無形資產(chǎn)的重要性舉例精選(九篇)

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第1篇：無形資產(chǎn)的重要性舉例范文

何謂無形資產(chǎn)的加速攤銷法？是指將無形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分攤于各攤銷期，各年負擔的攤銷額呈逐年遞減趨勢的一種會計核算方法。

筆者認為，與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補償?shù)睦碚摚欣谄髽I(yè)早日補償成本，更有利于降低無形資產(chǎn)的投資風險，擴大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此具有更高的現(xiàn)實意義。以下針對無形資產(chǎn)攤銷核算中采用加速攤銷法的必要性和可行性發(fā)表筆者的幾點淺見，僅供探討。

一、采用加速攤銷法是時展的需要

無形資產(chǎn)作為以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟資源，在知識經(jīng)濟下，無形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術(shù)領(lǐng)域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進企業(yè)的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國的海爾集團無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國加入WTO以后，無形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進一步擴大。由此，為了減少無形資產(chǎn)的投資風險，使投資者獲得較好的經(jīng)濟效益，觀上要求投資者在組織無形資產(chǎn)會計核算中必須遵循穩(wěn)健性原則，以努力降低投資風險。時展要求無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)予多樣性，攤銷方法應(yīng)更具穩(wěn)健性，為使用加速攤銷法提供了契機。

二、適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點的要求

無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術(shù)進步、市場需求變化、同行業(yè)的競爭等，因此一方面其預(yù)期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟利益也具有難以辨認性。由此可見，無形資產(chǎn)投資是一個高風險的投資項目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無形資產(chǎn)可能因為技術(shù)進步或偶然的經(jīng)營失誤而失去應(yīng)有的作用，因此保護好投資者在這方面的投資利益是無形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無形資產(chǎn)的會計核算中應(yīng)用加速攤銷法有利于保護投資者的利益、防止投資風險，因而更能適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點要求，從而使加速攤銷法的應(yīng)用成為可能。

三、理論上有利于進一步完善我國的現(xiàn)代財會制度

為適應(yīng)世界經(jīng)濟一體化的要求，特別是加入WTO后對我國會計制度的要求，我國的會計制度正經(jīng)歷著一場具有時代意義的變革，逐漸與國際會計制度接軌?！镀髽I(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》的頒布與實施，正是這一變革的具體體現(xiàn)，不過從發(fā)展的角度來看，任何上層建筑都要適應(yīng)一定時期經(jīng)濟基礎(chǔ)的要求，因此任何時期的會計制度均應(yīng)進一步完善與發(fā)展，所以筆者認為，此準則中仍然存在著如下幾個問題有待于進一步探討。

（一）攤銷方法和攤銷年限

此準則15條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷”。準則中該條規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷采用直線法，方法單一，不符合穩(wěn)健性原則，不利于降低無形資產(chǎn)的投資風險。

此外，該準則15條中還對無形資產(chǎn)的攤銷期限作了明確規(guī)定，與過去相比，攤銷期限有所縮短，雖有利于降低無形資產(chǎn)的投資風險，但同時在有些方面也不無遺憾，一是有些無形資產(chǎn)類型存在法律規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長的問題，二是在“法律沒有規(guī)定有效期，合同中沒有規(guī)定受益期的，攤銷期不超過10年”的規(guī)定中對攤銷期的確定方法沒有作出具體解釋，因此可以理解為由企業(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機，攤銷其不超過10年，可能出現(xiàn)與實際受益期不符的現(xiàn)象，容易人為操縱利潤，從而使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果真實性受到一定的影響。

（二）減值

此準則中關(guān)于無形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定，其主要目的是為了準確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財務(wù)報告的客觀、真實、公允性，同時也有另一方面的目的，即為了降低無形資產(chǎn)的投資風險。但筆者認為準則中有關(guān)該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。

1．此準則16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計、將該資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的差額確認為減值準備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對無形資產(chǎn)的賬面價值檢查一次，無疑將使會計核算難度加大，大大增加了會計人員的工作量，同時由企業(yè)對無形資產(chǎn)的可回收金額進行估計的規(guī)定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤提供了空間。

2．此準則17條“無形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤的情況提供了便利條件。

四、會計處理方法上的可行性

《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)”。從該準則對無形資產(chǎn)的定義可以看出，無形資產(chǎn)屬長期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個會計期間，其支出屬資本性支出，這一點與固定資產(chǎn)相同。利用該特點，在具體采用加速攤銷法時，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等，以下對如使用這些方法舉例說明。

（一）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，就是根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的攤余價值和雙倍的直線攤銷率計提無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法，其計算公式如下：

年攤銷額=期初無形資產(chǎn)的攤余價值×年攤銷率

采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷，采用該方法時如果某期出現(xiàn)按雙倍余額遞減法計提的攤銷額小于該期用直線法計提的攤銷額，即出現(xiàn)：

情況進應(yīng)改用直線法

例如：企業(yè)購入商標權(quán)一項，購入過程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準則規(guī)定確定的攤銷期為5年（準則規(guī)定攤銷期不超過10年）。

每年的攤銷額計算見下表

（二）年數(shù)總和法

該方法是用一個以無形資產(chǎn)各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無形資產(chǎn)尚需攤銷的年限為分子的分數(shù)去乘以無形資產(chǎn)的全部應(yīng)攤銷額，計算出各年應(yīng)計提的無形資產(chǎn)攤銷的方法。其計算公式如下：

年攤銷額=無形資產(chǎn)全部應(yīng)攤銷額×年攤銷額

現(xiàn)以雙倍余額遞減法的資料來說明年數(shù)總和法下無形資產(chǎn)攤銷額的計算。

年攤銷額計算方法

以上兩種方法計算的是年攤銷額，如按月計提可以換算為月攤銷率計算出月攤銷額。關(guān)于無形資產(chǎn)加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。

五、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性

關(guān)于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個含義，一是哪些類型的無形資產(chǎn)攤銷采用加速攤銷法，二是哪些企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷使用加速攤銷法。

第2篇：無形資產(chǎn)的重要性舉例范文

一、轉(zhuǎn)型前后資產(chǎn)負債表項目的比較

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，因此，其價值變動對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負債表內(nèi)相關(guān)項目的變動，如固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值等。為分析方便，以下僅以設(shè)備為例，并假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價格不會因為增值稅政策的轉(zhuǎn)型而變化。

例：某企業(yè)購進一臺設(shè)備，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17％。該筆款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的會計分錄和相關(guān)分析如下：

轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：

借：固定資產(chǎn)117 000元；

貸：銀行存款117 000元。

轉(zhuǎn)型后（消費型增值稅政策）：

借：固定資產(chǎn)100 000元

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000元；

貸：銀行存款117 000元。

以上會計處理對會計報表項目的影響見表1.

若考慮當期進項稅額的抵扣，情況有兩種：

1.當期該企業(yè)的銷項稅額足夠抵扣。接上例，假設(shè)當期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為20 000元，則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為20 000元，轉(zhuǎn)型后為3 000元。會計處理如下：

轉(zhuǎn)型前：

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000元

貸：銀行存款20 000元。

轉(zhuǎn)型后：

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）3 000元

貸：銀行存款3 000元。

以上會計處理對會計報表項目的影響見表2.

由以上分析可知，按照消費型增值稅政策，在當期新增稅額不能完全抵扣時，轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負債均按照未抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時，為企業(yè)減輕流動資金壓力的政策效果盡管不如第一種表現(xiàn)明顯，但畢竟節(jié)約了貨幣資金，同時造成固定資產(chǎn)價值降低，這在一定程度上提高了流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績越好、銷項稅額越多，則得以抵扣的進項稅額越多，當期獲得的政策優(yōu)惠就越多。

二、轉(zhuǎn)型前后利潤表項目的比較

與固定資產(chǎn)價值直接相關(guān)的利潤表項目是折舊費用，即管理費用。由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型，使得固定資產(chǎn)的原價降低，折舊費用相應(yīng)減少，營業(yè)利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。

假設(shè)某固定資產(chǎn)的不含稅價格為c，增值稅稅率為17％，折舊率為r，所得稅稅率為33％，則轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前：固定資產(chǎn)原價的變動：－c×17％；年折舊額的變動：－cr×17％；營業(yè)利潤：－（－cr×17％）＝cr×17％；利潤總額：cr×17％；所得稅：cr×17％×33％；凈利潤：cr×17％×67％＝0.113 9cr.

通過上述分析可得出結(jié)論：固定資產(chǎn)的不含稅價格c越高、折舊率r越大，對利潤表中項目尤其是對凈利潤項目的影響越大。

三、轉(zhuǎn)型前后現(xiàn)金流量表項目的比較

按照經(jīng)濟活動的性質(zhì)不同，現(xiàn)金流量表項目分為三類：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。在生產(chǎn)型增值稅政策下，根據(jù)《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的所有支出均計入投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中，而改按消費型增值稅處理方法后，購買設(shè)備時支出的現(xiàn)金則需分項列示。其具體列示方法及理由舉例說明如下：

續(xù)前例，購買設(shè)備造成現(xiàn)金流出117 000元。采用消費型增值稅政策后，上述現(xiàn)金流出中，100 000元作為固定資產(chǎn)的成本，其余的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出，但是卻作為經(jīng)營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，計入固定資產(chǎn)成本的100 000元應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出，列示在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中，而確認為進項稅額的17 000元應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出項目。考慮到原有現(xiàn)金流量表項目中均不包含購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一內(nèi)容，并且該項現(xiàn)金流量一般較大，根據(jù)重要性原則，應(yīng)對此內(nèi)容單列項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”表示。具體為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額17 000元；投資活動現(xiàn)金流量：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金100 000元。由此造成現(xiàn)金流量表中以下項目的值發(fā)生變化：

1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目。

（1）新增加一個現(xiàn)金流出項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”，其數(shù)額為新確認的進項稅額數(shù)。

（2）在新確認的進項稅額能全部抵扣的情況下，由于實際繳納的增值稅額等額減少，因此“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”沒有變化，“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦沒有變化。

根據(jù)前述資料，增值稅政策轉(zhuǎn)型前后各相關(guān)項目的值對照見表4（不考慮其他現(xiàn)金流量）：

在新確認的進項稅額只能部分抵扣時，由于實際繳納增值稅稅額只按照抵扣數(shù)額減少，因此，“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”按照未抵扣掉的進項稅額數(shù)增加，“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦按照未抵扣掉的進項稅額數(shù)減少。

根據(jù)前述資料，增值稅政策轉(zhuǎn)型前后各相關(guān)項目的值對照見表5（不考慮其他現(xiàn)金流量）：

2.投資活動現(xiàn)金流量項目?！百徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前減少，減少數(shù)額為新確認的進項稅額數(shù)，“投資活動現(xiàn)金流出小計”以同樣數(shù)額減少，“投資活動凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加。

3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目。在新確認進項稅額能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前增加，增加數(shù)額為新確認的進項稅額數(shù)；在新確認進項稅額不能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的值按照可抵扣的新確認進項稅額數(shù)增加。

四、轉(zhuǎn)型前后財務(wù)指標的比較

1.資產(chǎn)運營指標的變化。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項重要的資產(chǎn)運營指標。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入÷固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運營效率越高。在營業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。

2.盈利能力指標的變化。凈資產(chǎn)報酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤增加，因此，凈資產(chǎn)報酬率增加。

3.償債能力指標的變化。

①在進項稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進項稅額使流動負債減少，流動資產(chǎn)不變，流動比率增加；

第3篇：無形資產(chǎn)的重要性舉例范文

一、傳統(tǒng)會計利潤指標不再適用

新經(jīng)濟環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計利潤無法反映公司經(jīng)營的全貌，因為會計利潤大大低估了企業(yè)的資本成本。會計師通常不扣減因使用權(quán)益資本而產(chǎn)生的成本，認為留存收益是可以無償使用的，這樣，就無法保障股東的權(quán)益能真正被關(guān)注，并獲取合理的回報。另外，會計師們所度量的借貸成本，通常也低于實際的借貸資金的成本，因為考慮到公司使用借貸資金而帶來的財務(wù)風險，其資金成本高于會計賬上所記的稅后利息支出。

而經(jīng)濟增加值指標則能修正會計利潤指標的這一缺點，公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值等于稅后凈營業(yè)利潤與全部資本成本之間的差額。其中資本成本包括債務(wù)資本的成本，也包括股本資本的成本。也就是說，會計利潤和經(jīng)濟增加值之間十分重要的區(qū)別就在于對資本成本的處理不同。比如，運用新技術(shù)的優(yōu)越性之一，是減少資金在企業(yè)運作過程中的占用。按照原有的會計標準，6天或60天的存貨時間對利潤的影響是沒有差別的。而事實上，縮減存貨時間，提高資本的營運效率，可以降低資金成本，就可以提高企業(yè)經(jīng)濟增加值。這正是新經(jīng)濟經(jīng)營模式為公司經(jīng)營帶來的革新之一。

今天許多精明的管理人員都在積極地營造網(wǎng)絡(luò)，將他們的客戶、公司自身和供應(yīng)商更緊密地聯(lián)結(jié)起來。他們利用互聯(lián)網(wǎng)傳輸實時信息，加快運作速度。這些經(jīng)營模式通過加速資金周轉(zhuǎn)、降低資金占用、減少資金使用成本，從而達到增加經(jīng)濟利潤的目的。原有的會計利潤不能全面反映這些新興的、高效的經(jīng)營模式，而經(jīng)濟利潤則能夠準確地予以度量。經(jīng)濟增加值能夠非常精確地體現(xiàn)這些經(jīng)營效率的提高，而會計利潤則不能予以全面的體現(xiàn)。會計利潤僅僅體現(xiàn)了成本的節(jié)約部分，而經(jīng)濟增加值則還包含了因節(jié)約資本而帶來的收益。簡言之，減少資金的占用意味著創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟增加值。

總之，新經(jīng)濟的核心就是增長，增長的關(guān)鍵是能夠利用新技術(shù)，降低成本，這也包括降低資金的使用成本。同會計利潤相比，經(jīng)濟增加值不僅是一個全面衡量經(jīng)濟效益的指標，而且利用經(jīng)濟增加值原理，企業(yè)還能夠選擇最佳的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、傳統(tǒng)資金利潤率指標不再適用

