離任審計論文精選(九篇)
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第1篇：離任審計論文范文
關(guān)鍵詞：人力資本有限理性經(jīng)濟人審計合謀人力資本產(chǎn)權(quán)審計制度安排
會計師事務所是一典型的“人合”企業(yè)，人力資本作為一個“人合”企業(yè)的立家之本，他在審計執(zhí)業(yè)過程中有什么樣的行為特征應是被重點關(guān)注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟學認為，有什么樣的制度，就有什么樣的行為，汪丁丁認為接下來的話就是，有什么樣的行為，就有什么樣的制度，這在新制度經(jīng)濟學的研究內(nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計中，現(xiàn)行審計制度安排必然會影響與約束人力資本的載體——審計師在審計過程中的行為，相應地，審計師不僅會在既定的制度安排約束下進行追求經(jīng)濟利益、規(guī)避風險的審計活動，同時會通過自己的行為影響支撐性的制度安排，使得審計制度安排發(fā)生變化，之后又對制度安排的變化做出反應，這是一個不間斷的過程。
本文中，我們只把經(jīng)理級以上人員列為人力資本，因為只有經(jīng)理級以上人力資本的審計行為特征才有可能影響到審計制度安排，而一般的審計人員只是承擔一些簡單的程序性工作，不能充分體現(xiàn)人力資本的審計行為特征及對審計制度安排的影響。同時我們把人力資本分為兩類：非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者，與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體，文中有時統(tǒng)一以“審計師”來代替這兩類人力資本。
一：人力資本是有限理性經(jīng)濟人及對審計制度安排的影響
傳統(tǒng)經(jīng)濟學理論中，經(jīng)濟人完全理性和自利性是兩個基本假設(shè)，這兩個假設(shè)的合乎邏輯的推論，是人們會合理利用掌握的信息來預估將來行為所產(chǎn)生結(jié)果的各種可能性，然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實生活中，人在復雜環(huán)境和不確定因素下進行決策時，不會對自己的決策進行理性計算，也沒時間和耐心去考慮各種行為結(jié)果的概率問題，在面對復雜情景和問題時會采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進行決策，因而決策的非理性是存在的，也就是說，人是有限理性的，不是完全理性的，這就是行為經(jīng)濟學對傳統(tǒng)經(jīng)濟學的挑戰(zhàn)。同樣，會計師事務所的人力資本載體——審計師也是有限理性的，同時也是一個經(jīng)濟人，在現(xiàn)階段還沒達到“道德人”的境界，盡管他有一些并不是“經(jīng)濟人”假設(shè)所能解釋的一些“道德”行為，如大多數(shù)情況下會遵守審計準則、法規(guī)進行審計，有一定的社會責任感和一些施善行為。既然審計師是有限理性的經(jīng)濟人，那么在現(xiàn)行審計制度安排下，審計師在審計過程中不能完全理性地拒絕被審計單位的“利誘”而堅持原則，與被審單位管理當局的審計合謀有時就不可避免了。如前所述，人力資本主體可以分為兩類，參與審計合謀的人力資本主體不同，對審計制度安排的影響就不一樣，下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人（即整個事務所）一起參與的合謀及各自對制度安排的影響。
1．單純?nèi)肆Y本參與的審計合謀及對審計制度安排的影響
被審單位委托會計師事務所進行審計，事務所的合伙人便會委派項目經(jīng)理帶隊審計，此間有兩層委托關(guān)系：被審單位委托事務所，事務所委托項目經(jīng)理，其間存在的信息不對稱變得更加嚴重。審計師是有限理性的經(jīng)濟人，存在一定程度的“逆向選擇”和“機會主義”傾向，當被審單位拋出“誘餌”引誘審計師共謀時，審計師此時會進行合謀與否的決策。據(jù)行為經(jīng)濟學理論，人們進行決策時，容易給高概率發(fā)生的事件賦予較高的權(quán)重，而給低概率發(fā)生的事件賦予較小的權(quán)重，于是往往將極小概率的事件看成不可能，而將極大概率發(fā)生的事件看成是確定，而極小與極大概率又取決于個體的主觀印象。審計師進行合謀與否的決策時，他會根據(jù)現(xiàn)實中這種“損人利己”的合謀被發(fā)現(xiàn)曝光的比例很小而存在一種僥幸心理，，認為合謀被發(fā)現(xiàn)的機率極小而將其看作不可能，同時他的有限理性不能讓他清醒地意識到合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的嚴重后果，就算被發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)階段對違法行為的處罰較輕，合謀的收益大于合謀的成本，審計人員的“經(jīng)濟人”特性便會讓他作出合謀的決定，于是他會向信息不充分的合伙人隱瞞審計風險，與被審單位一起騙取“無保留”的審計報告。
審計人員為什么會參與審計合謀？這反映了審計制度安排的什么問題？審計人員的有限理性經(jīng)濟人特征（內(nèi)因）是我們無法改變的，但可以通過制度的安排（外因）來改變審計人員做決策時的考慮因素及其權(quán)重，從而減少審計合謀的發(fā)生。據(jù)行為經(jīng)濟學理論，額外財富的邊際效用在人富裕時會低于貧窮時的邊際效用。審計合謀審計人員將得到的報酬就是一種額外財富，此時，即使富裕的CPA與貧窮的CPA一樣只具有有限理性，但這筆額外報酬對富裕的CPA沒有很大的邊際效用，從而沒有那么大的誘惑力而導致審計師合謀，這時被審單位就得加大“賄賂金”才有可能“打動”富裕的CPA，從而加大了被審單位的合謀成本，當“賄賂金”大到等于或大于合謀能給被審單位帶來的“利益”時，被審單位便沒有動機合謀，合謀自動中止。從這看出，提高CPA的薪酬待遇，讓他們成為富裕的CPA，可提高CPA的“免疫力”，從而減少合謀的發(fā)生。這就要求合理化事務所內(nèi)部收益分配機制，提高新酬待遇，讓CPA的利益與整個事務所的利益相掛鉤，一榮俱榮，便不會出現(xiàn)CPA為了自己的私人利益而向合伙人撒謊，欺騙合伙人。另一方面，法律法規(guī)應加重CPA的個人審計責任，加大合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的懲罰，提高CPA合謀的成本，此時被審單位若想合謀，就必須提高“賄賂金”以彌補審計師冒的高風險，從而加大了被審單位的合謀成本，合謀便不會那么容易發(fā)生。此外，相關(guān)部門要加強審計的監(jiān)管，加大上市公司審計的復查力度，使審計合謀案件“曝光”機率大大增加，從而改變審計人員主觀印象中的審計合謀被發(fā)現(xiàn)的概率極小，起到警戒作用，讓審計人員不敢輕易合謀。
2．非人力資本與人力資本所有者共同參與的審計合謀及對審計制度安排的影響
若事務所委托的CPA足夠忠誠，他會如實將發(fā)現(xiàn)的問題“稟告”事務所的非人力資本與人力資本集合體——合伙人，這時，合伙人的有限理性經(jīng)濟人特征便起作用了?，F(xiàn)行審計制度安排實質(zhì)是：由被審單位管理當局聘請事務所審管理當局自己，那么，事務所面對自己的“上帝”——客戶的不當請求時，他的“經(jīng)濟人”特征使得他不能斷然地拒絕這種請求，否則不但得不到“合謀金”，以后的合作關(guān)系也就終結(jié)了。同時，現(xiàn)時大部分事務所的組織形式為有限責任制，且注冊資本金要求低，那么事務所與被審單位的合謀一旦被發(fā)現(xiàn)所需承擔的只是有限責任，最多讓事務所倒閉，而不會危及到合伙人未投入到事務所的私人財產(chǎn)，于是合伙人的“理性經(jīng)濟人”特征容易使他接受合謀，同時，他的“有限理性”不會讓他有完全的理性認清形勢，不會讓他有足夠的社會責任感從維護公眾利益出發(fā)而拒絕合謀。
審計合謀的頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當局利益不斷上升，但這種利益的上升是以其他企業(yè)利益相關(guān)者利益受損為代價的。據(jù)吳聯(lián)生的“利益協(xié)調(diào)論”，利益相關(guān)者之間現(xiàn)有的利益關(guān)系一旦發(fā)生變化，便產(chǎn)生了新的沖突，便會破壞目前審計制度安排的基礎(chǔ)——審計域秩序，從而要求利益相關(guān)者達到新的納什均衡，產(chǎn)生新的審計域秩序，從而導致審計制度安排的變遷?！皩徲嬛贫劝才攀且粋€利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過程，它因利益相關(guān)者的利益關(guān)系變化而變化”（吳聯(lián)生，《審計研究》，2003），由于審計合謀的不斷出現(xiàn)，目前的審計制度安排至少需要進行以下兩方面的變化：（1）審計委托權(quán)由證監(jiān)會掌管
注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營者的審計，事實上接受的不是社會公眾的委托，更不是股東或經(jīng)營者的委托，而是政府的委托。因為政府的合作廣度最大，所以有權(quán)進行委托，同時政府規(guī)模有限，所以應該進行委托（吳聯(lián)生，《審計研究》，2003）。這是社會審計最根源的本質(zhì)，是我們?nèi)庋鬯荒苤苯涌吹降?，我們目前看到的就是股東進而演變?yōu)楣芾懋斁治蠧PA進行審計，從而容易導致審計合謀。既然CPA實際上接受的是政府的委托，那么在形式上，至少在第三者看來，也應該由政府進行委托。目前誰最具有優(yōu)勢代表政府來執(zhí)行審計委托權(quán)呢？證監(jiān)會。它本身就是一個政府機構(gòu)，是上市公司的監(jiān)管機構(gòu)，具有信息優(yōu)勢，可以代表政府委托CPA，從而改變目前事務所對被審單位管理當局的依附地位，減少審計師“被逼無奈”進行合謀的發(fā)生。
（2）事務所組織形式由有限責任制逐步過渡到合伙制
目前，大多數(shù)事務所實行有限責任制，有限責任制事務所破產(chǎn)所造成的損失卻可能遠遠小于事務所與管理當局合謀所帶來的合謀收入，于是，事務所容易與管理當局合謀。現(xiàn)在，把事務所的經(jīng)濟體制從“有限責任制”轉(zhuǎn)變到“無限責任制”是很多學者所推崇的，無限責任制加大了事務所的法律責任，合謀一旦發(fā)現(xiàn)，合伙人可能就面臨傾家蕩產(chǎn)的風險，使得事務所合伙人進行合謀決策時不得不加大對合謀成本的考慮，他的“經(jīng)濟理性”又會促使合伙人不會輕易進行合謀，從而有效減少了合謀的發(fā)生。
在此基礎(chǔ)上，王善平還提出合伙人必須是德高、足資、多才的CPA，才能有效減少審計合謀的發(fā)生。德高，從道德品行上保證合伙人不會進行審計合謀；足資從物力資本上保證合伙人不會輕易用自己足夠多的私人財產(chǎn)作賭注而去進行審計合謀；多才的CPA要求合伙人是審計行業(yè)的專家與行家，那么他手下的審計人員的“逆向選擇”能被合伙人識別，從而也制止了單純?nèi)肆Y本參與的審計合謀。
二：人力資本在審計行為中的產(chǎn)權(quán)特征及對審計制度安排的影響
人力資本產(chǎn)權(quán)是市場交易過程中人力資本所有權(quán)及其派生的使用權(quán)、支配權(quán)和收益權(quán)等一系列權(quán)利的總稱，從某種意義上說，人力資本產(chǎn)權(quán)是一種行為權(quán)，這組行為權(quán)利是人力資本產(chǎn)權(quán)主體的意志體現(xiàn)，以至于出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)殘缺時，產(chǎn)權(quán)的主人可以拒絕使用其人力資本為別人服務。審計師作為人力資本的載體擁有人力資本所有權(quán)，他將這種所有權(quán)與非人力資本所有者（同時也是人力資本所有者）進行合作，形成了現(xiàn)代意義上的獨立審計：人力資本與非人力資本的特別契約。這個公共合約即事務所又是周其仁所說“市場中的企業(yè)－一個人力資本與非人力資本的特別契約”中的特殊，它對人力資本具有更大依賴性，從而人力資本的產(chǎn)權(quán)特征影響更明顯。
