng)適用于同等職級(jí)的其他高管，而不是對(duì)在企業(yè)任職的原股東的特殊安排，那么這種款項(xiàng)的支付就屬于職工薪酬；如果所支付的款項(xiàng)不適用于在企業(yè)任同等職級(jí)的其他高管，而是對(duì)原企業(yè)股東的特殊安排，那么所支付的款項(xiàng)就屬于合并成本。

證監(jiān)會(huì)的《2013年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》披露：“部分上市公司未能合理區(qū)分企業(yè)合并成本及合并日后的職工薪酬，將應(yīng)在未來(lái)期間確認(rèn)為成本費(fèi)用的職工薪酬性質(zhì)的款項(xiàng)作為合并成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而在高估合并商譽(yù)的同時(shí)，低估了合并當(dāng)期及未來(lái)期間的成本費(fèi)用?！?/p>

筆者認(rèn)為，只要對(duì)在企業(yè)繼續(xù)任職的原股東所作出的各項(xiàng)支付安排進(jìn)行橫向比對(duì)，就不難確定適用準(zhǔn)則的歸屬。簡(jiǎn)言之，如果不是有別于不在企業(yè)繼續(xù)任職的原股東的特殊安排，所支付的款項(xiàng)就屬于企業(yè)合并成本；如果不是有別于在企業(yè)任同等職級(jí)的其他高管人員的特殊安排，所支付的款項(xiàng)就屬于職工薪酬。

七、關(guān)于境外并購(gòu)形成商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理剖析

近年來(lái)，伴隨國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，境外并購(gòu)現(xiàn)象逐漸增多，如果子公司所采用的記賬本位幣不同于購(gòu)買(mǎi)方的記賬本位幣，從技術(shù)層面而言，自然就會(huì)涉及境外并購(gòu)所形成商譽(yù)的外幣折算問(wèn)題。境外并購(gòu)所形成的商譽(yù)應(yīng)作為境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即以境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣計(jì)價(jià)，并在資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)期匯率進(jìn)行折算。如果對(duì)購(gòu)買(mǎi)境外經(jīng)營(yíng)形成商譽(yù)的初始確認(rèn)金額不再考慮其外幣折算問(wèn)題，就會(huì)影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)項(xiàng)目的余額及外幣折算差額項(xiàng)目的余額，進(jìn)而影響到基于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債率和凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值的可靠性。

八、關(guān)于共同經(jīng)營(yíng)追溯調(diào)整中商譽(yù)內(nèi)涵的剖析

共同經(jīng)營(yíng)是2014年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營(yíng)安排》（以下簡(jiǎn)稱40號(hào)準(zhǔn)則）首度界定的會(huì)計(jì)概念，40號(hào)準(zhǔn)則對(duì)共同經(jīng)營(yíng)的判定標(biāo)準(zhǔn)及確認(rèn)與計(jì)量原則作出了具體的規(guī)定，并要求在首次執(zhí)行日對(duì)共同經(jīng)營(yíng)進(jìn)行追溯調(diào)整。但仔細(xì)研讀40號(hào)準(zhǔn)則第二十二條的具體內(nèi)容，筆者發(fā)現(xiàn)其中所描述的商譽(yù)一詞易引發(fā)歧義[ 4 ]，在此一并加以具體剖析。

（一）40號(hào)準(zhǔn)則對(duì)共同經(jīng)營(yíng)追溯調(diào)整的具體要求

40號(hào)準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定：首次采用本準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其合營(yíng)安排進(jìn)行重新評(píng)估，確定其分類。

40號(hào)準(zhǔn)則第二十二條（以下簡(jiǎn)稱第22條規(guī)定）規(guī)定：合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初終止確認(rèn)以前采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益；同時(shí)根據(jù)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初采用權(quán)益法核算時(shí)使用的相關(guān)信息確認(rèn)本企業(yè)在共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額所產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）和負(fù)債，所確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的凈額與終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面金額之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

一是如果前者大于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)首先調(diào)減與該投資相關(guān)的商譽(yù)，仍有余額的，再調(diào)增比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益；二是如果前者小于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益。

（二）對(duì)第22條規(guī)定中商譽(yù)內(nèi)涵的具體透析

承上所述，在我國(guó)2007年開(kāi)始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架下，商譽(yù)只能在發(fā)生非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)才會(huì)形成，而在控股合并方式下被購(gòu)買(mǎi)方顯然屬于購(gòu)買(mǎi)方的子公司。第22條規(guī)定是針對(duì)合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)而作出的銜接規(guī)范，絕不可能也不應(yīng)出現(xiàn)將子公司重新分類為共同經(jīng)營(yíng)的情形。由此不難判定，第22條規(guī)定中所謂的“與該投資相關(guān)的商譽(yù)”中的投資并非意指長(zhǎng)期股權(quán)投資，其中的商譽(yù)也并非我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架下的商譽(yù)。有鑒于此，對(duì)第22條規(guī)定中的商譽(yù)一詞有必要也必須作出“其他考量”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營(yíng)安排》應(yīng)用指南的【例38】（以下簡(jiǎn)稱例38）對(duì)共同經(jīng)營(yíng)的追溯調(diào)整進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。從例38的描述中不難判斷：首次執(zhí)行日A公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)明細(xì)科目的余額分別為：成本1 000萬(wàn)元（其中300萬(wàn)元為原投資行為發(fā)生時(shí)所形成的商譽(yù)）、損益調(diào)整180萬(wàn)元、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。A公司追溯調(diào)整時(shí)所確認(rèn)的商譽(yù)可視同為原購(gòu)買(mǎi)甲公司50%凈資產(chǎn)時(shí)所形成的商譽(yù)。由于終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（720萬(wàn)元）小于追溯確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債凈額（820萬(wàn)元），其實(shí)質(zhì)上意味著原投資行為所形成的300萬(wàn)元的商譽(yù)中有100萬(wàn)元已經(jīng)發(fā)生了減值，首次執(zhí)行日所追溯確認(rèn)的商譽(yù)最終為200萬(wàn)元。