新經(jīng)濟條件下，利潤率標準也同樣失去了其原有的重要性，已經(jīng)不能夠全面、準確地反映企業(yè)經(jīng)營效益。

從理論上來說，對于一些網(wǎng)上零售商，即使產(chǎn)品利潤率為負值，也能夠?qū)崿F(xiàn)利潤。這些零售商的經(jīng)營模式和銀行有相同之處。銀行的個人支票服務(wù)是虧損的，但是銀行通過運用在途閑置資金放債所帶來的投資收益大于支票服務(wù)的開支，兩者相抵，銀行通過支票服務(wù)賺取了利潤?；ヂ?lián)網(wǎng)書籍零售商亞馬遜（）能夠及時收到顧客付款，但是亞馬遜通常經(jīng)過一段時間才會向供貨商支付貨款，像銀行一樣，亞馬遜（）有大量的在途閑置資金，從而形成負的流動資金需求。按照原有的會計準則，負的流動資金需求對會計利潤沒有貢獻，但是從經(jīng)濟增加值的角度來看，它卻增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益，原因是負的流動資金減少了對現(xiàn)有資金的需求，從而降低了資金使用成本。這個案例表明會計意義上的損失有可能轉(zhuǎn)化成正的經(jīng)濟利潤。

許多成功企業(yè)都是低利潤率的企業(yè)。低利潤率可能代表著良好的客戶滿意度、一種面向未來的投資，或者代表著加速資金周轉(zhuǎn)、減少資金沉淀的結(jié)果。在許多情況下，低利潤率并不意味著差的經(jīng)營業(yè)績。這種變化對許多既有的財務(wù)管理技能與方法提出了質(zhì)疑。經(jīng)濟增加值在這方面提供了正確的答案。

三、無形資產(chǎn)處理方法不再適用

傳統(tǒng)的會計準則對無形資產(chǎn)的處理方法不再適用，主要體現(xiàn)在對研究開發(fā)費用和市場開拓費用以及商譽的會計處理上。

（一）對研究發(fā)展費用和市場開拓費用的會計處理

現(xiàn)行會計制度規(guī)定，公司必須在研究發(fā)展費用和市場開拓費用發(fā)生的當年將期間費用一次性予以核銷。這種處理方法實際上否認了兩種費用對企業(yè)未來成長所起的關(guān)鍵作用，而把它與一般的期間費用等同起來。

這種處理方法的一個重要缺點就是可能會誘使經(jīng)營者減少對這兩項費用的投入，這在效益不好的年份和管理人員即將退休的前幾年尤為明顯。美國的有關(guān)研究表明，當管理人員臨近退休之際，研究發(fā)展費用的增長幅度確實有所降低。

計算經(jīng)濟附加值時則將研究發(fā)展費用和市場開拓費用資本化。即將當期發(fā)生的研究發(fā)展費用和市場開拓費用作為企業(yè)的一項長期投資加入到資產(chǎn)中，同時根據(jù)復(fù)式記賬法的原則，資本總額也增加相同數(shù)量。然后根據(jù)具體情況在幾年之中進行攤銷，攤銷值列入當期費用抵減利潤。攤銷期一般在3—8年之間，根據(jù)公司的性質(zhì)和投入的預(yù)期效果而定。這樣，公司投入的研究發(fā)展費用和市場開拓費用不是在當期核銷，而是分期攤銷，從而不會對經(jīng)營者的短期業(yè)績產(chǎn)生負面影響，鼓勵經(jīng)營者進行研究發(fā)展和市場開拓，為企業(yè)長期發(fā)展增強后勁，有利于公司在未來提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)營業(yè)績。

（二）對商譽的會計處理

當公司收購另一公司，進行會計核算時，購買價格超過被收購公司凈資產(chǎn)總額的部分就形成商譽。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，商譽作為無形資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表上，在一定的期間內(nèi)攤銷。這種處理方法的缺陷在于：

1.商譽之所以產(chǎn)生，主要是與被收購公司的產(chǎn)品品牌、聲譽、市場地位等有關(guān)，這些都是近似永久性的無形資產(chǎn)，不宜分期攤銷；

2.商譽攤銷作為期間費用會抵減當期的利潤，影響經(jīng)營者的短期業(yè)績，這種情況在收購高科技公司時尤為明顯，因為這類公司的市場價值一般遠高于凈資產(chǎn)。但實際上經(jīng)營者并沒有出現(xiàn)經(jīng)營失誤，利潤的降低只是由于會計處理的問題而造成的。其結(jié)果就會誘使管理者在評估購并項目時首先考慮購并后對會計凈利潤的影響，而不是首先考慮此購并行為是否會創(chuàng)造高于資本成本的收益，為股東創(chuàng)造價值。

計算經(jīng)濟附加值時則不對商譽進行攤銷。由于財務(wù)報表中已經(jīng)對商譽進行攤銷，在調(diào)整時就將以往的累計攤銷金額加入到資本總額中，同時把本期攤銷額加回到稅后凈營業(yè)利潤的計算中。這樣利潤就不受商譽攤銷的影響，從而鼓勵經(jīng)營者進行有利于企業(yè)發(fā)展的兼并活動。

經(jīng)濟增加值的觀念糾正了傳統(tǒng)會計標準中對無形資產(chǎn)的價值處理。會計制度把這些投資列為需要控制的費用開支，而經(jīng)濟增加值則把這些投資作為資產(chǎn)負債表中一種需要培育的新型資產(chǎn)。這些新型資產(chǎn)會在將來的經(jīng)濟增加值中相應(yīng)攤銷。采用這種處理方法的原因是為了促使管理層自始至終注重培養(yǎng)企業(yè)生產(chǎn)力以獲得持久的經(jīng)濟效益。無論新舊經(jīng)濟，經(jīng)濟增加值方法都強調(diào)為投資者提供滿意的投資回報率。

現(xiàn)有的會計制度否認這些無形資產(chǎn)的存在誤導(dǎo)了許多人。許多高層管理人員注意到公司的許多無形資產(chǎn)都不能在會計報表上得到反映，而對現(xiàn)有的會計財務(wù)標準頗有微詞。為了反映這些無形資產(chǎn)的價值，公司管理層通常用客戶滿意度和其他一些指標作為近似的衡量標準，但是，許多管理人員卻沒有意識到這些指標是不能夠替代財務(wù)指標的。這些指標有時誤導(dǎo)決策者，因為它們僅僅反映了部分情況。我們認為，有效的解決辦法是修改現(xiàn)有的財務(wù)報表及舊經(jīng)濟的會計準則，采用新經(jīng)濟會計準則，應(yīng)用經(jīng)濟增加值。其他的標準可能有所作用，但是卻沒有一種方法像經(jīng)濟增加值那樣能全面地、準確地衡量企業(yè)的經(jīng)營效益。

四、謹慎性原則不再適用

謹慎原則不再適用的一個顯著表現(xiàn)就是對各種準備的會計處理。

各種準備包括壞賬準備、存款跌價準備、長短期投資的跌價或減值準備等。根據(jù)我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，公司要為將來可能發(fā)生的損失預(yù)先提取準備金，準備金余額抵減對應(yīng)的資產(chǎn)項目，余額的變化計入當期費用沖減利潤。其目的是出于穩(wěn)健性原則，使公司的不良資產(chǎn)得以適時披露，以避免公眾過高估計公司利潤而進行不當投資。作為對投資者披露的信息，這種處理非常必要。

但對于公司的管理者而言，這些準備金并不是公司當期資產(chǎn)的實際減少，準備金余額的變化也不是當期費用的現(xiàn)金支出。提取準備金的做法一方面低估了公司實際投入經(jīng)營的資本總額，另一方面低估了公司的現(xiàn)金利潤，因此不利于反映公司的真實現(xiàn)金盈利能力；同時，公司管理人員還有可能利用這些準備金賬戶操縱賬面利潤。

因此，計算經(jīng)濟附加值時應(yīng)將準備金賬戶的余額加入資本總額之中，同時將準備金余額的當期變化加入稅后凈營業(yè)利潤。

五、人力資源的會計處理不再適用

眾所周知，新經(jīng)濟條件下，人才的作用越來越重要。迫切要求對人力資源進行有效的會計處理。但人力資源投資并不能在傳統(tǒng)的財務(wù)報表上得到充分而合理的反映。

與傳統(tǒng)會計手法相比，經(jīng)濟增加值則能夠如實、準確地記錄人力資源投資，用于招聘、提高和保留關(guān)鍵員工的開支，至少從內(nèi)部管理角度來講是一種資產(chǎn)，這些開支不再是用于充抵現(xiàn)期收入的費用，而被計為資產(chǎn)，在員工能夠發(fā)揮其預(yù)期的生產(chǎn)效率期間予以攤銷。舉例來說，一個公司需要花費20萬美元招聘、培訓(xùn)一個軟件工程師，這個軟件工程師將與工作小組的其他成員一起或開發(fā)新產(chǎn)品，或建立網(wǎng)站，或編寫用于收集和分析用戶信息的軟件。在傳統(tǒng)會計處理中，不管其工作性質(zhì)如何，公司會計人員都會從現(xiàn)期收入中扣減20萬美元作為成本開支。但是依據(jù)經(jīng)濟增加值原則，20萬美元的開支應(yīng)被視為一種資本，雖然這個開支是在一個財務(wù)階段實現(xiàn)的，但是這個被購買的“資產(chǎn)”會在未來的很多階段對銷售和收入有所貢獻。就此例而言，如果工程技術(shù)人員在公司服務(wù)4年，并假設(shè)現(xiàn)期的資金成本為10%，他需要每年創(chuàng)造至少63100美元才能抵消公司對他的20萬美元的投資，實現(xiàn)經(jīng)濟增加值的盈虧平衡。

第4篇：無形資產(chǎn)的重要性舉例范文

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟;轉(zhuǎn)讓定價;完善稅制

一、引言

近年來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展迅速，為數(shù)字經(jīng)濟在全球的蓬勃發(fā)展提供了技術(shù)支持和良好的環(huán)境，數(shù)字經(jīng)濟不僅改變了商業(yè)貿(mào)易中交易的方式，其對跨國企業(yè)內(nèi)部的信息溝通機制和運作模式也有著深刻的影響。轉(zhuǎn)讓定價是常用的國際避稅手段，它通常被運用于關(guān)聯(lián)企業(yè)交易。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在著緊密的聯(lián)系，且比獨立企業(yè)更容易在交易中利用協(xié)議和安排來抬高或降低交易價格。當然，這種人為控制交易價格造成價格不公允的做法有時候也可能是跨國企業(yè)出于其全球戰(zhàn)略安排的考慮，但更多的是為了降低跨國公司在某國的稅負率，達到避稅的目的。轉(zhuǎn)讓定價稅制是指稅務(wù)機關(guān)為了約束跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價行為，由某個國家、組織或不同國家之間制定的用于確定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價行為的基本原則、調(diào)整方法、應(yīng)對措施等實體性和程序性規(guī)則的總稱[1]。數(shù)字經(jīng)濟在發(fā)展過程中不斷挑戰(zhàn)與之相關(guān)的法律制度適用性的同時，傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制在新興交易形式中適用性也受到了影響，對現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價稅制的質(zhì)疑越來越多。轉(zhuǎn)讓定價的稅收征管涉及到各國之間稅收權(quán)益的分配，如何做到既能很好地保護數(shù)字經(jīng)濟這一新興經(jīng)濟形式的發(fā)展，又能保護我國的稅收權(quán)益，使我國的稅收不受侵害，成為數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下我國稅務(wù)機關(guān)急需解決的問題。基于此，本文針對數(shù)字經(jīng)濟背景下如何完善轉(zhuǎn)讓定價稅制進行了探討，并提出完善建議。

