會計入賬方式精選(九篇)

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第1篇：會計入賬方式范文

2006年2月財政部會計準則委員會頒布了38項具體會計準則。其中《企業(yè)會計準則第7號一非貨幣性資產交換》和《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》兩項準則，可以說是在繼2001年對這兩項準則進行修訂后的再一次修訂。這兩項新準則又重新啟用了“公允價值”的計量屬性，充分體現(xiàn)了與國際慣例的趨同。2001年修訂前的這兩項準則．當時采用的是“公允價值”計量屬性，但由于一些企業(yè)濫用這些準則進行利潤造假，為避免和減少類似行為的發(fā)生，財政部會計準則委員會才不得已于2001年對這兩項準則進行修訂，改“公允價值”為“賬面價值”。隨著經濟環(huán)境的治理和各項法規(guī)的完善，以及國際經濟技術合作等對會計這種國際商業(yè)語言趨同的要求，我國加快了向國際財務報告準則靠攏的步伐，這也是必然的結果。比較起來，兩項準則在內容形式和核算上都與2001年修訂后的準則發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)分別對這兩項新舊準則的變化進行比較。

一、非貨幣換準則

“非貨幣性資產交換”準則。在新準則頒布之前稱之為“非貨幣易”準則。比較而言，非貨幣性資產交換準則發(fā)生了以下變化。

(一)內容形式上的變化

1在準則結構上體現(xiàn)了與國際準則的一致。新準則分為總則、確認和計量、披露三章11條。而舊準則分為引言、定義、非貨幣易的會計處理、披露等幾部分。

2．改“非貨幣易”準則為“非貨幣性資產交換”準則。

3采用“公允價值”進行計量。新準則對換入的非貨幣性資產以“公允價值”作為其入賬成本，這是新舊準則最大的不同。

4提出“交換資產具有商業(yè)實質”的概念。在以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本應同時滿足的條件時，提出了商業(yè)實質的概念。

5支付或收到的補價不再計入換入資產的成本。根據新準則規(guī)定，非貨幣性資產交換發(fā)生的補價不反映在換入資產的成本中，而是將計算的差額計入當期損益(以賬面價值作為換入資產成本基礎的除外)。關于這一點會在下一個問題中詳細說明。

6披露的內容更加詳盡。除應披露換入、換出資產的類別外(新準則不需要再披露換入、換出資產的金額)，還要求披露換入資產成本的確定方式；換入、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值；非貨幣性資產交換確認的損益。

(二)核算上的變化

1．以公允價值作為換入資產成本的基礎并確認交換損益。當非貨幣換具有商業(yè)實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。比如，甲公司以一批存貨向乙公司換入一臺設備，存貨的賬面價值為10萬元，市場價值為12萬元，增值稅率為17％，除增值稅外沒有發(fā)生其他的機關稅費和補價，則換入固定資產的成本為1404萬元(市場價值12萬元+增值稅204萬元)，本次交換，甲公司取得的收益為2萬元(12萬元一10萬元)，應計入當期損益。

新準則還規(guī)定：如果發(fā)生補價，支付補價的，換入資產成本與換出資產賬面價值加支付補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益：收到補價的，換入資產成本加收到補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。比如上例，假如甲公司另外支付或收取了1萬元的補價。則在這兩種情況下，甲公司換入固定資產的收益分別為1萬元(14．04萬元一10萬元一1萬元一2．04萬元)和3萬元(1404萬元+1萬元一10萬元一204萬元)。

2．以賬面價值作為換入資產成本的基礎，不確認交換損益。如果非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者換入、換出資產的公允價值不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入的非貨幣資產成本，不確認損益。這一點與舊準則一致。如果發(fā)生補價，換入資產入賬成本的確定原則也與舊準則相同，只是收到補價的一方不再確認損益。

3．增加了對換入多項資產成本確定的分配標準。對換人多項資產的成本確定問題，除保留原來的分配標準和方法外，增加了按照換入各項資產的原賬面價值與換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配這一標準。此方法主要是針對非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者換入、換出資產的公允價值不能可靠計量這一情況。

二、債務重組準則

(一)內容形式上的變化

1在準則結構上體現(xiàn)了與國際準則的一致。新準則分為總則、債務人的會計處理、債權人的會計處理和披露四章15條，而舊準則分為引言、定義、債務重組的方式、債務人的會計處理、債權人的會計處理、披露等幾部分。

2債務重組的定義不同。新準則恢復了2001年修訂以前的債務重組準則對債務重組的定義，即債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下進行的，強調債權人做出讓步，而不是舊準則定義的“債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決修改債務條件的事項”。

3．引入“公允價值”計量屬性。無論是債務人轉讓非現(xiàn)金資產、取得的股份、修改其他債務條件后債務的入賬價值，還是債權人取得非現(xiàn)金資產、確認的投資、修改其他債務條件后債權的入賬價值，都以公允價值作為計量基礎。

4．增加了對“或有應付金額”和“或有應收金額”的說明。在債務重組以修改其他債務條件進行會計處理時，增加了這兩個詞的解釋。

5簡化了對重組方式的表述。新準則將舊準則“以低于債務賬面價的現(xiàn)金清償債務”和“以非現(xiàn)金資產清償債務”這兩種方式，合為“以資產清償債務”一種方式。

6披露的內容不同。債務人的披露增加了對確認的債務重組利得總額的披露，刪除了對資本公積總額的披露，改對“或有支出”的披露為對“或有應付金額”的披露；債權人的披露內容與舊準則基本相同，只是改對“或有收益”的披露為對“或有應收金額”的披露。

(二)核算上的變化

1債務人的會計處理

債務重組發(fā)生的債務重組利得計入當期損益。由于債務重組是債權人對債務人做出的讓步，所以債務人在債務重組中會取得重組利得，即債務的賬面價與資產公允價值之間的差額，對此債務人應將其計入當期損益，而不是舊準則的資本公積。另一方面，債務重組還可能發(fā)生資產重估損益，即資產、股份等的公允價值與其賬面價值的差額，也計入當期損益。具體的核算情況是：

［1］以資產清償債務

以現(xiàn)金清償債務的，債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

以非現(xiàn)金資產清償債務的，非現(xiàn)金資產以公允價值計價，其與債務的賬面價之間的差額，計入當期損益；轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，也計入當期損益。就是說，新準則可能會有兩項損益，即債務重組利得和資產重估損益(其他重組方式也如此)，而舊準則只有一項損失―債務重組損失，即轉讓非現(xiàn)金資產的賬面價與相關稅費之和超過債務賬面價值的差額。

(2)將債務轉為資本。首先，債務人應將債權人取得的股份按面值總額作為股本入賬，股份的公允價值總額與股本之間的差額，作為股本溢價確認為資本公積：其次．重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。例如，A企業(yè)欠B企業(yè)貨款15萬元，由于A企業(yè)發(fā)生財務困難，經雙方協(xié)商，B企業(yè)同意將15萬元的債權轉為對A企業(yè)的投資，B企業(yè)享有A企業(yè)的股份面值總額為10萬元。該股份的公允價值總額為14萬元，則A企業(yè)計入資本公積的金額為4萬元(14萬元一10萬元)。計入當期損益的債務重組利得為1萬元(15萬元一14萬元)。

(3)修改其他債務條件。以修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。債務的賬面價值與債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。如果涉及或有應付金額，且已確認為預計負債的，重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值及預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

(4)混合重組方式。債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照本修改其他債務條件的情況處理。

2.債權人的會計處理

債權人的會計處理與舊準則最大的不同點就在于其取得的非現(xiàn)金資產或股份按公允價值入賬，而不是舊準則按重組債權的賬面價值入賬。具體的情況是：

(1)以資產清償債務。以現(xiàn)金清償?shù)臅嬏幚砼c舊準則相同。若以非現(xiàn)金資產清償?shù)?，債權人將接受的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，然后再將重組債權的賬面余額與非現(xiàn)金資產公允價值的差額，先沖減壞賬準備，不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。

(2)將債務轉為資本。債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的價值之間的差額，先沖減壞賬準備，不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。

第2篇：會計入賬方式范文

資產核算方面

1．貨幣資金中的“其他貨幣資金”的明細科目取消了“在途貨幣資金”，增加了“信用卡存款”、“信用保證金存款”、“存出投資款”。

2．應收項目核算

（l）計提壞賬準備的范圍不同。新制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的購銷活動產生的應收賬款和非購銷活動產生的應收債權（例如各種賠款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各種墊付款項）都可以提取壞賬準備。

（2）計提比例不同。新制度規(guī)定企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業(yè)以往的經驗。債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況以及其他相關的信息合理估計，沒有原制度的3‰－5‰比例限制，但是下列情況不得全額計提壞賬準備：當年發(fā)生的應收賬款；計劃對應收款項重組；與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。

（3）壞賬損失的處理方法不同。原會計制度使用的直接轉銷法有修于權責發(fā)生制，新會計制度一律采用備抵法。

（4）為了解決計提壞賬準備的隨意性問題，新會計制度規(guī)定不得提取秘密準備。秘密準備是指超過資產實際損失多提取的資產減值準備。

3．存貨核算

（1）期末存貨的計價不再僅僅是原始成本，采用成本與市價孰低計價。

（2）接受捐贈的存貨計價方式不同。新制度要求分不同情況處理：捐贈方提供憑據的；捐贈存貨存在活躍市場的；不存在活躍市場的。

（3）債務重組和非貨幣交易取得的存貨，按會計準則處理。

（4）按估計價值入賬的盤盈存貨，改按市場價格計價。

（5）舊會計制度對盤盈、盤虧的存貨進行掛賬待處理，然后轉批；新制度規(guī)定本經股東大會批準的，可以先處理，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。

（6）期末存貨市價低于存貨歷史成本的差額，新制度規(guī)定直接計入“管理費用”，年末在資產減值準備明細表反映。舊會計制度是計入“存貨跌價損失”科目，年末在利潤表反映。

4．固定資產核算

（l）對外商企業(yè)購買國產設備退還的增值稅款沖減固定資產的賬面價值。

（2）投資人投入的固定資產，原來按投資方投出資產的評估價值入賬；新制度規(guī)定按各方確認價值入賬。

（3）融資租賃，舊會計制度規(guī)定按協(xié)議支出數(shù)入賬，新會計制度改變?yōu)榘醋赓U開始回租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價值。如果融資租賃資產占資產總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日按最低租賃付款額作為入賬價值。

