延伸審計論文精選(九篇)
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第1篇：延伸審計論文范文
研究方法是否適當、科學(xué)，直接影響著審計理論研究的質(zhì)量和效果，是促進或制約審計理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進的。研究法每前進一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法?！遍L期以來，在理論研究水平上，審計相對落后予會計及其他相關(guān)學(xué)科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。
在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實證法在審計理論研究中的具體運用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。
一、審計理論研究的規(guī)范法
一直到20世紀50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計文獻中，很難找到論述審計理論的文章或?qū)Ｖ?。莫?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規(guī)范式審計理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻。審計理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。
(一)哲學(xué)研究方法
一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結(jié)構(gòu)》。
在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學(xué)中的一些概念和方法，對各種審計理象。進行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認可時慣例或信念去深刻認識推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時空，預(yù)測審計理論的前景和目標⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進行研究；展望時需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計基本假設(shè)作為審計理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計知識領(lǐng)域，對本學(xué)科持超然而嚴肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對未來的影響。
在審計理論的研究方法上，作者認為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價方法對發(fā)展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對知識和證明理論進行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽制度”下實現(xiàn)的，審計人員的價值標準起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標準可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價法?？傊?，審計的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。
從哲學(xué)高度進行的審計理論研究，除了《審計理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會計學(xué)會(AAA)出版的《基本審計概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計概念說明》倡導(dǎo)審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計理論——評價、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。
(二)歷史研究方法
會計史學(xué)家郭道揚教授指出，在審計理論研究中，只有以審計史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現(xiàn)為一個歷史的延續(xù)發(fā)展過程，為發(fā)揮審計在現(xiàn)時經(jīng)濟發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達到科學(xué)測試未來審計世界大趨勢的目的?！妒澜鐚徲嬍贰?文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發(fā)展、民間審計的發(fā)展、會計帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計的發(fā)展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計理論研究方法。
(三)檔案研究方法
審計不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當然只能見之于最基本、最普遍的審計現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質(zhì)，這就需要我們對紛繁復(fù)雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關(guān)的重要審計論著和審計職業(yè)組織公告等文獻檔案進行綜述，系統(tǒng)研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠編著的《管理審計理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計基本理論問題的種種認識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計師協(xié)會的準則和調(diào)查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調(diào)查報告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實務(wù)責(zé)任公告，會計與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學(xué)評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責(zé)任學(xué)刊
》、《財務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計學(xué)刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進一步豐富了審計理論研究的方法論體系。
(四)比較研究方法
自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務(wù)方面的共性和個性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進審計實務(wù)和提高審計理論水平。南開大學(xué)蕭英達、張繼勛·、劉志遠合著的《國際比較審計》(2000)是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結(jié)合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計制度、審計理論和審計實務(wù)之間的異同，同時也對審計制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計制度和審計準則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。
二、審計理論研究的實證法
實證理論概念直至20世紀60年代才出現(xiàn)在會計文獻中。在此之前，絕大部分會計文獻都屬于規(guī)范性的，強調(diào)的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財務(wù)經(jīng)濟學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會計上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計學(xué)，除最簡單的模型以外，在審計發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。
實證方法反對從抽象的概念出發(fā)，強調(diào)客觀證據(jù)，而不是個人的知識或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實證研究過程不同于強調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進行調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計量分析；(3)概括和歸納計量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。
(一)問卷調(diào)查法
圍繞審計理論的某一特定命題，設(shè)計科學(xué)、合理的問卷，進行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設(shè)計的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準確回答，又要能全面、準確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計師協(xié)會1997年就注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國有企業(yè)審計等四個方面，對整個注冊會計師行業(yè)進行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊會計師行業(yè)問卷調(diào)查分析報告”刊登于1998年2月21日的《中國財經(jīng)報》上，這次問卷調(diào)查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯(lián)系實際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動作用o
(二)案例研究法
每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實世界所發(fā)生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計理論滯后于審計實務(wù)，還是表明審計實務(wù)界對現(xiàn)有審計理論缺乏科學(xué)理解，進而根據(jù)研究結(jié)果，為審計理論的發(fā)展完善和審計實務(wù)的改進提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》(1998)取材于美國審計界和英國審計界所發(fā)生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計案例、非會計報表類審計案例，金融證券行業(yè)審計案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運輸、醫(yī)療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔的審計責(zé)任，思索每一重大審計案例對完善、改進審計理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計理論案例研究的典范。
(三)實驗研究法
實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴密的實驗環(huán)境中進行的，而后者是用現(xiàn)實世界的真實客體進行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進行實驗，根據(jù)實驗結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復(fù)進行，研究結(jié)果容易驗證和復(fù)核。但象審計一類的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結(jié)果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。
(四)專家訪談法
專家訪談法是針對特定命題，對具有相當資歷及代表性的專家進行訪問或組織談話，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進行數(shù)量化的統(tǒng)計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實施內(nèi)部控制之研究》，即是運用專家訪談法進行審計理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內(nèi)部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應(yīng)的改進建議。
(五)統(tǒng)計分析法
統(tǒng)計分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計模型，進行統(tǒng)計假設(shè)檢驗。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究。”雖然有些言過其實，但統(tǒng)計分析法相對較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計知識的普及和實證研究的興起，統(tǒng)計分析法在我國審計理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴謹?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計分析法進行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統(tǒng)計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報告審計意見所具有的統(tǒng)計特征及相應(yīng)的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計的方法。
三、規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的關(guān)系定位
(一)規(guī)范法與實征法在審計理論研究中的區(qū)別。
1．切入點不同
規(guī)范法是以歸納演繹為主，強調(diào)價值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門社會科學(xué)，因而注重定性分析，運用規(guī)范法進行審計理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實證法是以統(tǒng)計分析為主，強調(diào)經(jīng)驗證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基礎(chǔ)。
2．功能和發(fā)展趨勢不同
規(guī)范法的審計理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標準，作為最佳審計實務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計實務(wù)。而實證法的審計理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計實務(wù)，進行解釋并考慮其經(jīng)濟影響和經(jīng)濟后果，預(yù)測實務(wù)界會采用什么樣的特定審計實務(wù)，