如經(jīng)濟學家周其仁所說，人力資本產(chǎn)權(quán)具有兩大特征：第一，人力資本天然屬于只能屬于個人；第二，人力資本的運用只可“激勵”不可“壓榨”。正是事務所包含了人力資本，其產(chǎn)權(quán)特征使得這個企業(yè)契約是一個“不完全契約”。受有限理性和高交易成本的限制，這個契約雙方——合伙人和單純?nèi)肆Y本無法在事前就可能影響雙方關(guān)系的所有未來事件達成一致，各方只有在合約的發(fā)展階段上明確或默契地對出現(xiàn)的新問題達成一致，在此期間，雙方的談判是連續(xù)不斷地進行的。由于事先不能明確界定所有交易條件，那么在合約的執(zhí)行過程中就具有極大的隨意性與自主性，特別是人力資本產(chǎn)權(quán)的所有者——審計師對自身所擁有的人力資本的開發(fā)利用程度。當人力資本對自己的所得與付出滿意時，就會越干越起勁，不需監(jiān)督也能自覺地努力，相反，若不滿意，他就會偷懶，省略必要的審計程序，更不會積極的創(chuàng)新。人力資本是需要激勵的具有創(chuàng)造性的能動資本，審計師同樣如此。若合伙人對其激勵不當，就有可能導致人力資本產(chǎn)權(quán)的“殘缺”，產(chǎn)權(quán)的主人——審計師就把自己的才能“關(guān)閉”起來，默默無聞，沒有創(chuàng)新，人力資本的經(jīng)濟價值得不到充分利用甚至浪費。
理解了人力資本的產(chǎn)權(quán)特征，我們就不難理解“激勵理論”。人力資本是企業(yè)創(chuàng)造價值的主體，特別在事務所中，離開人力資本就無法繼續(xù)生存下去，只有建立合理的激勵機制，提高人力資本所有者的積極性，讓他對自己的“資本”不加保留的加以利用，進行創(chuàng)新，才能增加事務所的價值。其實，事務所合伙人是那個決定人力資本所有者是否打開以及打開多少智慧大門的守門人，他只要用對了激勵手段就能“控制”人力資本所有者。事務所的人力資本是事務所獲得盈余的根本來源，但是，若不對人力資本的所有者進行適當?shù)目刂?，引發(fā)事務所最終風險的也會是人力資本。象畢馬威去年的銷售濫用非法避稅產(chǎn)品案件，差點就使得“四大”減少為“三大”，就是由于創(chuàng)新過度沒有節(jié)制變成了冒險。因而事務所在建立合理的激勵機制鼓勵人力資本創(chuàng)新同時，約束機制也是必不可少的。
參考文獻
[1]周其仁.市場里的企業(yè)：一個人力資本與非人力資本的特別合約[J].經(jīng)濟研究,1996,6：71－80
[2]王善平.會計師事務所合伙人制度中的私人財產(chǎn)與創(chuàng)新能力[J]，2005，
內(nèi)審網(wǎng)/public/ShowNewsNoRef.asp?id=29771
[3]吳聯(lián)生.利益協(xié)調(diào)與審計制度安排[J].審計研究，2003，2
第2篇：離任審計論文范文
一、注冊會計師在盈利預測審核中的工作目標
盈利預測是企業(yè)對未來會計期間的經(jīng)營成果所做的預計和測算。就我國上市公司而言,一般是指公司對上市后的一個會計年度內(nèi)的經(jīng)營成果的預計和測算,一般在公司上市前的《招股說明書》中進行披露。盈利預測是企業(yè)對外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利預測是廣大投資者據(jù)以作出投資決策的重要參考指標,是社會公眾評價公司的重要依據(jù)。其質(zhì)量如何,直接影響到廣大投資者的利益。因此,為了增強其可靠性,各國普遍存在盈利預測須經(jīng)注冊會計師審核的規(guī)定。我國的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中也規(guī)定,申請公開發(fā)行股票的公司要上報經(jīng)注冊會計師審核并出具審核意見的公司下一年度盈利預測文件?？梢?接受公司委托,對其所編制的盈利預測文件進行審核,對盈利預測的編制質(zhì)量發(fā)表審核意見,已是注冊會計師一項重要的法定業(yè)務。但是由于這一業(yè)務的審核對象—公司所編制的盈利預測具有本文前段所述的特殊性質(zhì),因此,盈利預測的審核目標也與一般財務審計的審計目標有著重大的區(qū)別,這主要體現(xiàn)在:一般財務審計的審計目標主要是審計人員對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性進行審計并發(fā)表審計意見,而盈利預測的審核目標則主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
⒈判定被審核單位編制盈利預測所依據(jù)的基本假設(shè)是否合理。盈利預測的編制需要依靠許多假設(shè)。這些假設(shè)是指被審核單位在有關(guān)的經(jīng)濟、政治、市場、金融和其他條件下開展經(jīng)營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設(shè)在未來能否成為現(xiàn)實,對企業(yè)盈利預測結(jié)果的實現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。
⒉判定編制盈利預測所選用的會計政策是否適當。盈利預測須依據(jù)適當?shù)恼呔幹?。注冊會計師應注意審查盈利中所選用的會計政策是否與被審核單位前一會計期間的實際采用的會計政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計人員應當審查其變化理由以及這種變化對盈利預測的影響,判定其是否符合公認會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求,并應關(guān)注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預測信息中做出的明確反映。
⒊判定盈利預測是否根據(jù)其基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)適當編制。所謂編制基礎(chǔ)是指被審核單位編制盈利預測時所建立的基本假設(shè)、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃以及所選用的會計政策等。該項審核重點在于判定盈利預測是否依據(jù)這些基礎(chǔ)資料適當?shù)鼐幹?判定盈預測編制程序中邏輯上的合理性和計算的正確性,即審核驗證盈利預測中最終測定的經(jīng)營成果等指標,是否是由被審核單位所做出的基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)進行正確的邏輯推理和計算得出。
⒋判定盈利預測資料是否已恰當表達和充分披露。被審核單位對外公布的盈利預測信息應有利于信息使用者充分正確地認識和理解,因此被審核單位對外公布的盈利預測資料不應僅僅是預計的經(jīng)營成果,還應包括盈利預測編制過程中所使用的基本假設(shè)、被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營計劃和投資計劃、影響預測結(jié)果的關(guān)鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會計政策等。表達與披露是否恰當和充分,對盈利預測的使用者是十分重要的。
二、注冊會計師在盈利預測審核中的責任
我國《獨立審計實務公告第4號—盈利預測審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預測審核報告并保證其合法性、合法性,是注冊會計師的審核責任;合并編制并充分披露盈利預測是被審核單位的責任。這一規(guī)定明確了注冊會計師必須對其所出具的盈利預測審核報告負責,對其在審核報告中所發(fā)表的審核意見負責?？紤]盈利預測所具有的特殊性和注冊會計師在其中的工作目標,在對注冊會計師在盈利預測中審核責任的認識上應關(guān)注以下幾點:
⒈注冊會計師有責任完成必要的審核程序,以實現(xiàn)審核目標。注冊會計師的審核責任與其審核目標密切相關(guān),注冊會計師要正確地對企業(yè)所編制的盈利預測發(fā)表審核意見,必須完成其審核目標。而要完成審核目標,注冊會計師必須履行適當?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當?shù)淖C據(jù)。盈利預測的審核證據(jù)與一般審計證據(jù)相比有很大差別,如一般審計證據(jù)基本可以得到,而盈利預測中有些基本假設(shè)根本無法得到正面證據(jù)來證實。盡管如此,注冊會計師仍不應放棄對審核證據(jù)的收集和分析。如應關(guān)注被審核單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特征、產(chǎn)品所處生命周期,關(guān)注當時國家的金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時應聘請專家參與工作。對于確實無法從正面取得證據(jù)來證實其合理性的基本假設(shè),也應考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認為假設(shè)成立。注冊會計師應在了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其審核目標,制定和實施必要的審核程序。
⒉注冊會計師應對盈利預測審核報告的真實性、合法性負責。
注冊會計師在完成必要的審核程序后,應對盈利預測的信息的使用者等有關(guān)方面負責,發(fā)表公正客觀的審核意見。注冊會計師對在盈利預測審核中發(fā)現(xiàn)的問題,如編制盈利預測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實際,盈利預測信息披露不夠充分和恰當?shù)?應當提請被審核單位進行調(diào)整;被審核單位如果拒絕進行調(diào)整,注冊會計師應視其對預測結(jié)果的影響程度,分別發(fā)表保留意見或反對意見的審核報告。如果注冊會計師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊會計師應當發(fā)表拒絕表示意見的審核報告或撤消約定。此外,即使是注冊會計師認為盈利預測中已不存在重大問題,但其仍有責任在審核報告中向報告的使用者強調(diào)盈利預測結(jié)果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。
⒊注冊會計師應對盈利預測的審核并非在于確定其預測結(jié)果未來可以實現(xiàn)。
注冊會計師對盈利預測的審核,并非是對盈利預測結(jié)果的可實現(xiàn)程度的保證,這是由盈利預測所具有的特殊性質(zhì)決定的。盈利預測具有固定的不確定性,不能避免主觀判斷?？梢哉f,盈利預測在未來出現(xiàn)偏差是必然的。盈利預測所依據(jù)的任何一項基本假設(shè)在未來都有可能與實際發(fā)生偏離甚至相背,因而必然會造成盈利預測偏離實際。對此,注冊會計師并非必然需承擔責任。只要注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求完成了必要的審核程序,依據(jù)完成審核工作時的條件公正客觀地表達了自己的審核意見,就應當認為注冊會計師盡到了其應盡的職責。注冊會計師不應該也不可能對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。那些一旦盈利預測與未來實際情況出現(xiàn)偏差就對注冊會計師大加指責的做法,顯然是錯誤的。
第3篇：離任審計論文范文
在有關(guān)普遍主義和文化相對主義的爭論中，國際人權(quán)和本土文化常常被認為是觀點截然相反的。那些支持普遍主義的人認為，國際人權(quán)的實施要求拋棄傳統(tǒng)價值。而另一方面，文化相對主義者認為，本土價值可從整體上或部分地反對國際人權(quán)的實施。本文認為上述兩種觀點實際上可以相互結(jié)合，且國際人權(quán)在現(xiàn)存的本土社會機制的協(xié)助下可得到更加充分的實施。本文針對國際人權(quán)的實施提出了一種可供選擇的觀點，即所謂的載體論。它認為東方及南方國家的文化和現(xiàn)存的社會機制實際上能夠有助于履行國際人權(quán)義務。首先，載體論起始于一種前提，即在實施階段利用本土社會文化機制，對人權(quán)的保護將被加強并鞏固而不是被削弱。這首先通過匹配予以完成，也就是說，發(fā)現(xiàn)和查明已經(jīng)存在了的支持并保護人權(quán)的國內(nèi)社會機制。其次，如果這些機制不符合國際人權(quán)的要求，擴展將是下一步要做到的事：應在現(xiàn)存機制中添加成分，而不是試圖以西方為中心的解決方案替換現(xiàn)存機制。載體論建立在相互關(guān)聯(lián)的兩大前提的基礎(chǔ)之上。