二、數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)使傳統(tǒng)的交易形式發(fā)生了巨大變化，打破了傳統(tǒng)交易所受到的時空限制，使得市場范圍擴大，交易范圍可以覆蓋絕大部分地區(qū)，交易標的范圍也幾乎覆蓋了除法律不允許交易外的所有商品。（一）轉(zhuǎn)讓定價稅制的基本原則滯后于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。（1）對關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定影響。關(guān)聯(lián)企業(yè)（RelatedEnterprises）又稱聯(lián)屬企業(yè)（AssociatedEnterprises），是轉(zhuǎn)讓定價稅制中的一個重要概念，指的是存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，但對于關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定標準在國際上并未統(tǒng)一。在傳統(tǒng)商務(wù)條件下，如果設(shè)立一家關(guān)聯(lián)企業(yè)，需要到相關(guān)部門辦理注冊登記手續(xù)、租用合適的辦公場地、購買基本辦公設(shè)備、雇用適當數(shù)量的員工這些必要的步驟。當關(guān)聯(lián)企業(yè)想要變換經(jīng)營場所時，需要變更注冊登記材料、重新租用經(jīng)營場所、轉(zhuǎn)移公司的辦公設(shè)備和勞動關(guān)系，這給關(guān)聯(lián)企業(yè)的流動帶來了諸多限制[2]。在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以以一個網(wǎng)站的形式存在，不需要廠房、設(shè)備、工作人員，一切活動都在互聯(lián)網(wǎng)中進行，隱身于虛擬數(shù)字世界，稅務(wù)部門對其進行監(jiān)控存在難度。在傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下，必須雇傭一定數(shù)量的工作人員才能維持一個企業(yè)的正常運作，只有這樣才能開展工作，順利完成企業(yè)的業(yè)務(wù)。但隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，以前很多需要由人工完成的工作現(xiàn)在可以由計算機和軟件自動完成，無人化管理的趨勢越來越突出。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展降低了對新設(shè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所需投入的人力、物力的要求，這使得一些規(guī)模較小、經(jīng)濟實力還較弱的企業(yè)，尤其是提供在線服務(wù)或虛擬數(shù)字產(chǎn)品的企業(yè)和有能力設(shè)立從事電子商務(wù)的企業(yè)，借助網(wǎng)絡(luò)將這類虛擬產(chǎn)品銷往任何能夠訪問互聯(lián)網(wǎng)的地區(qū)[3]。（2）對轉(zhuǎn)讓定價稅制基本原則的影響。盡管數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展改變了傳統(tǒng)的交易方式，給傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用性帶來了諸多影響，但作為轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心原則，獨立交易原則的內(nèi)涵并不會因為交易方式的改變而改變。但獨立交易原則的具體適用受到了較大影響，主要體現(xiàn)在：第一，交易的可比性下降。進行可比性分析有一定的基本條件，主要建立在能夠獲得完整且可靠的交易數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，但數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展給交易信息的獲取帶來了障礙，導(dǎo)致可比性的下降。一方面，由于數(shù)字經(jīng)濟中交易的隱蔽性特點，稅務(wù)機關(guān)難以捕捉到相關(guān)交易的具體信息，也不便于判斷交易發(fā)生在本國的稅收管轄區(qū)域；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展給交易形式帶來的創(chuàng)新性變化，使得在公開市場上找到類似交易形式、類似交易標的案例更加困難，要確定可以用來進行比較的非受控交易具有一定挑戰(zhàn)性。稅務(wù)機關(guān)一般要求使用OSIRIS數(shù)據(jù)庫中手機的中國上市公司，但是我國上市公司的數(shù)量有限，且大部分上市公司承擔的功能風險比較齊全，而被測試企業(yè)往往系跨國公司在我國獨資或合資經(jīng)營的子公司，企業(yè)并不需要執(zhí)行太多太復(fù)雜的功能，跨國公司劃分給這些子公司的功能相對更單一，因此需要承擔的風險有限，難以找到可比信息[4]。第二，功能性分析存在障礙。OECD在其《轉(zhuǎn)讓定價指南》中對“功能性分析（FunctionalAnalysis）”的定義是對關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中或獨立企業(yè)在正常市場交易中發(fā)揮作用的分析。計算機服務(wù)器可能被認為發(fā)揮了關(guān)鍵作用，對服務(wù)器承擔的功能評估具有很大的不確定性，這對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的適用性造成了影響，使得稅務(wù)機關(guān)在稅收征管過程中對企業(yè)功能差異的調(diào)整變得較為困難。第三，無形資產(chǎn)評估障礙?，F(xiàn)階段對無形資產(chǎn)的評估是一個難題，當關(guān)聯(lián)交易中出現(xiàn)了無形資產(chǎn)時，如果要適用獨立交易原則對其進行評估，需要考慮一些特別因素，比如無形資產(chǎn)的預(yù)期收益、對行使無形資產(chǎn)權(quán)利的區(qū)域限制、對利用受讓權(quán)利所產(chǎn)生商品的出口限制、資本投資、在市場上的初始費用、被許可方的營銷體系等。在全球經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的背景下，稅務(wù)機關(guān)將面臨越來越多需要對無形資產(chǎn)進行估價的情況。而在數(shù)字經(jīng)濟背景下產(chǎn)生了為數(shù)眾多的專為互聯(lián)網(wǎng)與電子商務(wù)設(shè)計的無形資產(chǎn)。這一現(xiàn)象使得包含著無形資產(chǎn)的交易與包含有形資產(chǎn)交易的界限變得模糊。稅務(wù)機關(guān)對無形資產(chǎn)在交易中所起作用的評估也大大增加。數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下的交易可能會具有特殊性，有時候交易中涉及到的無形資產(chǎn)是獨一無二的，在市場上找不到類似的交易，在有些情況下，即使可以找到類似交易，但因交易涉及到的無形資產(chǎn)太過特殊，缺乏可比性，也會給可比性分析帶來困難，稅務(wù)機關(guān)在進行調(diào)整的時候具有較大的難度，轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的適用性較差[5]。（二）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法未考慮數(shù)字經(jīng)濟的特征。（1）對傳統(tǒng)交易法的影響。第一，可比非受控價格法。數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下的交易具有很強的獨特性，與之具有可比性的交易情形在獨立企業(yè)的交易中極為少見。在市場中找到可以進行可比性分析的交易困難重重，可比非受控價格法難以實施。但因為其是最符合獨立交易原則的調(diào)整方法，目前可比非受控價格法依然是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法中的首選。第二，對再銷售價格法的影響。進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時，若是想要適用再銷售價格法，需要滿足兩個條件:一是關(guān)聯(lián)交易中的買方將其買入的產(chǎn)品轉(zhuǎn)售出去；二是買方轉(zhuǎn)售產(chǎn)品的價格與關(guān)聯(lián)交易的價格相比，沒有明顯的變化。然而，在數(shù)字經(jīng)濟中相關(guān)交易可能無法滿足這兩項條件。這是因為在數(shù)字經(jīng)濟背景下，交易可以在虛擬網(wǎng)絡(luò)中進行，交易標的通常不是以實物形態(tài)存在，而是化身為互聯(lián)網(wǎng)中的虛擬產(chǎn)品，被數(shù)字化了。此時，對產(chǎn)品進行交易變得尤其簡便，因此購買后轉(zhuǎn)售的情形越來越多，對產(chǎn)品價值的評估越來越關(guān)鍵，但評估的難度非常高，這給再銷售價格法的適用帶來了挑戰(zhàn)。第三，對成本加成法的影響。一方面，在對關(guān)聯(lián)交易和獨立交易進行對比時存在諸多困難。數(shù)字經(jīng)濟背景下的關(guān)聯(lián)交易具有特殊性，由于虛擬交易的便捷性，關(guān)聯(lián)交易會涉及更多的關(guān)聯(lián)企業(yè)，跨國企業(yè)集團希望在這種復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易中整合集團內(nèi)部資源，統(tǒng)籌安排，發(fā)揮各個關(guān)聯(lián)公司自身的特殊優(yōu)勢來達到集團整體某一目標，既有利于在交易過程中發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，又有利于在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤，一舉兩得。然而將這種合作模式與獨立企業(yè)交易進行對比發(fā)現(xiàn)，難以找到可比的交易模式，兩種交易方式下的功能、風險分析存在障礙。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟背景下的交易成本難以被準確計量。這在傳統(tǒng)經(jīng)濟中是很少出現(xiàn)的問題，即使是數(shù)字產(chǎn)品，也需要借助一些存儲設(shè)備來進行傳播，這種傳播媒介是以實物形態(tài)存在的，可以被計量。但由于數(shù)字經(jīng)濟中交易標的的傳播、復(fù)制可以依賴虛擬網(wǎng)絡(luò)，沒有了實物載體，難以確認和計量。因此，在數(shù)字經(jīng)濟背景下，由于可比性的下降和成本確認的困難，成本加成法的適用性遇到了挑戰(zhàn)。（2）對交易利潤定價法的影響。第一，利潤分割法。在使用利潤分割法進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時需要具備三個條件：一是交易中的各個關(guān)聯(lián)方的營業(yè)活動必須具有相同的屬性；二是關(guān)聯(lián)企業(yè)在交易中的貢獻度可以找到某一標準進行衡量，這個標準需要準確地反映出交易各方的功能、風險和使用的資產(chǎn)情況；三是在進行利潤分割時，對某一關(guān)聯(lián)企業(yè)分配的利潤，可以不只局限于與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易活動有關(guān)的跨國公司整體利潤。由于利潤分割法并沒有僅針對產(chǎn)品進行對比，而是考察交易過程中的功能、風險、資產(chǎn)使用情況，對整體的利潤進行了分割，在數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展影響了交易的可比性背景之下，這種方法受到的沖擊最小，相比其他方法而言，這種方法更具有適用性。第二，對交易凈利潤法的影響。這種方法的基礎(chǔ)也是交易的可比性，但并不是從產(chǎn)品的角度考察可比性，而是將交易產(chǎn)生的利潤進行對比。在使用這種調(diào)整方法的時候要考察兩種交易中的凈利潤，一是被考察的關(guān)聯(lián)企業(yè)在本企業(yè)進行可比獨立交易時獲得的利潤；二是當前面這種情形不存在時，要考察公開市場上可以獲得的獨立企業(yè)在可比交易中獲得的利潤數(shù)據(jù)。將兩種交易中的利潤數(shù)據(jù)進行對比，且考察了交易各方在交易過程中承擔的功能、風險以及使用的資產(chǎn)情況后，對利潤進行調(diào)整。數(shù)字經(jīng)濟使關(guān)聯(lián)企業(yè)集團的聯(lián)系更緊密，合作更密切，關(guān)聯(lián)企業(yè)集團更能發(fā)揮其規(guī)?；?jīng)營的效應(yīng)。與獨立企業(yè)間的可比性下降，交易的可比性也明顯下降。交易凈利潤法需找到凈利潤信息，比單純對比交易價格的調(diào)整方法適用性更強，但也會面臨一些問題。有時雖然可以找到可比交易，也可以順利獲取交易中的凈利潤數(shù)據(jù)，但是在考察交易的背景和涉及到的集團內(nèi)部經(jīng)營策略時，交易凈利潤法的適用會受到巨大的限制，甚至難以適用。（三）交易形式的多變挑戰(zhàn)傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制。由于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)交易方式更多變，新的交易方式層出不窮，傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價稅制受到了巨大挑戰(zhàn)。（1）資金融通交易。假設(shè)A公司和B公司分別位于兩個國家，這兩個公司是關(guān)聯(lián)公司，B公司是A公司在國際避稅地設(shè)立的全資子公司。由于A公司所在國的稅負較重，為了使集團利潤最大化，跨國公司決定由B公司向A公司提供貸款融資服務(wù)，由A公司向B公司支付利息。如果通過合理安排，在法律允許的范圍內(nèi)盡可能地提高貸款利率，就會對應(yīng)納稅所得額造成影響，跨國公司可以通過這種安排實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移。如果A公司的所在國和B公司所在的國家均對非金融機構(gòu)間的拆借予以禁止，這兩個公司依舊可以找到其他途徑進行這種安排，比如通過銀行的委托貸款方式。在國外，針對利率有嚴格的規(guī)定，比如美國財政法規(guī)定，不低于聯(lián)邦政府規(guī)定利率且不高于聯(lián)邦政府規(guī)定利率的1.3倍，才是符合獨立交易原則的利率，我國目前并沒有法規(guī)明確關(guān)聯(lián)方交易中資金借貸產(chǎn)生的利率的合理范圍。（2）無形資產(chǎn)交易。通過利用互聯(lián)網(wǎng)，一般情況下都能將無形資產(chǎn)直接發(fā)送給受讓方，這給關(guān)聯(lián)企業(yè)通過設(shè)定偏離正常市場價格來轉(zhuǎn)移利潤提供了便利，然而由于數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下交易的特殊性，稅務(wù)機關(guān)在對這種交易進行征管的過程中會遭受挫折。利用無形資產(chǎn)交易來進行轉(zhuǎn)讓定價，主要是在轉(zhuǎn)讓或授權(quán)的過程中操縱價格，涉及到的無形資產(chǎn)可能有專有技術(shù)、商標、專利、商業(yè)秘密等。延續(xù)上文中的例子進行舉例說明，假設(shè)A、B公司設(shè)立在兩個不同的國家，它們是關(guān)聯(lián)企業(yè)，B公司是A公司的全資子公司，B公司在一個國際避稅地。A公司可以通過互聯(lián)網(wǎng)將專有技術(shù)使用權(quán)授予B公司并向B公司收取超過這項專有技術(shù)使用權(quán)市場價格的特許權(quán)使用費，通過這種方式來將A公司的利潤轉(zhuǎn)移到國際避稅地。（3）服務(wù)交易。繼續(xù)用上文中的例子來說明，假設(shè)A、B兩家關(guān)聯(lián)公司之間由于業(yè)務(wù)需要，經(jīng)常相互提供技術(shù)咨詢、系統(tǒng)維護服務(wù)。從跨國公司整體稅負方面考慮，為了少交稅，可以想辦法把利潤轉(zhuǎn)移到國際避稅地，即轉(zhuǎn)移到B公司?？梢酝ㄟ^操縱交易價格來達到這個目的，如果B公司現(xiàn)在要提供一項服務(wù)給A公司，由于B公司位于某避稅地，跨國公司出于降低集團整體稅負率的需要，B公司向A公司收取高額的服務(wù)費，反之，當A公司給B公司提供服務(wù)時,由A公司向B公司支付比市場價低很多的服務(wù)費，甚至提供免費服務(wù)，達到避稅目的。但如果可以通過互聯(lián)網(wǎng)提供技術(shù)咨詢、系統(tǒng)維護服務(wù)，服務(wù)交易的過程中沒有了人員來往，就較難監(jiān)測到這類交易。（四）征管模式未能充分利用互聯(lián)網(wǎng)的便利性在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的背景下，如果能夠做到借助現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)化稅收征管的各項業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化、重組稅務(wù)部門的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行模式，可以使稅收征管行為具有優(yōu)質(zhì)、高效、準確、及時的優(yōu)點。但是目前稅收征管的信息化方面存在諸多問題。（1）硬件方面。設(shè)備配置不平衡，信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息化是大勢所趨，出于征管實際的需要，對稅務(wù)機關(guān)的硬件配備的需求逐漸提高,但稅務(wù)部門對征管設(shè)備的配置、更新缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，有時實施的硬件更新并不符合實際運用的情況，由于各應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)備自成體系，再加上建設(shè)目的的盲目性，使得在沒有進行全局規(guī)劃的情況下，硬件設(shè)備部分擱置，未得到充分利用。（2）軟件方面。一是由于國內(nèi)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不均衡,使得各地業(yè)務(wù)需求軟件水平不一，應(yīng)用軟件的能力不一。在經(jīng)濟發(fā)展較好的地區(qū)，比如沿海地區(qū)，業(yè)務(wù)比較多，為了適應(yīng)征管工作的需要，配備的軟件也會比較先進，在開發(fā)方面的投入較大。在經(jīng)濟發(fā)展比較落后的地區(qū)，受到經(jīng)費的限制，對軟件開發(fā)的投入不足，對征管工作的效率造成了不利影響。二是在全國并沒有對稅收征管信息化建設(shè)出臺整體的規(guī)范標準，各個地區(qū)的稅務(wù)系統(tǒng)使用的軟件雖然能基本滿足本地區(qū)的征管工作需要，但當需要用到不同地區(qū)的數(shù)據(jù)時，可能數(shù)據(jù)口徑不一，沒有辦法很好地整合在一起進行分析。