即解釋和預(yù)測審計實務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計實務(wù)和提高審計有用性的過程中，偏重規(guī)范法。
(二)規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的聯(lián)系
一方面，實證審計研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計理論；實證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計實務(wù)。另一方面，規(guī)范審計研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實證檢驗，結(jié)論無疑將缺乏堅實的基礎(chǔ)，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規(guī)范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。
在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準確的解釋和預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價值判斷標準，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計規(guī)范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實證研究的任務(wù)?？傊?，整個審計理論研究圍繞著“實證研究——規(guī)范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯(lián)系實際的過程中不斷獲得發(fā)展。
(三)規(guī)范法與實證法在我國審計理論研究中的現(xiàn)實選擇
現(xiàn)實的矛盾是，從規(guī)范法和實證法的相互依賴關(guān)系來看，需要在審計理論研究中將兩者統(tǒng)一起來。但如果從順應(yīng)國際傾向的角度出發(fā)，審計理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強調(diào)實證法的主導(dǎo)地位，而在實務(wù)界確認規(guī)范法的權(quán)威。于是，我國的審計理論研究如何在規(guī)范法和實證法中進行取舍，是一個需要認真思考的現(xiàn)實問題。
應(yīng)該看到，我國審計理論研究的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實證研究甚至才剛剛起步。即便在準則制訂和實務(wù)規(guī)范的過程中，審計職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準則、規(guī)范的經(jīng)濟影響，也需要實證法的運用。因此，現(xiàn)實的任務(wù)是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進行規(guī)范審計研究，而必須加快實證審計研究的步伐，加大實證審計研究的力度。但也不能從一個極端走向另一個極端，忽視規(guī)范審計研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來，使規(guī)范研究成果與實證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來，極大地豐富規(guī)范研究和實證研究方法，才能更好地服務(wù)于提高我國審計理論水平這一根本目的。
注釋：
①見文碩著：《世界審計史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp624—625。
②見文碩著：《世界審計史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp627—628。
③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計理論結(jié)構(gòu)(Thephilgophyofauditing)》，中國商業(yè)出版社，1990年，p．15。
④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實證會計理論》，中國商業(yè)出版社，1990年6月第一版，p．16。
⑤見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K，Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)著：《審計理論結(jié)構(gòu)(Thephil00phyofaudit-ing)》，中國商業(yè)出版社，1990年，pp82—83。
第2篇：延伸審計論文范文
論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風(fēng)險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統(tǒng)運作的有效監(jiān)督，對防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒有充分認識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標、特點、策略、前景”四個方面進行分析探討。
一、會計信息化審計的目標
1.會計信息系統(tǒng)的安全性
會計信息系統(tǒng)的安全性是指組成會計信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會計信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準而被使用。會計信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護的，評價會計信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會計信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應(yīng)提出需要進行改進與完善的建議。
2.會計信息系統(tǒng)的可靠性
會計信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運行環(huán)境中，在規(guī)定的運行時間內(nèi)或規(guī)定的運行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運行不同測試用例的無差錯概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個指定的時間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實、準確和及時，它取決于系統(tǒng)絕對數(shù)據(jù)的處理過程是否準確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯能力上。對會計信息系統(tǒng)可靠性的評價要檢查系統(tǒng)的運行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評價會計信息系統(tǒng)的可靠性時，審計人員應(yīng)對決定會計信息系統(tǒng)可靠性的各項因素進行綜合審查和評價。
3.會訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性
會計信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實現(xiàn)既定的目標、系統(tǒng)的各項處理過程是否符合國家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評價會計信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會計信息系統(tǒng)有效性的審計一般在系統(tǒng)運行一段時間之后進行，通過事后審計可確定會計信息系統(tǒng)是否能實現(xiàn)既定的目標，根據(jù)審計的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。
二、會計信息化審計的特點
1.審計的所有領(lǐng)域全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)
目前，審計在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測多種審計現(xiàn)象的多維審計理論—，這種理論將使對審計環(huán)境、目標、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標準、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國的審計工作從落后的“繞過計算機審計”向先進的“通過計算機審計”和“使用計算機審計”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險巨大的審計（尤其是獨立審計）行業(yè)是一個值得探討的問題，新時期，所有的審計人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計人員，而這是審計（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。
2.會計信息化審計系統(tǒng)具有極強的適應(yīng)性
信息化會計信息系統(tǒng)的多元、實時、開放性使會計信息化審計也具有多元、實時、開放性特征，實時審計、會計責(zé)任審計、環(huán)境審計、境外審計等都將因此而變得更加容易。
3.會計信息化審計將對傳統(tǒng)審計進行重整
盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計主體的種類和被審計單位的形式”，“審計效率和審計風(fēng)險的矛盾決定了審計程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計算機只囿于會計電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時、封閉，國外的會計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)（其必須依賴于多元、實時、開放的信息）收入又怎能達到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實上，正是信息量極大豐富的信息化會計信息系統(tǒng)和全新的會計信息化審計理論，支持了卓有成效的“四大”國際會計公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計效率和審計風(fēng)險矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。
三、會計信息化審計的策略
1.建立會計信息化審計組織機構(gòu)
會計信息化審計組織機構(gòu)不健全將會阻礙我國會計信息化審計的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國會計信息化審計發(fā)展的客觀要求，我國應(yīng)盡快建立自己的會計信息化審計組織機構(gòu)，按照會計信息化審計的要求組織、協(xié)調(diào)會計信息化審計工作，規(guī)劃會計信息化審計的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計劃，研究會計信息化審計理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會計信息化審計工作。在這項工作的起步階段，政府應(yīng)加強領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會計信息化審計，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國的會計信息化審計工作。2.加強會計信息化審計理論研究
審計理論來源于審計實踐，又反過來指導(dǎo)、促進審計實踐，二者不可偏廢。沒有審計實踐，審計理論無法產(chǎn)生，沒有審計理論指導(dǎo)的實踐會走彎路。因此，要在審計實踐中善于及時發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機構(gòu)應(yīng)當加強會計信息化審計的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國際會計信息化審計的最新發(fā)展動態(tài)，不斷發(fā)展與完善會計信息化審計理論，從而更好地為會計信息化審計實踐活動提供指導(dǎo)，促進我國會計信息化審計事業(yè)的發(fā)展與繁榮。
3.制定會計信息化審計準則
會計信息化審計同傳統(tǒng)財務(wù)審計相比，在審計對象、審計目標、審計內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會計信息化審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國的會計信息化審計準則和實務(wù)指南。會計信息化審計發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實踐經(jīng)驗加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標準和規(guī)范。
4.強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強管理與控制的觀念
樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會計信息系統(tǒng)管理意識是開展會計信息化審計工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會國務(wù)院有關(guān)“國民經(jīng)濟信息化”指示精神，認真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時，還必須注重對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行會計信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認識會計信息化審計的重要意義，重視會計信息化審計工作，將會計信息化審計作為一項重要工作來抓。
5.大力培養(yǎng)會計信息化審計人才
從內(nèi)部講，一是強化培訓(xùn)。各級審計機關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點選拔。即有重點地選派一些“尖子”人才進高校深造，進行知識更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實踐中不斷增長才干；三是完善機制。要逐步形成能有效鼓勵各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運行機制，使知識最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。
6.加大會計信息化審計的宣傳力度
開展會計信息化審計的主要障礙之一是對會計信息化審計的必要性認識不足，必須加大會計信息化審計的宣傳力度，如實宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會計信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險，大力宣傳會計信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認識到開展會計信息化審計的必要性，增強會計信息化審計的迫切性，促進社會輿論對會計信息化審計的理解與支持，進而推動會計信息化審計工作的開展。
作者單位：河南工程學(xué)院
參考文獻：
[1]謝詩芬.高級財務(wù)會計問題研究[M].四川：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.45-52.
[2]胡仁顯.自助式會計信息系統(tǒng)[M].上海：立信會計出版社，2003.78-82.