（4）對捐贈固定資產，舊會計制度規(guī)定按重置完全價值入賬；新制度規(guī)定按捐贈人提供的憑據入賬，沒有憑據的按同類資產的市場價格入賬，沒有同類固定資產的市場價格的按其可帶來的未來收益的現(xiàn)值入賬。

（5）對無償調入的固定資產價值，舊會計制度按調出單位的原值入賬，新制度改為按調入單位凈值加運雜費、安裝費等相關費用，以后折舊按尚可使用年限計提。

（6）通過債務重組、非貨幣易換入固定資產的處理，執(zhí)行會計準則規(guī)定。

（7）盤盈的固定資產，舊會計制度規(guī)定按重置成本入賬；新制度改為按同類市場價值減去按新舊程度估定的折耗價值后的凈值入賬。

（8）對所建造的固定資產，如果已經達到使用狀態(tài)，但未辦理竣工手續(xù)的，按估計價值轉入固定資產賬戶計提折舊。

（9）對固定資產預計使用年限和使用方法，舊會計制度按凈殘值率3％－5％，外資企業(yè)為10％；新制度規(guī)定由企業(yè)自行決定，根據固定資產的類別、特點、自己的實際情況確定。

（10）對于接受捐贈的使用過的固定資產，應當根據調整后的預計價值和預計尚可使用年限和凈殘值率，及選用的折舊方法進行處理。

（11）新增“未確認融資費用”科目，核算企業(yè)在融資租賃固定資產中，租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值之間的差額。

（12）盤盈的固定資產與盤盈存貨處理相同，年末不得掛賬。

（13）新增的“固定資產減值準備”科目，期未按單項計提固定資產減值準備，損失計入“營業(yè)外支出”。

5．無形資產核算

（l）新制度對無形資產核算定義為：為企業(yè)生產商品和提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。

（2）增加了非貨幣易無形資產的處理。

（3）無形資產后續(xù)發(fā)生的費用，計入當期損益。

（4）出售無形資產的凈收益，計入營業(yè)外收入，出租無形資產的收益，計入其他業(yè)務收入。

（5）增加“無形資產減值準備”科目，按單項計提減值準備，減值損失計入“營業(yè)外支出”。

6．新增“在建工程減值準備”科目，減值損失計入“營業(yè)外支出”。

7．取消“遞延資產”科目，籌建期間發(fā)生的費用計入“長期待攤費用”，自開始生產經營當月起一次計入損益，計入管理費用。8．投資核算

（l）投資成本劃分為初始成本與新的投資成本。

（2）以非現(xiàn)金資產投資視為非貨幣易。

（3）增加“委托貸款”科目，下設“本金”、“利息”、減值準備三個明細科目，核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出的款項。委托貸款利息按期計提，確認收益，但逾期未收回的，要沖回利息收入，在備查賬上登記、催收。收回后再調增收益。老本金可收回額低于原計成本，要計提減值準備。

負債核算

1．流動負債科目增加2個：“待轉資產價值”和“預計負債”；報表項目增加五個：“預計負債”。長期負債包括的內容增加了“專項應付款”，取消了“住房周轉金”。

2．對于受托代銷商品需確認為一項負債“代銷商品款”。

3．統(tǒng)一分配給股東的勝利和利潤，列為“應付股利”，原制度僅包括現(xiàn)金股利，不含應付利潤。

4．對符合負債確認條件的或有負債，應該確認為現(xiàn)實的負債

5．單獨核算的專項撥款，計入“專項應付款”，待項目完工后，按照形成固定資產的價值轉入“資本公積”。

6．無法支付的應付賬款原來計入營業(yè)外收入，新制度規(guī)定計入資本公積。

7．借款費用核算單獨設立準則。

所有者權益核算

1．接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金捐贈分開核算。

2．新設“資本公積——撥款轉入”，企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，形成各項資產的部分，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記有關科目；同時，借記“專項應付款”科目，貸計本科目。

3．新設“資本公積——股權投資準備”，一直到企業(yè)投資轉讓后，減去未來應交所得稅后的金額入賬資本公積；準備是不允許直接轉增資本的，只有待實際價值實現(xiàn)時才轉。

4．確實無法支付的應付賬款計入“資本公積”。

5．新制度允許盈余公積用于分配現(xiàn)金股利或利潤。

收入、成本、費用及利潤分配

1．收入強調“實質重于形式原則”。

2.處置無形資產的凈收益計入營業(yè)外收入。

3．處置無形資產的凈損失、計提的無形資產減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備都計入營業(yè)外支出。

4．存貨跌價損失計入“管理費用”。

5．進一步明確所得稅費用的核算原則和方法。

6．利潤分配明細科目新增7個，分別是：提取儲備基金（外資）、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金、利潤歸還投資、單項留用的利潤、補充流動資金、歸還借款的利潤。加上未變的8個，總共15個。

財務會計報告變動

1．增加的報表和內容：

（l）增加了“資產減值準備明細表”。

（2）較詳細的規(guī)定了附注的內容及編制要求。

2．會計報表的變動：將原分部營業(yè)利潤和資產表分為分布報表（地區(qū)報表）和分部報表（業(yè)務分部）。

3．新制度規(guī)定報表9種，附表6種（資產負債表附表3種，利潤表附表3種）。

4．資產負債表變動情況：

（l）各項資產均按凈值反映（固定資產除外）。委托貸款準備分別反映在短期投資和長期投資項目中。

（2）表內不再有“待處理財產損益”，科目還存在，年末要處理，不許掛賬。

（3）負債類增加“預計負債”項目。

5．利潤表的變動情況：

（l）將“營業(yè)費用”挪到“其他業(yè)務利潤”下。

（2）取消“存貨跌價損失”項目，轉入管理費用核算，不再作為利潤表的一個項目。

6．現(xiàn)金流量表變動情況：

（l）經營活動現(xiàn)金流量中，不再將增值稅價稅分離。

（2）項目內容進行適當合并，簡化了項目分類（詳見《企業(yè)會計制度》）。

從本次會計制度改革來看，主要體現(xiàn)了以下3個內容：

1．貫徹謹慎性原則，全面計提資產減值準備?！镀髽I(yè)會計制度》根據會計穩(wěn)健原則的要求，對會計要素進行了重新定義，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內容進行了全面的修改，規(guī)定企業(yè)對不實資產必須提取減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備。從會計制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)的盈虧不實、短期行為和會計信息失真等問題，促使企業(yè)卸掉包袱、輕裝上陣。

2．實行會計與稅收相分離的做法。企業(yè)實行的會計制度與稅收制度相分離是國際上通行的做法，在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調，要根據會計制度計算財務成果，按照稅收制度計算調整后的應稅利潤。比如，現(xiàn)行的會計制度規(guī)定股份公司提取呂項準備，提取比例由企業(yè)自行確定，這就必然出現(xiàn)會計制度與國家稅收規(guī)定不一致的地方，在這種情況下，企業(yè)要按照會計制度核算，在計算所得稅時進行納稅調整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的穩(wěn)健等若干會計原則將無法貫徹。

3．強調“實質重于形式”原則。實質重于形式作為一項重要的國際會計慣例，是指經濟實質重于具體表現(xiàn)形式。例如，我國會計制度對收入的確認做出如下規(guī)定：“銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：

（l）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險轉移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

（3）與交易相關的經濟利潤能夠流入企業(yè)；

（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。

第3篇：會計入賬方式范文

關鍵詞：事業(yè)單位 無形資產核算 問題 完善

財政部編定的新的《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱新準則）已于2013年1月1日起實施，與之相配套的《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度）也已頒布施行。事業(yè)單位大都是不以盈利為目的社會組織，長期以來對于自身的價值不夠重視，事實上，大多數(shù)事業(yè)單位都有其獨特的業(yè)務范圍，甚至其單位名稱就是一塊響當當?shù)恼信疲鋬r值含量不容低估。引入無形資產核算，可以將目前存在于事業(yè)單位中的而又普遍被忽視的無形資產進行入賬管理，從而準確反映事業(yè)單位自身的價值。

新準則對無形資產作了明確的定義、對無形資產的范圍作了明確的概括，對無形資產的賬務處理進行了具體規(guī)定，這對于我們事業(yè)單位會計工作具有較強的指導意義。由于無形資產核算在企業(yè)會計制度中已存在多年，也比較成熟，事業(yè)會計制度拿來一用也屬順理成章。然而細究新制度關于無形資產核算的規(guī)定仍然有一些問題值得推敲，需要厘清、需要完善。文章主要從下列幾方面來進行論述：核算范圍，入賬價值，存在的問題及其對策。

一、無形資產的核算范圍

新準則對無形資產的定義與與核算范圍與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定基本一致。但根據稍早前頒布施行的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（以下簡稱新規(guī)則）第四十條的規(guī)定，無形資產還應包括商譽。

根據新準則關于無形資產的定義，以及新制度有關無形資產核算的實務指導，可以對事業(yè)單位的無形資產進行如下分類。

（一）無形資產的表現(xiàn)形式分類

按無形資產的表現(xiàn)形式可以把事業(yè)單位的無形資產歸納為知識產權類、土地使用權類和商譽三大類。知識產權類又包括專利權、商標權、著作權、非專利技術；土地使用權類顧名思義，即為事業(yè)單位經有償受讓所取得的土地使用權。商譽原本存在于企業(yè)會計制度中，一般分為自創(chuàng)商譽和并購商譽。并購商譽是企、事業(yè)單位全合并過程中購買方實際投資額與被并購方凈資產之間的差額。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在生產經營過程中形成的良好信譽，能為企業(yè)未來帶來巨大利益。自創(chuàng)商譽不能計價入賬，只能在未來并購過程中經評估后作為待價而沽的籌碼。

（二）按無形資產來源可以把無形資產分為外購的無形資產和自行開發(fā)的無形資產

外購的無形資產有購入計算機軟件、受讓的知識產權、受讓的土地使用權等、其中委托開發(fā)軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產進行處理。