三、數(shù)字經(jīng)濟背景下轉(zhuǎn)讓定價稅制完善建議

（一）完善轉(zhuǎn)讓定價法律制度。（1）完善轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。明確各種已知的和可以預(yù)見的需要調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價方案的情況。轉(zhuǎn)讓定價會侵害一個國家的稅收征管權(quán)，破壞正常的國際稅收秩序，而我國在應(yīng)對稅收遭到侵害時可能采取較為嚴厲的征管措施，雖然可以保證本國的稅收，但可能在這個過程中侵害到其他國家的稅收權(quán)益，從而可能誘發(fā)不良稅收競爭。在我國出臺的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》中規(guī)定了調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的實施方法，但該管理規(guī)程對應(yīng)該在什么情況下調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價卻沒有進行系統(tǒng)、詳細的說明。例如，針對需要調(diào)整的轉(zhuǎn)讓定價交易制定完善的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價制度。目前，我國用于規(guī)制無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的實際可行的制度相當缺乏。在數(shù)字經(jīng)濟背景下存在著大量的無形資產(chǎn)交易。而在數(shù)字經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代，缺乏這部分征管制度和定價規(guī)范會嚴重影響我國的稅收權(quán)益以及市場的穩(wěn)定性，對我國的稅收管理工作以及國家財政帶來諸多不利影響。因此，我國應(yīng)該盡快立法以規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價交易活動。（2）完善轉(zhuǎn)讓定價管理程序。對于如何進行“采取預(yù)約定價方法”，我國《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》中第48條規(guī)定對其進行了明確規(guī)定。因為關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價的案件需要被審核，而這類審計業(yè)務(wù)的成本又非常高。于是這一管理規(guī)程允許企業(yè)提出某種轉(zhuǎn)讓定價原則和方法，用來約束企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易。在企業(yè)的方案得到了相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的確認之后，就可以用這種方法來核算與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)繳納的稅額。在目前社會中越來越多的人對獨立交易法進行批判，主要是由無形資產(chǎn)、電子商務(wù)以及集團內(nèi)交易放量的影響導(dǎo)致，如果有企業(yè)準備運用這樣的方法來對交易定價進行安排，首先必須要由企業(yè)進行申請，填寫申請表即《預(yù)約定價確認申請表》，同時準備相關(guān)信息。相關(guān)申請表和資料的內(nèi)容需要稅務(wù)相關(guān)部門仔細制定。在相關(guān)資料和申請經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審核批準后，企業(yè)才能采用預(yù)定定價的方法進行定價，同時稅務(wù)相關(guān)部門也要做好監(jiān)督作用，保證該管理規(guī)程的正確執(zhí)行。在遇到國際商事糾紛問題時，除司法訴訟外，解決糾紛的另一途徑就是仲裁，它在一定程度上超出了司法訴訟。因此各國許多商業(yè)糾紛的雙方當事人都愿意選擇仲裁的方式來解決爭議。各國稅務(wù)機關(guān)在應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價時，一般會從保護本國稅基出發(fā)，如果沒有國際協(xié)調(diào)，可能引發(fā)一系列國際爭端。對于現(xiàn)有稅制中不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的地方要進行修改和調(diào)整，提高稅制的適用性。在實際解決轉(zhuǎn)讓定價糾紛的案例中，已經(jīng)有了采用仲裁方式來解決爭議的先例，比如美國蘋果公司的轉(zhuǎn)讓定價案。因此，我國可以使用仲裁來解決實際的轉(zhuǎn)讓定價糾紛，同時研究具體的仲裁方案對解決轉(zhuǎn)讓定價糾紛的影響。（二）完善轉(zhuǎn)讓定價征管機制。（1）加快稅務(wù)系統(tǒng)的信息化進程。稅務(wù)機關(guān)和納稅人對可比公司和可比交易缺少充足且有質(zhì)量的數(shù)據(jù)，目前可以采取的方法是完善數(shù)據(jù)庫以及有效利用數(shù)據(jù)庫。我國的國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)現(xiàn)已合并，但系統(tǒng)間信息的共享還存在差距，沒有一個完善的可以抽取可比交易或者公司的信息來驗證關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓定價的數(shù)據(jù)庫，對于關(guān)聯(lián)交易的可比性分析也難以找到可比數(shù)據(jù)，但是由于缺乏專業(yè)的技術(shù)專家，即便是有數(shù)據(jù)庫也缺乏處理評估這方面信息的能力，不利于規(guī)制轉(zhuǎn)讓定價行為，不利于提高稅收征收管理水平。建立起行之有效的數(shù)據(jù)庫，不是一件容易的事情。為了早日解決這些問題，必須加快稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)歷程，完善一個全面的信息系統(tǒng)，廣泛收集數(shù)據(jù)，且與其他部門合作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。（2）規(guī)劃技術(shù)方案。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對現(xiàn)有稅收制度的沖擊日益凸顯，要解決這一問題，從征管方面而言，需要做好必要的技術(shù)準備工作，引進專業(yè)人才和技術(shù)部門機密合作，制定技術(shù)和管理方面的解決方案。對于現(xiàn)有稅制中不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的地方要進行修改和調(diào)整，以提高轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用性。要針對數(shù)字經(jīng)濟交易活動的特點制定相應(yīng)的征管方案，以應(yīng)對案頭資料審查進度緩慢且不具有時效性的缺點。在征管信息系統(tǒng)的建設(shè)上，大概可以將其劃分為三個階段：一是在全國范圍內(nèi)建立一致的稅收征管模式，不能各個地區(qū)有所區(qū)別，并在這個基礎(chǔ)上設(shè)計稅務(wù)操作規(guī)程；二是利用已建立的統(tǒng)一收征管規(guī)程，將征管軟件進行統(tǒng)一，實現(xiàn)不同系統(tǒng)中數(shù)據(jù)資源的共享；三是在統(tǒng)一的征管軟件的基礎(chǔ)上，降低征管成本，提高稅收征管效率。（三）加強國際協(xié)調(diào)與合作?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展加速了產(chǎn)品、人員、資本在國與國之間的流動，也為稅基的流動提供了很大的便利，給國際協(xié)調(diào)帶來影響。各國稅務(wù)機關(guān)在應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價時，一般會從保護本國稅基出發(fā)，如果沒有國際協(xié)調(diào)，可能引發(fā)一系列國際爭端。我國已經(jīng)意識到國際協(xié)調(diào)的重要性，正在積極參加到轉(zhuǎn)讓定價的國際合作中。例如由OECD于2013年提出的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動計劃（BEPS）方案中，我國實現(xiàn)了深度參與。我國于2013年8月27日時正式成為了《稅務(wù)行政互助多邊公約》中的一員，成為該公約的第56個締約國。在加強國際合作方面，可以從以下方面繼續(xù)做出努力：第一，關(guān)注國際稅收協(xié)定的最新研究和各國的稅收方案，有必要時要積極參與協(xié)定的簽訂。由于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展使得轉(zhuǎn)讓定價成為世界國家公共的問題，當我國在稅收方面的協(xié)定能夠與大多數(shù)國家達成統(tǒng)一意見，且獲得更多國家的支持，獲得更多實際案例和資料，將會有利于提高我國乃至世界的轉(zhuǎn)讓定價征管的實用性。第二，獲得其他國家在征稅方面的協(xié)助，并積極提供幫助?？鐕緸榱私档图瘓F公司的整體稅負水平，會將利潤由稅負水平高的地區(qū)轉(zhuǎn)移到稅負水平低的地區(qū)，如果稅務(wù)機關(guān)想要獲得和轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的各種資料和數(shù)據(jù)，就需要和其他國家建立合作關(guān)系，實現(xiàn)相互之間的信息共享，這樣就能夠有效地減少這類避稅行為的發(fā)生。而在數(shù)字經(jīng)濟迅速發(fā)展的前提下，資本的流動性增加，跨境交易的數(shù)量大大增加，隱蔽性也將大幅度地增強，因此更加有必要引入國際上通用的協(xié)調(diào)機制。

參考文獻:

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第5篇：無形資產(chǎn)的重要性舉例范文

關(guān)鍵詞：教學(xué)目標 會計思維 會計語言 對比銜接

中圖分類號：g642.3 文獻標識碼：a doi：10.3969/j.issn.1672-8181.2013.15.079

1 引言

《中級財務(wù)會計》是高校財會專業(yè)的重要專業(yè)課，涉及的內(nèi)容較多、難度較大。而獨立學(xué)院的學(xué)生相比較于傳統(tǒng)高校學(xué)生來說，普遍表現(xiàn)出缺乏良好學(xué)習習慣和學(xué)習方法、對新知識（尤其是一些較為抽象的概念）的接受和理解能力較差、因自卑感和心理壓力導(dǎo)致學(xué)習缺乏主動性等特點，對該課程學(xué)習缺乏信心，而且不知道如何思考、如何表達自己的困惑和觀點，往往看似學(xué)會了，一做習題或遇到考試卻不知從何下手，很難達到令人滿意的教學(xué)效果。根據(jù)多年的企業(yè)財會管理和學(xué)院教學(xué)實踐，《中級財務(wù)會計》的教學(xué)過程中建議從以下幾個方面著手來改進教學(xué)方法，提高教學(xué)質(zhì)量，使學(xué)生能更加全面深入的理解教材，掌握所學(xué)的知識。

2 調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，認真?zhèn)湔n

中級財務(wù)會計涉及的內(nèi)容很多，有些難度較大，考慮到實踐工作的需要，和獨立學(xué)院學(xué)生的基本專業(yè)技能培養(yǎng)要求，我們可以根據(jù)具體情況對教學(xué)內(nèi)容進行適當?shù)恼{(diào)整。例如在存貨、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、負債等多個章節(jié)均出現(xiàn)攤余成本與實際利率法的問題，學(xué)生在剛學(xué)完基礎(chǔ)會計，尚未接觸更多的財務(wù)管理和會計相關(guān)知識的情況下，就開始學(xué)習這些比較抽象的內(nèi)容，無疑缺乏足夠的自信和理解。教學(xué)時可以考慮在學(xué)期末，讓學(xué)生具備了相關(guān)的核算知識后，通過簡單介紹財務(wù)管理中的貨幣時間價值概念，再以持有至到期投資為切入口，結(jié)合可供出售金融資產(chǎn)、分期付款購買資產(chǎn)、融資租賃（未確認融資費用）攤銷和應(yīng)付債券調(diào)整利息等內(nèi)容，以專題形式具體講解攤余成本與實際利率法的概念和應(yīng)用。而金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)；長期股權(quán)投資中的企業(yè)合并形成的股權(quán)投資、成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換；資產(chǎn)減值中的資產(chǎn)組認定及減值處理等內(nèi)容，因為在大部分企業(yè)的會計實務(wù)中較少涉及，可以作為應(yīng)了解的知識點對學(xué)生做簡單的介紹，教學(xué)的重點應(yīng)該是在前期基礎(chǔ)會計教學(xué)的基礎(chǔ)上，要求學(xué)生對會計的基本概念（包括會計假設(shè)、信息質(zhì)量要求和會計要素確認）及有關(guān)貨幣資金、往來款項、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤的基本業(yè)務(wù)核算有更加深入了解和掌握，對財務(wù)報告的內(nèi)容有全面的認識并掌握其基本的編制方法。實踐證明根據(jù)學(xué)生認知程度調(diào)整教學(xué)內(nèi)容能讓教學(xué)更有側(cè)重，有助于學(xué)生更好掌握重要的知識點。

在調(diào)整確定了教學(xué)方案后，應(yīng)進行2～3次不同程度的教案準備工作。中級會計涉及的知識點多，有些內(nèi)容因為會計準則的修訂而發(fā)生變化，這就要求我們在備課時要摳細節(jié)，要及時跟進準則的變化，這樣才能正確引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習，準確解答學(xué)生問題，使之少走彎路，更好掌握所學(xué)知識以應(yīng)對將來的實習和工作需要。例如關(guān)于應(yīng)收票據(jù)是否計提減值準備，在很多教材中都沒有涉及，傳統(tǒng)的教學(xué)是在其確認有較大可能無法收回時先轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，再計提壞賬準備。但根據(jù)新準則的要求，應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項的范疇應(yīng)該可以直接計提壞賬準備；又比如很多教材都提及企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費（俗稱“三項經(jīng)費”），應(yīng)分別按企業(yè)工資總額的14%、2%、1.5%計提，但根據(jù)新會計準則規(guī)定，三項經(jīng)費不再計提，而是在發(fā)生的當期直接計入當期費用，超過上述工資總額比例部分的需在年終做納稅調(diào)整。

3 重在培養(yǎng)會計思維和方法

不少人認為學(xué)會計就是要背，背概念、背分錄，其實死記硬背是學(xué)不好會計的。會計知識因準則修訂而處于經(jīng)常的變化和調(diào)整中，加上外部經(jīng)濟和業(yè)務(wù)環(huán)境多樣性和變化性，即便把書上的概念和分錄背下來，不知其所以然，實訓(xùn)和實務(wù)中仍然會不知所措。所以在課堂上把理論知識“灌輸”給學(xué)生，遠不如教授給學(xué)生合理的學(xué)習方法和科學(xué)的邏輯思維來得重要。例如會計的主體假設(shè)是一個很重要的基本思想，有些教師在教學(xué)中往往一筆帶過，但實踐中恰恰就有很多企業(yè)的會計人員因為沒有搞清楚會計主體，混淆企業(yè)和業(yè)主的收入與

出，做出一盤糊涂賬。所以我們在學(xué)習中級會計時，應(yīng)該在基礎(chǔ)會計學(xué)習的基礎(chǔ)上進一步理解掌握會計的基礎(chǔ)概念，形成基本的會計思維，這是貫穿整個課程體系的主線。

具體到交易事項的會計核算，要引導(dǎo)學(xué)生從整體上把握，根據(jù)交易事項從簡到繁，抓住最直觀的（會計）要素變化來確定一個科目，再從業(yè)務(wù)關(guān)系角度去尋找相關(guān)科目，根據(jù)借貸平衡的記賬規(guī)則編制分錄。在每一章節(jié)結(jié)束后應(yīng)將相關(guān)例題涉及的賬務(wù)處理以丁字帳方式畫出來，這樣有利于對會計科目及賬務(wù)核算程序的理解記憶和熟練應(yīng)用。比如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的核算，既相似又不同，死記硬背的話在做題時很容易混淆。我們只需要抓住這幾個賬戶涉及業(yè)務(wù)的共同點——資金往來，先看（會計）主體因往來業(yè)務(wù)是增加還是減少了貨幣資金、存貨或收入，確定資金、存貨或收入的借（貸）金額，很容易就寫出對應(yīng)的往來科目貸（借）金額，再根據(jù)業(yè)務(wù)特點和重要性原則來確定具體往來科目。