第3篇：延伸審計論文范文
（一）我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的動因研究
國內(nèi)上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的動因研究可分為理論分析和實證研究兩種。理論分析的研究數(shù)量很少，目前較有代表性的周莉（2010）對國際上主流的審計需求理論進行了闡述，并結(jié)合我國的制度背景進行了理論分析。她認為我國上市公司的自愿審計動機與審計需求的信號假說相符，但也提出自愿審計需求并不一定是對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，上市公司傳遞虛假信號的動機可能導(dǎo)致對低質(zhì)量審計服務(wù)的需求。我國對上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的實證研究大多基于審計需求假說，從公司內(nèi)部因素展開分析。杜興強等（2007）一方面基于審計需求動因認為資產(chǎn)負債率和資產(chǎn)收益率顯著影響是否自愿接受中期財務(wù)報告的審計；另一方面基于持股角度則發(fā)現(xiàn)第一大股東持股比例和資產(chǎn)負債率同自愿接受中期審計顯著正相關(guān)，管理當局持股比例同自愿接受中期審計顯著負相關(guān)，獨立董事的作用則并未得到充分的發(fā)揮。劉斌等（2008）的研究證實了股東與債權(quán)人之間的沖突假說和信號傳遞假說，其研究顯示債務(wù)成本越高、盈利越好的公司越愿意進行自愿中報審計。簡建輝等（2012）的研究發(fā)現(xiàn)公司中期財務(wù)報表自愿審計與公司的成長性和公司規(guī)模顯著相關(guān)，且公司的財務(wù)狀況和股權(quán)性質(zhì)對公司的自愿審計有一定影響。周莉（2010）和杜興強等（2007）均認為目前我國上市公司沒有來自于中期報告保險需求的自愿審計動機。
（二）我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的經(jīng)濟后果
研究我國學(xué)者一般從宏觀和微觀這兩個層次展開資自愿審計經(jīng)濟后果的實證研究。張?zhí)焓娴龋?010）認為上市公司自愿審計行為降低了盈余管理水平，有助于提高其盈利反應(yīng)系數(shù)。梁麗珍等（2012）發(fā)現(xiàn)進行中報自愿審計的上市公司平均績效高于其他組合，且這些上市公司當年的績效較前一年有明顯增長，但在未來有下降的趨勢。上述研究均表明中期財務(wù)報告自愿審計提供了更高質(zhì)量的會計信息，有積極的經(jīng)濟后果。然而，更多研究對中期財務(wù)報告自愿審計的經(jīng)濟后果不持樂觀態(tài)度。汪曉林（2013）以滬市A股市場上2001年、2005年、2007年、2009年為樣本，分析發(fā)現(xiàn)證券市場對中報審計公司的反應(yīng)并不明顯，這可能是許多公司不愿進行中報審計的原因之一。劉斌等（2008）認為由于審計合謀的存在，自愿審計公司的會計信息質(zhì)量低于未審計公司，且由于無法識別自愿審計后會計信息質(zhì)量的高低，投資者只能根據(jù)公司管理層傳遞的信號做出積極的市場反應(yīng)。陳欣等（2008）的結(jié)論表明自愿中報審計的公司有比未審計公司更低的非正常性應(yīng)計利潤，并非因為自愿審計降低了公司中報的盈余管理水平，而是因為高盈余質(zhì)量公司更傾向于進行中報審計。吳水澎等（2009）的研究也表明，在考慮了上市公司自選擇因素之后，自愿審計并沒有降低上市公司的盈余管理程度；簡建輝等（2012）發(fā)現(xiàn)市場對上市公司中期財務(wù)報告自愿審計行為有一定的正面反應(yīng)，但這種反應(yīng)效力不足，且持續(xù)力較低。綜上所述，現(xiàn)有的中期財務(wù)報告自愿審計的研究結(jié)論顯示其經(jīng)濟后果大多數(shù)為不太顯著。
二、我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的研究總結(jié)與展望
國內(nèi)上市公司中期財務(wù)報告自愿審計目前的研究成果可從以下幾方面總結(jié)：從發(fā)表刊物上看，發(fā)表在核心刊物上的較少，能稱之為嚴謹可靠的學(xué)術(shù)成果還屈指可數(shù)；從成果數(shù)量上看，相對于其他領(lǐng)域還比較少；從研究方式來看，規(guī)范研究很少而實證研究較多，這其中事件研究法又占了多數(shù)。未來相關(guān)研究可以從以下幾方面展開。
（一）拓展理論基礎(chǔ)
現(xiàn)有研究基于有效市場理論和現(xiàn)代企業(yè)理論視角下的審計需求理論展開。從檢驗結(jié)果看，一些公司治理因素被證明是上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的動因，這支持了成本沖突假說和信號傳遞這兩個假說。鑒于我國的保險市場和相關(guān)法律訴訟制度還不完善，現(xiàn)有研究并未對保險假說進行檢驗。隨著我國審計制度的健全，完善審計需求理論的驗證可成為一個研究方向。另外，可以考慮將新興的行為經(jīng)濟學(xué)理論引入現(xiàn)有研究，因為基于行為學(xué)視角的非理性因素也會影響上市公司中期財務(wù)報告的自愿審計行為。通過考慮上市公司中期報告審計的行為傾向，排除中報審計的內(nèi)生性因素再分析其經(jīng)濟后果，也可以成為一個研究課題。
（二）擴展研究方法
目前對我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的研究多為實證研究。在動因研究中多數(shù)學(xué)者采用了回歸分析法，少數(shù)學(xué)者還考慮了上市公司的自選擇因素，采用二階段回歸分析法；在經(jīng)濟后果研究中，多數(shù)學(xué)者參照經(jīng)典會計信息經(jīng)濟后果的事件研究法，分析上市公司中期財務(wù)報告審計的市場反應(yīng)。但目前國內(nèi)以統(tǒng)計模型為基礎(chǔ)進行的有關(guān)實證研究成果存在不少問題。譬如，有關(guān)上市公司盈余管理等問題的實證研究成果較為陳舊，形成實證成果的數(shù)據(jù)來源可能不足并缺乏可靠度。總之，現(xiàn)階段對我國上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的規(guī)范研究還相當缺乏，但實證研究成果也能對規(guī)范研究的起步提供一定參考價值。
（三）探索研究背景
第4篇：延伸審計論文范文
關(guān)鍵詞：基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計
1999年，中國人民銀行制定并出臺了《領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度》（以下簡稱《審計制度》）?！秾徲嬛贫ā芬?guī)定，中國人民銀行分支機構(gòu)、重要業(yè)務(wù)部門、行屬企事業(yè)單位的主要負責(zé)人離任時，由人民銀行內(nèi)審部門對其任職期間履行職責(zé)情況進行審計，并確認其承擔的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部提升、調(diào)動工作、離退休、辭職等離任時，由內(nèi)審部門對其任職期間履行職責(zé)情況進行審計，是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職時的政治、思想、作風(fēng)、工作等情況進行一次全面、客觀、公正的評價，是健全干部監(jiān)督機制，督促干部正確行使職權(quán)，保持干部隊伍純潔的一項重要措施?！秾徲嬛贫取方⒁詠恚鞯貙徲嫴块T認真履行了自身的職責(zé)，開展了卓有成效的工作。但在實際工作中，基層人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計也存在一些不足，需要認真對待和改進。
一、基層人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計工作存在的問題
1.領(lǐng)導(dǎo)干部離任后才審計?！秾徲嬛贫取返谝徽驴倓t中第四條規(guī)定：離任審計是指中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任時必經(jīng)程序，實行先審計后離任，特殊情況可先離任后審計。《審計制度》明確規(guī)定，除了特殊情況外，領(lǐng)導(dǎo)干部離任應(yīng)先審計后離任，這是領(lǐng)導(dǎo)干部離任時必須經(jīng)過的程序。領(lǐng)導(dǎo)干部離任，就是因提升、調(diào)動工作、離退休、辭職（辭去職務(wù)或辭去公職）等情況離開原任崗位和職務(wù)，一般來講都是有足夠的時間先審計后離任，只有當有的單位出現(xiàn)重大混亂局面或重大風(fēng)險時，需要緊急從別單位或下級調(diào)入“能人”時，或者領(lǐng)導(dǎo)干部突然提出辭去公職，或者人民銀行進行重大體制改革，領(lǐng)導(dǎo)干部需大變動等特殊情況時，領(lǐng)導(dǎo)干部才可先離任后審計。但是，在實際工作中，往往無任何特殊情況，領(lǐng)導(dǎo)干部都是先離任后審計，既違反了《審計制度》規(guī)定，又給工作帶來了被動，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部離任提升，假如離任審計中發(fā)現(xiàn)已離任提升的干部有重大問題，雖然可以根據(jù)審計情況對其進行公正、客觀處理，但給單位工作和上級行威信都會帶來不利影響。
2.離任審計與人事、紀檢部門考核、考察結(jié)合不夠。領(lǐng)導(dǎo)干部離任，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部提升和調(diào)動工作，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前，人事和紀委監(jiān)察部門就會對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間貫徹執(zhí)行法律法規(guī)和金融方針政策，重大事項的決策能力，領(lǐng)導(dǎo)、組織、管理、協(xié)調(diào)能力，勤政廉政及廉潔自律，執(zhí)行財經(jīng)紀律，干部任用等情況進行認真考察、考核，考察、考核的范圍基本在離任審計的范圍之中。但在實際工作中，離任審計與人事、紀檢部門的考察、考核往往脫節(jié)，結(jié)合得不夠好，人事、紀檢考察、考核一般在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前進行，離任審計一般在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進行，因而容易出現(xiàn)重復(fù)審計、考核，離任審計結(jié)論的作用被沖淡，對領(lǐng)導(dǎo)干部進行全面、客觀、公正評價也會受到影響。
第5篇：延伸審計論文范文