首先，國家受其所批準的人權(quán)條約義務的約束。換句話說，他們不得以本土文化價值為借口摒棄或是消弱條約義務，而應勤勉且善意地履行它們。其次，應鼓勵國家在實施階段盡量依托自身文化和社會機制充分履行條約義務。載體論得名于生物醫(yī)學中的載體概念。人體中的細胞暴露在大量外部信號中。位于細胞外膜上的載體分子決定何種信號可進入細胞中，何種應被阻擋。人權(quán)領(lǐng)域的載體論認為，若國際人權(quán)能在不同文化中鎖定社會文化性載體，使其在相關(guān)文化中發(fā)揮作用，則國際人權(quán)將發(fā)揮最大效力。近來，載體論在與一些中國學者的合作中接受檢驗，這些學者來自由陳澤憲教授擔任主任的中國社會科學院國際法研究中心，以及由院長齊延平教授領(lǐng)導的山東大學法學院人權(quán)研究中心。本文分為6 個部分。第二部分將通過兩種假設(shè)詳細探討履行國際人權(quán)義務的國家責任是什么。第一種假設(shè)是人權(quán)條約的實施需要賦予個人相應的強行性的權(quán)利并且要借助于法律。第二種假設(shè)是國際人權(quán)法要求東方及南半球國家放棄其傳統(tǒng)和機制，為以人權(quán)為基礎(chǔ)的西方價值和機制讓路。
正如下文將論述的國際公法和人權(quán)條約允許國家決定如何履行其義務。另外，當批準人權(quán)條約時，國家無須犧牲其本國文化或價值。第三部分將論述載體論中的匹配階段，第四部分將論述改良階段。在第五部分中，將對比載體論與其他為溝通國際人權(quán)和本土文化多樣性而提出的概念，特別是Alison Renteln，Abdullahi An-Naim 以及Sally Engle Merry 的觀點。第六部分包含的是結(jié)論。在本文中，社會機制被定義為：特定社會結(jié)構(gòu)中，調(diào)整有關(guān)生產(chǎn)維系人類生存的資料、繁育后代以及特定政府中維護適當社會結(jié)構(gòu)等基本問題的，相對穩(wěn)定的人類活動模式的地位、作用、規(guī)范以及價值的混合體。
這一定義不僅包括諸如國家法律之類的正式機制，也包括一些非正式的機制，例如習慣法和價值。家庭、宗教、教育以及法律是這些社會機制的典范。文化這個術(shù)語描述的是一個歷代相傳的用符號體現(xiàn)內(nèi)容的模式，一個人類用符號的形式表達的，用以交流、延續(xù)和發(fā)展他們有關(guān)生命的知識和態(tài)度的世代相傳的概念系統(tǒng)。傳統(tǒng)是被新的一代傳承和接受的文化的一個組成部分。 西方指的是西方接受文化的社會主要存在于歐洲、北美以及澳大利亞應將其與東方的亞洲社會以及南半球的非洲和拉丁美洲社會區(qū)分開來。本文涉及的例證取自非洲。
二、 履行人權(quán)義務的責任范圍
(一)人權(quán)條約并非要求通過賦予個人的、強行性的權(quán)利實施西方有關(guān)人權(quán)的自由論傾向于將人權(quán)條約的實施等同于賦予個人強行性的權(quán)利。然而，在以公有為本質(zhì)的許多非洲和亞洲社會里，其主要的文化結(jié)構(gòu)由非法律性質(zhì)的社會機制所提供，如社區(qū)、義務和宗教。在西方看來，南方及東方國家不愿將人權(quán)義務轉(zhuǎn)化為法律性權(quán)利的狀況，有時被視為是一種疏于履行的失敗。由此而產(chǎn)生的問題是，國際法和人權(quán)條約是否要求通過采取法律措施或是賦予強行性的權(quán)利的方式予以實施，或者締約國是否可以轉(zhuǎn)而依靠其他社會機制。依據(jù)一般國際法規(guī)定，在國內(nèi)層面涉及條約義務履行方面的事務，國家享有自由裁量權(quán)。
只要國家履行了其所批準的條約義務，則可自由選擇最適當?shù)姆绞皆趪鴥?nèi)落實那些權(quán)利。換句話說，國內(nèi)實施是結(jié)果性而非方法性的義務。條約的履行，包括人權(quán)條約在內(nèi)，因而由內(nèi)國優(yōu)先規(guī)則支配。國際人權(quán)條約的履行條款證實了內(nèi)國優(yōu)先說。因此，《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》(以下簡稱公約)第2 條第2 款規(guī)定，締約國采取必要的步驟，以采納為實施本公約所承認的權(quán)利所需的立法或其他措施。公約將法律作為實施的一種方式，而非唯一方式。另外，公約并未要求締約國賦予其管轄下的個人強行性的權(quán)利。確實，人權(quán)事務委員會曾指出，將公約納入國內(nèi)法的做法會加強保護力度，但是它也指出公約第2 條第2 款并未要求非得采取這樣的措施。這就反駁了AnjaSeibert-Fohr 提出的公約要求將保證條款納入國內(nèi)法的說法。盡管一些條款明確要求各國采取法律方式履行義務，但這些條款一般準許國家自由選擇他們認為合適的方式。因此，依照國際法和人權(quán)條約的實施條款，締約國在選擇履行義務方式上享有自由裁量權(quán)，可以是法律的，也可以是其他社會機制。
國際公法將國際人權(quán)條約的實施視為一種可以自由裁量的權(quán)力，交由締約國選擇最合適的方式。這包括，例如組織提高認識的運動，開設(shè)培訓項目，進行教育改革，向婦女提供兒童托管及其他資助服務以保證其繼續(xù)學業(yè)。因此，人權(quán)條約采取的既是可自由裁量的，也是功能性的措施，允許各國選擇最為合適的國內(nèi)方法履行其義務。因此，東方和南方國家完全可以自由履行條約義務，而不必采用法律手段或是賦予個人強行性權(quán)利。他們可以利用其他社會機制，如親屬關(guān)系、社會關(guān)系以及義務，這可能更符合他們的文化和傳統(tǒng)。此處的社會機制試圖賦予由國家簽訂的人權(quán)義務生命力。只有當現(xiàn)存的社會機制不能達到預期目標，該問題才可以轉(zhuǎn)而在國際層面上予以解決，事到如今，國家將被依照法律規(guī)定予以問責。當西方國家談權(quán)利的時候，其他國家可自由選擇同等功效的方式。因此，若是一國選擇通過社會機制而非權(quán)利方式實施人權(quán)條款，這并不代表其未履行義務，而是采用了該條款所允許的數(shù)種合法行動方式之一。
三、結(jié) 論
第4篇：離任審計論文范文
一、實施背景
本校是一所由多所農(nóng)村初中撤并的全寄宿制學校，在校生1500 多人，許多學生的行為習慣以及道德認知水平都停留在較低水平。面對學生多、管理挑戰(zhàn)大的實際情況，本校采用準軍事化宿舍管理模式。
二、準軍事化宿舍管理模式在前期的實施
（一）軍訓
利用軍訓契機，強化鐵的紀律和服從觀念，為宿舍管理打好前奏。開學初的第一周組織新生參加軍訓。
（1）軍訓的過程在培養(yǎng)學生的堅強勇敢吃苦耐勞的意志品質(zhì)同時，更是強化了學生的團隊紀律和服從觀念。
（2）在此基礎(chǔ)上，各班軍訓教官定時走入寢室，對學生進行內(nèi)務整理培訓，重點訓練整理床鋪、牙刷臉盆擺放，通過教官手把手指導，讓學生明確嚴格的內(nèi)務標準，為今后自我管理奠定基礎(chǔ)。
（二）宿舍管理員負責監(jiān)督寢室內(nèi)務工作
（1）內(nèi)務培訓工作。召開寢室長會議，傳達內(nèi)務整理標準，明確內(nèi)務加分、扣分細則。重點培訓物品擺放和床鋪整理。
（2）每天定時檢查。統(tǒng)計寢室加分扣分，計入班級周考核，上報德育處、反饋班主任。特別是在前期，對表現(xiàn)不良寢室進行批評教育，協(xié)助班主任進行整頓。
（3）協(xié)助生活指導老師，監(jiān)督教育學生遵守寢室紀律。
（三）生活指導老師對學生寢室紀律進行監(jiān)督管理
（1）進行寢室紀律培訓工作。召開寢室長會議，傳達寢室紀律標準，明確內(nèi)務加分、扣分細則。重點強調(diào)熄燈后不講話、不吃零食，按時起床，排隊出入。
（2）每天早晨檢查學生按時起床情況。學生以寢室為單位有秩序地走出寢室。
每晚巡視宿舍，檢查學生就寢紀律。統(tǒng)計寢室加分扣分，記入班級周考核，上報德育處，反饋班主任。特別是在前期，對表現(xiàn)不良寢室進行批評教育，協(xié)助班主任進行整頓。
（3）協(xié)助宿舍管理員老師，監(jiān)督教育學生搞好衛(wèi)生內(nèi)務。
（4）班主任前期指導。前一個月，班主任每天進入自己班級寢室，加強師生溝通，同時對學生的紀律和內(nèi)務等方面進行培訓指導。
（5）德育處教育，評選“優(yōu)秀寢室”和“星級寢室”。每一棟宿舍進駐一名德育員，每晚對違紀學生進行現(xiàn)場教育。每隔一月，根據(jù)各種評分，評選“優(yōu)秀寢室”和“星級寢室”。
三、準軍事化宿舍管理模式的實施情況
從2009 年9 月至今，學生的宿舍衛(wèi)生、紀律、文明禮儀等方面都有極大改觀。寢室干凈整潔，物品擺放井井有條，學生出入寢室次序井然，隊伍整齊，按時就寢，就寢環(huán)境寧靜而安詳，按時起床，起床號一響，各寢室成員快速而敏捷的處理好內(nèi)務，打掃衛(wèi)生，排好隊伍，有序的到食堂就餐，隊伍中不時的傳來陣陣歡聲笑語。應該說，宿舍住校生面貌的改觀，是校領(lǐng)導及教師辛勤付出的結(jié)果，同時，也得益于嚴格規(guī)范的準軍事化宿舍管理模式。
（一）準軍事化宿舍管理模式二原則
通過對本校準軍事化宿舍管理模式及其制度的大致整理，我們可以通過這些精細的制度，把握準軍事化宿舍管理模式兩個基本原則。
其一，嚴格的要求。以人為本是指無論做何種事情，都要以關(guān)心人、謀求人的發(fā)展為出發(fā)點。嚴格要求恰好是為了關(guān)心孩子，喚醒孩子，讓孩子走正道，朝著健康的人生方向發(fā)展。孩子一旦離開了嚴格要求，可能就失去了一種最為有效的規(guī)范人生的方法。對學生的嚴格要求，就是對學生未來的高度負責，也是制度得以運行的保障。
其二，人性化的關(guān)懷。正是廣大教師和校級行政人員的辛勤付出，才保證每一項制度的順利運行。
在開學之初，學生都明白，當他們就寢時，老師的工作才剛剛開始，行政班子成員和值周老師正為他們巡夜，甚至他們知道，班主任家里的小寶寶正盼著媽媽回家！學生都是有情感的，他們能理解這份關(guān)懷。
總之，我校的準軍事化宿舍管理模式本身就已經(jīng)包含著許多人性化管理因素。而就現(xiàn)狀而言，如何更多的融入人文化、人性化管理因素，建立更為完善的人文化、人性化關(guān)懷機制，將寢室管理工作辦得有特色，則是我們亟待思考的問題。
（二）準軍事化宿舍管理模式中人文化、人性化關(guān)懷機制的構(gòu)建
1.必要性分析
（1）青少年心理發(fā)展特點
處于初中階段的青少年學生，容易存在以下幾種不良心理傾向：
①倔強任性，從自己的主觀出發(fā)看問題看待事物片面偏激，在接受教育過程中，容易引發(fā)逆反情緒。
②由于家庭經(jīng)濟較好或成績不錯，逐漸形成優(yōu)越感，一切以自我為中心容易造成交往障礙。
③家庭離異或家庭變故，造成性格孤僻。
（2）全寄宿制學生的特殊問題
①寄宿生第一次離開家庭，不適應在校生活，或生活不能合理安排，萌發(fā)消極的退卻思想。
②寄宿生和以前相比，和父母親的溝通幾率減少，接受父母的言傳身教更少。心理問題缺乏有效的疏導途徑，長此以往，容易內(nèi)向，自控力減低。
學生的心理問題需要及時疏導，寄宿生在校時間遠大于在家時間，從時間意義上而言，學校已然成為他們的第一家園。因此，構(gòu)建人文化、人性化關(guān)懷機制，精心打造學生的家園，增強學生對校園產(chǎn)生“家”的認同，對于學校的教育教學而言，極有必要。
2.現(xiàn)行模式中的人性化管理因素分析
當前我們較為嚴格的宿舍管理模式中，本身就已經(jīng)滲透了人性化管理的因素，筆者作為生活指導老師的一員，欣喜地發(fā)現(xiàn)很多閃光點。
（1）學校設(shè)立一名專職校醫(yī)，專門負責學生的健康咨詢和疾病治療，如果學生生病，即便是在半夜時分，校醫(yī)接到電話也能第一時間趕到現(xiàn)場，進行治療。
（2）生活管理員的職能也發(fā)生某些轉(zhuǎn)變，從最初的內(nèi)務檢查，到目前的盡力為學生提供生活上的幫助和溫馨的服務。天冷時，為學生燒熱水，學生衣服破了，從家里帶來縫紉機，為學生縫補衣服，在這樣的環(huán)境里，學生感受到了家的溫暖。學生理所當然的把他當作可親可敬的長輩。更便于做學生工作。