對會計專業(yè)知識的學(xué)習，要求學(xué)生既要嚴謹細致，對基本的知識點要結(jié)合準則規(guī)定去理解和掌握，但又不能過于教條死板，要靈活運用重要性原則去理解、應(yīng)用一些會計科目。

4 注意前后知識的對比與銜接

會計教學(xué)中有很多知識點是前后銜接的，或者是一個事物的兩個方面，因所處的會計主體不同，會計核算有所不同。在教學(xué)中應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生進行對比，將相關(guān)知識點相互銜接起來，以利于知識的理解和掌握。例如，一方企業(yè)賒銷商品形成應(yīng)收賬款，而另一方企業(yè)賒購商品形成應(yīng)付賬款，針對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，站在不同的會計主體，便形成核算方法不同的應(yīng)收賬款核算和應(yīng)付賬款核算。在使用總價法核算該項業(yè)務(wù)時，業(yè)務(wù)發(fā)生時“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”都是按發(fā)票總金額入賬的，在折扣期內(nèi)收到（支付）貨款，雙方都是記入“財務(wù)費用”，所不同的是，收款方由于提前收回貨款而給予的現(xiàn)金折扣部分，作為理財費用，增加“財務(wù)費用”，而付款方由于提前支付貨款而享受的現(xiàn)金折扣部分，作為理財收益，沖減“財務(wù)費用”。又比如資產(chǎn)的盤盈處理，都是先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，在查明原因后，現(xiàn)金盤盈是計入營業(yè)外收入，存貨盤盈是沖減管理費用，固定資產(chǎn)盤盈則作為前期差錯處理，記入“以前年度損溢調(diào)整”。這樣的對比分析，能幫助學(xué)生辨清一些相似業(yè)務(wù)的核算特點，理解和掌握各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正確（會計）處理方法。 5 總結(jié)規(guī)律性知識點以達到融會貫通

在中級財務(wù)會計教學(xué)中還應(yīng)當注意引導(dǎo)學(xué)生及時總結(jié)一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算規(guī)律，力求做到前后知識點的融會貫通。

例如資產(chǎn)的減值計提包括了應(yīng)收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等，在教學(xué)過程中要注意前后貫通起來，幫助學(xué)生理解其基本原理。在這里首先要讓學(xué)生回顧資產(chǎn)的定義，強調(diào)資產(chǎn)“預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的本質(zhì)特征。然后在進行各項資產(chǎn)的期末計價時，分析其成本是否高于可變現(xiàn)凈值（或市價、未來可收回金額），如果該項資產(chǎn)預(yù)計成本高于可變現(xiàn)凈值，表明預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，就要沖減掉該項資產(chǎn)的減值或跌價部分。最后以壞賬準備、跌價準備或減值準備等若干“準備”形式?jīng)_減資產(chǎn)，沖減的資產(chǎn)分別計入“資產(chǎn)減值損失”，這是適用于大部分資產(chǎn)（包括債權(quán)、投資）的做法。但需要關(guān)注的特例是以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資（包括交易性金融資產(chǎn)和公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)）因其賬面價值與公允價值總是相等，不存在減值（計提）的問題，而可供出售金融資產(chǎn)因其公允價值變動計入所有者權(quán)益，需要考慮可能出現(xiàn)的減值（計提）問題。這樣既找到各章節(jié)相關(guān)知識點的共性，又區(qū)別出不同的地方，比較地去學(xué)，起到事半功倍的效果。

6 善用生活化的語言和例子來解釋會計術(shù)語

教學(xué)中我們不難發(fā)現(xiàn)，對剛?cè)腴T的會計專業(yè)學(xué)生來說，會計的很多術(shù)語和表達其實有些抽象，甚至艱澀難懂。如何通過自己的表述來讓學(xué)生盡快認識和適應(yīng)這些會計語言，進而理解和掌握會計的基本理論和方法，是我們需要面臨、解決的重要問題。信佛的人說，是真佛說家常話，即“佛理在家常話中”。我們在教學(xué)中應(yīng)該盡量以簡單生動的語言，結(jié)合一些學(xué)生熟悉的生活中的例子來解釋抽象的專業(yè)術(shù)語，如資產(chǎn)的“經(jīng)濟利益流入”特

征、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換甚至攤余成本及利息調(diào)整等，都可以通過一些具體生動的比喻來解釋；在講到資本化支出和收益性支出的區(qū)分時，不應(yīng)局限于教材的一些書面化的例子，而采用口語化的生活舉例來說明，如大家比較熟悉的汽車保養(yǎng)維修，在決定是否進行小配件的更換和發(fā)動機大修上就存在明顯的態(tài)度差異，為什么？因為支出金額相差很大，其受益期限也相差甚遠。相應(yīng)的，我們在具體處理上也會有所不同，或計入當期損益或作為資本化處理，在未來一段時期內(nèi)攤銷，與相關(guān)收入配比。在會計教學(xué)中有時候暫時犧牲一些抽象化的“嚴謹”和書面化的“條理”，以換取簡單明了的表述來助其認識、理解和掌握所學(xué)的知識，對于獨立學(xué)院的學(xué)生，或者說對于眾多會計專業(yè)的初學(xué)者來說可能更為必要。事實上，我們對會計知識的學(xué)習，無一不是在長期的學(xué)習和實踐中不斷地理解、鞏固和掌握。

7 強化練習，引入實訓(xùn)

在中級財務(wù)會計的教學(xué)過程中，除了要注意以上幾方面之外，還要加強學(xué)生的平時作業(yè)環(huán)節(jié)。對學(xué)生而言，會計專業(yè)的學(xué)習其實沒有更多的捷徑可走，臨時抱佛腳不如平常多燒香，在認真聽課做好每一章節(jié)的總結(jié)歸納后，要讓學(xué)生通過大量反復(fù)的練習，及適當?shù)拈]卷或開卷測試，將壓力轉(zhuǎn)化為動力，在練習中熟悉各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)會計核算的題型，加深其對所學(xué)知識的理解和掌握。同時還可以引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)，提高其知識歸納、整理的能力。例如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在很多方面十分相似，但在核算上又有很多不同，可以安排學(xué)生在學(xué)習完固定資產(chǎn)核算后，分小組自學(xué)無形資產(chǎn)，將無形資產(chǎn)的確認、計量和處置與固定資產(chǎn)進行比較，做出相應(yīng)的ppt演示文稿，如果時間允許還可以抽出一些小組上臺演示，集體評議，最后再由教師點評，并對這一章的內(nèi)容做一些重點講解。實踐證明這種創(chuàng)新的教學(xué)方式很受學(xué)生歡迎，既提高了大家的閱讀、分析和理解能力，又鍛煉了專業(yè)報告的撰寫能力。

雖然與其他專業(yè)相比，會計專業(yè)所學(xué)的知識相對來說更容易直接在實踐工作中得以應(yīng)用，但僅僅通過課堂教學(xué)、做習題還不能達到良好的效果。如果能在教學(xué)過程中適時安排一些模擬真實場景，配套具體真實的單據(jù)，通過分組進行模擬交易處理來讓學(xué)生感性地認識和處理一些會計業(yè)務(wù)，無疑有助于提高學(xué)生專業(yè)學(xué)習的興趣和主動性，在有效調(diào)節(jié)教學(xué)氣氛的同時進一步提高專業(yè)教學(xué)效果。

8 小結(jié)

作為獨立學(xué)院的專業(yè)教育實踐者，我們有責任面對客觀形勢，與時俱進，探討和研究中級財務(wù)會計的教學(xué)模式和方法，提高課程教學(xué)效果，力爭培養(yǎng)出具有扎實專業(yè)技能，可適應(yīng)社會多元化人才需求的優(yōu)秀學(xué)生。

參考文獻：

[1]劉永澤，陳立軍主編.中級財務(wù)會計[m].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

第6篇：無形資產(chǎn)的重要性舉例范文

一、投資性房地產(chǎn)準則與國內(nèi)、國際相關(guān)制度的比較

（一）與國內(nèi)相關(guān)制度的比較

（1）包含范圍不同。投資性房地產(chǎn)準則前無此準則，并不將投資性房地產(chǎn)單獨劃分出來。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目并在其下設(shè)置“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷”二個明細科目，核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租經(jīng)營的土地和房屋的實際成本以及出租產(chǎn)品攤銷的價值；固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算；投資性房地產(chǎn)準則后規(guī)定投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有房地產(chǎn)。對投資性房地產(chǎn)規(guī)范的范圍包括：已出租的、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

（2）計量模式不同。投資性房地產(chǎn)準則前無論是固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)都是采用成本模式；投資性房地準則后引入公允價值模式，對投資性房地產(chǎn)的計量有成本模式和公允價值模式兩種。在投資性房地準則中，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，由此產(chǎn)生的公允價值的變動直接計入當期損益。

（3）后續(xù)支出處理不同。投資性房地產(chǎn)準則前，對于固定資產(chǎn)規(guī)定如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益超過了原先的估計，計入固定資產(chǎn)的賬面價值，增計后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此以外的后續(xù)支出計入當期費用；投資性房地產(chǎn)準則后規(guī)定如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益超過了原先的估計，視為改良，計入投資性房地產(chǎn)的賬面價值。反之，計入當期費用。

（二）與國際會計準則的比較

（1）涵蓋范圍比較。我國是社會主義國家，其政治體制決定了在我國土地歸國家和集體所有，企業(yè)只能取得土地使用權(quán)。因此，我國投資性房地產(chǎn)準則中所說的土地是指土地使用權(quán)，而《國際會計準則第40號――投資性房地產(chǎn)》（IAS40）提到的土地是指土地所有權(quán)。我國新準則的適用范圍包括三類：1）已出租的土地使用權(quán)。2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。3）已經(jīng)出租的建筑物。IAS40規(guī)定除此之外，還包括融資租賃租入的房地產(chǎn)和經(jīng)營租賃租入轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn)。這是由于我國會計實務(wù)中的融資租賃主要是動產(chǎn)，房地產(chǎn)等不動產(chǎn)的融資租賃很少見，而經(jīng)營租賃租入的房地產(chǎn)承租方不入賬，正是基于這樣一種情況，我國投資性房地產(chǎn)準則沒有將融資租賃租入的房地產(chǎn)和經(jīng)營租賃租入轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn)納入投資性房地產(chǎn)范圍，而是納入《企業(yè)會計準則第21號――租賃》之中。

（2）初始計量比較。我國投資性房地產(chǎn)準則第七款第二條規(guī)定：自行建造的投資性房地產(chǎn)，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要的支出構(gòu)成。而IAS40第七條規(guī)定：為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造或開發(fā)過程中的房地產(chǎn)，這種房地產(chǎn)在建造或開發(fā)活動完成之前，適用《企業(yè)會計準則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》，待建造和開發(fā)活動完成時，該項房地產(chǎn)成為投資性房地產(chǎn)，適用IAS40。即自建投資性房地產(chǎn)完工前，不作為投資性房地產(chǎn)而作為不動產(chǎn)核算。

（3）后續(xù)計量比較。我國投資性房地產(chǎn)準則第九條規(guī)定：會計處理可以采用成本模式或公允價值模式但傾向于成本模式為主導(dǎo)。同時規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。這在一定程度上提高了投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的可靠性。IAS40第24條規(guī)定，可以采用公允價值模式或成本模式作為其會計政策，并且將選定的會計政策采用于其全部投資性房地產(chǎn)。但同時規(guī)定.選擇成本模式的企業(yè)，仍應(yīng)對投資性房地產(chǎn)的公允價值進行披露。因此，IAS40更傾向于采用公允價值模式。

（4）相互轉(zhuǎn)換方面比較。我國投資性房地產(chǎn)準則第十六條規(guī)定：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時投資性房地產(chǎn)按轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。而IAS40第57條規(guī)定：對于將存貨轉(zhuǎn)換成一項將按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換之日房地產(chǎn)的公允價值與其原先的賬面金額之間的任何差額均應(yīng)在當期凈損益中確認。由此可見，對于轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)公允價值與原賬面金額的差額，我國采用分別對待處理：差額為正數(shù)，計入權(quán)益中；差額為負數(shù)，計入當期損益，體現(xiàn)了謹慎性原則。而IAS40則將該差額一律計入當期損益。通過上述的比較，我們可以看出投資性房地產(chǎn)準則出臺，既參考了國際上的標準，又體現(xiàn)了我國國情的會計準則，是我國會計準則發(fā)展的必然方向。

二、投資性房地產(chǎn)準則實施中存在的問題

（一）應(yīng)用公允價值計量屬性的公司較少

由于公允價值模式的使用存在很多的限制條件，僅僅是備選方案，處于會計計量的從屬地位。如企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量；已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式等。所以大部分進行房地產(chǎn)開發(fā)、擁有大量投資性房地產(chǎn)的上市公司并沒有采用公允價值模式計量，而是沿用成本法進行計量。因此，原有會計制度下存在的問題繼續(xù)存在，會計報表顯著低估企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價值，與國際會計準則存在實質(zhì)性差異。

（二）加大了企業(yè)的損益波動性

公允價值的變化將加大凈損益的波動幅度。目前的會計制度下，投資性房地產(chǎn)物業(yè)以盈利穩(wěn)定為最大特點，但由于我國的投資性房地產(chǎn)物業(yè)市場剛剛進入加速發(fā)展階段，不會排除部分投資性房地產(chǎn)物業(yè)出現(xiàn)貶值的可能，但更多的投資性房地產(chǎn)物業(yè)升值潛力較大且預(yù)計將會持續(xù)。采用公允價值后，相關(guān)公司每年凈利潤的影響將主要取決于當年投資性房地產(chǎn)的升值程度，成本法下的折舊和攤銷問題從“顯形”轉(zhuǎn)入“隱形”。這樣一來，凈利潤將根據(jù)公允價值的變化而波動，從而不同于成本法下的盈利穩(wěn)定性。在我國目前的市場狀況下，更多的投資性房地產(chǎn)物業(yè)是體現(xiàn)為持續(xù)的升值，則計入當期損益后的當年凈利潤也將會得到持續(xù)的額外提升。這種由于增值帶來的損益增加不同于企業(yè)盈利水平的提高，各種影響因素大大增加，重新在新的市場格局中發(fā)生作用達到平衡，從而對企業(yè)的損益帶來一種不穩(wěn)定。