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認工作和咨詢活動，它的目的是為組織增加價值，并提高組織的運作效率。他采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，幫助組織實現(xiàn)其目標。這是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（英文簡稱IIA）的最新定義，定義明確了內(nèi)部審計通過確認工作和咨詢活動幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，可見現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的兩大核心職能是確認和咨詢，其他傳統(tǒng)意義上講的經(jīng)濟監(jiān)督、評價是通過這兩大功能來實現(xiàn)的。
1.確認職能是一種為了對組織的風(fēng)險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀的審查證據(jù)的行為。例如，對財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等，確認不同于會計的計量及其他業(yè)務(wù)具體職責(zé)的履行，內(nèi)部審計可對這些活動進行再次測試或評價，判斷其真實性和準確性。
2.咨詢職能即提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計師不承擔管理層職責(zé)的前提下，增加價值并改進組織的治理、風(fēng)險管理以及控制過程，例如顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等。隨著市場環(huán)境變得越來越復(fù)雜，風(fēng)險難以捉摸，集團下屬企業(yè)自身判斷能力的不足，以及企業(yè)各部門業(yè)務(wù)知識的狹窄，集團或企業(yè)內(nèi)部咨詢變得較頻繁，內(nèi)部審計作為獨立的一方比較適合擔任這一角色。
二、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置
(一)單一領(lǐng)導(dǎo)模式
內(nèi)部審計機構(gòu)只對一個上級主管負責(zé)，具體又分三種情況：
1.內(nèi)部審計設(shè)在決策層。也就是在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會決議、決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及總經(jīng)理的任免等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)能夠保持較高的獨立性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，將會影響內(nèi)部審計的工作效率。為了解決這一問題，可以在董事會下設(shè)審計委員會，由執(zhí)行董事和內(nèi)部審計師組成。內(nèi)部審計機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。
2.內(nèi)部審計設(shè)在監(jiān)督層。即將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。監(jiān)事不能兼任公司經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)，因此，它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策。監(jiān)事會是制約董事會、管理層的有效機制，但對于我國國有企業(yè)以及大部分上市公司而言，目前監(jiān)事會的權(quán)利和地位并不能保證其職責(zé)的有效履行，更多的時候，監(jiān)事會是一種政府公共治理的形式而已。內(nèi)部審計師設(shè)在監(jiān)事會不僅不能強化內(nèi)審的監(jiān)督職能，反而會極大削弱內(nèi)部審計的其他職能，如咨詢服務(wù)職能，也就不能實現(xiàn)通過內(nèi)部審計達到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。3.內(nèi)部審計設(shè)在執(zhí)行層。（1）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計，審計機構(gòu)是獨立于財務(wù)部門的管理部門。這種組織模式保持了審計的獨立性，也有利于通過內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平，但是這種模式難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督和評價。（2）由財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，在這種模式下，內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門受同一人領(lǐng)導(dǎo)，獨立性不是很強。（3）內(nèi)部審計機構(gòu)與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公，一般受黨委書記領(lǐng)導(dǎo)，這種模式只是簡單地把內(nèi)部審計看作是企業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門，并沒有真正認識現(xiàn)代內(nèi)部審計的實質(zhì)。
（二）雙重領(lǐng)導(dǎo)模式
由于內(nèi)部審計工作性質(zhì)的廣泛性，單一領(lǐng)導(dǎo)模式下，領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的有限性限制了內(nèi)部審計的職能作用。而與單一模式相對應(yīng)的是：在董事會下設(shè)審計委員會，在企業(yè)行政統(tǒng)一經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，在此基礎(chǔ)上，理順內(nèi)部審計的報告關(guān)系：職能性審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告，而行政審計報告向管理層報告。這樣的雙向報告關(guān)系能夠在最大程度上發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能，這樣的組織模式是目前比較理想的模式。內(nèi)部審計機構(gòu)的人事管理、資源計劃決策權(quán)屬于審計委員會。從目前現(xiàn)實情況考慮，此種模式是最為科學(xué)、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式，它也是IIA所倡導(dǎo)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式。
內(nèi)部審計機構(gòu)的合理設(shè)置和職能的有效發(fā)揮，對于集團公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的影響。通過構(gòu)建層次分明的公司內(nèi)部審計體系和對下屬成員公司各有側(cè)重的審計框架，可有效防范集團企業(yè)的內(nèi)部失控，增強集團控制力，形成更有利的集團競爭力。
三、內(nèi)部審計資源配置
內(nèi)部審計為達到為組織增值的目的，將自身的業(yè)務(wù)擴展到公司的各個不同領(lǐng)域，因此內(nèi)部審計部門需要由精通組織各個領(lǐng)域知識的專門人才組成，內(nèi)部審計人員不再單以財務(wù)或會計專業(yè)人員為主，而是知識面更加廣泛，知識結(jié)構(gòu)更加復(fù)合化。新西蘭衛(wèi)生部的內(nèi)部審計長SteveBrazier認為，內(nèi)部審計師需要學(xué)習(xí)專門能力，以應(yīng)對行業(yè)中發(fā)生的變化，這些能力包括：（1）深刻理解客戶的需要；（2）在審計工作中運用其他學(xué)科知識的能力；（3）在關(guān)鍵問題出現(xiàn)時提出建議的能力和預(yù)見可能出現(xiàn)的關(guān)鍵問題；（4）強調(diào)審計師作為創(chuàng)造價值的企業(yè)內(nèi)部顧問的作用，這就需要內(nèi)部審計人員具有多元化背景。
四、工作環(huán)境
要吸引企業(yè)中其他部門的精英到內(nèi)部審計來，或者在短期內(nèi)留住那些年輕有為的經(jīng)理，就要使內(nèi)部審計工作具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，審計人員能夠獲得公司其他部門的重視和尊重，并擁有氣氛融洽的工作環(huán)境。為了保證提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有不斷的創(chuàng)造性，內(nèi)部審計人員需要一個積極的工作環(huán)境，他們需要感覺到自己是公司決策過程中必不可少的一部分。這種環(huán)境的創(chuàng)造需要整個公司的努力。
重視內(nèi)部審計的作用，加強內(nèi)部審計的資源配備，并不是意味著要將所有資源專屬于內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計只是對資源的一種合理運用，將其變成大而全、小而全的特殊部門只會造成資源浪費，增加成本?？傊?，內(nèi)部審計不是一個孤立的經(jīng)濟實體，而是作為一個特殊的職能部門為整個企業(yè)目標服務(wù)的，因此，不能過分追求形式上的完整性，而應(yīng)該考慮企業(yè)的整體利益，以增加組織價值為最終目標，完善內(nèi)部審計部門，合理整合內(nèi)部審計資源，提高組織運營效率。
【摘要】本文主要從內(nèi)部審計的職能定位、機構(gòu)設(shè)置和資源配備三個方面，介紹了內(nèi)部審計工作如何在企業(yè)發(fā)揮作用，幫助企業(yè)提高運營效率，增加價值。
第6篇：延伸審計論文范文
[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計
越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。2005年12月3日，國務(wù)院正式了具有重要標志性意義的《關(guān)于落實科學(xué)發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內(nèi)不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。
一、開展環(huán)境審計的必要性
當今人們已經(jīng)深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內(nèi)容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢姡鳛樯鐣刂茩C構(gòu)之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責(zé)任的機構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關(guān)的財政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關(guān)的財務(wù)收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構(gòu)來擔此重任是最為合適的。