（3）生活指導老師在管理寢室紀律同時，也把注意力投向協(xié)助班主任做好學生思想工作方面：利用熄燈前的時間，利用平時了解的信息，利用正規(guī)或非正式的談話，幫助學生解決心理困惑，樹立信心；巡夜時，幫學生蓋好被子，每當此時，學生都會流露出感激的目光。
（4）班主任老師形成了定時進寢室的慣例，在熄燈前學生寢室總能傳來陣陣歡聲笑語。
（5）德育處舉辦一系列課外活動，豐富住校生的課外生活，在校園文化藝術(shù)節(jié)上，學生盡情展現(xiàn)風采。
上述表明，人性化管理因素在準軍事化宿舍管理模式中有所體現(xiàn)，并發(fā)揮著重要作用。我們應該在此基礎(chǔ)上，抓住契機，構(gòu)建網(wǎng)絡化的人文化、人性化關(guān)懷機制，提高管理水平。
四、關(guān)于全面構(gòu)建人文化、人性化關(guān)懷機制的若干建議
1.建立溝通機制，開辟教育第二戰(zhàn)場。設(shè)立心理輔導員，加強學生心理問題的疏導。挑選具有較強溝通能力的教師，協(xié)同心理咨詢老師，定期約談有心理異?；蛐睦砝Щ蟮膶W生。定期到班主任、德育處、宿舍管理員、生活指導老師那里獲取信息，做好學生名單備案。
第5篇：離任審計論文范文
關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)負債表；會計準則；離任審計
資產(chǎn)負債表也稱財務狀況表，反映企業(yè)（單位）在某一時點占有或使用的經(jīng)濟資源和負擔的債務狀況，以及企業(yè)（單位）的償債能力和財務前景；是企業(yè)普遍使用的財務報表。耿建新（2015）認為自然資源資產(chǎn)負債表從字面意思上來看是一種具有企業(yè)資產(chǎn)負債表形式、用于核算自然資源存量的價值計量表格。
當前我國的自然資源資產(chǎn)負債表編制工作正處于試點工作時期；而在理論方面，從現(xiàn)有的文獻考證來看，目前國際上尚無統(tǒng)一的自然資源資產(chǎn)負債表編制技術(shù)框架可供參考。所以無論是從實務還是理論方面來看，自然資源資產(chǎn)負債表的編制都處于探索階段。
一、自然資源資產(chǎn)負債表與會計的聯(lián)系
目前學者們普遍認為自然資源資產(chǎn)負債表在編制過程中應作為國家資產(chǎn)負債表的一部分進行編制和披露。國家資產(chǎn)負債表與自然資源資產(chǎn)負債表之間，有著類似于企業(yè)財務報表體系中報表與各總賬賬戶之間的關(guān)系。國家資產(chǎn)負債表即類似于企業(yè)的資產(chǎn)負債表，自然資源資產(chǎn)負債表則相當于一組名為“自然資源”的資產(chǎn)總賬賬戶。兩者既為“資產(chǎn)負債表”則在編制過程中免不了與會計和審計有密切的聯(lián)系。分析這些聯(lián)系有利于我們在會計和審計方面加強與自然資源資產(chǎn)負債表相關(guān)的研究，從而促進其科學編制。
（一）與會計理論和會計方法的聯(lián)系
自然資源資產(chǎn)負債表在編制過程中要不可避免地借鑒企業(yè)資產(chǎn)負債表編制的會計理論和會計方法。季曦等（2015）認為在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負債表的編制中應以復式記賬原則為基礎(chǔ)，采取權(quán)責發(fā)生制，并且認為該原則也適用于其他不可再生資源的資產(chǎn)負債表編制。眾所周知，以上兩項原則是現(xiàn)代企業(yè)會計準則的要求。從結(jié)構(gòu)看，自然資源資產(chǎn)負債表使用了 “賬戶”這一會計工具來組成報表； 從構(gòu)成要素看，不僅資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)均是會計概念，而且除自然資源資產(chǎn)之外的項目均可以與財務報表項目相對應； 從表內(nèi)的平衡關(guān)系來看，無論是“四柱平衡觀”所支持的“期初資產(chǎn)存量+存量增加-存量減少=期末資產(chǎn)存量”即“資產(chǎn)來源（類別）= 資產(chǎn)運用（占用）”的恒等關(guān)系還是“同體二分觀”所支持的“自然資源資產(chǎn)=自然資源負債+自然資源凈資產(chǎn)”或“環(huán)境資產(chǎn)=環(huán)境負債+環(huán)境資本”都與企業(yè)資產(chǎn)負債表“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”有異曲同工之處。
由此可見，自然資源資產(chǎn)負債表的編制離不開會計理論和會計方法的研究。會計專業(yè)人員和從業(yè)者應結(jié)合環(huán)境會計內(nèi)容，進一步探索適合我國國情的自然資源資產(chǎn)負債表的編制的會計理論和方法。
（二）與會計資料的聯(lián)系
自然資源資產(chǎn)負債表的編制離不開大量準確的會計資料，會計資料是編制兩種報表的主要資料來源。
從當前我國自然資源資產(chǎn)負債表編制所需數(shù)據(jù)來源看，主要來源于國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)和企業(yè)披露數(shù)據(jù)。就礦產(chǎn)與能源相關(guān)數(shù)據(jù)來看，負有管理職責并能夠提供各種數(shù)據(jù)資料的部門包括國土資源部、能源局、國家統(tǒng)計局以及海關(guān)總署，但是由于這些管理部門職責交叉、權(quán)限不明晰，造成我國的礦產(chǎn)與能源統(tǒng)計表數(shù)據(jù)缺失現(xiàn)象較嚴重，更有部分相關(guān)資料并不對外公布。另外，由于我國的環(huán)境會計也處于發(fā)展階段，企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露十分有限。目前環(huán)境會計信息披露比較完善的公司集中在國家強制環(huán)境會計信息披露的16類重污染行業(yè)中。
二、自然資源資產(chǎn)負債表與審計的聯(lián)系
我國傳統(tǒng)的領(lǐng)導干部離任審計的重點在于經(jīng)濟發(fā)展成果、重大經(jīng)濟決策、改革創(chuàng)新、廉政建設(shè)等方面，然而在過去十幾年間，各級領(lǐng)導干部對 GDP 和財政收入的盲目追逐造成了嚴重的資源浪費和環(huán)境惡化，因此認真審視經(jīng)濟發(fā)展模式、重構(gòu)政績考核指標、完善領(lǐng)導干部任期責任審計工作勢在必行。在此方面，地區(qū)在該領(lǐng)導干部在任期間的自然資源資產(chǎn)負債表發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。但是也不難想到在結(jié)合自然資源資產(chǎn)負債表的離任審計中將會存在種種問題，如：自然資源資產(chǎn)負債表的編制是否準確可靠，審計人員的水平是否能達到審計工作的要求，審計結(jié)果中的資源環(huán)境破壞責任應如何界定等。
要解決以上預期問題，一方面要提高自然資源資產(chǎn)負債表的質(zhì)量，而當下試點工作尚處于基本的編制方法探索階段，這將是未來努力的方向；另一方面審計人員應不斷學習，提高執(zhí)業(yè)能力。最后對于審計結(jié)果中責任的界定，應隨著離任審計實務的經(jīng)驗進一步明確。
三、對我國自然資源資產(chǎn)負債表編制的展望
十后我國關(guān)于自然資源資產(chǎn)負債表編制的研究論文數(shù)量和質(zhì)量都有了很大提升。相信在黨和國家全面深化改革的背景下，隨著專家學者們的理論研究的不斷成熟和自然資源資產(chǎn)負債表編制試點工作的不斷推進，我國會在不久的將來形成完善的自然資源資產(chǎn)負債表編制技術(shù)框架，摸清自然資源資產(chǎn)的家底及其變動情況。為推進生態(tài)文明建設(shè)、有效保護和永續(xù)利用自然資源提供信息基礎(chǔ)、監(jiān)測預警和決策支持。
參考文獻：
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第6篇：離任審計論文范文
1.開展審計培訓,提高業(yè)務素質(zhì)水平。農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進,新農(nóng)村建設(shè)如火如荼,原有審計人員業(yè)務素質(zhì)跟不上事業(yè)發(fā)展要求。因此,要加強對農(nóng)村審計人員的后續(xù)教育和培訓,提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是實行審訓結(jié)合。堅持崗前培訓、集中培訓、以審代訓等措施,結(jié)合審計工作實際需要,適時進行審前集中培訓,做到以老帶新,逐步解決具體操作中遇到的實際問題。二是加強職業(yè)道德培訓。定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計人員學習《審計法》和有關(guān)廉政工作規(guī)定等,做到依法審計,廉潔公正,進一步提高對農(nóng)村審計工作緊迫性和自覺性的認識。三是堅持持證上崗。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應配備專職審計人員,進行系統(tǒng)的業(yè)務培訓并通過嚴格考核領(lǐng)取農(nóng)村審計資格證書,做到持證上崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導應積極支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員及時參加業(yè)務培訓,并提供所需經(jīng)費。
2.加強對農(nóng)村審計工作的管理和指導。針對當前機構(gòu)不健全,審計力量薄弱的實際,縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好條件。當前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計組織機構(gòu)的建立和健全,解決好人員的編制問題。審計機關(guān)要遵照《審計法》的規(guī)定,充分利用優(yōu)勢,加強對農(nóng)村審計的指導。對一些重大的審計項目,或是初次開展的審計項目,審計機關(guān)應給予必要的業(yè)務指導,還可以通過有關(guān)工作會議和例會,交流經(jīng)驗,溝通信息,座談討論,排除疑難問題,促進整體素質(zhì)提高。此外,要協(xié)調(diào)各方關(guān)系,加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導聯(lián)系,宣傳審計工作的重要性,傾聽他們對審計工作的要求和建議,使他們支持和重視審計工作,將農(nóng)村審計工作納入議事日程,確保審計工作有專職人員,有組織領(lǐng)導,經(jīng)費落實。
3.進一步加強制度化和規(guī)范化建設(shè)。針對當前農(nóng)村審計制度建設(shè)滯后的問題,有關(guān)部門應認真研究參照國家審計準則,結(jié)合農(nóng)村審計實際,制訂一套切實可行的操作性強的農(nóng)村內(nèi)部審計規(guī)范或指南,并在此基礎(chǔ)上匯集成一本《農(nóng)村審計監(jiān)督工作手冊》,使之成為農(nóng)村審計人員的業(yè)務工作指南,同時要共同制定農(nóng)村審計發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度,從計劃管理、項目流程、質(zhì)量控制等方面著手,在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個層面加以規(guī)范,使農(nóng)村審計監(jiān)督工作進一步制度化、規(guī)范化,促進農(nóng)村審計工作質(zhì)量和效率的全面提高。
4.不斷提高審計監(jiān)督和服務的能力。農(nóng)村審計要為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府決策服務。在嚴格查處違法違紀違規(guī)問題的基礎(chǔ)上,深入分析原因,提出合理化建議,促進完善制度和加強管理,為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導提供決策依據(jù),為新農(nóng)村建設(shè)服務。對審計發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟犯罪、嚴重損失浪費等現(xiàn)象,要發(fā)揮職能作用,進行移送和處理,切實維護市場經(jīng)濟秩序,減少農(nóng)民負擔。