（三）損益大幅波動致使PE法參考價值大大降低

PE稱為市盈率，也就是市價除以每股收益，而公允價值波動計入當年損益，意味著公司的損益將會產(chǎn)生巨幅波動，一改租金收益的一貫穩(wěn)定性。舉例來說，即使公允價值僅出現(xiàn)5%左右的小幅波動，便意味著損益可能出現(xiàn)成倍的或正或負的變化。EPS的極不穩(wěn)定，使投資性地產(chǎn)股的估值標準面臨挑戰(zhàn)、PE值的參考價值大大降低。實際上，會計標準的國際化必然會導(dǎo)致地產(chǎn)股估值標準的國際化接軌。即股票價格圍繞公允價值波動，將最終成為市場投資的主題。擁有較高資產(chǎn)溢價，以及良好現(xiàn)金流的公司，將具有很好的投資價值。投產(chǎn)性房地產(chǎn)準則出臺意味著投資性地產(chǎn)股的估值標準面臨挑戰(zhàn)，原來市場普遍認同的PE法估值標準，因公司損益將會隨市場公允價巨幅波動，而失去其參考意義。

（四）公允價值實際執(zhí)行存在一定的難度

采用公允價值模式的關(guān)鍵在于市場的有效性，即為投資性房地產(chǎn)所確定的重估價值必須“公允”，否則相當于變相給一些企業(yè)創(chuàng)造了損益操縱空間。如何真實反映企業(yè)的真實價值，其前提條件在于必須有比較活躍且規(guī)范的相關(guān)交易市場和客觀公正的價值評估機構(gòu)。而在目前的市場條件下，要找到每一處投資性房地產(chǎn)的活躍市場是比較困難的。客觀公正的公允價值評估機構(gòu)也不完善，因此從客觀上來看，企業(yè)操縱損益的能力將得到增強，而相關(guān)政府部門實行管制規(guī)范的成本將加大。另外對那些投資性房地產(chǎn)數(shù)量較多的公司，每年增加的評估費用也值得考慮。

（五）公允價值的披露中可能存在的缺陷

投資性房地產(chǎn)準則要求企業(yè)采用公允價值模式，應(yīng)當在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)公允價值的確定依據(jù)和方法以及公允價值變動對損益的影響。然而對于公允價值依賴于具備獨立資格的評估師所作評估的程度的披露，及投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)收益和費用、投資性房地產(chǎn)變現(xiàn)能力、限制情況的披露，沒有一個具體規(guī)定，這就會給一些信息披露不充分的公司產(chǎn)生積極的影響。使企業(yè)的會計信息不能得到真實地反映，也不利于企業(yè)會計信息之間橫向相互對比。

三、投資性房地產(chǎn)準則完善的建議

（一）鼓勵采用公允價值模式計量，配合金融市場改革

《國際會計準則第40號――投資性房地產(chǎn)》第25條認為：從公允價值模式變更為成本模式不大可能導(dǎo)致更恰當?shù)牧袌?。只有在該準則第47條規(guī)定的特例的情況下，有證據(jù)表明企業(yè)首次取得一項投資性房地產(chǎn)時，公允價值的合理估計范圍差異極大，不同結(jié)果的可能性極難估計，企業(yè)才采用成本法模式計量?？梢岳斫鉃閲H會計準則傾向企業(yè)優(yōu)先選擇公允價值模式。相反，國內(nèi)會計準則可能擔心個別企業(yè)人為操縱企業(yè)損益，而傾向上市公司優(yōu)先選用成本法，嚴格限制公允價值模式計量，可能進入“因噎廢食”的誤區(qū)。其實成本法下仍然可以操縱企業(yè)損益，如通過出售投資性房地產(chǎn)，因其賬面凈資產(chǎn)遠低于市場價，可以突擊實現(xiàn)損益；利用遠低于市場價的賬面凈資產(chǎn)，維持遠高于實際情況的凈資產(chǎn)收益率等指標，滿足再融資最低指標要求，誤導(dǎo)金融市場資源配置。所以，在政策上，要鼓勵上市公司采用公允價值模式計量，實現(xiàn)與國際會計準則接軌。

（二）規(guī)范公允價值評估機制

因為從長遠來看，執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準則后，每個會計期末投資性房地產(chǎn)的價值調(diào)整都將以前一期的公允價值為基礎(chǔ)，價值調(diào)整幅度將小于首次執(zhí)行新準則時的價值調(diào)整幅度，損益也不會因此出現(xiàn)更大程度的波動。與此同時，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)將不再計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，在評估投資性房地產(chǎn)公允價值時，資產(chǎn)的折舊或攤銷已被考慮在內(nèi)，其結(jié)果應(yīng)已體現(xiàn)在“公允價值變動損益”科目內(nèi)。因此，只要公允價值是合理的，那么公允價值變動就不會對企業(yè)期末凈利潤產(chǎn)生實質(zhì)性影響。我國應(yīng)制定一個單獨的公允價值計量準則并且進一步細化對于不存在活躍交易市場的公允價值估價的指導(dǎo)性文件，加大對公允價值估價技術(shù)的研究，規(guī)范公允價值評估機制，加強公允價值會計相關(guān)準則的探索、改進和完善。

（三）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，引入先進的估值方法

公允價值的引入增加了大量的職業(yè)判斷的內(nèi)容，這對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，為鼓勵公允價值在投資性房地產(chǎn)的運用，必須加強對會計人員有關(guān)公允價值的教育和培訓(xùn)，提高我國會計人員整體職業(yè)判斷水平。另一方面，公允價值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤操縱提供了方便，這就要求我們加強會計人員的守法意識和道德教育。從主觀上消除利潤操縱的動機，是杜絕利用公允價值操縱利潤的根本措施。

同時在公允價值計量模式中，必須引入先進的估值模型和方法，對估值采用合理依據(jù)和科學(xué)手段，使估值的依據(jù)合理。公允價值計量模式的引入正式奠定了重估凈資產(chǎn)值法（NAV）等估值方法和估值模型的核心地位，也必將引導(dǎo)市場對這些方法進一步的認可，而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，投資性房地產(chǎn)準則采用后，肯定會引導(dǎo)市場更多地關(guān)注各項投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實價值，并使NAV的估值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標準之一。即使對以開發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來說，投資性房地產(chǎn)準則的施行也會導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標準來衡量一個公司的價值，這無疑構(gòu)成制度性的長期利好。

（四）引入第三方房地產(chǎn)專業(yè)評估機構(gòu)進行評估計量

引入第三方房地產(chǎn)評估機構(gòu)，能增加公允價值計量的獨立性與公允性。建議要求上市公司聘請經(jīng)過有關(guān)部門認定的專業(yè)房地產(chǎn)評估機構(gòu)，對投資性房地產(chǎn)進行獨立評估，避免人為操縱企業(yè)損益。要引入第三方房地產(chǎn)專業(yè)評估機構(gòu)，首先，要加強資產(chǎn)評估師的隊伍建設(shè)，資產(chǎn)評估師的職業(yè)素質(zhì)將影響最后評估結(jié)果的公允與否。其次，要加強對評估工作的監(jiān)督，有關(guān)部門應(yīng)嚴格對評估公司的資質(zhì)進行審查，并對他們的評估工作予以監(jiān)督，杜絕串通舞弊，虛假評估等提供虛假信息的行為，為公允價值計量模式引入奠定基礎(chǔ)。

（五）充分規(guī)范披露投資性房地產(chǎn)的信息

公開透明的信息披露是遏制企業(yè)損益操縱的最有效辦法。企業(yè)應(yīng)披露主要投資性房地產(chǎn)的位置、面積、初始價值、同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。選用成本法計量的企業(yè)應(yīng)該披露投資性房地產(chǎn)的公允價值信息和增值情況；選用公允價值模式計量的企業(yè)，應(yīng)該披露確定投資性房地產(chǎn)時所聘請的評估機構(gòu)、評估方法、證據(jù)來源及重要假設(shè)等要素。讓報表閱讀者有比較的機會，根據(jù)會計報表可以判斷上市公司采用的計量方法是否合理、恰當。更多的公允價值的披露要求的目的就是通過充分披露，使報表編制者抵銷公允價值計量資產(chǎn)和負債所帶來的會計影響，達到減輕模糊性，增加不同的成本計量模式之間的可比性的作用。

當企業(yè)的投資性房地產(chǎn)達到重要性時，應(yīng)按持有目的分別列示于負債表中流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)中，或在投資性房地產(chǎn)中單獨列示其中的基于資本增值目的的投資性房地產(chǎn)金額。當然，也可以在報表附注中披露。

第7篇：無形資產(chǎn)的重要性舉例范文

【關(guān)鍵詞】基礎(chǔ)會計 形象比喻法 中職

【中圖分類號】G712 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-4810（2013）11-0162-02

會計是一門嚴謹?shù)膶W(xué)科?；逎膶I(yè)術(shù)語，繁雜的報表，枯燥乏味的原理，難懂的計算，往往使初學(xué)者望而卻步。但會計又是一門非常重要的學(xué)科。事業(yè)有成的小老板固然需要看懂賬簿，有志下海的準老板也需要把會計作為自己的一項必要素質(zhì)。當然，對于那些準備以會計為職業(yè)的人來說，會計就是謀生的手段。

學(xué)習任何一門知識都需要動力和興趣。想學(xué)習會計的人肯定有動力，為了經(jīng)商、鍛煉自己、前程，但興趣卻未必有。也難怪，這世界上人要學(xué)的東西太多了，誰又有興趣和耐心去學(xué)習一門如此枯燥和復(fù)雜的學(xué)問呢？會計已讓人心煩，而嚴謹?shù)臅媽W(xué)專著更讓人耐心全無。初學(xué)會計的中職生，由于入學(xué)時年齡小、基礎(chǔ)差、理解能力差、社會經(jīng)驗不足，往往不能很好掌握會計學(xué)內(nèi)容?；A(chǔ)會計這門課需要掌握的基礎(chǔ)知識、基本概念很多，難度很大。要讓學(xué)生理解并記住這些基礎(chǔ)知識，光靠講解知識概念、定義等理論性的知識是不行的，一些名詞、術(shù)語是很難被他們接受的。適當采用一些生動形象的比喻對學(xué)生學(xué)習這門新課很有幫助，它不僅能提高學(xué)生聽課的興趣，而且還能幫助他們理解和記憶，使初學(xué)者盡快入門。

一 形象比喻法及其特點

形象比喻法就是教師以生動、熟悉或者淺顯易懂、具體的事物把抽象、生疏或深奧的事物或原理形象地表達出來，它能使抽象的知識形象化、深奧的知識簡單化、枯燥的知識趣味化，從而有效地幫助學(xué)生理解教學(xué)內(nèi)容。恰當?shù)谋扔鞣芑睘楹?、化難為易、化抽象為具體、化深奧為淺顯，是教師釋疑解惑的良好方法之一。借用比喻更易于學(xué)生理解，也能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習興趣，活躍課堂氣氛，提高教學(xué)效率。

二 形象比喻法在基礎(chǔ)會計教學(xué)中的應(yīng)用

講會計概述時，問學(xué)生：會計是什么？學(xué)生往往認為會計的工作就是管錢管賬。實際上會計的意思就是核算，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，也就是對涉及錢入錢出的業(yè)務(wù)計算，并把這些信息提供給使用者。會計就是一個提供信息的系統(tǒng)，就像寫出來告訴你花了多少錢、賺了多少錢、虧欠多少錢的一張紙。

會計的基本前提和原則就是一種游戲規(guī)則，我告訴學(xué)生：沒有規(guī)矩，不成方圓。無論哪種比賽、游戲，都有其規(guī)則，會計也一樣。通過舉例，學(xué)生很快明白了會計的四個基本前提和會計核算的一般原則。

核算的內(nèi)容是什么呢？這就是會計的六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。這六大要素就好比是生物遺傳基因里的DNA，可見其重要性。會計恒等式就是會計的主心骨，指的是各會計要素在總額上必須相等的一種關(guān)系式。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，收入-費用=利潤。如果會計要素是會計王國里的六大家族，那會計科目就是會計王國里的百家姓。就像人人都有自己的姓名，會計也有它自己的名字。會計要素是對資金的第一層分類，會計科目是對資金的第二層分類。如貨幣資金存在銀行里，會計科目名稱是“銀行存款”，出納用作零星開支的資金會計科目是“現(xiàn)金”，倉庫里存放的各種貨物會計科目是“庫存商品”，出售商品的收入會計科目是“產(chǎn)品銷售收入”等。

講借貸記賬法時，告訴學(xué)生：“借”和“貸”不是誰欠誰，這是一種記賬符號，只是一種符號，沒有實在意義。是以“借”“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

講流動資產(chǎn)時，把流動資產(chǎn)比作企業(yè)的王牌軍，鎖在保險柜里的資產(chǎn)，就是現(xiàn)金，也叫money、鈔票、孔方兄?，F(xiàn)金是企業(yè)最有價值的資產(chǎn)，是必須竭盡全力去保護的資產(chǎn)。存在銀行里的錢是銀行存款，它是寫在存折上的資產(chǎn)。應(yīng)收賬款，就是別人欠你的錢，他知你知，除發(fā)票外再無其他證據(jù)。而應(yīng)收票據(jù)，是別人欠你的錢，甲方乙方，他知你知，白紙黑字，蓋章加印。存貨就是企業(yè)的庫存。