鑒于以上描述與剖析，有理由得出如下判斷或結(jié)論：第22條規(guī)定中的商譽(yù)并非與首次執(zhí)行日前所確認(rèn)的權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)聯(lián)，而是與重新計(jì)量原始合營(yíng)安排（共同經(jīng)營(yíng)）行為相關(guān)聯(lián)。在重新計(jì)量原始合營(yíng)安排（共同經(jīng)營(yíng)）行為時(shí)，該合營(yíng)方所支付的合營(yíng)安排對(duì)價(jià)大于入賬的凈資產(chǎn)的金額被確認(rèn)為該合營(yíng)方個(gè)別報(bào)表層面的商譽(yù)。在首次執(zhí)行日的追溯調(diào)整時(shí)，再結(jié)合終止確認(rèn)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面金額”與確認(rèn)的“各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的凈額”的差額，對(duì)該合營(yíng)方個(gè)別報(bào)表層面的商譽(yù)予以重新計(jì)量。如果首次執(zhí)行日“終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面金額”小于所確認(rèn)的“各項(xiàng)資產(chǎn)和?債的凈額”的金額超過(guò)了原始合營(yíng)安排（同共經(jīng)營(yíng)）行為所確認(rèn)的商譽(yù)金額，則意味著原投資行為所形成的商譽(yù)已全部發(fā)生減值，首次執(zhí)行日就不應(yīng)追溯確認(rèn)商譽(yù)了。

第4篇：會(huì)計(jì)相關(guān)論文范文

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的理論

關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的理論部分，主要可以分為以下幾個(gè)方面：（1）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的對(duì)象，在信息技術(shù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及不能用貨幣表現(xiàn)的信息，信息包含了客戶的信息和供應(yīng)商的信息，經(jīng)過(guò)對(duì)所有信息的匯總，將這些提供給經(jīng)營(yíng)者，在考慮這些信息的基礎(chǔ)上最終做出相應(yīng)的決策。（2）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的職能，包括核算、預(yù)測(cè)、控制與分析，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是將所有負(fù)責(zé)的工作流程全部用人工的方式完成，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將這些用計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以核算為主，加上經(jīng)濟(jì)的分析，實(shí)時(shí)控制所有信息，是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為了最全面的核算與管理為一體的系統(tǒng)。（3）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的假設(shè)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體可以是實(shí)體企業(yè)，也可以是虛擬企業(yè)，在面對(duì)市場(chǎng)上的變化時(shí)，相比較于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只適用于實(shí)體企業(yè)，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的假設(shè)不僅可以適用于實(shí)體企業(yè)，還能適應(yīng)虛擬企業(yè)，擁有不同資源的企業(yè)們建立聯(lián)盟，共同承擔(dān)費(fèi)用與責(zé)任，從而既能開(kāi)拓自己的市場(chǎng)，又能對(duì)付同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)充滿科技化

隨著網(wǎng)絡(luò)科技時(shí)代的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也開(kāi)始被科技化所影響，不僅出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)培訓(xùn)公司等新經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)利用電子商務(wù)，運(yùn)用新結(jié)算體系進(jìn)行網(wǎng)上交易，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相比，這些網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)時(shí)無(wú)刻充斥著科技感。為了讓網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更好的適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展，以下幾點(diǎn)可供參考：（1）對(duì)收入與費(fèi)用的界定，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)可以選擇采用現(xiàn)金收付制來(lái)應(yīng)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。（2）對(duì)于會(huì)計(jì)組織，應(yīng)該對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)組織的機(jī)構(gòu)和崗位進(jìn)行重新設(shè)置，包括自動(dòng)采集數(shù)據(jù)內(nèi)容，自動(dòng)處理所有相關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)組織的核心地位已經(jīng)動(dòng)搖，建議強(qiáng)化企業(yè)計(jì)算機(jī)中心的網(wǎng)絡(luò)管理和會(huì)計(jì)信息結(jié)算系統(tǒng)管理。（3）對(duì)無(wú)形的資產(chǎn)和人力的資產(chǎn)，應(yīng)該改革過(guò)去傳統(tǒng)成本的計(jì)價(jià)方式，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)、商標(biāo)、形象等采用現(xiàn)行市場(chǎng)核算方式。（4）著手于所需要數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存與求取，在輸入管理方面需要加強(qiáng)，不僅要快捷便利，還要保證時(shí)效性，輸入者的身份需要被授權(quán)，無(wú)論是身份認(rèn)證還是人臉識(shí)別或是指紋操作都是在對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)，防治有不法分子惡意侵入系統(tǒng)進(jìn)行盜取或者篡改。

針對(duì)信息安全問(wèn)題，某公司在建立身份認(rèn)證中心對(duì)所有訪問(wèn)的客戶都要進(jìn)行多重身份認(rèn)證，包括口令認(rèn)證、人臉識(shí)別或者指紋錄入的方式，都是保證企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)在對(duì)外界開(kāi)放時(shí)提高安全性，增加了企業(yè)財(cái)政信息的抗干擾能力，確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全運(yùn)行，以上方式值得其他企業(yè)借鑒參考[1]。