自行開發(fā)的無形資產包括自行研制開發(fā)和委托開發(fā)的各項知識產權，自創(chuàng)商譽等。

事業(yè)單位面廣量大，各自有獨特的業(yè)務范圍，存在的無形資產的形式會有很大的差異。對于科研院所、高等院校來說專利權、非專利技術可能較多，對于文藝院團、美術畫廊可能著作權類更多。商標權是容易被大家所忽視的一項無形資產。其實許多事業(yè)單位有著響當當?shù)恼信疲耆梢宰猿缮虡?，為其自身的產業(yè)化發(fā)展帶來益處。土地使用權更多屬于象征性的，就目前而言，公益類事業(yè)單位都享受著劃撥土地使用權的待遇，如果沒有花錢購買土地使用權，自然沒有土地使用權入賬核算問題。而商譽通常因企業(yè)并購而產生，事業(yè)單位相對穩(wěn)定鮮有并購發(fā)生，所以事業(yè)單位很少產生商譽。但隨著經濟和社會的發(fā)展，事業(yè)單位之間的并購也在所難免，未來事業(yè)單位產生商譽并非不可能。

在允許事業(yè)單位核算無形資產的會計制度前提下，事業(yè)單位應該主動確立無形資產戰(zhàn)略，把確屬本單位的無形資產入賬核算，正確反應本單位的資產狀況。

二、無形資產的入賬價值

根據新準則，無形資產計價根據無形資產來源不同有所區(qū)別。無形資產在外購時，需要通過購買時所支付的所有費用來計價入賬，當然也包含有如下幾點：一是買價、稅費、可歸屬該項無形資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出；二是自行開發(fā)的無形資產需要根據這兩點來入賬；注冊費通過取得注冊時所發(fā)生的，律師費等費用計價入賬；三是自創(chuàng)商譽不計價入賬，需要等到該事業(yè)單位轉讓或與其他企事業(yè)單位合并時經評估計價作為待價而沽的籌碼，由合并后的新的企事業(yè)組織根據合并差額記入無形資產或商譽科目。

三、事業(yè)單位無形資產核算面臨的問題以及策略

會計制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美?，F(xiàn)在事業(yè)單位無形資產核算存有以下幾個問題。

（一）無形資產核算的范圍比較模糊

新準則與新規(guī)則同屬財政部規(guī)章，但兩個文件對于無形資產核算范圍規(guī)定得并不一致，給人以無形資產的核算范圍模糊不清的感覺，這給實務操作帶來了一定的難度。由于新規(guī)則頒布施行于前，新準則頒布在后，如果按照“后法優(yōu)于前法”的法學原理，因新準則并沒有把商譽列為無形資產，那么事業(yè)單位不能把商譽作為無形資產核算。合并、轉讓過程中形成的差額在沒有專設“商譽”這一會計科目的情況下，把商譽計入無形資產應能更真實地反應事業(yè)單位的資產情況，也更符合財政部的立法本意，但是這需要財政部予以明確。

（二）無形資產入賬價值與實際價值不匹配

外購以購買時的全部費用計價入賬應屬客觀，而自創(chuàng)無形資產的計價方式則有可能嚴重低估無形資產的實際價值，或者本該計價入賬的無形資產根本無法入賬。

研究開發(fā)無形資產往往需要大量的前期投入，以文藝院團為例，創(chuàng)作排練新劇目的投入都是數(shù)以百萬計。當然，有些劇目搬上舞臺后因不受觀眾歡迎而只能作罷，但也有一些劇目是久演不衰。沒有市場的劇目自然沒有計入無形資產的必要，廣受歡迎的劇目無疑應計入無形資產加強管理，問題是應該以多大的價值計價該項無形資產。戲劇作品著作權登記，國家版權局按規(guī)定收取的費用不過區(qū)區(qū)300元，聘請律師的費用、差旅費用等也不會超過萬元。照新準則規(guī)定，耗資巨萬的一個劇目計入無形資產的價值不超過萬元，如果沒有按法定程序申請無形資產的還不能計入無形資產。這明顯是一種虎頭蛇尾，失去了無形資產核算的意義。

事業(yè)“單位自創(chuàng)的無形資產若能取得所花費的總支出，一般可以按自創(chuàng)時的總支出計價入賬”。將事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產時的全部支出作為無形資產價值入賬在現(xiàn)有的事業(yè)單位會計制度下更具可行性。相比企業(yè)，事業(yè)單位會計制度下的無形資產攤銷是一種虛擬攤銷，攤銷并不影響當期損益，只是體現(xiàn)在“非流動資產基金---無形資產”科目余額的減少。以自創(chuàng)無形資產時的全部支出計入無形資產，既能真實反應該項無形資產的價值，又不影響攤銷期間的當期損益，是一舉兩得的事，也更符合會計的“真實性”原則。

無形資產核算的重要性在于資產的管理而非損益的核算，筆者認為可以將事業(yè)單位的自創(chuàng)無形資產以自創(chuàng)時的全部支出計價入賬和虛擬攤銷的核算方式引入致企業(yè)會計制度，使我國企業(yè)會計制度中無形資產核算的虎頭蛇尾現(xiàn)象最終得到解決。

（三）外購計算機軟件作無形資產核算不符合“實質重于形式”原則

值得注意的是，新制度規(guī)定事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作無形資產核算。這一規(guī)定看似合理，其實明顯與新準則關于無形資產的定義相矛盾。應用軟件作為計算機軟件毫無疑問應歸為著作權，關鍵是誰享有著作權？如果是購買軟件的一方享有該軟件的全部著作權，那么購買方把這項軟件作為無形資產入賬沒有任何問題；如果是賣出方享有全部著作權，購買方只享有使用權，那么購買方以無形資產入賬就有欺世盜名之嫌了，其危害至少存在于以下幾方面。

1、報表使用者會存在誤解

知識產權的多少是衡量一個單位核心競爭力的一個重要指標，一個單位擁有的知識產權越多，其競爭力越強，前途越廣闊。無形資產科目完整地記錄了這些知識產權，真實地反應單位的價值及其使用過程。如果把不屬于自身的知識產權也記錄在本單位的無形資產科目中，無疑會使人產生誤解，會錯誤地認為這個單位享有獨立知識產權的東西很多，未來成長很樂觀，甚至會錯誤地作出投資決策。

根據我國相關法律，知識產權的取得通過以下幾種途徑：自行開發(fā)或合作開發(fā)；委托方為委托開發(fā)以及約定知識產權；他人開發(fā)而由購買知識產權。很顯然，購買來的計算機軟件其知識產權并不屬于購買方，購買方僅僅是軟件的使用人而已。打個比方，某事業(yè)單位化3萬元購買某品牌的財務軟件一套，該事業(yè)單位僅僅購買了該軟件的使用權，而不是軟件的全部知識產權，這跟買一套書沒什么區(qū)別。如果把購買該財務軟件的支出記入無形資產，就等于把別人的知識產權記入自己的賬上，很荒唐。

2、軟件開發(fā)方與軟件使用方資產倒掛

然而，購買軟件的一方要購買所需的軟件通常要化大價錢，特別是一些大型管理類軟件、或醫(yī)學治療分析軟件等其價格更是不菲，如果購買軟件的一方都作為無形資產入賬，有可能出現(xiàn)購買方的無形資產價值遠大于開發(fā)方的倒掛情況。這是很滑稽的現(xiàn)象。

3、全社會無形資產虛增

除少數(shù)情況外，軟件開發(fā)商開發(fā)了軟件后銷售對象是不特定的，軟件的用戶難于記數(shù)。如果購買軟件者都把購軟件的支出記入無形資產，那么全社會，乃至全球都被誤認為知識產權爆炸。

會計核算有“實質重于形式”的原則，購入的計算機軟件看似無形實則有形，只不過它的有形是以字符形式表現(xiàn)，計算機軟件在使用過程中其形態(tài)基本保持不變。從其本質來看應屬固定資產，也更符合固定資產的定義。筆者認為無論企業(yè)、事業(yè)或其他社會組織外購的計算機軟件應歸入固定資產，按固定資產計價入賬。

綜上所述，在經濟社會發(fā)展日新月異的時代，事業(yè)單位對存在于本單位的無形資產加強核算有利于無形資產的利用，也有利于資產管理，更有利于事業(yè)本身的發(fā)展。但事業(yè)單位無形資產核算是一項嶄新的制度，有不完美的地方也很正常，這需要我們多發(fā)現(xiàn)、多研究，才能使無形資產核算這項好制日臻完善。

參考文獻：

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度[M].中國財政經濟出版社，2013

[2]杜曉彬.談事業(yè)單位無形資產核算方法[M].人民出版社，2007

第4篇：會計入賬方式范文

論文摘 要：財政部于2006年2月頒布了修訂后的《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》具體會計準則。債務重組準則主要體現(xiàn)了四個方面的變化，并給企業(yè)帶來了不同的影響。

為了規(guī)范債務重組的會計核算和相關信息的披露，財政部于2006年2月了修訂后的《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》具體會計準則。新準則的變革主要體現(xiàn)在四個方面：重新界定債務重組、運用公允價值、確認債務重組損益、完善信息披露。但是，筆者認為這些新準則的變革在企業(yè)實際操作中存在一些缺陷，對企業(yè)的影響存在不確定性。

1.新舊準則的主要差異

1.1重新界定債務重組

舊準則（2001年修訂）將債務重組定義為“債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項”。依照該準則，任何修改某項債務條款均在債務重組準則范圍之內，其范圍是比較寬泛的。

新準則中對債務重組的定義是，“在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。”該定義突出了債務人發(fā)生財務困難的前提和債權人最終讓步的債務重組業(yè)務實質。其原因主要在于：其一，如果在債務人沒有發(fā)生財務困難時發(fā)生的修改債務條件事項，其實質屬于捐贈，應使用其他準則；其二，債務重組是以債務人持續(xù)經營為前提的，且以實現(xiàn)債務人債權人“雙贏”為目的，企業(yè)清算或改組時的債務重組，屬于非持續(xù)性經營條件下的債務重組，有關的會計核算應遵循特殊的會計準則；其三，債務人發(fā)生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人沒有讓步，沒有直接發(fā)生債務重組事項所帶來的權益或損益變更，就不必通過該準則進行確認和披露，只有在債權人作出讓步的情況下，才體現(xiàn)了債務重組業(yè)務的實質。