有了專門對環(huán)境保護狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟學(xué)的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟學(xué)家指出：環(huán)境保護不僅僅是一個技術(shù)問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟問題。即在經(jīng)濟發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當然要治理，環(huán)境也要保護，有時候，為了保護環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題
(一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況
我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當今國際環(huán)境審計的發(fā)展狀況相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關(guān)注的重點領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內(nèi)容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設(shè)項目的審計、對環(huán)境保護部門(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。
2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。
3、環(huán)境審計開展的項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關(guān)也針對當?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調(diào)查。
(二)實施環(huán)境審計存在的制約因素
1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏實質(zhì)認識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責(zé)任感不強，對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質(zhì)的認識，一些政府管理者對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠來看，經(jīng)濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴峻考驗。
2、對環(huán)境審計工作的重要性認識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計機關(guān)內(nèi)部相當數(shù)量的審計管理者以及社會有關(guān)方面對環(huán)境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設(shè)和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。3、環(huán)境審計的依據(jù)不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律以及395項環(huán)境標準，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標準，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。
4、沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標相差甚遠。
5、缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當前環(huán)境審計亟需解決的問題。
三、環(huán)境審計的發(fā)展趨勢及建議
(一)環(huán)境審計的發(fā)展趨勢
在審計對象和審計內(nèi)容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟政策的目標、操作手段等更強調(diào)對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護資金為主要審計對象，以財務(wù)收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭冃徲嫷闹攸c內(nèi)容之一。
(二)搞好環(huán)境審計的建議
環(huán)境審計是對經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機構(gòu)聯(lián)合實施，或是在國家審計機關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機構(gòu)孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進環(huán)境審計的實施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：
1、提高認識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內(nèi)的不少同志至今還未認識到環(huán)境問題與審計工作的內(nèi)在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護的重要作用也認識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環(huán)境審計的認識；同時宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進而產(chǎn)生巨大利潤的重要性，從而使審計適應(yīng)環(huán)境保護工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
2、對環(huán)境審計進行立法?！秾徲嫹ā返诙l規(guī)定，審計機關(guān)對有關(guān)部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務(wù)收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)可以對與環(huán)境保護有關(guān)的政府環(huán)境，保護投資的執(zhí)行情況，國有機構(gòu)環(huán)保信貸資金，國家重點建設(shè)項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產(chǎn)收入支出的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。對環(huán)境審計進行立法，擴大權(quán)限，使環(huán)境保護的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎(chǔ)。
3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質(zhì)、內(nèi)容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規(guī)則與報告標準，以指導(dǎo)我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當?shù)某晒e累了一定的經(jīng)驗，因此借鑒其經(jīng)驗為我所用，當可事半功倍。
第7篇：延伸審計論文范文
1.1內(nèi)部審計與企業(yè)治理目標趨于一致
2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計基本準則》稱內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。公司治理目標是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時，承擔起對資本供給者的責(zé)任。煙草企業(yè)的治理目標就是確保國有資產(chǎn)保值增值。內(nèi)部審計與公司治理的目標相輔相成，趨于一致。公司治理是一整套的制度框架，而內(nèi)部審計是為捍衛(wèi)這套制度所不可缺少的一種機制和手段，是公司治理的重要保障。
1.2內(nèi)部審計彌補了煙草企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不足
公司治理中最基本的是董事會、高級管理層、監(jiān)事會三權(quán)制衡。由于煙草企業(yè)為國有獨資公司，股東并非是最終的財產(chǎn)所有者，只是國有資產(chǎn)的人。他們并不擁有索取其控制權(quán)使用收益的合法權(quán)益,也不承擔其控制權(quán)使用的責(zé)任。這使公司委托關(guān)系不是一種財產(chǎn)所有者與法人所有者之間的關(guān)系,而是一種政治功利和經(jīng)濟目標的混合體,容易導(dǎo)致“國有產(chǎn)權(quán)虛置”或“內(nèi)部人控制”等后果。從煙草企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)督體系方面看，董事會、監(jiān)事會構(gòu)架尚未搭建，對經(jīng)理層的監(jiān)督薄弱，這就更加需要內(nèi)部審計。2009年，國家煙草專賣局基于加強國有資產(chǎn)監(jiān)管的考慮，推行了內(nèi)部審計派駐制管理，這是煙草行業(yè)完善治理、強化監(jiān)督、規(guī)范管理的重要步驟，也是內(nèi)部審計發(fā)展史上的一次飛躍。
2南京煙草內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的實踐
2.1審計機制從“傳統(tǒng)管理”向“派駐管理”轉(zhuǎn)變
南京煙草審計部門從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計管理機制轉(zhuǎn)變到省公司委派管理后，增強了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。省級公司成立審計委員會，強化對下屬企業(yè)的審計監(jiān)管；地市審計部門執(zhí)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的工作機制，按照“六個統(tǒng)一”履行審計職責(zé)，即“統(tǒng)一年度審計工作計劃，統(tǒng)一組織重點審計項目，統(tǒng)一調(diào)配審計資源，統(tǒng)一審計工作標準，統(tǒng)一審計人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，統(tǒng)一審計人員績效考核評價”。煙草企業(yè)通過體制保障，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的作用。