（二）拓展網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的腳步，各行各業(yè)開(kāi)始組建了供應(yīng)鏈，聯(lián)合既有優(yōu)勢(shì)的企業(yè)和部門(mén)，相互支持相互扶持去控制信息流、物流和資金流，與采購(gòu)和消費(fèi)有關(guān)時(shí)則通過(guò)網(wǎng)路供應(yīng)商與銷(xiāo)售商進(jìn)行交流聯(lián)系在一起，從而構(gòu)建起廣泛的企業(yè)結(jié)構(gòu)模式。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容得到了拓展，信息大多數(shù)是財(cái)務(wù)的信息，這些信息能有準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)創(chuàng)新的能力、市場(chǎng)占有率和其服務(wù)能力，以此顯示出這個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力如何。另一方面，所有信息資源的功效也是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的一個(gè)特色，它不同于單機(jī)系統(tǒng)，只能在自己的區(qū)域范圍內(nèi)進(jìn)行操作，無(wú)法達(dá)到資源共享的目的，但是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)不僅有自己的服務(wù)器，其他終端也可以共享資源，所有信息能夠在第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行處理，資料利用效率提高了，也方便了企業(yè)在這一方面的投入過(guò)大，造成不必要的浪費(fèi)。

（三）完善無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代環(huán)境下，知識(shí)作為無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為最重要的資源，涉及到市場(chǎng)中品牌、營(yíng)銷(xiāo)渠道或者商譽(yù)等，都是一種無(wú)形資產(chǎn)，需要得到法律的保護(hù)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作是核算知識(shí)成本，但是依然存在著很多無(wú)法采用貨幣進(jìn)行計(jì)量的資本，這些只能運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)進(jìn)行表達(dá)，方便經(jīng)營(yíng)者與決策者全面客觀的去了解這些信息。做出最準(zhǔn)確的評(píng)估。對(duì)此，我國(guó)正在加快網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的人才培養(yǎng)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是一種集管理與知識(shí)結(jié)構(gòu)結(jié)合的多元化人才，企業(yè)單位提供培訓(xùn)和良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，通過(guò)統(tǒng)一的考試得到資格證書(shū)后還需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的實(shí)習(xí)才可以上崗，這些人才也是一種無(wú)形資產(chǎn)，他們不僅懂得計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)，還能靈活運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和概念有著與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)精神，知識(shí)儲(chǔ)備量豐富，應(yīng)變能力強(qiáng)，各個(gè)企業(yè)目前正缺少這樣的復(fù)合型人才[2]。

第5篇：會(huì)計(jì)相關(guān)論文范文

【關(guān)鍵詞】利益相關(guān)者；會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇

一、利益相關(guān)者理論與會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵及其關(guān)系

利益相關(guān)者理論是“企業(yè)利益相關(guān)者理論”的簡(jiǎn)稱，指那些影響企業(yè)決策或被企業(yè)決策影響的機(jī)構(gòu)或組織（Jones，Wicks，1999）。2006年2月我國(guó)財(cái)政部定義會(huì)計(jì)政策為企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采取的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。故企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)依照財(cái)政部制定和的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)自身的情況，選擇符合自身利益的、能恰當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)程序和方法的總稱?？颇螤柡拖钠ち_（1981年）指出公司的政策依賴于利益相關(guān)者而存在。會(huì)計(jì)政策選擇就其實(shí)質(zhì)而言是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程和企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程是會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者與相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)博弈均衡的結(jié)果。從利益相關(guān)者理論來(lái)講，會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)屬于利益相關(guān)者。利益相關(guān)者通過(guò)一定的約束機(jī)制來(lái)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的基本原則

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的基本原則

會(huì)計(jì)政策選擇在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過(guò)程的一種行為規(guī)范，但會(huì)計(jì)政策的選擇絕不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施，所以企業(yè)管理層在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)原則：

第一是公認(rèn)性原則。會(huì)計(jì)政策的選擇是在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給定的范圍內(nèi)進(jìn)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用就在于規(guī)范會(huì)計(jì)信息，確保和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性。

第二是適應(yīng)性原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的理財(cái)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

第三是謹(jǐn)慎性原則。運(yùn)用謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)政策選擇，要求企業(yè)使用較穩(wěn)健、合理、正確的方式，充分考慮可能出現(xiàn)的各種情況，要求在會(huì)計(jì)計(jì)量中全面考慮各種不確定因素后，企業(yè)管理層慎重地選擇會(huì)計(jì)政策，以做出有科學(xué)根據(jù)的判斷或估計(jì)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第四是成本與效益相結(jié)合的原則。企業(yè)在運(yùn)用成本效益原則對(duì)某項(xiàng)政策進(jìn)行評(píng)價(jià)選擇時(shí)，需站在全局的立場(chǎng)上，注意各有關(guān)部門(mén)利益主體的利益均衡問(wèn)題，不能偏向于某一主體或某一部分主體。因此，成本效益原則還富含著公平、公正原則。

第五是重要性原則。如果會(huì)計(jì)政策的省略或差錯(cuò)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策，則該會(huì)計(jì)政策就具有重要性。重要的會(huì)計(jì)政策既不能省略遺漏，也不能作錯(cuò)誤的表達(dá)。另外，重要性和成本效益直接相關(guān)，堅(jiān)持重要性原則，就能夠提供收益大于成本的會(huì)計(jì)信息；反之，就會(huì)提供成本大于收益的會(huì)計(jì)信息。

三、利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析

（一）管理者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響實(shí)際上是通過(guò)影響管理者的決策行為來(lái)實(shí)現(xiàn)的。管理者會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)是為了獲取最大的利益，其中薪酬是最大的一部分，管理當(dāng)局會(huì)通過(guò)分紅計(jì)劃和平滑收益來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。根據(jù)實(shí)證研究的結(jié)果，如果收益低于需要支付紅利的最低水平，則管理者存在減少當(dāng)年收益的動(dòng)機(jī)，即盡可能提前確認(rèn)“收益損失”，以增加未來(lái)的期望利潤(rùn)和分紅；如果管理者的分紅計(jì)劃包括了認(rèn)股權(quán)證，那么管理者當(dāng)局則選擇能平滑收益的會(huì)計(jì)方法，以保持其股票價(jià)格的穩(wěn)定增長(zhǎng)。管理者的變動(dòng)也會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，管理者的動(dòng)機(jī)是自己利益最大化，所以管理者只會(huì)關(guān)心自己任期的現(xiàn)金流量，不同的管理者會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)政策。