1.2運用公允價值確認資產、資本或重組債務的入賬價值

舊準則（2001年修訂）規(guī)定，對于債務重組中債權人或債務人所取得的資產或資本、重組債務等入賬價值均以重組債權或重組債務的“賬面價值”為確認標準。

新的債務重組準則規(guī)定，采用公允價值對債權人或債務人在債務重組中所受讓或收到的資產或資本進行計量。公允價值計量方式的運用是本次債務重組準則修訂最大的亮點，也是最終在會計處理中確認資產轉讓損益和債務重組利得或損失的根本原因所在。對于債務重組中債權人受讓資產入賬價值的確定，新準則規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬；采用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資；債務重組以修改其他債務條件進行的債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值”?？梢?，無論采用何種方式進行債務重組，對于債權人都是以公允價值作為債務重組取得資產入賬價值的計量基礎。對于債務重組中債務人取得的資本及重組后債務入賬價值的確定，新準則規(guī)定：“將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。即債務人將以取得資本的公允價值作為所有者權益的增加總額（即股本與資本公積之和）；修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，即以重組債務的公允價值作為重組債務的入賬價值”。

1.3改變債務重組損益的處理方法

1.3.1重組收益確認的變化

舊準則（2001年修訂）規(guī)定，債務人應將債務重組的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產或股權的賬面價值的差額，確認為資本公積，并且債權人不能確認重組收益。

新準則規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金/轉出資產公允價值/轉出股份的公允價值總額之間的差額，確認為當期損益；以修改其它債務條件進行債務重組，債務人應當將修改其它債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

1.3.2重組損失確認的變化

對于債權人在債務重組中所受的損失，舊準則認為債務重組屬于偶發(fā)的經濟事項，債權人因此而發(fā)生的損失屬于與其日常經營活動無直接關系的損失，應在“營業(yè)外支出”科目下單獨設置“債務重組損失”明細科目加以核算。

新舊準則在表述上有差異，但在實際賬務處理中無較大差異。新準則規(guī)定，債權人重組債權的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產公允價值、享有股權公允價值、將來應收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準備的，應先沖減減值準備），作為債務重組損失計入當期損益。

1.4完善信息披露

對于披露的要求，新準則與舊準則的規(guī)定基本一致。不同的是新準則增加了兩項披露要求：（1）確認債務重組利得總額；（2）債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其它債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據。

2.新準則對企業(yè)的影響分析

2.1財務困難的界定不明確

根據債務重組的定義可知，債務人發(fā)生財務困難是企業(yè)進行債務重組的前提條件。也是債權人對債務人做出讓步的前提條件。因而債務人發(fā)生財務困難的界定是企業(yè)債務重組的重要環(huán)節(jié)。但準則及其指南中對財務困難并沒有明確界定。

2.2采用公允價值計量易高估資產

新準則規(guī)定，采用公允價值對債權人或債務人在債務重組中所受讓或收到的資產或資本進行計量。但在債務重組實務中，對于公允價值的確定存在著很大的隨意性，存在高估的現(xiàn)象。一方面是因為債務重組雙方絕大多數(shù)都是關聯(lián)方，他們在利益上存在關系；另一方面是因為用于抵債的非現(xiàn)金資產不存在活躍市場，而評估價因為評估機構缺乏應有的獨立性，因此也難公允。

2.3將債務重組收益計入當期損益，加大了利潤操縱的可能性

由于債務重組損益具有偶然性和非經常性。因此將該部分損益計入營業(yè)外收支項目。這樣就給一些財務狀況不好的上市公司提供了利潤操縱空間，由此出現(xiàn)一批虧損公司，年年虧損，年年重組，上半年虧損，下半年債務重組扭虧為盈，次年上半年又虧，下半年又重組的循環(huán)現(xiàn)象。

總之，新準則較舊準則更與國際財務準則趨同，但在執(zhí)行中確實存在一些問題值得探討，尚有待進一步完善。

參考文獻：

[1]于曉鐳等.新企業(yè)會計準則實用手冊.北京：機械工業(yè)出版社,2006年7月.

[2]于曉鐳等.新企業(yè)會計準則實務指南與講解.北京：機械工業(yè)出版社,2006年5月.

第5篇：會計入賬方式范文

第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等有關法律、法規(guī)，制定本制度。

第二條本制度適用于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業(yè)（簡稱金融企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。

第三條金融企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的經營活動為前提。

第四條金融企業(yè)的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第五條金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

在境外設立的中國金融企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

第六條金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

第七條金融企業(yè)的會計核算，應當遵循以下基本原則：

（一）金融企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

（二）金融企業(yè)應當按照交易或事項的實質和經濟現(xiàn)實進行會計核算，不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

（三）金融企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

（四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

（五）金融企業(yè)應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致、相互可比。

（六）金融企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

（七）金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。

（八）金融企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

（九）金融企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

（十）金融企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。各項財產如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。

（十一）金融企業(yè)的會計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益，也不得少計負債或費用。

（十二）金融企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。

（十三）金融企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，對資產、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

第八條金融企業(yè)應當根據有關會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

第二章資產

第九條資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

金融企業(yè)的資產應按流動性進行分類，主要分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)，還應按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

第一節(jié)流動資產

第十條流動資產，是指可以在1年內（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產。

第十一條金融企業(yè)的流動資產，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應收利息、應收股利、應收保費、應收分?？睢招磐惺掷m(xù)費、存出保證金、自營證券、清算備付金、行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。

（一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機構存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準備金存款等，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應按實際存放的金額入賬。

（二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉需要而在金融機構之間借出的資金頭寸。資金拆放應按實際拆出的金額入賬。

（三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機構辦理貼現(xiàn)的款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應按票面金額入賬。

（四）應收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計算應收取的利息以及其他應收取的利息。應收利息應按當期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和適用利率計算并確認的金額入賬。

（五）應收股利，是指金融企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利。應收股利應按當期應收金額入賬。

（六）應收保費，是指金融企業(yè)應向投保人收取但尚未收到的保費。應收保費應按當期應收金額入賬。

（七）應收分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種應收款項。應收分保款應于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。

（八）應收信托手續(xù)費，是指從事信托業(yè)務的金融企業(yè)應收的各項手續(xù)費。應收信托手續(xù)費應按當期應收的手續(xù)費金額入賬。

（九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應按實際存出的金額入賬。

（十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的且持有期間不準備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿1年（含1年）的股票、債券、基金和權證等經營性證券。自營證券應當按照清算日買入時的實際成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關稅費。

（十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算機構的款項。清算備付金應按實際交存的金額入賬。

（十二）行證券，是指金融企業(yè)接受委托發(fā)行的股票、債券等。行證券應當按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。

（十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托兌付債券而實際支付或墊付的款項。代兌付債券應按實際兌付的金額入賬。

（十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務而融出的資金。買入返售證券應當按照實際支付的款項入賬。

（十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的債券等。

1.短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：

（1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息等，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。

（2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資初始投資成本。

2.短期投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應收利息”的除外。

3.金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。

4.處置短期投資時，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當期投資損益。

第二節(jié)貸款

第十二條貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。

（一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據有關規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進出口押匯等。從事信托業(yè)務的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內的貸款也包括在內。

短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。抵押貸款應按實際貸給借款人的金額入賬。

（二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸款。

（三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應當遵循以下原則：

（一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應當按照實際貸出的貸款金額入賬。期末，應當按照貸款本金和適用的利率計算應收取的利息，并分別貸款本金和利息進行核算。

（二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

（三）自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風險由金融企業(yè)承擔，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費，按收入確認條件予以確認。

（四）應計貸款和非應計貸款分別核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。

當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。

從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。

第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應當在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準備。

在資產負債表中，應計貸款與非應計貸款應當分別列示。

第三節(jié)長期投資

第十五條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權投資和其他長期投資。

長期投資應當單獨核算，并在資產負債表中單列項目反映。

第十六條金融企業(yè)的長期股權投資應當按照以下規(guī)定核算：

（一）長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬。

1.以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

2.通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。

3.以非現(xiàn)金資產換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

4.以債轉股的方式取得的長期股權投資，按實際債轉股應收債權的賬面價值，作為初始投資成本。

（二）長期股權投資的核算，應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法。

金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應當采用權益法核算。金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。

（三）采用成本法核算時，除追加投資(例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資)或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。

（四）采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。

1.采用權益法核算時，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

2.采用權益法核算時，應當在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資的企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，應當以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應當根據具體情況調整投資的賬面價值。

3.因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應當自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按經追溯調整后股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。

金融企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

（五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉為長期投資，應按短期投資（含自營證券）的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資（含自營證券），待處置時按處置長期投資進行會計處理。

（六）處置股權投資時，應將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當期投資損益。

第十七條金融企業(yè)的長期債權投資應當按照以下規(guī)定進行核算：

（一）長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。

以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。

（二）長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。

長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

（三）持有可轉換公司債券的金融企業(yè)，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。當金融企業(yè)行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。

（四）處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值等的差額，作為當期投資損益。

第十八條金融企業(yè)的長期投資應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

第四節(jié)固定資產

第十九條金融企業(yè)的固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：

（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

（二）使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

第二十條金融企業(yè)應當根據固定資產定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。

金融企業(yè)制定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值(預計殘值減去預計清理費用，下同)、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經股東大會或董事會，或行長（經理）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱金融企業(yè)已經確定并對外報送，或備置于金融企業(yè)所在地的有關固定資產目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法

一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

第二十一條金融企業(yè)取得固定資產時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定：

（一）購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。

（二）自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。

（四）融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產占企業(yè)資產總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產的入賬價值。

（五）在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的（包括技術改造、更新改造等，下同），按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

（六）接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的固定資產，按實際抵債部分的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

（七）接受捐贈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：

（1）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；

（2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

3.如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（八）盤盈的固定資產，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。

2.同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

（九）經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。

固定資產的入賬價值中，還應當包括金融企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。

第二十二條金融企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

工程完工后剩余的工程物資，轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作庫存材料。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業(yè)外收支。

第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應當按照工程項目的性質分項核算。

在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

第二十四條金融企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應當支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出確定工程成本。

第二十五條金融企業(yè)的在建工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。

第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。

第二十八條金融企業(yè)下列固定資產應當計提折舊：

（一）房屋和建筑物；

（二）各類設備；

（三）大修理停用的固定資產；

（四）融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。

達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產，在年度內辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的費用處理。如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收益各項目。

第二十九條金融企業(yè)下列固定資產不計提折舊：

（一）以經營租賃方式租入的固定資產；

（二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；

（三）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

第三十條金融企業(yè)應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法。

固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

金融企業(yè)因改建、擴建等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。

對于接受捐贈舊的固定資產，應當按照規(guī)定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。

第三十一條金融企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計凈殘值；如果已對固定資產計提減值準備的，還應當扣除已計提的固定資產減值準備。