5.努力營造和諧良好的農(nóng)村審計氛圍。營造和諧的審計氛圍離不開法律的完善、領(lǐng)導的支持和社會各界的關(guān)注。一是努力爭取各級黨委和政府、主管部門、涉農(nóng)部門等領(lǐng)導的支持和重視;二是農(nóng)村審計部門要與紀檢監(jiān)察、政府審計、司法機關(guān)、財政等有關(guān)部門單位加強聯(lián)系溝通,對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法現(xiàn)象及時進行移送,構(gòu)建資源共享的審計監(jiān)督機制;三是通過宣傳與結(jié)果公告等措施,努力提高社會各界,特別是農(nóng)民群眾對農(nóng)村審計工作的理解和支持;四是努力增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計投入;為農(nóng)村審計持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
二、蒼南縣農(nóng)村審計現(xiàn)狀與階段性成果
浙江省蒼南縣有36個鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個行政村,現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產(chǎn)總值192097.98萬元,其中貨幣資金29804.92萬元,村級集體經(jīng)濟總收入13622.51萬元,村級集體經(jīng)濟當年收入在10萬元以上的村有154個,其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產(chǎn)流失,加強農(nóng)村財務審計監(jiān)督,早在1995年由縣人民政府批準成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟審計總站”,與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公,業(yè)務上接受縣審計局和上級主管部門審計機構(gòu)的指導。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》頒布實施,農(nóng)村審計步入了法制化,縣財政將農(nóng)村審計項目納入年度預(決)算,經(jīng)費10萬元。多年來,在縣委、縣府和上級主管部門的領(lǐng)導下,認真貫徹“全面審計,突出重點”的方針,按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求,積極開展以村集體財務收支為主的各項農(nóng)村審計,取得了一定成效?，F(xiàn)全縣已審計農(nóng)村集體經(jīng)濟組織1539個單位,審計資金總額達123124.08萬元,查出違紀違規(guī)案件69件,查出違紀違規(guī)資金837.78萬元,向司法機關(guān)移送案件18件,受黨紀處分35人。并向被審計單位及各級領(lǐng)導提出合理化建議1220多條,大大地促進財經(jīng)制度的落實和完善,農(nóng)村審計的良好效果得到全社會的認可。
1.通過落實政策,實行村務公開。為加強對農(nóng)村審計和村務公開工作的領(lǐng)導,蒼南縣委、縣府先后出臺了《關(guān)于進一步規(guī)范村務公開民主管理工作的意見》、《關(guān)于加強村級財務規(guī)范化管理的若干意見》、《關(guān)于進一步加強村級財務規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件,明確農(nóng)村審計工作要求,健全農(nóng)村審計機構(gòu),配備合格審計人員,并且將審計結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù),歸入個人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導還專門為加強村極財務審計、實行村務公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策,進一步推動了農(nóng)村審計工作,完善了村務公開制度。對審計出來的財務收支、資產(chǎn)運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開,接受社會和群眾監(jiān)督,提高了農(nóng)村財務的透明度,增強民主理財意識。
2.通過規(guī)范操作,提高審計質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計示范文本的基礎(chǔ)上,具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作辦事指南》等文件,編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標準文本。為確保審計質(zhì)量,在堅持按章審計、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上,要求被審計單位負責人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復核制度,審計組長必須對審計組成員的工作質(zhì)量進行監(jiān)督,對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據(jù)的真實性和充分性必須復核;建立檔案管理制度,審計檔案是審計監(jiān)督活動的真實記錄,是檢驗審計質(zhì)量的主要依據(jù),在對審計事項做到認真整理的基礎(chǔ)上,按國家規(guī)定實行“一審一檔”制,做好裝訂年度歸檔,并由專人負責保管備查。
3.通過拓寬審計,強化村財監(jiān)督。在制定和實施農(nóng)村審計工作計劃中,要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務實行“三年一輪審”,縣農(nóng)村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎(chǔ)上,拓寬思路,積極探討,接受委托審計;根據(jù)工作需要,分別開展了村級債權(quán)債務專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農(nóng)民負擔專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計以及村集體經(jīng)濟財務循環(huán)審計等。通過以上各項審計,對被審計單位的集體資產(chǎn)進行全面清查,對債權(quán)債務進行清理和核實,對村干部進行任期經(jīng)濟責任進行評價,確保村集體資產(chǎn)的安全運行,實現(xiàn)了對村集體財務的全方位監(jiān)管。
4.通過查處案件,促進廉政建設(shè)。農(nóng)村審計是以行政執(zhí)法者的身份介入對村集體資產(chǎn)及經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督,特別是對農(nóng)民上訪案件的專案審計、群眾反映的熱點難點問題進行重點審計,查處了一些經(jīng)濟大案要案,建議有關(guān)部門給予黨紀政紀處分,涉嫌犯罪的移送司法機關(guān)進一步追查,依法制裁。如龍港鎮(zhèn)柳江村某出納員在道路工程建設(shè)中,貪污村集體資金275000.00元,被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村在2007年審計原村書記和村主任時,發(fā)現(xiàn)該員工及其他有關(guān)人員利用職務之便轉(zhuǎn)移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍,并向有關(guān)部門工作人員行賄送禮,受縣紀委處分5人,2年處分1人。同時為配合村級換屆選舉,開展村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計,村集體財務收支循環(huán)審計及有關(guān)專項審計,有力地扼制了一些村干部的腐敗現(xiàn)象,促進了基層黨風廉政建設(shè)。
第7篇：離任審計論文范文
論文摘要：本文通過對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出了對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制存在問題的解決方案。
一、引言
農(nóng)村合作經(jīng)濟組織是通過資本聯(lián)合、勞動聯(lián)合、農(nóng)產(chǎn)品加工及銷售聯(lián)合等方式，將單個分散經(jīng)營的農(nóng)戶組織成為市場經(jīng)濟中的平等競爭主體，融入到市場經(jīng)濟當中，從而實現(xiàn)分散經(jīng)營的農(nóng)戶與市場連接起來的新型合作經(jīng)濟組織。它有助于農(nóng)戶對市場經(jīng)濟的適應和競爭，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與市場需求的對接，加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程，加強科技服務，增加農(nóng)民收入。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展對壯大我國縣域經(jīng)濟，解決“三農(nóng)”問題和全面建設(shè)小康社會都具有極其重要的作用。發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟組織首先應加強其內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但是農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度在現(xiàn)實運行中卻不容樂觀。
二、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度現(xiàn)存問題分析
1.管理者思想陳舊保守
長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織對會計工作不夠重視，會計基礎(chǔ)工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，合作組織負責人行政干預會計工作，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟組織經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制的理論學習不夠，知識掌握不多，認識上還存在差距。另外，不少農(nóng)村合作經(jīng)濟組織對內(nèi)部控制的建立和實施重視不足，即使制訂了一些相關(guān)制度，但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度，甚至和業(yè)務脫離，和具體實施差距較大。
2.外部監(jiān)督措施缺位
內(nèi)部控制重在執(zhí)行，有的組織雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行，以至于很多農(nóng)村合作經(jīng)濟組織出現(xiàn)會計造假行為。如有的合作組織內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫，資金管理嚴重失控；有的合作組織甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。失去了外部監(jiān)督的權(quán)利成了滋生腐敗的溫床，行政機關(guān)、金融系統(tǒng)等等，幾乎年年都有蛀蟲發(fā)生，造成了國有資產(chǎn)大量流失，國家、人民的利益得不到保障。
3.內(nèi)部審計弱化