（二）股東對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析

股權(quán)結(jié)構(gòu)影響著企業(yè)治理的方式和效率，同樣也影響著企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇。由于股東作為企業(yè)的出資人，是企業(yè)剩余經(jīng)濟(jì)利益的索取者，任何其他利益相關(guān)者的契約及執(zhí)行情況都會(huì)對(duì)股東的利益產(chǎn)生影響。所以股東需要監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)契約的執(zhí)行及資源的利用情況、了解真實(shí)的會(huì)計(jì)信息、掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。如果股東參與會(huì)計(jì)政策選擇，作為委托人的股東由于處于信息弱勢(shì)地位為了維護(hù)其產(chǎn)權(quán)權(quán)利，確保投入資本的安全，在會(huì)計(jì)計(jì)量方法的選擇上往往傾向于選擇有利于資本保全的會(huì)計(jì)政策。但大股東或控股股東也會(huì)為了其他一些特殊目的對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇施加影響，如為了操縱股票的市場(chǎng)價(jià)格，以便在股票交易中謀取私利，即股東的會(huì)計(jì)政策選擇偏好和其追求利益最大化的目標(biāo)是一致的。

（三）政府對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，政治活動(dòng)就是一種為財(cái)富轉(zhuǎn)移而進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的特殊地位及其對(duì)企業(yè)的特殊權(quán)利，使政府具有向企業(yè)尋租的能力政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇的訴求也帶有強(qiáng)制性的色彩。政府作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控主體，為企業(yè)及其投資人提供良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，直接或間接地為企業(yè)帶來(lái)利益；同時(shí)政府為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)管理職能，也依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制征稅（流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅），分享企業(yè)利益。政府總是期望從企業(yè)能較多較快地獲得收入。這必然會(huì)直接影響投資者、經(jīng)營(yíng)者、員工等相關(guān)主體的可分配利益，也會(huì)減少企業(yè)的可支配收益。因此，在會(huì)計(jì)政策選擇上，政府往往偏于激進(jìn)，因?yàn)檫@有利于增加稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，進(jìn)而增加政府收入。但另一方面，企業(yè)為了向政府少繳稅，整體上會(huì)趨向于保守或謹(jǐn)慎。實(shí)證研究證明：企業(yè)管理當(dāng)局為避免引起政府機(jī)構(gòu)的注意，利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)保護(hù)企業(yè)的利益。這種對(duì)抗性集中體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法選擇上，且政府往往處于優(yōu)勢(shì)，如對(duì)稅前可扣除項(xiàng)目的調(diào)整，可扣除比例的調(diào)整。

（四）債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析

債權(quán)人作為利益相關(guān)者，在特定條件下將資金以信貸的方式投入企業(yè)，為實(shí)現(xiàn)自身的利益追求非常關(guān)心債權(quán)的安全性。現(xiàn)實(shí)中大的呆賬、壞賬，過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率以及股東和管理者合謀通過(guò)操縱會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)侵害債權(quán)人的事實(shí)充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。因此，債權(quán)人在投資時(shí)時(shí)往往會(huì)要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告，以詳細(xì)了解企業(yè)的長(zhǎng)短期償債能力和企業(yè)獲利能力，從而做出投資決策。另外，債權(quán)人身份的特殊性，債權(quán)人只能通過(guò)與負(fù)債企業(yè)簽訂債務(wù)契約條款對(duì)其施加“軟約束”，以維護(hù)自己投資安全的條款，以限制企業(yè)在經(jīng)營(yíng)資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量等方面做出對(duì)債權(quán)人不利的選擇。對(duì)于企業(yè)所有者和管理者而言，違反限制性條款是要付出沉重代價(jià)的。而且財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息是債權(quán)人衡量是否違約的唯一評(píng)判依據(jù)，這樣債權(quán)人通過(guò)限制性條款在一定程度上監(jiān)督和影響了股東和管理者的會(huì)計(jì)政策的選擇。如果公司違背所簽訂的債務(wù)契約條款，債權(quán)人就會(huì)通過(guò)合約規(guī)定對(duì)其進(jìn)行懲罰。這將使企業(yè)管理當(dāng)局選擇可減少違約性的會(huì)計(jì)政策。一般而言，對(duì)于有債務(wù)合約的企業(yè)，管理當(dāng)局更有可能選擇增加企業(yè)收益的會(huì)計(jì)政策和一些能提高財(cái)務(wù)比率的會(huì)計(jì)政策。

（五）企業(yè)員工對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析

員工向企業(yè)投入自己的人力資本和勞動(dòng)，為企業(yè)運(yùn)行提供必要的勞動(dòng)要素，是企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造者，因而有權(quán)從企業(yè)獲得物質(zhì)上的報(bào)酬以及人身上的保證。由于員工參與到企業(yè)治理之中能夠調(diào)動(dòng)其工作積極性，促進(jìn)生產(chǎn)效率的提高，所以大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，員工必須作為最重要的利益相關(guān)者，利益相關(guān)者理論為員工參與企業(yè)管理提供了理論基礎(chǔ)。現(xiàn)在員工的報(bào)酬契約越來(lái)越多地轉(zhuǎn)向了與業(yè)績(jī)相聯(lián)系的多樣化的分配形式，因此員工和管理者在獲取經(jīng)濟(jì)利益方面越來(lái)越趨向于一致性，員工的經(jīng)濟(jì)利益和會(huì)計(jì)信息之間的聯(lián)系也越來(lái)密切。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)所有者為實(shí)現(xiàn)資本保全而采取保守的會(huì)計(jì)政策影響到員工的切身利益時(shí)，必然會(huì)遭到員工的抵制，從而使會(huì)計(jì)政策選擇受到相應(yīng)制約。但總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)員工對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響只是處在一種弱勢(shì)影響的地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]宋在科，王柱.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究——基于利益相關(guān)者理論[J].會(huì)計(jì)研究，2008（6）.