第三十二條與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產的可收回金額。

除上述以外的與固定資產有關的后續(xù)支出，應當作為費用直接計入當期損益。

第三十三條金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。

第三十四條金融企業(yè)對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根據金融企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或行長（經理）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。

如盤盈、盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。

第三十五條金融企業(yè)對固定資產的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等，都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資產明細賬（或者固定資產卡片）進行明細核算。

第三十六條金融企業(yè)的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。

在資產負債表上，固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。

第五節(jié)無形資產和其他資產

第三十七條金融企業(yè)的無形資產，是指為提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產?？杀嬲J無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產是指商譽。

金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產確認條件的其他項目，不能作為無形資產。

第三十八條金融企業(yè)的無形資產在取得時，應按實際成本入賬。取得時的實際成本應按以下方法確定：

（一）購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。

（二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。

（三）接受捐贈的無形資產，應按以下規(guī)定確定其實際成本：

1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：

（1）同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；

（2）同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。

第三十九條金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。

已經計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

第四十條金融企業(yè)的無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

第四十一條金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入該在建工程。

第四十二條金融企業(yè)出售無形資產，應將所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益。

金融企業(yè)出租的無形資產，應當按照本制度有關收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產的相關費用。

第四十三條金融企業(yè)的無形資產應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產減值準備。

第四十四條金融企業(yè)的其他資產，是指除上述資產以外的其他資產，如長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產、應收席位費等。

（一）長期待攤費用，是指金融企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括租入固定資產的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷。

股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內平均攤銷，計入損益。

除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業(yè)開始經營當月起一次計入開始經營當月的損益。

如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

（二）存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務的保證金。存出資本保證金應于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。

（三）金融企業(yè)取得抵債資產時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值。待處理抵債資產應單獨核算。

抵債資產處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。

抵債資產在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

（四）應收席位費，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費用。交易席位費用應當按照實際支付的金額入賬，并按10年的期限平均攤銷。

第六節(jié)資產減值

第6篇：會計入賬方式范文

除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金的流轉稅計征比較特殊?！秶叶悇湛偩株P于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）：“從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額繳稅?！薄敦斦?、國家稅務總局關于酒類產品包裝物押金征稅問題的通知》（財稅字[1995]053號）規(guī)定：“從1995年6月1日起，對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率繳納消費稅?！备鶕鲜鲆?guī)定，酒類（非啤酒、黃酒）生產企業(yè)包裝物押金既涉及到增值稅的賬務處理還涉及到消費稅的賬務處理，同時又由于涉及到會計制度和稅法規(guī)定的不同要求，故這一會計事項的會計核算就顯得比較復雜，導致實踐中存在多種不同的處理方式，現(xiàn)筆者將比較典型的幾種賬務處理方式進行歸納并加以評析：

一、第一種處理方式：

1、收取押金時，將應繳納的消費稅和增值稅均計入“銷售費用”。

計算應納包裝物押金的增值稅稅額：1170÷1.17×0.17=170元

計算應納包裝物押金的消費稅稅額：1170÷1.17×0.2=200元

借：銀行存款

12870

貸：主營業(yè)務收入

10000

其他應付款

1170

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1700

借：營業(yè)稅金及附加

4500

貸：應交稅費——應交消費稅

4500

借：銷售費用

370

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

170

應交稅費——應交消費稅

200

2、包裝物到期時：

①如收回

借：其他應付款

1170

貸：銀行存款

1170

②如未收回，沒收包裝物押金時：

借：其他應付款

1170

貸：其他業(yè)務收入

1170

二、第二種處理方式

1、收取押金時，將交納的增值稅沖減“其他應付款”，交納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”。

借：銀行存款

12870

貸：主營業(yè)務收入

10000

其他應付款

1170

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1700

借：營業(yè)稅金及附加

4500

貸：應交稅費——應交消費稅

4500

借：其他應付款

170

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

170

借：營業(yè)稅金及附加

200

貸：應交稅費——應交消費稅

200

2、包裝物收回時：

借：其他應付款

1000

銷售費用

170

貸：銀行存款

1170

3、包裝物未收回，押金沒收時：

借：其他應付款

1000

貸：其他業(yè)務收入

1000

三、第三種處理方式

1、收取包裝物押金時，將交納的增值稅和消費稅均沖減“其他應付款”。

借：銀行存款

12870

貸：主營業(yè)務收入

10000

其他應付款

1170

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1700

借：營業(yè)稅金及附加

4500

貸：應交稅費——應交消費稅

4500

借：其他應付款

370

貸：應交稅費——應交消費稅

200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

170

2、包裝物收回時：

借：其他應付款

800

銷售費用

370

貸：銀行存款

1170

3、包裝物未收回，押金沒收時：

借：其他應付款

800

貸：其他業(yè)務收入

800

評析：

第一種方式將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入“其他應收款”，其理由為：收取的押金如日后包裝物返還要退給押金支付方，在金額上應與對方相同。將收取的增值稅和消費稅均計入“銷售費用”，因無論是增值稅和消費稅，均是基于酒類產品的銷售行為并為保證包裝物能順利收回產生的，故應將其計入“銷售費用”。

在第二種處理方式中，以押金的增值稅稅金沖減“其他應付款”，相當于將收取的押金以不含稅金額入賬。在這種情況下，押金收入對應的應交增值稅稅額就直接從押金本金中剝離了出來。至于押金應交的消費稅稅金，則直接計入“營業(yè)稅金及附加”，其理由為：計提消費稅是由于銷售產品而加收押金所致，并且不管以后退還與否都要交納，所收取的押金實際上是所售產品銷售額的一部分，故應隨同產品計入營業(yè)稅金及附加。逾期沒收押金時由于已經在收取押金時計征了增值稅和消費稅，所以只需將原計入營業(yè)稅及附加的金額沖減其他應付款，沖抵后的余額計入其他業(yè)務收入。

第三種，對押金增值稅稅金的處理同于第二種方法。但消費稅的處理卻完全不同，不是計入損益類科目，而是同于增值稅處理，沖減“其他應付款”，待包裝物押金到期時，視包裝物收回與否，進行不同的賬務處理。如收回，將計提的流轉稅確認為費用。如沒收，則將收取的押金剔除已交納的增值稅和消費稅金額后轉入其他業(yè)務收入。這種處理方法的理由為：會計核算應遵循配比原則。配比原則強調收入與成本費用之間的雙向配比，即凡與收入相配合的費用，應當是取得當期收入而發(fā)生的費用；凡同費用相配合的收入也必須是該項收入已經實現(xiàn)，確屬當期的收入。在本例中，企業(yè)在收取包裝物押金當期并未確認收入，故暫不應確認相關費用，而待押金到期轉為收入時，再確認費用。這樣才能保持費用與收入在時間上的一致性。

上述三種方法各有所測重，均有一定道理，實踐中酒類生產企業(yè)的選擇也是不盡相同。筆者認為，對此類存在會計操作盲點的事項，在官方未出臺明確規(guī)定前，只要企業(yè)出自善意，無論選擇上述哪種賬務處理方法都不應視為違法。但應引起廣大酒類企業(yè)重視的是，由于選取不同處理方法不僅會影響財務報表的列報，也會對企業(yè)利潤產生影響，故當企業(yè)押金業(yè)務較多且數(shù)額較大時，應在合法合理的前提下選擇獲益最大的賬務處理方式。以下就三種處理方法爭議的焦點進行評析，并幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的賬務處理方法。

爭議焦點一：收取的包裝物押金是否應以含稅價全額入賬

方法一將收取的包裝物押金以含稅價入賬，方法二和方法三均以不含稅價入賬。筆者認為，將應繳納的流轉稅直接沖減收取的包裝物押金，可能造成應退還包裝物押金與賬面記載“其他應付款”金額不符，這將導致企業(yè)在期末少確認負債，進而影響報表使用人對財務報表分析。如在本案例中，采取第二種處理方法將導致該企業(yè)2007年資產負債表中負債金額被低估170元，第三種處理方法將導致負債被低估370元。因此，以含稅價入賬更具合理性。其次，由于銷售方“其他應付款”科目沖減了相關流轉稅，同購貨方“其他應收款”科目金額不符，也可能會給雙方對賬工作帶來麻煩。故筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入“其他應付款”。

爭議焦點二：計提的消費稅在發(fā)生時計入“銷售費用”還是“營業(yè)稅金及附加”

將計提的流轉稅金計入銷售費用還是營業(yè)稅金及附加，對企業(yè)當期營業(yè)損益并無影響，但利潤表中“營業(yè)稅金及附加”和“銷售費用”項目的金額卻因賬務處理方式不同而出現(xiàn)差別。筆者認為，企業(yè)銷售產品收取押金實質上是企業(yè)的營銷策略，是一項銷售服務，由此產生的所有支出應當作為企業(yè)的產品銷售費用，這樣能較好地反映經濟業(yè)務的實質，也利于財務人員在分析報表后作出更適當?shù)呢攧疹A算方案。

爭議焦點三：流轉稅是在計提時即確認為費用，還是在押金返還時才確認為費用

第7篇：會計入賬方式范文

一、影響匯兌損益的因素

1匯率對匯兌損益的影響

匯率是兩種不同貨幣之間的比價和交換比例，也是一國的貨幣單位用另一國貨幣單位表示的價格。記賬匯率是記錄外幣業(yè)務發(fā)生時所用的匯率。匯兌損益產生于匯率的變化。記賬匯率的種類及記賬匯率所屬時間的不同。都會對匯兌損益產生影響。財政部94財會字第05號文件《關于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務會計處理的規(guī)定》中認定記賬匯率是市場匯價。關于市場匯價這一提法，可以將其理解為任何一家金融機構外幣買賣的價格，且金融機構買入或賣出的現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔也存在差價。因此應將外幣金額折合人民幣的匯率確定為現(xiàn)匯買入價與賣出價的平均數(shù)，即中間價。為此，國家外匯管理局94匯資函字第144號文件《關于對匯率并軌后合資雙方匯率折算問題的意見》中明確規(guī)定中國銀行公布的現(xiàn)匯買入賣出中間價作為外匯唯一的折合和記賬標準。

我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，記賬匯率可以是外幣業(yè)務發(fā)生當日的匯率，也可以是當月1日的匯率。記賬匯率一經選用，在登記入賬時不得隨意變更。具體應用時，對于取得以外幣結算的資產、負債及相關的收入和費用，可以采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的匯率或當月1日的匯率記賬。對于以外幣投入的資本：1合同或章程有約定匯率的，就按約定的匯率入賬。2合同或章程未約定匯率的，如果注冊貨幣與記賬本幣一致的，可采用當日匯率記賬；如果注冊