講固定資產(chǎn)時，告訴學(xué)生：固定資產(chǎn)是企業(yè)的重頭戲，是企業(yè)的硬件。固定資產(chǎn)的折舊就是給固定資產(chǎn)買份“養(yǎng)老保險”，固定資產(chǎn)折舊的計算方法就是“養(yǎng)老保險”的最佳買法，同時“醫(yī)療保險”一個也不能少，就是固定資產(chǎn)的修理與改良。固定資產(chǎn)的處置就是舊的不去，新的不來。這些也是資產(chǎn)——無形資產(chǎn)、長期待攤費用及待處理財產(chǎn)損益。

講投資時，閑置資金的最佳用處就是投資，立竿見影是短期投資，放長線釣大魚是長期投資。

講負債時，告訴學(xué)生：“風水輪流轉(zhuǎn)，我也欠人錢”，這就是企業(yè)的負債?！巴ㄈ诓拍苋谕ā敝傅氖瞧髽I(yè)的短期融通資金，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款?！白懔舜蠹?，別忘了小家”指企業(yè)的應(yīng)付工資和福利費?！岸惗惼桨病敝笐?yīng)交稅金。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，“不怕一萬，就怕萬一”指的是企業(yè)的或有負債。舉債經(jīng)營可不是賭博，企業(yè)還需要長期借款。

講所有者權(quán)益時，所有者權(quán)益和投資者息息相關(guān)，一定要搞清楚企業(yè)的老板是誰，引入所有者權(quán)益概述?！拔液屯顿Y有個約會”，就是實收資本，“天上掉下個大餡餅”就是資本公積，“厚積才能薄發(fā)”指的是企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。

講收入、費用、利潤時，運用如下比喻：“問君焉得富如許，為有源頭活水來”，指的是企業(yè)的營業(yè)收入；“無心插柳柳成蔭”指的是企業(yè)的營業(yè)外收入；“不經(jīng)風雨，怎能見彩虹”，取得營業(yè)收入是要付出代價的，這就是費用。企業(yè)存在的終極目標就是利潤，數(shù)量上等于收入減去費用。

三 結(jié)束語

在授課以前，教師要把講授內(nèi)容的重點、難點及難記的名詞進行分析，應(yīng)用恰當?shù)男蜗蟊扔鳎箤W(xué)生容易理解，加深記憶，提高教學(xué)質(zhì)量。

教學(xué)中把枯燥無味的理論知識通過形象比喻，生動形象、直觀地再現(xiàn)于學(xué)生面前，既能活躍課堂氣氛，又能促進學(xué)生積極思考，激發(fā)學(xué)生學(xué)習興趣。

結(jié)合生活經(jīng)驗和教學(xué)內(nèi)容，比單純地講解會計學(xué)內(nèi)容更能讓學(xué)生感到學(xué)習的樂趣。因此，在傳授會計知識的同時，可以結(jié)合教學(xué)內(nèi)容，選擇合適的形象比喻和生活實例，學(xué)生如同聽故事，會集中精力聽課。

在基礎(chǔ)會計教學(xué)中巧用比喻，可以把抽象變得具體，把復(fù)雜變得簡單，把高深莫測變得通俗易懂，把枯燥乏味變得生動有趣。但是，比喻并非萬能，也有其局限性。我們應(yīng)善于利用，防止牽強附會，避免以偏概全。在教學(xué)過程中讓學(xué)生充分體會到學(xué)習的樂趣，輕松愉快地掌握所學(xué)的知識。會計教學(xué)中運用恰當?shù)谋扔?，能有效地活躍課堂氣氛，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習熱情，發(fā)揮豐富的想象力，由此及彼，達到“頓悟”的教學(xué)效果。

參考文獻

第8篇：無形資產(chǎn)的重要性舉例范文

企業(yè)需要以戰(zhàn)略制勝，以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，對企業(yè)進行前瞻性管理。而全面預(yù)算作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對企業(yè)戰(zhàn)略目標的制訂起著導(dǎo)向作用。通過全面預(yù)算，企業(yè)決策者能夠有效控制企業(yè)運營成本、削減開支、改善經(jīng)營狀況，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)更多的盈利。

一、從戰(zhàn)略看預(yù)算的問題

中國外運集團是國資委所管理的大型中央國有企業(yè)，是中國物流市場的領(lǐng)先企業(yè)之一。目前下屬1000余家國內(nèi)外經(jīng)營實體，包括一家香港上市公司（HK0598:中國外運）、一家國內(nèi)A股上市公司（600270外運發(fā)展）以及中外運敦豪等眾多合資合營公司。集團在2001年開始推行全面預(yù)算管理，但一直存在預(yù)算和集團戰(zhàn)略脫節(jié)的情況。具體表現(xiàn)為：

1、集團總部缺乏與各經(jīng)營單位討價還價的能力。由于總部沒有將戰(zhàn)略目標體現(xiàn)在年度預(yù)算中，各單位預(yù)算目標往往是根據(jù)其自行上報的數(shù)據(jù)來確定，在與各單位的溝通過程中，總部缺乏主導(dǎo)權(quán)。

2、各單位的預(yù)算通常與短期財務(wù)目標相聯(lián)系，往往是上一年度數(shù)據(jù)的簡單加成運算，其結(jié)果與戰(zhàn)略規(guī)劃中的長期目標缺乏銜接，同時也忽視客戶、內(nèi)部流程以及無形資產(chǎn)的戰(zhàn)略價值。

3、由于缺乏與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的聯(lián)系，集團其他部門很難參與到預(yù)算中來，仍然存在財務(wù)部為編制預(yù)算而編制預(yù)算的現(xiàn)象。

2005年以來，集團總部對自己的定位開始從財務(wù)管控轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管控。集團聘請了麥肯錫、羅蘭貝格等專業(yè)咨詢公司，重新規(guī)劃和明確了集團的戰(zhàn)略目標。并成立了專門的戰(zhàn)略管理部門，將集團的戰(zhàn)略管控落實到日常工作中。

正是在這樣一種戰(zhàn)略導(dǎo)向的系統(tǒng)管理和總體思路下，中國外運集團近年來積極探索，在推進戰(zhàn)略管理的過程中，實施以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，以全面預(yù)算保障業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的落實和行動計劃的執(zhí)行，通過合理分配資源，加強集團整體的計劃、協(xié)調(diào)、溝通和學(xué)習，并收到了一定成效。下面具體介紹一下中國外運集團在全面預(yù)算管理方面的一些具體的實施經(jīng)驗。

二、將戰(zhàn)略翻譯成財務(wù)指標

CFO的一份重要工作，就是將集團的整體戰(zhàn)略目標翻譯成財務(wù)指標，然后分解給各經(jīng)營單位。

中國外運集團的三年滾動規(guī)劃中確定了一些基本的指標：例如主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、固定資產(chǎn)投資總額等指標。在預(yù)算工作開始之前，CFO所領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算工作小組所要做的工作就是將這些指標分解到各經(jīng)營單位（事業(yè)部）中。

由于外運集團經(jīng)營單位眾多，產(chǎn)品線復(fù)雜。為此在分解時，我們首先將這些經(jīng)營單位區(qū)分為投資中心和利潤中心。

對投資中心（例如在A股和H股的上市公司、合資合營公司等）的預(yù)算目標包括反映投資回報每股收益，反映盈利能力的凈資產(chǎn)收益率，反映資產(chǎn)使用效率的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等目標。

對利潤中心：在將這些指標分解時首先需要與戰(zhàn)略管理部門共同確定各產(chǎn)品線的戰(zhàn)略。然后借鑒產(chǎn)品生命周期理論，對不同的產(chǎn)品線，設(shè)計不同的指標體系。例如對于中外運快運和E速等處于培養(yǎng)期的產(chǎn)品，預(yù)算目標的分解就比較側(cè)重于發(fā)展能力指標，例如要求年收入增長率不低于20％。而對于一些成熟的產(chǎn)品，例如海運和航空貨代業(yè)務(wù)，則更加側(cè)重于給公司產(chǎn)生更多的現(xiàn)金流量。

在預(yù)算目標項目選取上，經(jīng)過幾年的實踐，筆者總結(jié)出如下經(jīng)驗，希望對CFO有所幫助：

將預(yù)算目標分為兩類：結(jié)果目標和過程子目標。結(jié)果目標一般為重要的經(jīng)營目標，如凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額等；過程子目標一般為實現(xiàn)結(jié)果目標必然要完成的補充目標，如銷售收入、利潤增長投資比、新產(chǎn)品收入增長率等。這樣就可以充分體現(xiàn)預(yù)算的過程導(dǎo)向作用，充分體現(xiàn)集團的管理重點、導(dǎo)向與約束，避免因目標缺失而使下屬單位偏離方向。

舉例：預(yù)算結(jié)果目標和過程子目標（見表1）。

對不同單位設(shè)定不同的基本指標之后，集團總部還需要將這些指標分解成具體的目標項目，包括業(yè)務(wù)收入、利潤總額、固定資產(chǎn)投資總額等。具體的分解方法是在借鑒杜邦體系思路的基礎(chǔ)上，通過指標樹分解過程中串聯(lián)起各類指標，最終分解到主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額等基礎(chǔ)目標。同時考慮到現(xiàn)金指標的重要性，在指標樹中加入現(xiàn)金指標。指標樹的分解方法如下圖所示：

舉例：結(jié)果指標－凈資產(chǎn)收益率的分解方法（見表2）。

三、年度工作計劃報告書――高效溝通的工具

中國外運集團預(yù)算目標的下達過程主要包括“一下、一上、溝通確認、二下”四個環(huán)節(jié)，預(yù)算目標值確定的時間周期可長達近三個月，使用的工具有：工作計劃報告書及相關(guān)附表（見表3）。

在預(yù)算目標溝通階段，需要各經(jīng)營單位提交集團總部下個年度的工作計劃報告。工作計劃報告書的內(nèi)容包括下年度總體目標與經(jīng)營方略、銷售計劃、成本計劃、投資計劃、人力資源計劃、財務(wù)計劃、所形成的目標測算以及需要的資源支持等。工作計劃報告書有以下作用：

1、起到上下溝通協(xié)調(diào)的作用。將各單位預(yù)算數(shù)字中所包含的預(yù)算目標確定的思路和依據(jù)以文字的形式表達出來，可以作為上級公司審核、調(diào)整預(yù)算目標的支持，從而提高溝通的效率。

2、反映計劃編制的思路和各業(yè)務(wù)計劃編制時相互之間的銜接關(guān)系，起到銜接目標與資源的橋梁，輔助判斷資源分配合理性的作用。

3、工作計劃報告書的編制過程本身就是經(jīng)營單位內(nèi)部各部門之間相互配合、相互協(xié)調(diào)的過程。

工作計劃報告書在各經(jīng)營單位的編制流程如下：

總之，年度工作計劃報告書反映了以目標為起點配置資源的過程，提高了上下溝通的效率。

四、電子表格的應(yīng)用

在軟件選取方面：雖然EXCEL提供了非常靈活的使用方式，非常適合中小型企業(yè)編制預(yù)算時使用，但對于大型企業(yè)，則存在數(shù)據(jù)管理分散，難以有效協(xié)調(diào)和管理整個組織共同參與預(yù)算等問題。而對于一些國外專業(yè)預(yù)算和績效管理軟件，實施和培訓(xùn)成本又比較高。最后，中國外運集團在綜合考慮培訓(xùn)成本、使用經(jīng)驗以及與目前賬務(wù)系統(tǒng)銜接性等方面，在預(yù)算中沿用了央企廣泛采用的九級報表系統(tǒng)。并在此基礎(chǔ)上，搭建了B/S架構(gòu)下的預(yù)算系統(tǒng)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中管理。

在預(yù)算表格的設(shè)計方面：由于全面預(yù)算會產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)，為了便于管理信息的高效傳遞，使預(yù)算產(chǎn)生的相關(guān)管理信息可以分成不同的層次和程度，滿足不同信息需求者對于預(yù)算審核、執(zhí)行和反饋等信息的需求，為此我們設(shè)計了三個層次的表格：計劃表、預(yù)算表和上報集團管理表。

1.計劃表

一般由各事業(yè)部統(tǒng)一制訂格式，以EXCEL文件和相關(guān)說明在部門之間流轉(zhuǎn)。主要功能是將工作計劃報告書中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)信息，轉(zhuǎn)化為預(yù)算所需信息的橋梁與紐帶。預(yù)算是經(jīng)過一定程度技術(shù)處理的管理工具，其信息的歸集和分解體現(xiàn)出管理思維的變化、過程控制的需要和資源配置的導(dǎo)向，因此專業(yè)部門往往難以根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)測的信息直接填報預(yù)算的表格，計劃表正是幫助業(yè)務(wù)人員先對自己熟悉的業(yè)務(wù)信息進行分類、整理、歸總與初步加工的有利工具，進而成為生成預(yù)算信息的基礎(chǔ)。

2.預(yù)算表

由計劃表生成的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算表，是預(yù)算管理的載體和主要信息平臺，而各種計劃表則千差萬別，格式體例各異，充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的特征和需要。在設(shè)計預(yù)算表格的過程中，充分融合了計劃表的信息產(chǎn)生脈絡(luò)，但不是計劃表的重復(fù)與簡單加總，而是根據(jù)預(yù)算過程管理的多層次多角度需要進行濃縮與提練，形成了預(yù)算表格體系，是全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容，涵蓋了從預(yù)算目標一直到預(yù)算分析與考核的全部程序與流程。

3.上報管理表

上報管理表是預(yù)算表格的再次提練與濃縮，旨在向集團總部提供最為直接和最為簡練的業(yè)務(wù)和財務(wù)信息。既有供管理層與集團公司審核平衡的預(yù)算管理表，如預(yù)算目標表，分為傳統(tǒng)產(chǎn)品與新產(chǎn)品的損益表，這些上報表直接從前述表格選??；還有反映各指標或是各預(yù)算項目之間關(guān)聯(lián)度的，需要在原有報表基礎(chǔ)上提煉生成的管理表，如營銷網(wǎng)點投入表，既可以反映出鋪設(shè)網(wǎng)點的規(guī)模，又可以反映網(wǎng)點與銷售收入的比例關(guān)系。因此上報管理表是為高級管理人員提供決策支持和業(yè)務(wù)狀況進行研判的有利工具。