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素。目前，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部普遍存在著缺乏有效的財務監(jiān)督和經(jīng)濟監(jiān)督機制，財務管理十分混亂。在預算執(zhí)行過程中缺乏制約，收支上又有隨意性，支出不合理的超預算等問題層出不窮，濫用職權(quán)，弄虛作假等違紀現(xiàn)象難以查處。在審計機構(gòu)的設(shè)置上，大部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織只設(shè)立審計部，并且審計部多數(shù)是由董事會、監(jiān)事會或者主管財務副總經(jīng)理領(lǐng)導，而且多數(shù)審計人員都是領(lǐng)導的“好幫手”。
4.組織規(guī)模過小
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織絕大多數(shù)規(guī)模小，不到10人的占相當大的比例，經(jīng)濟實力不強，服務功能較弱，有的僅起到單一的生產(chǎn)合作作用，難以實現(xiàn)“產(chǎn)供銷、農(nóng)工貿(mào)、產(chǎn)學研”一體化的目的，也談不上按照國際、國家產(chǎn)品質(zhì)量標準進行組織生產(chǎn)，參與國際市場競爭，達不到提高農(nóng)民組織化程度的要求，帶動力也不強。
因此，對于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織而言，有效的內(nèi)部控制制度勢在必行。
三、完善農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的對策
1.提高合作經(jīng)濟組織領(lǐng)導者的管理水平
經(jīng)營管理者在建立一個有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵作用，直接影響到組織的行為和內(nèi)部控制的效率和效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于組織員工的控制意識和行為，而農(nóng)村合作經(jīng)濟組織領(lǐng)導者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織領(lǐng)導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個組織的發(fā)展。管理者有積極的態(tài)度和高水平的管理理念，無疑可以極大的有利于控制環(huán)境的優(yōu)化。
2.授權(quán)批準控制
授權(quán)批準是指合作組織在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制，授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。不論采用哪一種授權(quán)批準方式，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織必須建立授權(quán)批準體系，各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務。
3.強化內(nèi)部審計作用
審計部，設(shè)置應高于其他部門，以加強其獨立性和權(quán)威性，這種組織形式有利于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。同時，其職能也應從查錯防弊型向管理服務型轉(zhuǎn)變。在農(nóng)村合作經(jīng)濟組織經(jīng)營上，建立全程監(jiān)控防線，在財會部門常規(guī)性核算基礎(chǔ)上，對各崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的檢查，通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報紀律檢查、專項審計等手段，爭取找到一條適合組織發(fā)展的內(nèi)部審計方法。此外，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織在配備內(nèi)審人員時，不但要配備懂得會計、審計專業(yè)知識的人員，而且還要配備掌握企業(yè)管理、公共關(guān)系以及工程技術(shù)專業(yè)知識的人員，從而優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。
4.加強組織規(guī)模建設(shè)
要改變組織規(guī)模過小的狀況，首先，政府應當根據(jù)各地農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展方向，用產(chǎn)業(yè)政策引導、鼓勵、支持農(nóng)民創(chuàng)辦各種不同類型的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織；二是采取靈活的方式解決農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的資金融通問題；尤其是金融部門應擴大對農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的服務范圍；三是財政、工商、稅務、計劃、國土、交通、技術(shù)監(jiān)督等部門要從實際出發(fā)，制定促進農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展的具體措施，出臺扶持政策，加大支持力度，為農(nóng)民農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的興辦、經(jīng)營、發(fā)展排憂解難，把農(nóng)村合作經(jīng)濟組織培育成為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的“龍頭企業(yè)”。
總之，不管采用何種內(nèi)部控制方法，不管如何建立農(nóng)村合作經(jīng)濟組織治理結(jié)構(gòu)，都應確立管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位。從我國《農(nóng)村合作機構(gòu)內(nèi)控指引》的規(guī)定看，建立健全的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經(jīng)紀律、經(jīng)營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生以及事后審計工作具有重要作用。
參考文獻
第8篇：離任審計論文范文
關(guān)鍵詞：財務審計；工會經(jīng)費；存在問題；解決對策
中圖分類號：F239.4
文獻標識碼：B
文章編號：1009-9166(2009)026(C)-0005-01
工會經(jīng)費和工會資產(chǎn)是工會組織賴以生存以及開展各項工作和組織職工活動的經(jīng)濟基礎(chǔ)。工會經(jīng)費審查委員會(以下簡稱經(jīng)審會)是代表職工會員對工會經(jīng)費收支和財產(chǎn)管理審查監(jiān)督的組織，工會經(jīng)費審計工作是工會工作的重要組成部分。筆者對合肥市部分基層工會的走訪抽查結(jié)果，基層工會經(jīng)審會或相應的經(jīng)審機構(gòu)的組建率已經(jīng)達到95％以上，其中經(jīng)審委員中具有財會、審計等相關(guān)專業(yè)知識的人占60％，具有大專學歷的占90％，在組織建設(shè)、制度制訂、業(yè)務培訓和實務審計方面都做了較多的工作，取得了一定的成績，但距上級工會的要求還存在一定差距。
一、存在的問題
(一)組織建設(shè)還不夠完備、人員配備參差不齊，經(jīng)審制度不夠健全。首先在組織建立上，部分單位建立工會組織及經(jīng)審組織的目的只是為了完成建會任務，至于如何開展工作等方面領(lǐng)導關(guān)心得較少。個別基層工會經(jīng)審會長期不換屆選舉，經(jīng)審委員幾經(jīng)變動，工會經(jīng)審工作也就不能正常開展。其次在人員配備上，基層工會經(jīng)審主任和經(jīng)審干部兼職的較多，駐會的專職干部就更少。再次，不少工會經(jīng)審制度不夠健全，執(zhí)行也不到位；有的不按規(guī)定在全委會上作報告，即便作了報告，但在內(nèi)容上和質(zhì)量上與經(jīng)審工作的要求都存在一定差距。(二)經(jīng)審人員業(yè)務素質(zhì)不高，工會經(jīng)審人員難以適應工作需要。1、各單位經(jīng)審機構(gòu)工作人員兼職過多，在調(diào)研的一些單位中，專職干部所占的比例僅60％，而兼職干部工作重心不在工會，一定程度上影響了經(jīng)審工作的開展。2、工會經(jīng)審干部沒有定期進行培訓，經(jīng)審人員自身也忽視業(yè)務能力上的提高，甚至有少數(shù)單位的經(jīng)審干部不具備會計、審計等專業(yè)技能，難以勝任審計工作。3、部分經(jīng)審人員主觀思想上對經(jīng)審工作不夠熱情，工作責任心不強，不能積極主動地開展工會經(jīng)審工作。(三)工會經(jīng)費撥繳不足，經(jīng)審工作缺乏經(jīng)費保障。目前，大多數(shù)基層工會都存在工會經(jīng)費不足現(xiàn)象，因而工會組織很難按照省總工會《經(jīng)審專用經(jīng)費管理辦法》的要求提取經(jīng)審工作專用經(jīng)費，經(jīng)審人員一些必要的培訓學習及審計工作的開展都受到制約影響。另外工會經(jīng)費撥繳不及時，不能按月計撥、收繳；雖然《工會法》賦予工會組織依法取得工會經(jīng)費的權(quán)利，但對未按時、足額撥繳工會經(jīng)費的行為缺乏剛性措施，對企業(yè)的實際約束力不強。(四)務實審計開展不力，工會經(jīng)審組織監(jiān)督、審查效果不明顯?；鶎庸?jīng)審會建立了一些相關(guān)的內(nèi)審制度，但審計程序不夠完善，以審查代替審計的情況帶有一定普遍性，大多以召開經(jīng)審會宣讀會計報表，委員們舉手通過的方式對經(jīng)費收支情況進行審查，有些經(jīng)審委員甚至對財務收支狀況都不清楚，有的單位不經(jīng)過經(jīng)審會討論，隨意變動年初預算；審計方式方法單一，缺乏必要的審計證據(jù)和審計資料，從而也影響了一些部門對審計意見的整改落實力度不夠。這些問題都制約了審計監(jiān)督、服務職能的全面履行和發(fā)揮。
二、進一步促進工會經(jīng)審工作快步發(fā)展的對策
(一)提高認識，統(tǒng)一思想，切實加強領(lǐng)導對工會經(jīng)審工作的重視。首先，加大政策宣傳力度，提高領(lǐng)導對經(jīng)審工作的認識。消除“經(jīng)審工作可有可無，經(jīng)審會就是專門挑毛病”的偏見，讓領(lǐng)導真正認識到經(jīng)審會履行審查監(jiān)督職責是對工會干部的愛護，是避免工會干部滋生腐敗的有力措施。其次，工會領(lǐng)導及工會經(jīng)審委員要深入基層調(diào)查了解情況。了解工會經(jīng)費在收、管、用方面存在的問題，才能更有力的、更充分地開展經(jīng)審工作。再者，基層經(jīng)審人員增強責任感和使命感，積極爭取工會領(lǐng)導對經(jīng)審工作的重視和支持，克服“怕得罪領(lǐng)導、不敢審”的心理，對經(jīng)費開支的全過程進行監(jiān)督。
(二)抓好機制的建立，促進組織、制度建設(shè)。抓好機制的建立務必力求達到五個規(guī)范：規(guī)范基層工會審計程序，規(guī)范依法計撥工會經(jīng)費，規(guī)范工會依法上解經(jīng)費，規(guī)范工會獨立管理經(jīng)費，規(guī)范工會正確使用經(jīng)費。加強經(jīng)審組織建設(shè)，一是按照“三同時”的原則建立經(jīng)審組織，形成“工會組織建到哪里，經(jīng)審組織就建到哪里”的良好氛圍；二是配齊、配強經(jīng)審委員，完善工會經(jīng)費預、決算審查制度、對下屬工會經(jīng)審制度、工會領(lǐng)導干部離任審計制度、行政計撥經(jīng)審，建立并實行互審制度，從而確保審計結(jié)果的落實，促進工會審計工作法制化、規(guī)范化。
第9篇：離任審計論文范文