貨幣與記賬本幣不一致，應當按第一期第一次收到出資額時的匯率記賬。對于投入的以外幣計價的資產，按投入當日或當月1日的匯率入賬。

實際工作中，企業(yè)會計人員為了方便或者已有的習慣，往往各行其是，并沒有完全按照規(guī)定進行會計處理，企業(yè)內部如果采用不同的記賬匯率，在購貨或銷貨的情況下，就會出現(xiàn)不同的購貨成本、不同的銷售收入等。造成會計處理的不一致，會使會計信息不可比。在不同企業(yè)采用不同的記賬匯率時，企業(yè)之間會計信息也缺乏可比性。

2兩種交易觀對匯兌損益的影響國際上對外幣購銷業(yè)務按月末調整法處理月末與最初記錄的差額時有兩種觀點：一筆交易觀點和兩筆交易觀點。一筆交易觀點是把外幣的購銷業(yè)務和它的結算看作一筆業(yè)務，是一筆業(yè)務的兩個階段，其產生的折算差額不作為匯兌損益，而追溯到最初發(fā)生的外幣業(yè)務，將差額調整到原來發(fā)生的購貨成本的銷售收入上，等到債權債務結清，這筆交易業(yè)務才算完成。這種方法需對折算差額調整為原來入賬的相關賬戶，手續(xù)較復雜，工作量也較大。特別是外幣購銷業(yè)務發(fā)生所引起債權債務結算在不同會計期間的情況下，對原來入賬的購貨成本和銷售收入進行追溯調整則更為復雜，這不符合成本效益原則。同時，當匯率變動較大且交易金額較大時，將導致成本、收入及利潤的確認出現(xiàn)較大誤差，降低企業(yè)間會計信息的可比性。因此，這種方法大多數(shù)國家沒有采用，只在少數(shù)業(yè)務中應用。

兩筆交易觀是以外幣業(yè)務的實際發(fā)生為業(yè)務完成的標志，將購貨與付款、銷貨與收款作為兩筆業(yè)務處理。在會計期末和貨款結算日，因匯率差異而產生的折算差額作為匯兌損益處理，計入財務費用，不作為資產或購貨成本或銷售收入調整項目處理。國際上大多數(shù)國家在處理外幣業(yè)務時采用此種交易觀，國際會計準則也認為：“由于結算貨幣性項目，或者按不同于在本期最初記錄的或在前期財務報表中所運用的匯率報告貨幣性項目而產生的匯兌差額，應在其形成的當期確認為收益或費用”。我國1993年7月1日實行的《企業(yè)財務通則》也規(guī)定了企業(yè)應采用兩筆業(yè)務交易觀點，在匯率變動時要確認匯兌損益，而不影響交易發(fā)生時的購貨成本和銷售收入。這種處理方法簡便，有利于操作，符合成本效益的原則。但是，對于未實現(xiàn)的匯兌損益同樣確認為當期的損益，象其他按權責發(fā)生制確認的收入和費用一樣，不利于有關人員作出正確的決策。

3已實現(xiàn)損益和未實現(xiàn)損益對匯兌損益的影響

已實現(xiàn)匯兌損益是指通過新的外幣業(yè)務的開展，正式得以實現(xiàn)的匯兌損益。這種損益一般不會再隨匯率的變化而變化，是已定的收益或損失。未實現(xiàn)匯兌損益是指由于匯率變動在賬戶中已經產生，但一直沒有實現(xiàn)的匯兌損益。如果匯率發(fā)生新的變化，這部分匯兌損益還會隨之變化，與此有關的損益尚未最終確定。對于這兩種匯兌損益是否應計入本期損益有兩種不同的觀點：一種認為對于計入本期損益的匯兌損益應按收付實現(xiàn)制作為核算基礎，即本期實現(xiàn)的匯兌損益應確認為本期損益，本期未實現(xiàn)的匯兌損益不能確認為本期損益。這種處理方法能夠真實反映本期損益，但是企業(yè)由于其他業(yè)務都采用權責發(fā)生制核算基礎，惟獨外幣業(yè)務采用收付實現(xiàn)制，有悖于一致性原則。

另一種認為對于計入本期損益的匯兌損益應按權責發(fā)生制作為核算基礎，即不管已實現(xiàn)的匯兌損益還是未實現(xiàn)匯兌損益都應計入本期損益，只要匯率發(fā)生變動，就應確認其匯兌損益已經實現(xiàn)，因此期末應對各項外幣性債權債務和貨幣資金按現(xiàn)行匯率調整所有外幣賬戶的余額，產生的匯兌損益不管是否在本期內實現(xiàn)，均應計入本期損益。這種處理方法與企業(yè)整個經濟業(yè)務的處理一致，但是在匯率波動較大或匯率持續(xù)單向變動時，賬面所反映的損益會長期虛增或虛減。當匯率持續(xù)向上或向下變動時，要不斷調整未實現(xiàn)的匯兌損益，尤其是那些長期性的外幣債權債務賬戶，會使匯兌損益出現(xiàn)大額的收益或損失，從而造成賬面利潤虛增或虛減，直接影響企業(yè)的利潤分配，虛增時會超額分配利潤；虛減時會影響企業(yè)的盈利能力、企業(yè)的信用度，對那些想操縱利潤的企業(yè)來說，可能會隨意調整匯兌損益，從而達到操

縱利潤的目的。

二、政策建議

1對于匯率變動比較頻繁且外幣業(yè)務比較多的企業(yè)，不妨在平時核算時象材料采用計劃價格那樣，匯率可采用計劃匯率。（1）計劃匯率的確定，可以企業(yè)首次某外幣業(yè)務的當日牌價作為該外幣的計劃匯率。在具體操作時，為了方便核算，盡量取整數(shù)，如有小數(shù)點，應根據牌價的發(fā)展趨勢進行取舍；也可根據某月、某季或某年前幾月某外幣牌價的平均數(shù)作為該外幣的計劃匯率。等到會計期末再用期末匯率進行調整。（2）計劃匯率的修訂，一般一年修訂一次。為了真實反映外幣業(yè)務，當計劃匯率與實際匯率偏離程度較大時，即當牌價的變化超過正負3％據經驗估計時，就要對計劃匯率實施修訂。

2以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制為核算基礎確認的匯兌損益均有不足之處，比較可行的辦法是對本期已實現(xiàn)的匯兌損益，計入本期損益；對未實現(xiàn)的匯兌損益，開設遞延賬戶或先計入待攤費用，在以后的實現(xiàn)期內攤銷并計入損益，使各期反映的經營成果和財務狀況比較接近實際情況。另外，對于付款期較長的外幣債務，由于這類債務金額大，匯率風險也較大，從穩(wěn)健角度出發(fā)，將發(fā)生的匯兌損失作為財務費用，計入本期損益；而發(fā)生的匯率收益則不作賬務處理，僅在會計報表的附注中列示。

3為了減少匯兌損失，防范匯率風險，提高企業(yè)經濟效益，企業(yè)在具體進行外幣業(yè)務時，可以采取下列措施：（1）進口業(yè)務盡量使用可兌換貨幣中的軟貨幣，也可采用即期外匯買入的辦法；出口業(yè)務盡量使用硬貨幣，在信用證結算方式下可以通過銀行押匯提前收回資金。（2）及時調整進出口業(yè)務結構。在不考慮國內價格和國際價格的差額、進出口關稅稅率高低等因素下，當人民幣匯率低時應減少原材料進口，盡量在國內購入，同時增加產品出口；當人民幣匯率高時應多進口原材料，增加內銷量，減少出口量。（3）選擇正確的結算方式。在選擇結算方式時應考慮能促進業(yè)務發(fā)展、降低結算成本、結算方式的安全以及縮短結算時間等因素。（4）根據資產選擇和組合理論，多元化資產結構可以分散風險，對于有外幣銀行存款的企業(yè)可以按實際業(yè)務的開展情況，選擇兩種以上的外幣存款，這樣一方面可以滿足業(yè)務的需要，減少各種外幣的兌換費用。另一方面可以淡化由于國際金融市場上外幣價值不穩(wěn)定造成的匯率風險。（5）積極參加金融市場交易業(yè)務，利用各種金融工具包括衍生金融工具等手段進行交易，避免金融風險，減少損失，增加收入。

第8篇：會計入賬方式范文

【關鍵詞】金融資產分類；會計政策；盈余管理

一項金融資產在尚未確認進入財務報表之前需要進行分類，在2006年我國頒布的最新《企業(yè)會計準則第 22 號―――金融工具確認和計量》中對企業(yè)可以獲得的金融資產進行了種類劃分和規(guī)定，主要劃分為以下四個種類：（一）要求以公允價值進行確認計量并將其變動計入當期利潤的金融資產，其中包含交易性金融資產和其他指定內容的該類資產；（二）企業(yè)持有直至到期的金融投資；（三）企業(yè)應收款項和貸款款項；（四）可供出售的金融資產。其中交易性金融資產和可供出售金融資產入賬時都是要求以公允價值確認計量，但是在前期兩種金融資產如何進行劃分并沒有明確規(guī)定，同時準則允許企業(yè)可以根據自身財務管理需求將同一金融資產進行不同分類，金融資產進入不同分類能夠影響企業(yè)后期利潤計量，因此企業(yè)為了達到自身盈余管理目標會進行差異化選擇，這些選擇對后期企業(yè)交出的財務報表數(shù)額會產生不同影響。

一、兩類金融資產分類的涵義和核算過程區(qū)別

金融資產是企業(yè)有所有權的、以價值形態(tài)存在的資產，上文中提到的金融資產能夠劃分為四類且每一類都有著差異。本文主要探討的是包含企業(yè)債權和股票及其他金融工具的兩類金融資產即交易性金融資產和可供出售金融資產。

第一，有關兩類金融資產的定義。在新會計準則中規(guī)定說明，企業(yè)取得該類金融資產或者承擔該項金融負債，確保該類金融資產短時間需要出售或者購買，即可交易性金融資產是企業(yè)在短期內能夠依靠其獲得經濟利潤并且在企業(yè)手中控制時間較短；有關可出售金融資產的性質確定。在新會計準則中有相關規(guī)定，會計管理人員進行初始價值確認時就明確該項資產可供出售并且為非衍生性金融資產，該類資產的范圍是除去上文所述其他三項資產類目的其他金融資產。