[3]晉自立.基于政治程度與經(jīng)濟(jì)后果的會(huì)計(jì)政策選擇[J].事業(yè)會(huì)計(jì)，2007（4）.

[4]李晶.利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響研究[J].會(huì)計(jì)師，2010（7）.

作者簡(jiǎn)介：

第6篇：會(huì)計(jì)相關(guān)論文范文

注意：若以下內(nèi)容與學(xué)校對(duì)論文的寫(xiě)作要求不一致，請(qǐng)以學(xué)校要求為準(zhǔn)。

一、關(guān)于論文選題的要求

（1）必須在本專業(yè)范圍內(nèi)選題，不能選與本專業(yè)無(wú)關(guān)的題目。

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)選題的大致范圍包括（可參考所附會(huì)計(jì)學(xué)本科畢業(yè)論文參考題目，僅供參考）：

①會(huì)計(jì)方向

②財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)管理方向

③資產(chǎn)評(píng)估研究方向

④審計(jì)與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方向

⑤電算化會(huì)計(jì)研究方向

⑥管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)方向

（2）理論性不能太強(qiáng)，應(yīng)選擇能聯(lián)系實(shí)際的主題來(lái)寫(xiě)（如不能寫(xiě)“企業(yè)合并報(bào)表的編制方法研究”；如果選題符合要求但無(wú)法或不易聯(lián)系實(shí)際來(lái)寫(xiě)，也應(yīng)重新選題；對(duì)不易獲得實(shí)例或數(shù)據(jù)的選題也應(yīng)重新確定題目）。

（3）選題不能太大，主題必須明確（如“論企業(yè)財(cái)務(wù)管理”就沒(méi)有一個(gè)明確主題，太大太空）。

（4）只能有一個(gè)主題（如“論企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略的選擇”就包含兩個(gè)完全不同的主題）。

（5）題目必須清楚完整地表達(dá)論文主題（如“企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范”可以作為論文的寫(xiě)作主題，但作為論文題目則不合適，合適的題目例如“企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的研究”）。

注意：如果原所選論文題目不符合要求或無(wú)法完成，請(qǐng)盡快重新選題并發(fā)送至我的郵箱（xinyg@126.com）。

二、論文選題與寫(xiě)作步驟

第一步，查閱文獻(xiàn)資料，找出當(dāng)前與本專業(yè)相關(guān)的熱點(diǎn)問(wèn)題以及研究現(xiàn)狀。 第二步，根據(jù)資料收集的難易程度及本人的專業(yè)愛(ài)好確定一個(gè)論文寫(xiě)作的初步方向（即主題，以后可根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整）以及大致所需的參考資料（初步確定，可根據(jù)寫(xiě)作進(jìn)度隨時(shí)修改補(bǔ)充）。

第三步，收集資料。

（1）應(yīng)根據(jù)確定的主題有針對(duì)性地收集所需資料；

（2）資料可來(lái)源于網(wǎng)上、學(xué)校圖書(shū)館或資料室、公開(kāi)的企業(yè)信息（如上市公司年報(bào)，統(tǒng)計(jì)年鑒等）、各種專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，也可以自行購(gòu)買(mǎi)與論文主題相關(guān)的專業(yè)書(shū)籍。

（3）注意收集的資料應(yīng)盡可能全面，應(yīng)涉及到論文主題的各個(gè)方面，這樣才能使后續(xù)的論文寫(xiě)作有足夠的參考資料；

（4）應(yīng)收集最近年份的文獻(xiàn)資料，不要收集過(guò)于老舊的資料（經(jīng)典文獻(xiàn)

資料除外）；

（5）應(yīng)收集與論題相關(guān)的參考文獻(xiàn)12篇以上，含兩篇或以上英文文獻(xiàn)。 第四步，分析整理資料（將所收集資料歸類，并以此作為確定論文提綱的依據(jù)）。

這一步很重要，應(yīng)在分析整理所收集資料的同時(shí)，對(duì)資料進(jìn)行分類，這個(gè)分類也可以作為論文寫(xiě)作的初步框架（即確定從哪幾個(gè)方面來(lái)寫(xiě)），請(qǐng)重視！

第五步，列提綱。根據(jù)所收集資料及其分類確定論文寫(xiě)作提綱，相當(dāng)于目錄但比目錄更詳細(xì)，應(yīng)在前一步分析整理、分類的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

第六步，修改提綱，完善論文結(jié)構(gòu)。

應(yīng)按基本邏輯關(guān)系修改論文結(jié)構(gòu)：理論概述提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題）。

這一步屬于理性分析的過(guò)程，應(yīng)在分析的基礎(chǔ)上逐步形成自己的觀點(diǎn)，并對(duì)論文提綱進(jìn)行修改和完善。

第七步，應(yīng)用資料（將所收集資料的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)用到至論文相關(guān)部分）。 第八步，修改完善論文并重新收集所欠缺資料（修改所應(yīng)用資料并加入自己的觀點(diǎn)，進(jìn)一步完善論文結(jié)構(gòu)）。

如果在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)尚有應(yīng)補(bǔ)充的文獻(xiàn)資料，則應(yīng)及時(shí)重新收集。資料的重新收集工作應(yīng)根據(jù)需要貫穿于論文寫(xiě)作的全過(guò)程。

對(duì)于實(shí)證論文寫(xiě)作，則應(yīng)進(jìn)行相關(guān)實(shí)證分析（如提出假設(shè)，建立分析模型，收集和選擇數(shù)據(jù)，驗(yàn)證假設(shè)，得出結(jié)論等）。