2.2審計理念從“財務(wù)審計”向“風(fēng)險管理”轉(zhuǎn)變
隨著煙草企業(yè)的改革發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)審計已經(jīng)不能滿足內(nèi)部管理的需要，南京煙草內(nèi)部審計根據(jù)企業(yè)發(fā)展所處的不同階段，圍繞風(fēng)險管理開展審計，從而降低組織的風(fēng)險。例如，圍繞煙草行業(yè)預(yù)算管理要求，每年開展以預(yù)算審計為重點的“同級審計”；圍繞資金管理要求，2010年開展了大額資金使用及管理情況的“審計調(diào)查”；圍繞經(jīng)營管理存在突出問題，2011年開展了有史以來規(guī)模最大、范圍最廣、時間最長的“全面審計”，全面檢查企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險點，包括工程投資、物資采購、宣傳促銷、多元化投資、職工薪酬、財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)。并通過審計報告形式，向省公司報告審計結(jié)果，向本級管理層及時提出風(fēng)險管理建議，有效平衡公司治理結(jié)構(gòu)中各利益相關(guān)者的相互制衡關(guān)系,滿足了不同利益主體的信息需求。
2.3審計職能從“事后監(jiān)督”向“事前介入”轉(zhuǎn)變
事后的審計監(jiān)督有其局限性，審計關(guān)口前移成為必然選擇。南京煙草內(nèi)部審計主動介入到審計對象工作中，向事前、事中的監(jiān)督和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。例如，將審計關(guān)口前移，對溧水煙草科研樓工程項目進行全過程審計監(jiān)督，實現(xiàn)工程核減910萬元，核減率達19%，合理控制了工程造價，有力地維護了企業(yè)利益。一是在開工前重點對工程的立項和批準、圖紙的設(shè)計、項目的招投標情況、合同的簽訂情況等準備工作進行審計，做到未經(jīng)審計不得開工；二是在建設(shè)過程中重點對合同執(zhí)行、變更洽商、物資采購、工程造價控制及質(zhì)量控制措施與監(jiān)管措施的執(zhí)行情況等進行審計，做到未經(jīng)審計不得支付工程款；三是項目竣工后，重點對竣工結(jié)算、決算編制的真實合法性、交付資產(chǎn)的真實性、剩余資金物資的核算情況進行審計，做到未經(jīng)審計不得竣工驗收。
2.4審計手段從“現(xiàn)場審計”向“遠程審計”轉(zhuǎn)變
為創(chuàng)新監(jiān)管手段和提高監(jiān)管效率，2012年南京煙草開始了審計信息化建設(shè)的探索與研究，并在審計管理、經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等業(yè)務(wù)中得到有效運用。通過采用新技術(shù)新方法，提前規(guī)劃，搜集數(shù)據(jù)，動態(tài)分析，非現(xiàn)場遠程監(jiān)控，使有限的現(xiàn)場審計時間更有針對性。并探索審計系統(tǒng)和企業(yè)綜合管理系統(tǒng)融合，力求突破傳統(tǒng)審計模式下“時間與空間”的限制，建立強大的分析查詢功能，做到及時發(fā)現(xiàn)，及時制止，及時處理，使內(nèi)部審計融入企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程各個關(guān)鍵節(jié)點，提高監(jiān)管效能。
3煙草企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中面臨的挑戰(zhàn)
3.1企業(yè)改革發(fā)展對內(nèi)部審計理念提出更高要求
當前，煙草企業(yè)面臨“煙草控制、完善體制、構(gòu)建和諧、國際競爭”四大挑戰(zhàn)，迫切需要提高企業(yè)的內(nèi)部控制力和外部競爭力，這對煙草企業(yè)內(nèi)部審計提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計作為實施公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要職能機構(gòu)，要積極轉(zhuǎn)變職能，在未來的發(fā)展中承擔起更多職責(zé)和義務(wù)，才能適應(yīng)煙草行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。
3.2企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計職能提出更高要求
嚴格治理、規(guī)范經(jīng)營是煙草企業(yè)的“生命線”，企業(yè)內(nèi)部設(shè)有監(jiān)察、法規(guī)、內(nèi)管、整頓、審計等多個監(jiān)管機構(gòu)，但均為條線監(jiān)督，尚未形成監(jiān)管合力。特別是董事會、監(jiān)事會對管理層的制衡機制尚未建立，內(nèi)部審計如何在現(xiàn)行和將來的治理格局中發(fā)揮職能，凸顯自身價值，值得探索。
3.3企業(yè)管理目標對內(nèi)部審計自身建設(shè)提出更高要求
煙草企業(yè)內(nèi)部審計為組織戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)作出了重要貢獻，但自身仍有諸多需要解決的難題:內(nèi)部審計委派制尚處于初步實踐階段，監(jiān)管水平與省公司和本級領(lǐng)導(dǎo)層的要求尚存距離；審計人員的知識結(jié)構(gòu)參差不齊，缺乏工程造價、法律、經(jīng)營管理等方面的專業(yè)性人才；內(nèi)部審計信息化建設(shè)需要進一步發(fā)展和延伸。
4內(nèi)部審計改善煙草企業(yè)治理的途徑
面對內(nèi)外部挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計也面臨著良好的發(fā)展機遇。煙草企業(yè)的內(nèi)部審計要積極轉(zhuǎn)變觀念，力求在風(fēng)險管理、內(nèi)控制度、過程管理上有新突破，才能為企業(yè)治理作出新貢獻。
4.1在評價和改善組織風(fēng)險管理上求突破
煙草企業(yè)內(nèi)部審計具較高的獨立性和較強的綜合性，要從企業(yè)全局角度，從企業(yè)利益和實際出發(fā)，積極主動地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。一是把識別、分析、處理經(jīng)營風(fēng)險作為關(guān)鍵點。經(jīng)營風(fēng)險主要來自市場銷售、生產(chǎn)成本和外部環(huán)境變化等方面，當前煙草企業(yè)外部面臨控?zé)熜蝿輫谰?、電子煙迅猛發(fā)展等重大風(fēng)險，內(nèi)部面臨“增長速度回落、工商庫存增加、結(jié)構(gòu)空間變窄、需求拐點逼近”四大難題，其風(fēng)險程度及管理狀況直接影響煙草企業(yè)運營目標的實現(xiàn)。因此，在風(fēng)險管理中，要識別經(jīng)營目標實現(xiàn)過程中的各類風(fēng)險因素，分析、評價其風(fēng)險發(fā)生的可能性和產(chǎn)生的后果，并提出應(yīng)對風(fēng)險的措施和方法，促進目標的實現(xiàn)。二是充分利用審計信息系統(tǒng)，對企業(yè)風(fēng)險事件進行動態(tài)、實時的識別、監(jiān)控和處理，使內(nèi)部審計重點逐步從管理保障向風(fēng)險保障轉(zhuǎn)變，從被動發(fā)現(xiàn)問題向主動發(fā)現(xiàn)問題和提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變。三是大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，進行經(jīng)常性地調(diào)查、分析和評估、預(yù)測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險管理，增加組織的價值。
4.2在評價和改善組織內(nèi)部控制上求突破
煙草企業(yè)內(nèi)部審計要在一個“重點”和一個“關(guān)鍵點”上加強內(nèi)控制度評價，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，由事后控制轉(zhuǎn)為事前、事中控制。一是以控制活動要素為重點進行評價?？刂苹顒拥谋∪?，仍是目前煙草企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。經(jīng)營管理的混亂、舞弊行為的產(chǎn)生都與企業(yè)的控制活動存在缺陷直接相關(guān)。控制活動是促進組織目標實現(xiàn)的各種控制程序和措施，內(nèi)容包括經(jīng)營活動的適當授權(quán)、不相容職務(wù)的分離、憑證和記錄的真實性、資產(chǎn)和記錄的接近限制、獨立的業(yè)務(wù)審核等。因此，目前以控制活動為重點進行內(nèi)控評價，有利于內(nèi)部審計集中力量，突出重點，取得成效。二是以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點進行評價。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，按各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)逐一對關(guān)鍵點進行評價，重點評價其健全性、合法性和有效性。通過各環(huán)節(jié)的評價，逐步延伸到整個系統(tǒng)，使內(nèi)部控制真正成為一個管理的保證體系。同時，內(nèi)部審計人員必須時刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題，應(yīng)查清原因，分析可能造成的影響，向高層管理人員提出完善的具體建議。
4.3在評價和改善組織管理過程有效性上求突破
第8篇：延伸審計論文范文
(一)企業(yè)低碳動因與目標應(yīng)用
BruceBellingham以奧巴馬政府增加經(jīng)濟投資強化低碳審計為例指出,低碳審計關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實審計活動。盧相君、唐楷基于受托責(zé)任理論出發(fā),對英美國家的低碳審計經(jīng)驗進行了歸納分析后,為我國低碳審計目標提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā),研究分析了低碳審計的動因即經(jīng)此審計后的信息會更具公信力,能夠為利益相關(guān)者決策提供更準確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點,認為低碳審計的動因從根本上是低碳政策的實施以及碳交易市場審計評價與認證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過規(guī)范分析,歸納出企業(yè)低碳審計的動因主要是實現(xiàn)低碳經(jīng)營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達國家的碳審計政策以及我國目前的問題,對我國碳審計目標提出建議:總體目標是保障低碳經(jīng)濟健康有序發(fā)展,具體目標則與英國環(huán)境審計委員會的相類似。