從會計準則中這兩項金融資產的定義分析得出，可供出售金融資產采用排除法進行定義且沒有獨立的自身定義，由此劃分交易性金融資產和可供出售金融資產時不能明確分清兩者。而交易性金融資產和可供出售金融資產同樣擁有可供出售性質，其余方面兩者雖然存在不同，但是企業(yè)在進行自身盈余管理時擁有一定的選擇和操作權利。

第二，兩項金融資產在會計核算過程的區(qū)別分析。根據定義可以獲知，交易性金融資產和可供出售金融資產性質定義擁有相似板塊，同樣可以出售但計量時計入不同會計科目，企業(yè)進行盈余管理可以有所選擇的進行種類劃分，劃分的主要依據就是企業(yè)的管理需求和財務目標，兩者在初始計量、后續(xù)計量以及處置三個會計核算階段都有核算方式的不同，這些不同能夠影響企業(yè)財務報表最終利潤。

首先，兩項金融資產在初始計量階段有所不同。會計人員記賬進行初始計量階段，交易性金融資產入賬價值是企業(yè)獲取的該項金融資產的公允價值，資產交易費用則作為投資收益進行計量確認并且入賬，這種初始計量方式能夠影響企業(yè)當期利潤并直觀的在利潤表上顯現(xiàn)出來。可供出售類金融資產會將該項資產的公允價值和交易產生費用一同計入賬面成為企業(yè)成本，因此一項金融資產初期確認階段被劃分為不同金融資產種類會對企業(yè)利潤產生不同影響。

其次，兩項金融資產在會計后續(xù)記賬階段有所不同。在后續(xù)計量中規(guī)定兩類資產以公允價值進行計量，但是兩者在制作報表過程中卻會被計入不同的會計科目，交易性金融資產在后續(xù)計量中計入“公允價值變動損益”，可供出售金融資產計入“資本公積”。前者在財務報表中主要影響當期利潤，后者影響的是權益類類目。如果企業(yè)需要制作資產負債表，可供出售金融資產有減值情況時需要做計提減值計算，交易性金融資產則不用做計提減值準備。因此兩者在后續(xù)計量中影響的會計科目有所不同，存在計量差異，因此企業(yè)可以選擇不同的資產劃分影響利潤表數(shù)額。

最后，兩類資產在最終處置過程的區(qū)別。盡管兩類金融資產都可以進行出售處理，存在一定相同點，但是進行后期處置時兩者的核算方法存在區(qū)別，交易性金融資產的售價和該過程中出現(xiàn)的公允價值變動等全部計入“投資收益”，對企業(yè)當期利潤產生較大影響?？晒┏鍪劢鹑谫Y產進行出售后，資產售價和與賬面價值的偏差數(shù)額需要計入投資收益，但是公允價值變動額則需要計入“資本公積”，分別計入兩個會計科目，不僅如此，后期還需要再結轉到“投資收益”科目，因此該類金融資產的變動影響不止存在于當期利潤還有所有者權益。由于兩者在后期出售過程賬面所計科目不同，影響的會計分類不一，對企業(yè)盈余管理也有不同影響。

根據以上三個階段兩類資產的差異分析可知，交易性金融資產和可供出售金融資產都是要求公允價值入賬，但是當價值變動時交易性金融資產計入損益類賬戶，在公司利潤表中能夠明確看到價值變動方向；而可供出售金融資產公允價值變動會計入所有者權益類賬戶，對企業(yè)的利潤表數(shù)字產生影響較小。因此企業(yè)如果進行盈余管理采用的劃分方式不同，最終在利潤表上呈現(xiàn)的數(shù)字就會不同，當企業(yè)需要提供財務業(yè)績報表時，可能會為了讓公司的財務業(yè)績更顯著，更傾向于將金融資產定義為可供出售金融資產而不是交易性金融資產，這種行為需要進行管束和制約才能有效管理金融市場。

二、企業(yè)選擇資產劃分對企業(yè)的影響

由于會計準則給予了企業(yè)在金融資產劃分方面的自由權利，因此企業(yè)在進行盈余管理時會根據自身的業(yè)績要求有所改變，這種政策選擇在管理的不同階段會產生不同影響，以下就是金融資產分類的不同會計政策選擇造成的不同影響。對于不同行業(yè)而言，其影響也存在一定的差異性，公交集團作為茫茫企業(yè)中的一部分，可參照自身實際進行總結。

第一，初始計量階段進行資產劃分。交易性金融資產初始計量會影響企業(yè)利潤數(shù)額，可供出售金融資產初期計量不會影響利潤表的數(shù)額。當資本市場繁榮經營狀況好時，企業(yè)管理者更傾向于將金融資產劃分為交易性金融資產進行計量以便增加企業(yè)利潤，有效促進企業(yè)的股票增值并且為企業(yè)獲得更多投資，當企業(yè)的運營狀況慘淡時，企業(yè)可以選擇將金融資產劃分為可供出售金融資產從而為企業(yè)運營爭取更多空間。

第二，后續(xù)計量階段不同劃分產生的影響。在后續(xù)計量階段，交易性金融資企業(yè)的持有時間短導致進行盈余管理的可能性十分小，而可供出售金融資產因為與其性質不同更容易進行財務管理。后續(xù)計量階段企業(yè)可供出售金融資產發(fā)生公允價值變動首先計入所有者權益賬戶之后結轉到其他賬戶，因此公司財務管理人員能夠在記賬過程中進行應急管理，假如該企業(yè)財務運行狀況良好，管理人員選擇將公允價值變動首先計入所有者權益，這一行為將利潤首先儲存到“資本公積”并且能夠為后續(xù)企業(yè)發(fā)展助力?？晒┏鍪劢鹑谫Y產帶來的利潤能夠為日后公司補充虧空，維系企業(yè)運轉，企業(yè)進行盈余管理時會傾向劃分為可供出售金融資產。

第三，資產處置不同劃分產生的影響。交易性金融資產一旦有價值變動，無論是價值比之前高還是低，產生的損益數(shù)量都會計入當期利潤，最終處置資產時能夠直觀的顯現(xiàn)。而可供出售金融資產進行出售時，需要將隱藏的價值變動結轉，能夠較大影響當期利潤。企業(yè)在進行盈余管理時能夠根據企業(yè)當前盈利狀況選擇價值結轉數(shù)額，從而保證企業(yè)利潤平穩(wěn)增長，不至于出現(xiàn)較大的波動。企業(yè)在后續(xù)處置時也傾向將出售的金融資產分類為可供出售金融資產。

由此可知，企業(yè)進行盈余管理更傾向于操作空間較大的可供出售金融資產，這種方式有利有弊，極有可能會出現(xiàn)企業(yè)為了粉飾數(shù)據過度操作的情況，需要加以適當引導。

三、對企業(yè)盈余管理的建議

在進行企業(yè)盈余管理過程中采用不同會計政策會影響企業(yè)的財務數(shù)據，因此為了防止出現(xiàn)財務狀況虛假上報的情況，需要對金融資產分類的不同會計政策選擇進行規(guī)范化管理。以便企業(yè)進行盈余管理。而公交集團也應遵循自身發(fā)展模式，施行合理的管理策略。

第一，明確會計準則范圍。完善有力的會計準則是會計人員進行工作的依據，因此我國的新會計準則仍然有待完善，現(xiàn)行會計準則對可供出售金融資產的定義采用模糊不清的排除法進行定義，讓一些管理人員利用紕漏做出不實報表，對我國金融市場運行產生不良影響，因此會計準則應當明確可供出售金融資產的劃分條件，避免因為交易性金融資產和可供出售金融資產模糊不清造成企業(yè)財務報告失真。明確可行的財務會計準則能夠規(guī)范我國會計人員會計行為，保障金融市場平穩(wěn)運行。

第二，企業(yè)內部會計人員和審計人員提高道德素質和業(yè)務水平。許多企業(yè)進行招聘時往往忽視會計人員職業(yè)道德審查，公司的財務狀況由這些會計人員和審計人員經手，一旦有心術不正的工作人員進入，就會對企業(yè)的財務真實性產生巨大負面影響。其次會計人員的業(yè)務水平也應當提高，對賬目管理和資產分類應該進行業(yè)務水平培訓，保證會計人員和審計人員能夠在工作中恪盡職守，依法行事，確保企業(yè)進行盈余管理能夠有據可依，以防出現(xiàn)壞賬和假賬。

第三，加強對企業(yè)的外部監(jiān)督和管理。實行新的企業(yè)外部監(jiān)督措施，對粉飾財務報表使數(shù)據失真的行為加以規(guī)范和約束，增強對不良財務行為的處罰力度，防止因為公司管理決策者的主觀意圖導致公司盈余管理出現(xiàn)漏洞。監(jiān)督管理行為一定要執(zhí)行到位，對如何處罰虛假財務行為制定明確的處罰措施，讓監(jiān)管人員能夠有法可依、執(zhí)法必嚴。

四、結語

第9篇：會計入賬方式范文

一、 新舊制度關于無形資產核算的差異分析

新制度在無形資產的確認、計量和披露方面都有所變動，下面詳細說明新舊制度的具體差異。

（一） 無形資產確認方面

舊制度對無形資產并沒有明確的定義，只是通過列舉法明確了無形資產的核算范圍，具體規(guī)定“本科目核算高等學校的專利權、非專利技術、土地使用權、著作權、版權、商譽等各種無形資產的價值”。新制度比舊制度在無形資產的確認上更科學、更明晰，首先定義無形資產是“高等學校持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產”，其次列舉了一些常見的無形資產類型，包括“專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等”，最后還明確了“高等學校購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。”與舊制度相比，由于“商譽”并不完全符合新制度無形資產的定義，因此未將其列入無形資產的核算范圍。

（二） 無形資產計量方面

1.核算涉及的會計科目。新制度根據目前財務管理、預算管理、資產管理等方面的要求，對無形資產核算涉及的會計科目進行了調整。與舊制度相比，新制度最大的不同點是在“無形資產”科目下新增加了“累計攤銷”科目，處置無形資產時通過“待處置資產損溢”科目進行；另外在核算過程中涉及的一些對方科目由于新制度的整體變動而有所不同，如“固定基金”變?yōu)椤胺橇鲃淤Y產基金”，支出類科目在舊制度基礎上有所增加。這些科目的增加和調整使高等學校無形資產的會計核算更加科學與合理。