隨著中國的入世，這些企業(yè)的國際化運作正以一種難以置信的速度在中國登陸，引起中國同業(yè)高度的危機感。中國的企業(yè)開始在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟合作與競爭，武鋼正是在這一國力間的較量中，提出了“把武鋼建設(shè)成為國際一流的現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)和精品名牌生產(chǎn)基地”國際化戰(zhàn)略……
一流的企業(yè)需要一流的內(nèi)部審計。我們正是在這一背景下，擔負起大型企業(yè)集團勇于實踐，應對挑戰(zhàn)的責任和義務。我們以高度的責任感，投入對這些國際化運作的研究與實踐，提出富有成效的總體見解，以應對這一領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個變化。我們近年來致力于這一課題攻關(guān)的大量成果在國內(nèi)外得到推廣和交流，推進了我們在實務技術(shù)上與國外同業(yè)合作與競爭的進程……同時，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設(shè)的決心和力度，以及內(nèi)部審計隊伍的實力儲備使我們有能力完成這一選題和實踐。
我們力求通過這一課題的實施，探索建立國際化運作的中國內(nèi)部審計模式，實行審計業(yè)務流程再造，兼容并存國內(nèi)外各種先進管理理念與方法，構(gòu)筑現(xiàn)代內(nèi)審實用控制技術(shù)體系，將審計成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進企業(yè)效率更大提高，為企業(yè)打造核心競爭力實現(xiàn)“增值”審計。
一個宗旨
2001年，武鋼鋼鐵（集團）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面推向市場，主體實施債轉(zhuǎn)股”的體制改革后，迅速致力于國企監(jiān)管機制的建設(shè)，以適應加入世界政治經(jīng)濟發(fā)展主題，提高企業(yè)核心競爭力的需要。公司提出了“進一步加強國有企業(yè)監(jiān)管力度”的宗旨，總經(jīng)理劉本仁在機構(gòu)改革之際做出了“進一步擴大審計隊伍，增加審計力量”的批示。公司把內(nèi)審工作當作在適應組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務變化中，實現(xiàn)組織增值、提高組織運作效率的一種機制。公司調(diào)整了審計委員會，重新認識審計在新形勢下的使命，按照國際內(nèi)部審計理念進行定位。內(nèi)部審計工作正是在這一環(huán)境下得以健康發(fā)展，使國家對大型企業(yè)建立既充滿活力又有約束機制，在趕超世界科技水平進程中提升核心競爭力的要求，成為企業(yè)內(nèi)在的需要。
兩條主線
公司法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經(jīng)營風險已成為管理當局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點。新組建的審計部，集內(nèi)部審計和向全資子公司派駐監(jiān)事會兩大職能于一體。形成武鋼監(jiān)管的兩條主線。其優(yōu)勢體現(xiàn)在審計與監(jiān)事會之間的監(jiān)督對象相同、監(jiān)管目標一致，有利于專業(yè)溝通和協(xié)調(diào)。
監(jiān)事會的常駐式監(jiān)管方式體現(xiàn)在全方位，全范圍的監(jiān)督，這種在時間上的經(jīng)常化、連續(xù)化的全過程的監(jiān)督，將信息不對稱風險降到最低限度。而內(nèi)部審計的之也優(yōu)勢又使兩條主線在實施聯(lián)合審計時做到資源共享，優(yōu)勢互補。
三大建設(shè)
為了開拓內(nèi)審工作新局面，提高審計成果質(zhì)量，擴大審計效益，我們大力實施“人、法、技”建設(shè)。同時，關(guān)注日益復雜的外部環(huán)境及內(nèi)部整合，在變化中不斷調(diào)整定位、分配審計資源，流程再造，推進信息化建設(shè)。致力于團隊素質(zhì)建設(shè)及與外部專家的戰(zhàn)略性合作，學習行業(yè)最好的實踐，構(gòu)筑應對變化的實務技術(shù)基礎(chǔ)。
1、以人為本，打造學習型群體。
21世紀，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計的全新定位。它將本職業(yè)的生存與發(fā)展同企業(yè)的命運連在了一起。今天的競爭已經(jīng)變成了學習能力的競爭。培育學習型組織和學習型員工成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部份。
近年來，我們的職工不間斷地接受著當代國際競爭戰(zhàn)略、管理理念、現(xiàn)代管理實務技術(shù)的學習。包括國際最前沿的學術(shù)理論的探討及公司產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)的知識培訓。我們領(lǐng)導者在人才戰(zhàn)略上，為每一個職工設(shè)計發(fā)展目標和平臺，我們的“善待職工”數(shù)據(jù)庫記錄著每一個人成長的歷程，在我們這個群體中，它營造著一種鼓勵員工互相交流、學習創(chuàng)新、迎接困難的良好環(huán)境。我們針對企業(yè)發(fā)展中的難點，立項的《國有企業(yè)增值審計》、《與時俱進的監(jiān)事會運作》、《實現(xiàn)協(xié)同效應的“陽光采購”》等15個企業(yè)現(xiàn)代化管理成果課題已經(jīng)進入成果報告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產(chǎn)產(chǎn)生的對策》、《戰(zhàn)略重組中如何構(gòu)建新型運行機制》、《武鋼可利用資源調(diào)研》等12個調(diào)研項目計劃……已經(jīng)進入實施階段。
2002年，我們?nèi)巳擞谐晒?，個個立功受獎，我們圍繞管理難點攻關(guān)的10項課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內(nèi)刊物上發(fā)表，成功地將來自實務界的理論推向國內(nèi)外。職工在贏得企業(yè)激勵的過程中，回報企業(yè)的是團隊素質(zhì)的迅速提高，管理創(chuàng)新迅速見效，企業(yè)效益迅速提升。審計部《創(chuàng)學習型群體，促管理創(chuàng)新》經(jīng)驗已由全國總工會向全國推廣。武鋼審計部在行業(yè)中展示出強大的素質(zhì)實力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內(nèi)部審計模式實踐提供了實力的儲備。
2.實行業(yè)務流程再造
現(xiàn)代內(nèi)部審計的迅速發(fā)展，使其向企業(yè)機制運行的所有領(lǐng)域滲透，在企業(yè)這個規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復雜系統(tǒng)中，內(nèi)部審計正在逐步演化成一個全面、多元、多層次、多階段的復雜系統(tǒng)。
我們從完善制度入手，用制度約束人、規(guī)范人、促進各項管理的加強和深入。對外：我們?nèi)媲謇砹藦挠媱澫逻_、實施審計、落實審計決定有關(guān)制度。對內(nèi)：建立了包括管理制度系統(tǒng)、職責條例系統(tǒng)、工作流程系統(tǒng)、崗位業(yè)務程序系統(tǒng)在內(nèi)的標準系統(tǒng)；包括文件辦理系統(tǒng)、會議反饋系統(tǒng)、聯(lián)系單制、例會制在內(nèi)的指令辦理系統(tǒng)；包括統(tǒng)計系統(tǒng)、計算機系統(tǒng)、審計檔案系統(tǒng)在內(nèi)的文檔系統(tǒng)；包括善待職工數(shù)據(jù)庫、人員去向牌制、工作日寫實、部務公開制、績效考核制在內(nèi)的人本管理系統(tǒng)。
這一措施使本部的專業(yè)管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進狀態(tài)，并與企業(yè)目標始終一致，確保目標實施的準則和規(guī)范。
3.以信息化建設(shè)提升審計質(zhì)量
“誰在信息化道路上取得了領(lǐng)先地位，誰就在市場上占有了相對的優(yōu)勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)已經(jīng)投入運行。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計獲取信息取決于財務應用系統(tǒng)的時代已經(jīng)結(jié)束。單獨的財務信息系統(tǒng)已經(jīng)不復存在，它將依賴于按供應鏈進行生產(chǎn)經(jīng)營管理的ERP信息系統(tǒng)的“就源取值”。內(nèi)部審計從被動地“就地審計”取證成為主動的送達審計。審計作為一支特別的稽核力量，在特別授權(quán)下對整個系統(tǒng)進行全覆蓋的主動控制。我們目前一是實現(xiàn)了審計辦公自動化的OA系統(tǒng)運行；二是基于武鋼ERP信息系統(tǒng)投入運行的現(xiàn)實，實施用計算機進行數(shù)據(jù)采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統(tǒng)、完整、豐富的審計數(shù)據(jù)庫，重點以審計對象和法規(guī)檢索數(shù)據(jù)庫為主；四是在部內(nèi)基本實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)。
四位一體
2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監(jiān)管體系。一是加強紀委監(jiān)察工作的力量；二是提升內(nèi)部審計層次；三是向全資子公司派駐監(jiān)事會；四是全范圍實行會計委派制。這四大支柱所輻射的監(jiān)管范圍覆蓋了所有國有資產(chǎn)投入的領(lǐng)域。
為了使監(jiān)管機構(gòu)精干高效，避免各自為政而造成的監(jiān)管重疊、錯位、脫節(jié)及盲區(qū)，我們組織了大范圍的調(diào)研和論證，以取得共識。紀委監(jiān)察是以執(zhí)行黨的政策、法律法規(guī)及黨政干部遵紀守法為主的監(jiān)督；監(jiān)事會是代表投資者以國有資產(chǎn)保值增值、財務決策、資金使用、利潤分配及子公司負責人經(jīng)營行為為主的監(jiān)督；內(nèi)部審計是圍繞企業(yè)重點工作及內(nèi)控制度執(zhí)行為主的監(jiān)督；財務部門是以真實的會計核算為主的監(jiān)督。尤其是我們論證的《監(jiān)事會、內(nèi)部審計、會計委派三者之關(guān)系》優(yōu)化了監(jiān)管資源，為解決控制過渡和控制脫節(jié)提出了全套思路。明晰的職責劃分促進了武鋼建立現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的進程，而配套的人事政策和實務則提升了監(jiān)管部門的地位：
五項重點
一、從傳統(tǒng)的財務收支審計轉(zhuǎn)向為公司識別、防范風險服務。
內(nèi)部審計關(guān)注風險問題，標志著內(nèi)審工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。為了找準管理的重點和難點，2002年，我們在全公司范圍內(nèi)開展審計風險問卷調(diào)查。調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷、人、財、物等32類168項問題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導、管理者及職工代表各個層面。近千份問卷的統(tǒng)計分析，將企業(yè)的風險直指投資領(lǐng)域、采購領(lǐng)域、建設(shè)工程領(lǐng)域以及易被忽視的專項費用、福利費用的使用。形成了我們應對風險的審計總體規(guī)劃，公司每年均以開年的1號文件下發(fā)各單位審計計劃。為規(guī)范審計行為提供了依據(jù)。
二、法人治理結(jié)構(gòu)中的經(jīng)濟責任審計從事后評價向事中制約延伸。
