傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計精選(九篇)

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第1篇：傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計范文

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?a href="http://www.articshipping.com/haowen/33547.html" target="_blank">現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向審計；比較

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，原有的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的弊端在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流中逐漸顯現(xiàn)，各種審計失敗的案例引起了人們的思考，因此，為了更加有效的實現(xiàn)審計的職能，維持良好的經(jīng)濟(jì)秩序，以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計應(yīng)運而生。從二十世紀(jì)八十年代至今，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕惨褟膫鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡到了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N在利用審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，評估財務(wù)報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的審計方法。這一方法的重點在于審計風(fēng)險模型的運用，即“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。其中“固有風(fēng)險”是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；“控制風(fēng)險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；“檢查風(fēng)險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

（二）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?/p>

1.注冊會計師沒有從被審計單位的整體出發(fā)，不能深入了解被審計單位的具體情況。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛攸c放在了控制測試這一環(huán)節(jié)中，著重于對被審計單位內(nèi)部控制的檢查，在一定程度上局限了注冊會計師的審計思路。

2.審計程序的實施完全取決于對檢查風(fēng)險的評估。注冊會計師根據(jù)審計模型倒推檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險越高，實質(zhì)性測試的工作量就越少；反之，實質(zhì)性測試的工作量越多。但這種主觀的估計對于審計質(zhì)量是有較大影響的。

3.實踐中難以對固有風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險貫穿于整個企業(yè)的各個層次，二者之間很難作出嚴(yán)格的區(qū)分，而傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)層面僅僅評估固有風(fēng)險，這種估計顯然是十分不可靠的。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。它改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型，以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”來評估被審計單位的風(fēng)險。在這個模型中，“審計風(fēng)險”是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)會計意見的可能性；“檢查風(fēng)險”是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性；“重大錯報風(fēng)險”包括兩個層次，即會計報表整體認(rèn)定層次和認(rèn)定層次。

這一方法強(qiáng)調(diào)的是審計風(fēng)險的影響因素來源于整個企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，審計應(yīng)建立在企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，注冊會計師需要綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點

1.對風(fēng)險的把握更加全面，對審計風(fēng)險的評估更加可靠。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且云髽I(yè)所處的宏觀環(huán)境為背景，綜合分析企業(yè)面臨的各項挑戰(zhàn)，整體評估審計風(fēng)險。在實務(wù)中，注冊會計師是站在戰(zhàn)略的角度，以經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式為風(fēng)險分析的起點，把被審計單位和周圍環(huán)境聯(lián)系為一個整體，從宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報。

2.審計目的明確，審計效率提高?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贮c是重大錯報風(fēng)險，從而確立檢查風(fēng)險。它將企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表錯報風(fēng)險，從而更快的確立審計重點，審計效率明顯提高。

三、兩種方法之區(qū)別

（一）本質(zhì)不同

從本質(zhì)上來說，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€只是停留在觀念層面，并沒有使審計過程和審計方法產(chǎn)生巨大變化。因為在審計實務(wù)中，審計人員所采用的是制度基礎(chǔ)審計的基本方法，增加了風(fēng)險定量評估的內(nèi)容，并將風(fēng)險定量分析視作審計風(fēng)險控制的一種重要手段。審計人員依然采用一種自下而上的審計思路。它還只是制度基礎(chǔ)審計的延伸。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是一種全新的方法，它有一套全面并且科學(xué)的審計方法，并且有完整的審計思路，即“企業(yè)整體層面的分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)層面的分析——會計報表重大錯報風(fēng)險的分析”，將會計報表風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來。雖然這種方法在實施過程中，仍然要用到制度基礎(chǔ)審計的方法，但它并沒有局限于對企業(yè)的內(nèi)部控制的分析。

（二）審計方法不同

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎谩白韵露稀钡膶徲嫹椒?，從被審計單位會計報表的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險入手，了解內(nèi)部控制、實施控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，即傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且越灰诪榛A(chǔ)，從交易的角度確定是否存在重大錯報。這種方法雖然有了較大突破，但主要依賴實質(zhì)性測試，范圍過于狹窄。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且越?jīng)營風(fēng)險為基礎(chǔ)，運用“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合的方法，先“自上而下”對報表形成預(yù)期，再“自下而上”地根據(jù)預(yù)期實施相應(yīng)的審計程序。注冊會計師在這一過程中借助于“戰(zhàn)略分析—經(jīng)營環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險分析”的基本思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序，然后通過實施審計程序和取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。相比之下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肓似髽I(yè)戰(zhàn)略管理分析工具，邏輯性、專業(yè)性和準(zhǔn)確性都得到了提升，大大提高了注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶會計報表中重大錯報的能力。