(二)低碳審計主體研究應(yīng)用
目前國內(nèi)關(guān)于碳審計的主體有著較統(tǒng)一的認識,審計主體是審計行為的執(zhí)行者。錢純等學(xué)者對低碳審計主體展開分析比較,認為現(xiàn)階段應(yīng)加強我國碳權(quán)交易市場審計主體的隊伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計與碳審計的關(guān)系,指出低碳審計的主體不是一成不變的,而是隨著低碳經(jīng)濟發(fā)展框架的變化而變化,同時提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計納入低碳審計主體構(gòu)成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計研究成果經(jīng)驗,提出我國低碳審計應(yīng)以政府低碳審計為主導(dǎo),逐步擴展到內(nèi)部低碳審計與社會低碳審計,豐富了低碳審計主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計與低碳審計二者的關(guān)系,指出低碳審計的主體應(yīng)為獨立的審計機構(gòu)。
(三)在碳審計的內(nèi)容方面的應(yīng)用
低碳審計模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績效審計、節(jié)能減排審計、能源審計相結(jié)合”的方向進行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計的內(nèi)容應(yīng)該包括四個方面:政策效果審計、企業(yè)績效審計、低碳產(chǎn)品的審計、低碳行為的認證。張薇、伍中信則是從兩型社會的角度對低碳審計的內(nèi)容進行歸納分析,認為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績效審計三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進行了規(guī)范研究后認為企業(yè)低碳審計的范圍應(yīng)涵蓋:與環(huán)境問題有關(guān)的及治理的審計。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景,對低碳審計內(nèi)容及研究方法進行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計的兩大關(guān)鍵內(nèi)容:制定碳消費目標程序的合理性,社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益三位一體的審查。
(四)在我國企業(yè)碳審計存在問題方面的應(yīng)用
英國是低碳審計的起源地,王帆在對其進行系統(tǒng)分析歸納后認為我國應(yīng)開展低碳審計并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計進行規(guī)范研究,對我國低碳審計發(fā)展中存在的問題進行了總結(jié),并對低碳審計的理論框架進行了分析。何雪峰在總結(jié)當前低碳審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計項目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實施低碳審計、編制低碳審計報告四部分。綜合國內(nèi)外以規(guī)范研究方法進行低碳審計研究的文獻,不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟”一詞提出后,政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護。目前低碳審計仍處于起步階段,規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計理論研究中,一方面是由于政策缺失的需要,亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計實務(wù)的開展;另一方面由于低碳審計實務(wù)尚處于探索階段,可供研究的審計案例較少,使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認為研究方法并不是孤立、互斥的,在一定情況下是相輔相成的,應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當?shù)难芯糠椒ā?/p>
二、低碳審計實證與案例研究方法應(yīng)用
當前國外低碳審計主要集中于西方發(fā)達國家且研究多集中于實務(wù)方面,即具體某領(lǐng)域的低碳審計:Amodeo,Christian以英國土地信托業(yè)為對象進行低碳審計研究。FrancesStewart針對公司規(guī)模的不同,分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對目前的碳審計模式提出自己新的觀點,JonathanRiley認為應(yīng)給予已開展低碳審計的企業(yè)以實質(zhì)性的鼓勵。國外不僅是相關(guān)學(xué)者進行低碳審計理論研究,許多專業(yè)機構(gòu)也致力低碳審計相關(guān)標準的制定,這些標準為審計實務(wù)的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會(IPCC)《IPCC國家溫室氣體清單指南》,提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計提供了準確的計量依據(jù)。世界資源研究所(WRI)以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(WBCSD)聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會計和報告準則》詳細闡述了低碳審計的五個步驟:確定審計邊界、定位碳排放源、選擇排放量計算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計算并編制排放清單與審計報告。加拿大注冊會計師協(xié)會(CGA-Canada)制定了《實踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開展提供了專業(yè)的標準;環(huán)境保護意識的不斷提升,更多的服務(wù)機構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務(wù),這些機構(gòu)往往以國際審計鑒證標準中非會計業(yè)務(wù)審計流程為依據(jù)進行低碳審計;國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)2011年了國際鑒證業(yè)務(wù)準則(ISAE)第3410號《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿,這項準則規(guī)定了低碳審計的依據(jù)以及審計主體在低碳審計過程中應(yīng)注意與遵循的標準,包括計劃的合理性、標準的恰當性等。國內(nèi)低碳審計實務(wù)研究方面,我國香港是最早開展低碳審計活動的地區(qū)并了建筑物排放指引等標準,劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計的指引進行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對企業(yè)低碳審計進行案例與實證研究,李飛對半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計方法進行了探索
,錢英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對某大型煤炭企業(yè)的低碳審計案例進行分析,提出通過低碳審計挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評價標準,從低碳審計的基本流程入手,對某水泥廠應(yīng)用示例進行計算。以上論述的案例及實證研究方法在低碳審計中的應(yīng)用有兩大特點:其一是所選定的低碳審計研究對象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè),這是因為選擇具有代表性的污染企業(yè)對降低碳排放更具有實際意義;其二是案例及實證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計的應(yīng)用較少,但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的:一方面是隨著低碳審計理論研究的日趨成熟與完善,更多的學(xué)者會尋求新的方法對低碳審計進行研究,另一方面也是低碳審計理論指導(dǎo)實踐的必然結(jié)果。因此實證及案例研究方法仍是未來進行低碳審計的重要工具與手段。 三、結(jié)論與展望
目前在碳審計方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之,綜合國內(nèi)外低碳審計文獻可以發(fā)現(xiàn),低碳審計的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開展低碳審計的必要性已達成共識,低碳審計仍有待于進一步完善:1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計的內(nèi)涵、動因、主體等進行了廣泛的研究,但研究成果較為分散,尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系;2.研究方法仍以規(guī)范研究為主,實證與案例研究方法應(yīng)用較少,缺乏低碳審計實用性研究。究其原因筆者認為,一方面是由于目前我國關(guān)于企業(yè)低碳審計仍處在探索階段,缺乏專門的理論框架與準則為其作科學(xué)的指導(dǎo),因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難,這也是低碳審計的實證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因?！暗吞冀?jīng)濟發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢,開展低碳審計勢在必行,為此筆者認為推動低碳審計的研究應(yīng)注意以下幾點:
(一)系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計理論體系
為促進碳審計的發(fā)展,應(yīng)從頂層設(shè)計入手。應(yīng)積極探討低碳審計理論體系構(gòu)建模式,建立起國家主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計為基石的低碳審計系統(tǒng)。對此政府應(yīng)致力于制定有關(guān)政策,為低碳審計理論和應(yīng)用程序提供政策依據(jù),充分利用企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計的力量,從理論與實務(wù)的角度推動低碳審計的發(fā)展。低碳審計理論體系應(yīng)涵蓋從低碳審計的概念、動因、審計主體與客體到低碳審計評價標準等各個方面,努力構(gòu)建更為科學(xué)全面的低碳審計理論框架,為實務(wù)工作的開展提供科學(xué)的指導(dǎo)。