第九步，定稿，準(zhǔn)備論文答辯。

注意：不能長(zhǎng)篇引用所收集的文獻(xiàn)資料，應(yīng)對(duì)所引用資料進(jìn)行必要修改加工，并加入自己的觀點(diǎn)，對(duì)直接引用未經(jīng)刪改的文獻(xiàn)資料應(yīng)注明出處。

三、正文的邏輯關(guān)系

引言之后的正文章節(jié)安排應(yīng)注意各章節(jié)之間的邏輯關(guān)系。一般的邏輯關(guān)系是“提出問(wèn)題——分析問(wèn)題——解決問(wèn)題”，正文部分必須遵循這樣的寫(xiě)作思路。

論文各章節(jié)內(nèi)部也應(yīng)注意邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系不能混亂。

正文應(yīng)包含以下內(nèi)容：

⑴相關(guān)理論介紹。

⑵提出問(wèn)題并分析問(wèn)題。

⑶針對(duì)問(wèn)題提出解決問(wèn)題的對(duì)策和措施建議。

具體撰寫(xiě)論文時(shí)，應(yīng)在符合一般邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上，再根據(jù)本人論文的具體內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)充和調(diào)整。

四、關(guān)于正文寫(xiě)作

在正文論述中應(yīng)根據(jù)論點(diǎn)加入相關(guān)實(shí)例、數(shù)據(jù)或案例，以增強(qiáng)論文的說(shuō)服力，不可僅有單純的文字論述（實(shí)例或案例應(yīng)恰當(dāng)融入論述當(dāng)中，不要將案例作為單

獨(dú)一章）。

五、關(guān)于標(biāo)題規(guī)范

⑴標(biāo)題含義應(yīng)清晰完整，不應(yīng)太省略；

⑵論文總標(biāo)題應(yīng)反映論文主題；

⑶各章節(jié)標(biāo)題應(yīng)高度概括所屬章節(jié)的內(nèi)容，即標(biāo)題應(yīng)與內(nèi)容一致； ⑷標(biāo)題字?jǐn)?shù)一般不超過(guò)15；

⑸標(biāo)題中不能出現(xiàn)標(biāo)點(diǎn)符號(hào)。

第7篇：會(huì)計(jì)相關(guān)論文范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)教育應(yīng)用型；復(fù)合型人才

一、高校會(huì)計(jì)學(xué)教育現(xiàn)狀

筆者所在高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的總體培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)德智體美全面發(fā)展，專業(yè)知識(shí)扎實(shí)，具有創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力和自我發(fā)展能力的高素質(zhì)、應(yīng)用型、復(fù)合型人才。學(xué)校開(kāi)設(shè)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)，政府與非盈利會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)等多個(gè)方面的課程，提升學(xué)生的專業(yè)技能。同時(shí)學(xué)生還要學(xué)習(xí)形勢(shì)與政策，思想理論與概述等課程提高思想政治素質(zhì)。學(xué)校要求學(xué)生必須掌握一門(mén)外語(yǔ)，在大二學(xué)年開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)英語(yǔ)課程。在學(xué)生剛進(jìn)入大學(xué)階段，學(xué)校開(kāi)設(shè)了公共基礎(chǔ)課和通識(shí)課程，為學(xué)生以后的專業(yè)學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使得形成合理識(shí)框架。同時(shí)通過(guò)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)，專業(yè)調(diào)查，專業(yè)模擬實(shí)踐，畢業(yè)實(shí)習(xí)，企業(yè)實(shí)踐的方式提高學(xué)生實(shí)踐能力。采取理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合的方式，積極開(kāi)拓第二課堂，通過(guò)完成讀書(shū)筆記，參加學(xué)術(shù)講座，發(fā)表學(xué)術(shù)論文、參與學(xué)生創(chuàng)新基金等活動(dòng)，以多元化途徑有機(jī)結(jié)合方式實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)。

二、分析說(shuō)明大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教育存在的問(wèn)題

（一）側(cè)重理論學(xué)習(xí)，學(xué)生實(shí)踐操作能力差

學(xué)生專業(yè)學(xué)得好，并不意味著將來(lái)到企業(yè)單位中工作能夠勝任會(huì)計(jì)職位，高校中存在著高分低能的現(xiàn)象。學(xué)校教師缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究重于對(duì)實(shí)務(wù)的研究，加上教材上的理論知識(shí)與實(shí)際操作相差很大，學(xué)生對(duì)編制憑證，登記賬簿，成本預(yù)算沒(méi)有完全弄懂，對(duì)于學(xué)過(guò)的知識(shí)模糊不清，模棱兩可。

（二）實(shí)驗(yàn)作業(yè)存在抄襲，實(shí)驗(yàn)報(bào)告爛于收尾

實(shí)驗(yàn)課程大部分在每學(xué)期的后半部分開(kāi)設(shè)，實(shí)驗(yàn)報(bào)告上交時(shí)間在期末，學(xué)生忙于期末復(fù)習(xí)對(duì)于實(shí)驗(yàn)報(bào)告匆忙草率做完，報(bào)告爛于收尾，對(duì)于實(shí)驗(yàn)原理沒(méi)有理解到位，實(shí)驗(yàn)步驟也不清楚，試驗(yàn)中存在的問(wèn)題和應(yīng)該注意的事項(xiàng)也沒(méi)有弄懂。