計劃表、預(yù)算表和上報管理表不是三個獨立分離的表格體系，而是相互緊密銜接的一整套表格系統(tǒng)，渾然一體、環(huán)環(huán)相扣。計劃表提供最底層的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息來源，在預(yù)算表格中形成財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)和財務(wù)會計報表預(yù)測，最終精煉為蘊含豐富業(yè)務(wù)信息和管理信息的上報管理表，從而為管理層指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動，重新對業(yè)務(wù)計劃進行信息的輸入，進而形成一個完整的閉環(huán)。預(yù)算表和上報管理表均應(yīng)該上報集團總部，但是真正供管理層平衡審核的表格是管理表，其他表格用于集團匯總以及問題備查。

預(yù)算表格的設(shè)計體現(xiàn)了對預(yù)算流程方面的控制。在預(yù)算報表設(shè)計的過程中，為確保預(yù)算表格編制具有操作性，筆者簡單的總結(jié)了以下幾點：

1．預(yù)算表和管理表可以適應(yīng)集團各個成員單位的情況，計劃表各單位可在一定規(guī)范要求下自行改進與補充

由于外運集團所涉及的業(yè)務(wù)線眾多，各個單位個性化設(shè)計要求與集團整體通用化設(shè)計思路經(jīng)常處于矛盾和兩難的境地。因此，我們在設(shè)計整個預(yù)算編制體系時遵循了重要性原則和成本效益原則，對于重要的事項和業(yè)務(wù)單元給予最為充分的關(guān)注，使得處于預(yù)算表格頂層的上報管理表可以適應(yīng)集團各個成員單位的情況，而底層的計劃表各個單位則可以在一定規(guī)范要求下自行改進與補充，以適應(yīng)本單位的具體業(yè)務(wù)特點。

2．加強表格項目的鉤稽關(guān)系，表格設(shè)計環(huán)環(huán)相扣

預(yù)算編制體系是一個具有縝密內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的完整體系，還表現(xiàn)在預(yù)算表格的具體項目之間也存在著嚴密的鉤稽關(guān)系。例如內(nèi)部交易價格，在不同經(jīng)營單位之間，應(yīng)當是協(xié)調(diào)一致的。

3．與會計核算相一致，保證預(yù)算執(zhí)行與分析的可行性

預(yù)算的執(zhí)行與分析反饋必須主要依賴于財務(wù)數(shù)據(jù)的支持，這就決定了設(shè)計預(yù)算表格時必須盡可能地依托現(xiàn)有的會計核算體系，以保證各種預(yù)算信息能夠通過會計核算系統(tǒng)產(chǎn)生。

第9篇：無形資產(chǎn)的重要性舉例范文

【摘 要】 隨著新會計準則和新企業(yè)所得稅法的實施，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及轉(zhuǎn)移定價進行了嚴格的規(guī)定和限制。企業(yè)只有在充分了解和掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系和轉(zhuǎn)移定價的概念、動機、目的以及我國目前針對轉(zhuǎn)移定價的相關(guān)稅制、調(diào)整方法的基礎(chǔ)上，做好關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露工作，才能降低風險，使企業(yè)經(jīng)營立于不敗之地。

【關(guān)鍵詞】 關(guān)聯(lián)方交易； 轉(zhuǎn)移定價； 信息披露

一、關(guān)聯(lián)方交易及轉(zhuǎn)移定價的定義

企業(yè)想要降低關(guān)聯(lián)方交易過程中轉(zhuǎn)移定價的稅務(wù)風險，必須充分了解什么樣的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，什么樣的交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，什么樣的行為屬于轉(zhuǎn)移定價行為，針對關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易和轉(zhuǎn)移定價的概念現(xiàn)介紹如下：

（一）關(guān)聯(lián)方

《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

（二）關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。

具體包括：1.購買或銷售商品；2.購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；3.提供或接受勞務(wù)；4.擔保；5.提供資金（貸款或股權(quán)投資形式的貸款或權(quán)益性資金）；6.租賃；7.和抵押；8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；9.許可協(xié)議；10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

（三）轉(zhuǎn)移定價

一般指大企業(yè)集團尤其是跨國公司，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實現(xiàn)整個集團的稅收最小化。具體地說，該企業(yè)集團傾向于在稅率高的地方定價偏低，而在稅率較低的地方定價偏高。

二、轉(zhuǎn)移定價的動機與目的

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國一半以上的企業(yè)認為，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的目的是滿足企業(yè)逃避稅收的需要，但是逃避稅收僅僅是轉(zhuǎn)移定價的動機之一，跨國企業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易過程中，存在著形形的動機和目的，其中即存在著不良動機，也包含一些合理合法的目的。

（一）不良動機

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和上市公司的增多，通過關(guān)聯(lián)交易來規(guī)避風險、粉飾會計報表蒙騙會計報表使用者、轉(zhuǎn)移資金、調(diào)節(jié)利潤等均已成為關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的動機。

1.減輕稅負

利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價避稅，一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實現(xiàn)整個集團的稅負最小化。我國在稅制改革以后，國內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小了，但不同地區(qū)不同企業(yè)的稅務(wù)政策仍有差異，如特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)的稅率、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率和免稅優(yōu)惠上，仍存在相當大的差別。企業(yè)集團經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價格，調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤，以達到減輕其稅負，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同體獲取最大利潤的目的。

2.調(diào)節(jié)利潤以樹立新建公司在當時的形象

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的母公司為使其控股的新建公司占有市場，往往通過低價向新建公司提供原材料、零部件或勞務(wù)，而高價購買其產(chǎn)品的做法，提高新建公司的利潤率和競爭力，使其在市場競爭中站穩(wěn)腳跟。上市公司的控股股東往往以低廉的價格通過關(guān)聯(lián)交易將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司，以增強上市公司的獲利能力，改善其財務(wù)狀況。

3.為少數(shù)人謀利

將企業(yè)資產(chǎn)和利潤轉(zhuǎn)移到主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業(yè)，從而達到為少數(shù)人謀取私利的目的。

4.出于證券市場的壓力，粉飾會計報表，蒙騙會計報表使用者

通過轉(zhuǎn)讓定價，可使與其有關(guān)的上市公司利潤虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營狀況。

5.轉(zhuǎn)移資金

許多國家在國內(nèi)資金和外匯相對短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉(zhuǎn)移的措施，此時，跨國公司往往通過轉(zhuǎn)移定價以高價向處于該國的子公司發(fā)運貨物或提供勞務(wù)等方法，實現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。國內(nèi)企業(yè)控股股東與上市公司之間也經(jīng)常為了轉(zhuǎn)移資金而以非公允價格進行交易。

6.規(guī)避風險

跨國公司通過轉(zhuǎn)移價格，可將利潤轉(zhuǎn)出，以躲避東道國政治風險，降低預(yù)期的外匯風險，減少通貨膨脹損失。對于國內(nèi)企業(yè)而言，通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價可實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移與優(yōu)化。

（二）合理合法目的

除了上述不良動機外，企業(yè)也可以通過合理的關(guān)聯(lián)方交易來達到一些合法的目的，簡述如下：

1.降低成本

企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易可以降低成本、提高企業(yè)效率和市場競爭力，以達到提高企業(yè)的運營效益和盈利能力，增強企業(yè)的市場競爭能力。例如，將企業(yè)的研發(fā)功能集中在集團內(nèi)的一個企業(yè)中，但研發(fā)出的新產(chǎn)品、新技術(shù)在整個集團內(nèi)使用，以降低各企業(yè)分別研發(fā)產(chǎn)生的資源浪費。

2.內(nèi)部考核與激勵

現(xiàn)代責任會計中為了考核各個利潤中心的業(yè)績，往往通過制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，來考核各中心的盈利能力，這是基于內(nèi)部考核與激勵基礎(chǔ)上的轉(zhuǎn)移定價。

3.合理避稅

通過合法的關(guān)聯(lián)方交易來減少企業(yè)的整體納稅支出合理避稅。例如，將企業(yè)的研發(fā)中心設(shè)在企業(yè)所得稅率較高地區(qū)的企業(yè)內(nèi)，這樣發(fā)生的高額的費用使該企業(yè)利潤降低，所得稅繳納額下降。

三、目前我國的轉(zhuǎn)移定價稅制

為防止跨國公司通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價來調(diào)節(jié)利潤，進而造成稅款的流失，國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局了一系列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)法律、法規(guī)及規(guī)章，各種法律、法規(guī)及規(guī)章構(gòu)成了中國轉(zhuǎn)讓定價稅制。

（一）法律、法規(guī)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整中自第四十一條至第四十八條對關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作出規(guī)定。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第六章特別納稅調(diào)整中自第一百零九條至第一百二十三條對企業(yè)所得稅法第四十一條至四十八條的規(guī)定進行了詳細的解釋和具體的規(guī)定。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定要求關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨立企業(yè)進行交易，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十一條至五十六條對稅收征管法的規(guī)定進行了詳細的解釋和具體的規(guī)定。

（二）部門規(guī)章、規(guī)范

《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)［1998］59號和國稅發(fā)［2004］143號）；《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》（國稅發(fā)［2004］118號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作中資本性調(diào)整問題的通知》（國稅函［2005］745號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價稅收管理相關(guān)問題的通知》（國稅函［2006］901號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于承擔單一功能的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的納稅情況的通知》（國稅函［2007］236號）；《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（國稅發(fā)［2008］114號）；《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)［2009］2號）。

四、轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法

我國上述法律規(guī)章規(guī)定了可比非受控價格法、再銷售價格法及成本加成法3種方法（以下簡稱“基本三法”）和稱作利潤法的交易凈利潤法和利潤分割法。 ?。ㄒ唬┛杀确鞘芸貎r格法

可比非受控價格法，以獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格為基礎(chǔ)，作為獨立企業(yè)間價格的調(diào)整方法。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格。采用這種方法，必須考慮購銷過程的可比性、購銷環(huán)節(jié)的可比性、購銷貨物的可比性和購銷環(huán)境的可比性。

（二）再銷售價格法

再銷售價格法，按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整，作為獨立企業(yè)間價格的調(diào)整方法。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進的產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進類似產(chǎn)品再銷售給無關(guān)聯(lián)的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價格，即關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方購進商品的公平成交價格。

一般而言，再銷售價格法中，對可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。

（三）成本加成法

成本加成法，以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。即，將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的產(chǎn)品成本加上正常的利潤作為公平成交價格。

（四）交易凈利潤法

交易凈利潤法，以可比企業(yè)的非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標來確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標有資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。交易凈利潤法和產(chǎn)品交易的同一性、類似性相比，更看重功能風險的同一性、類似性，有相對比較容易找到可比企業(yè)的優(yōu)點。

（五）利潤分割法

利潤分割法，根據(jù)被驗證企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

各參與方的任何一方如果有重要無形資產(chǎn)的話，選擇采用交易凈利潤法。合并利潤依賴于各參與方的作用及功能的話，選擇采用一般利潤分割法。各參與方都有重要無形資產(chǎn)的話，適合采用剩余利潤分割法。

五、企業(yè)轉(zhuǎn)移定價將面臨的風險

隨著新企業(yè)所得稅法的出臺，對關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來將受到更加嚴格的規(guī)定和限制，跨國公司的轉(zhuǎn)移定價行為也將受到嚴格的約束和審查，企業(yè)拒絕提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況，將面臨補稅罰款等各種稅務(wù)處罰，企業(yè)的信譽也將受到影響。

此外，當企業(yè)被認定存在轉(zhuǎn)移定價的情況下，將大大降低企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)的信譽評級，將在此后的交易中受到更加嚴格的監(jiān)管。

六、關(guān)聯(lián)方交易的信息披露

對關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整，往往是稅務(wù)機關(guān)進行的，其目的在于防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價逃稅避稅，但是，轉(zhuǎn)移定價影響的不僅僅是稅收，尤其對上市公司而言，財務(wù)粉飾和轉(zhuǎn)移資金的考慮往往要超過避稅的考慮。企業(yè)應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易進行充分的反映和披露，以便信息使用者能夠正確評價企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易及其影響，鑒別企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（一）報表附注的披露

我國2006年的《企業(yè)會計準則36號——關(guān)聯(lián)方披露》準則，要求在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時，應(yīng)在報表中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。要披露的交易要素包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策。

準則指南要求關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易需要在會計報表附注中披露相關(guān)信息。具體內(nèi)容包括：企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息；企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露遵循重要性原則。

轉(zhuǎn)貼于

（二）同期資料

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），首次將同期資料（指在提交年度納稅申報的同時，一并報送或在接到稅務(wù)機關(guān)的要求時提交的資料）的準備要求納入中國反避稅的法律體系。這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務(wù)，同時也為稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題提供了程序上的指導(dǎo)。

此外，稅法《實施條例》第一百一十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

（三）其他方式

針對關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)除了被職能機關(guān)要求對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行信息披露和報送同期資料等被動方式外，還存在其它的主動與稅務(wù)機關(guān)溝通對關(guān)聯(lián)交易進行披露的方式，其中最主要的就是預(yù)約定價安排和成本分攤協(xié)議。

1.預(yù)約定價安排

預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。預(yù)約定價機制的建立，最明顯的好處在于，稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價由事后審計改變?yōu)槭虑皩徲?，有利于保護納稅人的合法經(jīng)營及稅務(wù)機關(guān)的依法征稅。隨著新企業(yè)所得稅法的實施，預(yù)約機制必將在日后規(guī)范關(guān)聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用。

2.成本分攤協(xié)議

成本分攤從稅收角度而言可謂一項對企業(yè)相當優(yōu)惠的制度。舉例來說，當某一企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付成本分攤費用時將被視為承擔其應(yīng)分攤的費用而非向他方支付特許權(quán)使用費或服務(wù)費。既然不再被認定為支付特許權(quán)使用費，關(guān)聯(lián)方企業(yè)便無需就此項費用開具發(fā)票并計提營業(yè)稅金及附加及作為收入計算企業(yè)所得稅，而且，共同成本分攤的籌劃點還可利用于集團公司的管理費分攤。根據(jù)《實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。同時，新企業(yè)所得稅法強調(diào)成本分攤需遵循成本與預(yù)期收益配比之原則。因此，除可明確區(qū)分的費用、成本之外，其他共同成本應(yīng)依據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入確定分攤比例按月進行分攤，年底統(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)部門還規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分攤的指導(dǎo)性原則，企業(yè)在進行共同成本分攤之時必須對此加以考慮。

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