第9篇：延伸審計論文范文
[關(guān)鍵詞]會計電算化計算機審計發(fā)展思路
一、計算機審計是會計電算化的產(chǎn)物
深化改革是我國經(jīng)濟保持平穩(wěn)較快增長的必由之路，也是建立現(xiàn)代企業(yè)會計制度的必由之路。在深化經(jīng)濟體制改革的過程中，會計電算化得到了普遍應(yīng)用。會計電算化的普及對審計產(chǎn)生了非常大的影響，表現(xiàn)在多個方面，首先是對審計線索的影響尤其突出。實施了會計電算化，審計線索會發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。其次是對審計內(nèi)容的影響。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)。因此在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。再次是對審計技術(shù)手段和方法的影響。實現(xiàn)會計電算化以后，會計電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生了變化，必須采用新的審計技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。最后是對審計人員的影響。計算機要求審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。
由此可見，會計電算化的應(yīng)用必然影響審計工作。會計電算化給審計提出了許多新問題和新要求，傳統(tǒng)的審計已不能適應(yīng)電算化的發(fā)展需要，開展計算機審計勢在必行。
二、制約計算機審計發(fā)展的主要問題
會計電算化對傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)產(chǎn)生了重大影響，必然對傳統(tǒng)的審計產(chǎn)生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應(yīng)的計算機審計準則，以利于開展計算機審計工作。與此同時，計算機審計準則的制定和計算機審計的開展將會對會計電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的推動作用。
在開展計算機審計工作中會遇到許多問題。這些問題正制約著計算機審計工作的進一步發(fā)展。概括有以下幾個方面：
1.由于缺乏統(tǒng)一的計算機審計準則和標準，開展計算機審計存在較大風(fēng)險。一是對計算機知識缺乏足夠的了解，包括被審計單位的計算機系統(tǒng)程序缺乏了解，以及數(shù)據(jù)采集可能帶來的機密泄露；二是使用技術(shù)不成熟的審計軟件。有的審計軟件沒有經(jīng)過科學(xué)的測試，可能本身就存在設(shè)計缺陷；三是審計證據(jù)的可靠性。由于有的被審計單位計算機運行處在缺乏控制的狀態(tài)，審計人員就不能過分依靠，否則難以保證審計證據(jù)的可靠；四是過分對計算機技術(shù)的依賴。審計工作中，審計人員過分依賴計算機技術(shù)可能會導(dǎo)致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計證據(jù)不充分。
2.傳統(tǒng)的思維方式和審計方法，阻礙了計算機審計的快速推進。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計信息化，缺乏推進計算機審計的信心和遠見。在計算機審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機審計的應(yīng)用價值。其次，對計算機審計持觀望和等待的態(tài)度。有的人認為計算機審計沒什么大的用場，還不如手工審計快，不愿把時間浪費在掌握計算機技術(shù)上，無暇顧及計算機這一技術(shù)問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，還沒有真正認識到審計信息化必將帶來人們思維方式、審計技術(shù)方法和作業(yè)流程的變革。
3.審計人員的素質(zhì)與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計算機審計的整體推進。目前，有些審計機關(guān)面臨的一個較大的問題是審計業(yè)務(wù)水平與審計信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不相適應(yīng)。一方面，由于審計人員隊伍的老齡化，部分審計人員雖然有豐富的財會、審計知識和經(jīng)驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結(jié)構(gòu)上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，將傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計算機可以操作的語言還需要有個磨合的過程。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機基礎(chǔ)知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設(shè)計、程序編譯檢測技能，還不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運用計算機軟件，完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機技術(shù)人員協(xié)助，造成審計人員獨立性減弱。此外，由于培訓(xùn)時間短，技術(shù)掌握不熟練，在審計過程中，還沒有將計算機審計真正應(yīng)用起來。實際運用與軟件設(shè)計的要求還有一定的差距。4.對計算機審計軟件開發(fā)和運用緩慢。目前由于電信、金融等機構(gòu)計算機技術(shù)發(fā)展迅速，從而審計軟件也開發(fā)利用較多，但其他領(lǐng)域較少，而通用的審計軟件就更少了。迫切需要盡快開發(fā)實用審計軟件，以提高計算機審計水平。
5.審計信息資源關(guān)聯(lián)差，存在浪費。許多審計信息資料與數(shù)據(jù)儲存在每一臺電腦之中，審計信息資料不能有效地與局域網(wǎng)絡(luò)進行鏈接，審計信息與數(shù)據(jù)不能互通，資源與信息沒有實現(xiàn)共享。局域網(wǎng)內(nèi)的審計數(shù)據(jù)庫開發(fā)和建設(shè)不夠完善，還沒有為開展計算機審計提供更加便利的條件和環(huán)境。
三、計算機審計的發(fā)展思路
針對計算機審計發(fā)展中存在的問題，提出如下意見和建議，并采取有效措施，大力推動計算機審計工作的發(fā)展。
1.制定統(tǒng)一的計算機審計準則、規(guī)范和標準，有效規(guī)避計算機審計風(fēng)險。要盡快制定計算機審計標準和準則，對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應(yīng)具備的資格、計算機審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。保證計算機審計質(zhì)量。
2.進一步提高認識，普及計算機審計知識，形成有利審計信息化實施的好環(huán)境。每一位審計人員都要提高對開展計算機審計工作的認識。要使審計人員不僅要了解計算機知識和原理；而且還要增強開展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。為此要大力強化審計干部開展計算機審計的緊迫性的認識，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高對計算機及網(wǎng)絡(luò)知識的認識。
3.引入市場機制，盡快開發(fā)出更多的計算機審計應(yīng)用軟件。從開展計算機審計的實踐來看，應(yīng)當主要開發(fā)以下計算機應(yīng)用審計軟件：一是能幫助數(shù)據(jù)下載，提供不同被審計單位的計算機系統(tǒng)接口的軟件；二是能對各管理系統(tǒng)進行測試軟件。按特定標準生成用于測試系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，使用測試數(shù)據(jù)檢驗程序進程，檢測被審計單位執(zhí)行的功能；三是能進行數(shù)據(jù)測試的審計軟件。按審計的要求抽取數(shù)據(jù)后執(zhí)行審計功能；四是建立規(guī)范的綜合性審計數(shù)據(jù)庫，包括滿足制定審計計劃需要的數(shù)據(jù)庫，積累審計工作經(jīng)驗的數(shù)據(jù)庫和為編寫審計報告提供參考的數(shù)據(jù)庫等。
4.各級審計機關(guān)要結(jié)合實際，開發(fā)適應(yīng)基層審計工作的小軟件。各級審計機關(guān)在引進和運用上級審計機關(guān)推廣的通用審計軟件的同時，更要注重結(jié)合各地的審計實踐，開發(fā)出具有行業(yè)特點和地方特色的小軟件。以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計軟件進行簡單的查詢和統(tǒng)計分析，向建立具體業(yè)務(wù)審計模型方向發(fā)展，形成較為固定的計算機審計模型，注意滿足不同審計對象的相同審計項目的需要，方便不同類型數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與分析，避免資源浪費。
5.加強培訓(xùn)，建設(shè)一支適應(yīng)時代需要的審計隊伍。對審計人員素質(zhì)的提高，要結(jié)合實際，因地制宜，分層進行。要經(jīng)過培訓(xùn)使一線審計人員計算機審計能夠分析建模，制訂方案，建立審計模型；能夠采集數(shù)據(jù)，下載數(shù)據(jù)，整理數(shù)據(jù)；轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)；最后要形成審計結(jié)果。
6.科學(xué)規(guī)劃，循序漸進。要按照標準化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，加強網(wǎng)絡(luò)硬件的配置。本著“先易后難，先急后緩”的原則。在軟件的開發(fā)與應(yīng)用上，要圍繞審計項目的實際需要，積極探索適用對路的小軟件，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作簡便的計算機審計系統(tǒng)。工作中要克服各自為政的狀況，積極推行市場化運作模式，避免重復(fù)浪費。為此，審計機關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常研究計算機審計方面的問題，加大管理力度，進一步加強目標考核，將計算機審計的推廣與應(yīng)用作為一項硬指標落實到每個審計干部身上，引入獎懲激勵機制，形成計算機審計良性發(fā)展的態(tài)勢。
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