（三）教學(xué)目標(biāo)過(guò)低，學(xué)生學(xué)習(xí)只為期末考試及格

部分課教師平時(shí)教學(xué)目標(biāo)相對(duì)較低，課堂上講解的內(nèi)容只涉及到期末考試的范圍，為降低掛科率，考前給學(xué)生勾重點(diǎn)，泄漏試題。教學(xué)陷入“應(yīng)試教育”怪圈，與大學(xué)素質(zhì)教育的理念相違背，沒(méi)有為學(xué)生拓展知識(shí)，會(huì)計(jì)教育大眾化，教育水平一般。學(xué)生沒(méi)有完全擺脫小學(xué)和中學(xué)階段樹(shù)立起的應(yīng)試心理，過(guò)分關(guān)注分?jǐn)?shù)與名次，平時(shí)上課不認(rèn)真聽(tīng)講，缺課逃課，考前背重點(diǎn)，沒(méi)有真正掌握專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也樹(shù)立了不良學(xué)風(fēng)。

（四）校外實(shí)踐機(jī)會(huì)不足，人才培養(yǎng)模式與社會(huì)實(shí)際需求脫節(jié)

會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性，操作性和專業(yè)性很強(qiáng)的專業(yè)，因而學(xué)校應(yīng)該重視對(duì)學(xué)生動(dòng)手操作能力的培養(yǎng)。學(xué)科結(jié)構(gòu)單一，課程體系陳舊；會(huì)計(jì)教學(xué)方法和手段相對(duì)落后；師資隊(duì)伍實(shí)踐能力不夠等方面，企業(yè)招聘一般都有工作年限和經(jīng)驗(yàn)要求，由于在校大學(xué)生經(jīng)驗(yàn)不足，資質(zhì)尚淺，會(huì)計(jì)崗位對(duì)會(huì)計(jì)人員的保密性要求等原因，企事業(yè)單位大都不愿意接受學(xué)生實(shí)習(xí)。大部分人是靠熟人介紹進(jìn)入相關(guān)單位實(shí)習(xí)，學(xué)生缺乏實(shí)習(xí)實(shí)踐的機(jī)會(huì)，畢業(yè)工作時(shí)不能很快適應(yīng)工作。會(huì)計(jì)人才不能很好地與社會(huì)實(shí)際需求接軌。

（五） 會(huì)計(jì)教育中各科內(nèi)容有重疊之處，忽視彼此間的聯(lián)系

這里包括授課內(nèi)容和授課先后次序問(wèn)題。例如，《統(tǒng)計(jì)學(xué)》與《管理會(huì)計(jì)》，應(yīng)該先學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)學(xué)中的相關(guān)數(shù)據(jù)分析，后學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)學(xué)，而有的高校忽視了順序，導(dǎo)致部分管理會(huì)計(jì)內(nèi)容無(wú)法學(xué)習(xí)?！敦?cái)務(wù)管理》與《管理會(huì)計(jì)》在復(fù)利，年金的計(jì)算上有重疊之處?！督?jīng)濟(jì)法》內(nèi)容包含了《稅收理論與實(shí)務(wù)》中的知識(shí)，內(nèi)容冗雜，教材編寫(xiě)不合理。

（六）畢業(yè)論文質(zhì)量低，重復(fù)率高

畢業(yè)論文答辯時(shí)間在大四下學(xué)期，由于學(xué)生忙于實(shí)習(xí)，找工作，準(zhǔn)備出國(guó)，用于寫(xiě)論文的時(shí)間較少，加上所讀專著，期刊不多，專業(yè)知識(shí)學(xué)的不深，沒(méi)有東西可寫(xiě)。寫(xiě)出的論文是東拼西湊，復(fù)制粘貼形成，重復(fù)率過(guò)高，水平一般。

三、對(duì)大學(xué)會(huì)計(jì)教育的建議

（一）加強(qiáng)誠(chéng)信教育

就會(huì)計(jì)的歷史而言，其本質(zhì)乃是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的客觀真實(shí)反映，保證所提供的信息內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際交流等方面的作用將更加突出，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、透明、公允等的要求更加嚴(yán)格，對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的要求會(huì)更高。學(xué)校只有加強(qiáng)誠(chéng)信教育，才能糾正學(xué)生抄襲實(shí)驗(yàn)報(bào)告和考試作弊的行為。

（二）改進(jìn)考評(píng)方法，提高教學(xué)水平，樹(shù)立良好學(xué)風(fēng)

對(duì)于教師的績(jī)效考核，不應(yīng)只關(guān)注于出勤率和掛科率。學(xué)校可以采用出勤率，掛科率，學(xué)生發(fā)表學(xué)術(shù)論文，科創(chuàng)競(jìng)賽相結(jié)合的考核辦法。對(duì)于學(xué)生在著名期刊上發(fā)表與本課程相關(guān)的論文，取得與本課程相關(guān)的市級(jí)以上競(jìng)賽獎(jiǎng)金的，可降低對(duì)本課程掛科率的要求。不僅有利于減輕教師的掛科率壓力，也有利于鼓勵(lì)教師幫助和指導(dǎo)學(xué)生對(duì)本課程的研究，提高學(xué)生的素養(yǎng)，加強(qiáng)教師與學(xué)生的合作與溝通，有利于教師與學(xué)生共同走出“應(yīng)試怪圈”，樹(shù)立良好的學(xué)氣。此外會(huì)計(jì)教學(xué)深度應(yīng)達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，會(huì)計(jì)專業(yè)課程的教材可選用注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材，以培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和高端會(huì)計(jì)人才為目標(biāo)，對(duì)于學(xué)生畢業(yè)一次通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)專業(yè)階段考試的，給予學(xué)生和專業(yè)教師一定的獎(jiǎng)勵(lì)，授予教師榮譽(yù)稱號(hào)。

（三）推進(jìn)案例教學(xué)，增加實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)

邀請(qǐng)實(shí)務(wù)界認(rèn)識(shí)講學(xué)，案例教學(xué)，提升學(xué)生的閱讀分析能力。加強(qiáng)與外界公司，事務(wù)所的聯(lián)系與合作，在寒暑假為學(xué)生提供實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。使學(xué)生能夠全面熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)理論與企業(yè)記賬存在的差異，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