提升資本效率和防范經(jīng)營風險已成為管理當局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點。法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導者經(jīng)濟責任制度成為這一治理結(jié)構(gòu)的核心。
武鋼的內(nèi)部審計與時俱進適應了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對全公司領(lǐng)導干部離任審計率就已經(jīng)達到100%，監(jiān)事會對子公司經(jīng)營者現(xiàn)職評價率亦達到100%.（國家五部委要求離任審計的比例是30%）。我們著力加大對現(xiàn)職領(lǐng)導干部的審計力度，提高了廣大領(lǐng)導干部增加全面履行職責、確保國有資產(chǎn)保值增值的自覺性。一大批勇于創(chuàng)新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領(lǐng)職工艱苦創(chuàng)業(yè)、實現(xiàn)企業(yè)效益持續(xù)增長的領(lǐng)導者不斷涌現(xiàn)。
三、拓展職業(yè)空間的專項審計滲透到深層領(lǐng)域。
我們遇到問題找方法，致力于發(fā)揮內(nèi)部審計“經(jīng)濟良醫(yī)”和“管理顧問”的服務作用。
“審計公示”是我們探索與被審計對象之間進行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計報告的做法，被基層領(lǐng)導譽為“難得的機會、難得的教育、難得的交流。”
“培訓被審計者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級管理人員的培訓中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標下形成合力。
“審計獎勵制度”是我們對被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵的又一創(chuàng)新，也是內(nèi)部審計在總經(jīng)理授權(quán)下獨特具備的職權(quán)。我們對工程項目的重大獎勵使審計決定產(chǎn)生了親和力，而我們的非物質(zhì)性獎勵也被基層認可為更深層次上的激勵。
“審計服務”使我們經(jīng)常性考慮降低基層監(jiān)管成本的問題。我們認真論證公司內(nèi)部審計、監(jiān)事會、會計委派三者之關(guān)系，明確各自的職責和范圍，減少了基層接受監(jiān)管的負擔，在實踐中，我們與財務的溝通與配合成為雙方的共同需要。
四、內(nèi)部審計在內(nèi)控框架構(gòu)建中的聯(lián)動效應。
流程再造是創(chuàng)新型企業(yè)的靈魂。但是，創(chuàng)新又不可避免地會與現(xiàn)行法規(guī)制度形成碰撞，與現(xiàn)行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內(nèi)部審計能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富的優(yōu)勢，迅速形成一支創(chuàng)新型、反應快速的學習型團隊，對開放的、動態(tài)的復雜管理系統(tǒng)發(fā)表更具權(quán)威性的評價。
我們匯集了來自集團各管理崗位的力量，針對各類主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無邊界的組織效應和新型的“借腦”運作，產(chǎn)生了很大的合力效應。改變了我們審計力量投入的重點不再是各個管理環(huán)節(jié)的本身，而是管理的接口部位這一權(quán)利與責任的傳遞點。它帶動了相關(guān)部門各自敲響警鐘，主動承擔責任的聯(lián)手管理。使每一條審計線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財路，每一項審計建議的實施，成為一筆實實在在的管理創(chuàng)效的源泉。
我們在投資環(huán)節(jié)實施的“信息真實性審計”，增強了大多數(shù)投資者對國有資產(chǎn)保全的責任感；在物資采購環(huán)節(jié)聯(lián)手實施“四大循環(huán)審計”，完善了“陽光采購”的內(nèi)涵；我們在資產(chǎn)重組、資源利用的管理接口部位聯(lián)合實施“審計穿行試驗技術(shù)”，促進了國有資產(chǎn)的保值增值……
兩年來，我們通過評價內(nèi)控制度，促進規(guī)范管理；評價營銷制度，促進開拓市場；評價采購制度，促進增收節(jié)支，評價市場風險，促進優(yōu)化決策，評價部門職責，促進閉環(huán)運行。通過對已報告的審計發(fā)現(xiàn)進行后續(xù)審計，求根溯源逼出部門聯(lián)手管理，筑起控制企業(yè)利益流失的防線。
五、創(chuàng)新審計方法的精細化管理
內(nèi)部審計在現(xiàn)代管理中與各個環(huán)節(jié)的專業(yè)管理協(xié)調(diào)日益緊密。審計的工具和技術(shù)、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補的結(jié)晶。
近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計戰(zhàn)略研究，移植來自國際的控制理念及實務技術(shù)；在內(nèi)部審計資源管理中，我們建立了標準系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中，我們創(chuàng)建了跨部門的“多元循環(huán)法”；評價業(yè)務流程的“接口部位突破法”，“網(wǎng)絡比價法”、“民主監(jiān)督法”、“同級審計制”；同時，“雙向承諾制”、“審計備案法”、“穿行試驗”、“內(nèi)部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計的工具和技術(shù)都使我們在付出審計措施時旗開得勝。
內(nèi)部審計的精細化管理，促進了企業(yè)管理水平的同步提高。
六大變化
一、內(nèi)審出效益有為才有位
兩年來，我們?nèi)嫱瓿蓪徲嬋蝿?，注重將審計成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實現(xiàn)“增值”審計，由于我們創(chuàng)新思路，率先在行業(yè)實踐國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務標準》，審計運作迅速與國際接軌，使審計工作向縱深進展，審計質(zhì)量不斷提高。由于專業(yè)管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內(nèi)部審計先進單位稱號，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內(nèi)審協(xié)會已經(jīng)發(fā)出通知，在全省范圍內(nèi)學習武鋼內(nèi)部審計的經(jīng)驗。
二、內(nèi)審出成果思路變生路
內(nèi)審就是投資，是投入少、見效快、回報率高的投資，是“加值”審計。
以氧氣公司為代表的一批子公司將審計成果化為轉(zhuǎn)換機制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報；以一號高爐大修改造工程為代表的一大批項目將審計成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實現(xiàn)了“工期、質(zhì)量、效益”三大目標。我們在內(nèi)部審計按國際化運作中提出的審計定位、審計戰(zhàn)略、審計資源利用、審計循環(huán)、工具及技術(shù)運用、工作方式、溝通渠道、激勵政策、內(nèi)控環(huán)境、團隊建設(shè)、審計影響等40個方面的理念及實踐，大大提升了武鋼內(nèi)部審計實力，推進了我們在實務技術(shù)上與國外同業(yè)合作競爭的進程……
三、監(jiān)管出威力管理得人心
2001年，我們以內(nèi)控制度評審為重點，在粉末冶金公司實施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點，開創(chuàng)了以穿行試驗為手段的內(nèi)控制度評審先河，為下步對子公司的監(jiān)管提供了思路；我們在工程市場實施的全過程跟蹤審計，審出了立項、投資、施工、造價確認全方位的管理思路；我們對離任經(jīng)營者的后續(xù)審計及配合財務對27家經(jīng)營實體的清理，清出了切實防范國有資產(chǎn)流失的舉措。
我們在公司雙文明評比指標確認、子公司承包兌現(xiàn)確認、經(jīng)營者年薪兌現(xiàn)中的一票否決權(quán)，嚴肅了利益分配的規(guī)則，維系了激勵政策的公平與效力；我們實施內(nèi)控制度評審的取證所到之處，得到各級領(lǐng)導的理解和支持，對違紀的查處，使職工拍手稱快。審計的威懾力是管理得人心的基礎(chǔ)所致。
四、內(nèi)審出凝聚，聯(lián)手結(jié)合力
審計成果質(zhì)量的提高，推動了管理向深層次的延伸，審計在部門之間架起閉環(huán)運行的鏈條。公司各級領(lǐng)導把審計的監(jiān)管視為本部門管理創(chuàng)新的一部分，依靠審計比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富、審計意見更具權(quán)威性的特點，將其納入公司財務、工程、合同預算、物資、紀委監(jiān)察、工會、經(jīng)濟責任制考核…等各部門日常管理范圍內(nèi)必不可少的成員單位，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵精圖治的咨詢師。
內(nèi)部審計在基層已經(jīng)建立起有26個成員單位、89名專兼職審計人員在內(nèi)的審計網(wǎng)絡；八個監(jiān)事會分布在25個全資子公司并配合督辦內(nèi)審結(jié)論的落實、實施子公司在職審計；以審計意見為主實施的聯(lián)手管理項目日益增多。審計充當了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標一致，利益與共，使內(nèi)部監(jiān)管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計部門自身開拓創(chuàng)新，在這種良性的循環(huán)中，最終受益的是管理者自己。
五、內(nèi)審出真知，創(chuàng)新出動力
適應當代審計對管理會計技能、內(nèi)控技能、計算機信息技能、協(xié)調(diào)技能等復合技能，及審計領(lǐng)域最前沿、最新的技術(shù)手段的要求。我們立足進一步改進審計方法，兼容并存先進的管理手段，在技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的部位，以我們的實踐創(chuàng)造先進的實務技術(shù)。
“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進程中繼續(xù)提速……面對這樣一個建設(shè)高峰，從2001年起，我們聯(lián)手工程建設(shè)項目各個程序環(huán)節(jié)的管理部門，開始了全方位的建設(shè)項目審計模式探索與實踐。工程審計以“參與合作式”的工作方式，與各環(huán)節(jié)的專業(yè)管理密切協(xié)調(diào)，實現(xiàn)了互動效應。我們在實踐中總結(jié)出的近百種卓有成效的實務技術(shù)在投資控制中迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，創(chuàng)造了立竿見影的社會效益與經(jīng)濟效益。凝聚我們集體智慧結(jié)晶的四十萬字專著——《固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計》，被中國內(nèi)部審計協(xié)會授予“特別貢獻獎”。2003年，我們再次承接了國家級課題《投資審計操作指南》的攻關(guān)，它標志著武鋼的內(nèi)部審計在全國同行業(yè)擁有了示范發(fā)言權(quán)。
六、內(nèi)審出素質(zhì)，壓力出機制