2.取得時的會計核算。舊制度對取得無形資產只明確了兩種情況，一種是購入無形資產，按實際支出數(shù)，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款等”科目；另一種是接受捐贈的無形資產，按確認的無形資產價值，借記“無形資產”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目，但如何確認無形資產的入賬價值并沒有明確。

新制度對取得無形資產的會計處理有較大的變動，首先，在取得方式上更加細化，共區(qū)分了四種情況，一是外購無形資產，二是委托軟件公司開發(fā)軟件，三是自行開發(fā)無形資產，四是接受捐贈、無償調入無形資產。其次，在會計處理上，為滿足預算管理和高等學校會計處理收付實現(xiàn)制的要求，將無形資產的取得成本直接計入當期費用，具體會計處理是按無形資產使用部門不同分別借記“教育事業(yè)支出/科研事業(yè)支出/行政管理支出/后勤保障支出/經營支出”等科目，區(qū)分不同資金支付方式分別貸記“財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等”科目。再次，雖然新制度在無形資產取得時全部進行了費用化處理，但為了高等學校資產管理和成本管理需要，資產負債表上還需要反映無形資產的攤余價值，因此引入了虛擬攤銷無形資產的方法，即在無形資產取得時，在確認費用的同時再做一筆分錄，借記“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金――無形資產”科目。最后，新制度對四種不同形式取得的無形資產的成本進行了明確規(guī)定：一是外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途的其他支出；二是委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產處理，成本為實際支付的軟件開發(fā)費；三是自行開發(fā)的無形資產成本按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本，之前發(fā)生的研究開發(fā)支出于發(fā)生時直接計入當期支出，不計入無形資產的成本；四是接受捐贈、無償調入的無形資產按有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定，沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定，沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的，該無形資產按照名義金額（即人民幣 1 元）入賬。

3.無形資產推銷的會計處理。舊制度規(guī)定，各種無形資產應視實際情況合理攤銷，攤銷無形資產時，借記有關支出科目，貸記“無形資產”科目。新制度規(guī)定高等學校除以名義金額計量的無形資產外，應當對無形資產進行攤銷，但與舊制度不同的是，無形資產攤銷不計入高等學校支出。按月攤銷時，借記“非流動資產基金――無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。同時新制度還對無形資產攤銷年限、攤銷方法等方面進行了詳細規(guī)定，與舊制度相比具有更強的可操作性。

4.無形資產后續(xù)支出的會計處理。舊制度未對無形資產后續(xù)支出進行明確規(guī)定，新制度則進行了明確規(guī)定，對“為增加無形資產的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產的成本”進行虛擬資本化處理，會計處理方法與取得無形資產時相同；對“為維護無形資產的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出”進行費用化處理，不增加無形資產賬面價值，發(fā)生時按無形資產使用部門借記相關支出科目，按資金支付方式貸記“財政補助收入/銀行存款等”科目。

5.處置無形資產的會計處理。

（1）以無形資產對外投資。舊制度規(guī)定：如果是已入賬無形資產，按評估確認的無形資產價值借記“對校辦產業(yè)投資/其他對外投資”科目，按賬面原價貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；同時按無形資產賬面原價借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；如果是未入賬無形資產，先按評估確認的無形資產價值將無形資產入賬，借記“無形資產”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目，再按已入賬無形資產對外投資時的會計處理進行核算。

新制度規(guī)定：如果是已入賬無形資產，按投資成本借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金――長期投資”科目，按發(fā)生的稅費借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款/應交稅費等” 科目，同時注銷無形資產的賬面價值，借記“非流動資產基金――無形資產”“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”科目。如果是未入賬無形資產，無需做注銷無形資產賬面價值這一步會計處理。

對比新舊會計制度下無形資產對外投資的會計處理，主要區(qū)別一是新制度下投資成本不僅包含評估價值，而且包含相關稅費；二是會計科目的名稱有所變動，“對校辦產業(yè)投資”和“其他對外投資”科目變更為“長期投資”，“事業(yè)基金――一般基金”和“事業(yè)基金――投資基金”科目變更為“非流動資產基金――無形資產”和“非流動資產基金――長期投資”科目；三是新制度中未入賬無形資產對外投資時不需先增加無形資產的賬面價值這一步。

（2）轉讓無形資產。對轉讓無形資產的處理，新舊制度最大的不同點在于新制度將轉讓過程中的業(yè)務通過“待處置資產損溢”科目歸集核算，處置完成后結轉凈收入或凈損失，舊制度直接通過收入和支出科目核算。

舊制度規(guī)定：轉讓已經入賬的無形資產，按實際收到的轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“教育事業(yè)收入”“其他收入”“經營收入”科目；結轉轉讓無形資產的成本，借記“經營支出”等科目，貸記本科目。

新制度將出售、無償調出和對外捐贈無形資產歸為一類統(tǒng)一規(guī)定，分步核算：第一步是先將賬面無形資產價值轉入“待處置資產損溢”科目，即借記“待處置資產損溢”和“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”科目；第二步是實際轉讓、調出、捐出時核銷“非流動資產基金――無形資產”科目中對應的無形資產賬面價值，即借記“非流動資產基金――無形資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目；第三步歸集處置過程中的收入和支出，如收到價款時，借記“庫存現(xiàn)金/銀行存款等”科目，貸記“待處置資產損溢”科目，如發(fā)生相關稅費支出時，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金/銀行存款等”科目；第四步處置完畢結轉損溢，如為凈收入，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“應繳國庫款等”科目，如為凈損失，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

（3）核銷無形資產。新制度增加了無形資產核銷會計處理，當無形資產預期不能為高等學校帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規(guī)定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。準備核銷時，將該項無形資產的賬面價值轉入“待處置資產損溢”賬戶，即借記“待處置資產損溢”和“累計攤銷”科目，貸記“無形資產”科目；經批準予以核銷時，將基金中對應的該項無形資產賬面價值轉出，即借記“非流動資產基金――無形資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

6.無形資產科目余額的含義不同。由于新舊制度關于無形資產核算的會計科目設置有所變動，因此兩種制度下無形資產科目余額所代表的含義有所不同。舊制度下“無形資產”借方余額代表高等學校尚未攤銷的無形資產的價值。新制度下“無形資產”借方余額代表高等學校無形資產的賬面原值，該科目借方余額減去“累計攤銷”的貸方余額后與舊制度下“無形資產”借方余額所代表的含義一樣。

（三）無形資產披露方面

舊制度在無形資產對外披露方面無特別要求。新制度將會計報表附注作為高等學校會計報表的組成部分，要求在附注中披露一些重要事項，其中與無形資產有關的披露事項包含：以名義金額計量的資產名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；重要資產處置情況說明；重大投資說明等。新制度的規(guī)定有助于報表使用者更詳細、客觀地了解高等學校無形資產相關情況，比舊制度更加科學合理。

二、新制度下無形資產會計核算問題探討及改進建議

新制度的實施為高等學校無形資產的管理提供了更詳細、可靠的會計信息，提高了高等學校會計信息質量，也更有利于高等學校進一步加強無形資產的管理，但實際執(zhí)行中仍存在一些不足之處。

（一）無形資產初始計量方面

新制度在無形資產取得時共區(qū)分了四種情況，其中外購、委托開發(fā)、接受捐贈和無償調入這三種方式的初始計量以市場價為基準，比較合理，這里主要針對自行開發(fā)的無形資產初始計量進行討論。新制度規(guī)定“自行開發(fā)的無形資產成本按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本，之前發(fā)生的研究開發(fā)支出于發(fā)生時直接計入當期支出，不計入無形資產的成本”，這種計量方式雖然有一定的合理性，但從實際情況看，新制度的實施并未有效推動高等學校無形資產管理，大量的“專利權、商標權、著作權、非專利技術”并未及時入賬。分析原因，一是高等學校內部管理問題，各部門間的信息傳遞不及時，掌握無形資產信息的部門并沒有將信息及時傳遞給財務部門；二是取得無形資產發(fā)生的注冊費、律師費等費用是提前支付的，最終能否批準存在不確定性，而這些費用發(fā)生時已計入當期費用，等獲得批準后確認無形資產時已過了很長時間，再回過頭來找當時發(fā)生的費用是非常不易的；三是以取得無形資產發(fā)生的注冊費、律師費等費用作為自行開發(fā)無形資產的入賬價值既不符合歷史成本原則，也不符合公允價值原則，這些費用只是取得無形資產時所發(fā)生費用的一小部分，根本不能代表無形資產的歷史成本，同時這些無形資產的公允價值也不是用這部分費用就可以衡量的，需要進行專門的評估才能確定。這樣規(guī)定實際上是歪曲了無形資產的成本。

由于高等學校中自行開發(fā)的無形資產數(shù)量相當大，必須納入會計核算體系，才能客觀真實反映高等學校無形資產狀況，考慮到上面分析的幾方面原因，建議對高等學校自行開發(fā)的無形資產初始計量進行簡化處理，全部以名義金額入賬。這樣計價的依據是這些自行開發(fā)的無形資產在開發(fā)過程中發(fā)生的一些成本無法準確歸集計量，歷史成本無法可靠取得，另一方面是這些無形資產尚未進行實質性開發(fā)，是否具有市場價值還不能確定，公允價值也無法可靠計量，既然歷史成本和公允價值都無法可靠取得，以名義金額入賬是最好的選擇。同時以名義金額入賬有利于加強無形資產管理，因為計價問題簡化，只要無形資產管理部門定期將無形資產目錄傳遞給財務部門，財務部門就可以及時入賬，不需要再倒查成本，更利于無形資產管理。

（二）無形資產攤銷方面

新制度規(guī)定，高等學校應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷，但由于無形資產類型不同，技術進步對不同類型無形資產的影響也不同，對商標權、土地使用權等一些使用年限確定，受科技進步影響較小的無形資產采用年限平均法攤銷還是比較合理的，但對于一些專利權、非專利技術、應用軟件等無形資產，受技術進步的影響非常大，采用年限平均法攤銷就不符合謹慎性原則，無法真實反映無形資產價值變化情況，如參照固定資產加速折舊方式進行加速攤銷更能客觀真實地反映高等學校無形資產價值。因此，建議對高等學校無形資產區(qū)分不同類型選擇更加合理的攤銷方式。