第8篇：會(huì)計(jì)相關(guān)論文范文

1，畢業(yè)論文來(lái)源:

2，畢業(yè)論文類型:

二，畢業(yè)論文的意義，國(guó)內(nèi)外研究情況，本課題特點(diǎn)眾所周知，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。

投資者和債權(quán)人可以根據(jù)公司提供的會(huì)計(jì)信息，決定其投資和信貸活動(dòng)，并進(jìn)而影響到公司的股價(jià)表現(xiàn)和資金成本，保證資金向真正有價(jià)值的公司流動(dòng)，提高資源分配的效率和效果。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，相關(guān)的決策必然缺乏可靠的基礎(chǔ)，資源分配的效率就無(wú)法得到保證，必然會(huì)帶來(lái)資源的浪費(fèi)，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息還直接參與價(jià)值分配活動(dòng)，如不同會(huì)計(jì)政策的選用，將直接影響到當(dāng)期的盈利水平和相應(yīng)的股利分配。可見(jiàn),上市公司會(huì)計(jì)信息的披露是十分重要的。會(huì)計(jì)信息的披露正確與否，充分與否無(wú)論是對(duì)公司本身而言，還是對(duì)投資者，債權(quán)人都有十分重要的意義。會(huì)計(jì)信息披露的重要使命就是真實(shí)客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果，向有關(guān)信息使用者提供準(zhǔn)確的信息，以便進(jìn)行科學(xué)決策。

隨著我國(guó)股票市場(chǎng)的不斷發(fā)展,股市的國(guó)際化，規(guī)范化程度正日益提高，我國(guó)股市的信息披露制度從無(wú)到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對(duì)維護(hù)股市秩序，保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用。但由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，上市公司的出現(xiàn)與發(fā)展和其他國(guó)家相比還是比較晚的，而且其中也存在著一些問(wèn)題.因此，深入揭示會(huì)計(jì)息披露存在的問(wèn)題，尋找治理會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策，研究會(huì)計(jì)信息披露的展趨勢(shì)，以提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，仍然是需要我們認(rèn)真探討的一個(gè)問(wèn)題。

社會(huì)各界對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告有著廣泛的需求和強(qiáng)烈的依賴，所有的信息用戶對(duì)其均寄予厚望，希望藉此提高其決策的科學(xué)性。但會(huì)計(jì)信息披露并非至善至美，其中存在著許多缺陷。這些缺陷的存在，損害了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，相關(guān)性和可靠性。因此，研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)是十分必要的。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

三，畢業(yè)論文研究的主要內(nèi)容，重點(diǎn)，難點(diǎn)

本畢業(yè)論文主要通過(guò)分析上市公司會(huì)計(jì)信息的重要性及其對(duì)各方面(對(duì)公司本身，投資者，債權(quán)人等等)的影響，指出會(huì)計(jì)信息披露的重要性。對(duì)目前上市公司會(huì)計(jì)信息的披露模式及其內(nèi)容進(jìn)行分析，指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方。通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容中的幾個(gè)重要組成部分(例如資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表等)的不足和需改進(jìn)完善之處來(lái)預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)。本畢業(yè)論文的重點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的模式的分析與研究，指出其缺陷與不足，從而做出會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)。

本文的難點(diǎn)在于通過(guò)分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露的模式中所存在的不足來(lái)預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)。

四，畢業(yè)論文研究方法(或技術(shù)路線)

第9篇：會(huì)計(jì)相關(guān)論文范文

眾所周知，會(huì)計(jì)系列課程是本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)的核心課程，包括初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)輔助課程，本著由簡(jiǎn)單到復(fù)雜“循序漸進(jìn)”的思路，在分析學(xué)生實(shí)踐能力與社會(huì)脫節(jié)的背景下，注重提高獨(dú)立院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生動(dòng)手實(shí)踐能力，結(jié)合吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)院在實(shí)踐環(huán)節(jié)改革和探索的經(jīng)驗(yàn)，提出相關(guān)辦法。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)小編為朋友們搜集整理的會(huì)計(jì)系畢業(yè)論文致謝，歡迎閱讀！

衷心感謝我的導(dǎo)師，感謝老師在百忙中對(duì)我的學(xué)習(xí)和生活所給予的無(wú)私關(guān)懷、悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求。在會(huì)計(jì)論文的寫(xiě)作過(guò)程中，老師傾注了大量的心血，無(wú)論是選題，構(gòu)架的設(shè)計(jì)，還是論文觀點(diǎn)的表述，都得到了老師的悉心指導(dǎo)，給予我很大的啟發(fā)。老師的認(rèn)真負(fù)責(zé)和嚴(yán)格要求的治學(xué)態(tài)度是我永遠(yuǎn)學(xué)習(xí)的榜樣。老師以自己寬廣的視野和獨(dú)到的見(jiàn)解為我指出了論文寫(xiě)作中的許多問(wèn)題，使我受益匪淺。老師教育我為人處世的道理，在我困惑時(shí)給予我指導(dǎo)，生活上對(duì)我倍加關(guān)心，老師平易近人的態(tài)度使我倍感親人般的溫暖。

在長(zhǎng)春工大學(xué)習(xí)的過(guò)程中，我很慶幸自己遇到這么多關(guān)心我?guī)椭业睦蠋熀屯瑢W(xué)，從他們身上我發(fā)現(xiàn)了自己的很多不足，恩師對(duì)我的教導(dǎo)是我最大的收獲。

最后感謝與我朝夕相處的同學(xué)們，感謝給予我無(wú)私幫助的朋友們，感謝在論文寫(xiě)作階段對(duì)我關(guān)懷無(wú)微不至的父母。你們的關(guān)懷和支持，是我前進(jìn)的不竭動(dòng)力。