（三）對風(fēng)險的認(rèn)識

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑L(fēng)險的范圍局限于會計方面的風(fēng)險，因此，注冊會計師在進(jìn)行審計時忽略了許多外在的重要因素，更加側(cè)重的是會計報表項目本身的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。但在實際情況中，固有風(fēng)險是很難從經(jīng)營風(fēng)險中單獨剝離出來的，這很大程度上依賴于注冊會計師的判斷和估計，所以，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诳煽啃?、?zhǔn)確性上存在不足。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校L(fēng)險的概念除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外，更多的考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中從企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個方面來分析，以戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的評估為審計工作的重點，進(jìn)而控制會計報表的風(fēng)險。在風(fēng)險上的延伸和改進(jìn)無疑又增加了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目尚行浴?/p>

（四）審計證據(jù)的范圍

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬜C據(jù)主要包括實施控制側(cè)試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，大部分情況下只是局限于內(nèi)部證據(jù)。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t擴(kuò)大了審計證據(jù)的范圍，也就是說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崿F(xiàn)了審計證據(jù)有內(nèi)部向外部的轉(zhuǎn)移。在實務(wù)中，注冊會計師會充分了解被審計單位整體經(jīng)營環(huán)境，并從外部獲得大量的證據(jù)來評價風(fēng)險評估的恰當(dāng)性，以此來評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險及審計風(fēng)，這樣也就大大增加了審計證據(jù)的范圍，為注冊會計師實施進(jìn)一步審計增添了信心。

（五）審計程序由單一化向個性化轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦騼A向于是一種標(biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計程序。這種標(biāo)準(zhǔn)化審計程序存在很大問題：一是不能對癥下藥，沒有充分貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?；二是限制了審計人員的臨場發(fā)揮，由于很多客戶的財務(wù)人員都是注冊會計師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計，或者有與注冊會計師打交道的經(jīng)驗，使注冊會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施，難以做出正確的審計結(jié)論。

而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計程序。相比之下，這種量體裁衣的方式有助于注冊會計師找到適合于不同的被審計單位的審計程序，使得審計更加適應(yīng)環(huán)境變化，可以在很大程度上避免由于程序的標(biāo)準(zhǔn)化而疏漏的錯報，提高審計質(zhì)量。

（六）對注冊會計師的能力要求逐漸提高

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯?cè)重于會計層面的評估，對注冊會計師的要求只是在會計和審計的方面。

第2篇：傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計范文

互聯(lián)網(wǎng)金融的興起突然又迅速，以至于人們還沒能給予一個準(zhǔn)確的定義。學(xué)術(shù)界、實務(wù)界和互聯(lián)網(wǎng)界都對互聯(lián)網(wǎng)金融的定義眾說紛紜，并沒有達(dá)成統(tǒng)一的定義。筆者集納各方觀點，從廣義的角度出發(fā)，給互聯(lián)網(wǎng)金融下了一個定義。所謂互聯(lián)網(wǎng)金融：利用不斷發(fā)展著的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和其他現(xiàn)代信息科學(xué)技術(shù)實現(xiàn)資金融通的金融服務(wù)。

一、傳統(tǒng)金融服務(wù)

眾所周知，金融服務(wù)的本質(zhì)是為人們提供資金融通的服務(wù)。隨著人類文明的進(jìn)步，金融服務(wù)的內(nèi)容、功能和工具也不斷得到發(fā)展和豐富。

傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)方面，從第一家銀行的成立發(fā)展到現(xiàn)在的銀行、保險、證券、信合、投資銀行、財務(wù)公司、理財公司等。

服務(wù)內(nèi)容方面，從最開始的單一儲存服務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在的支付、保險、咨詢、基金、財務(wù)租賃、擔(dān)保、承銷等成千上萬種金融服務(wù)和金融衍生服務(wù)。

在參與者方面，銀行的地位是金融中介，除了直接投資方式的其他投融資活動均以銀行為中心展開服務(wù)。

操作平臺方面，大部分業(yè)務(wù)都需要客戶親自到金融機(jī)構(gòu)的實體網(wǎng)點操作辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

信息對稱方面，由于許多客觀因素的制約，信息的收集、處理和傳遞無法達(dá)到精準(zhǔn)和高效，還會受到來自人為主觀因素等影響，增加當(dāng)事人和機(jī)構(gòu)的成本和風(fēng)險。

支付方式方面，客戶必須親自到銀行網(wǎng)點通過復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程，完成對相關(guān)業(yè)務(wù)的支付服務(wù)。

信貸產(chǎn)品方面，銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的信貸產(chǎn)品由于受到運營模式的限制，信貸產(chǎn)品趨于同質(zhì)化，靈活性較差，不能完全滿足不同投資者的投資理財需求。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)

金融服務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展具有共同的精神――創(chuàng)新。創(chuàng)新精神撮合了金融服務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)的合作和融合，滿足和引領(lǐng)現(xiàn)代人們的生產(chǎn)生活需求?，F(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)金融憑借其獨特的優(yōu)勢，得到了迅速的發(fā)展并被人們所接受。

相對于傳統(tǒng)金融服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)金融在機(jī)構(gòu)方面，不僅有傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)的參與，新興的阿里巴巴、騰訊等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)也在互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)里也是最重要的角色之一。

服務(wù)內(nèi)容方面，因為傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)制度的束縛，使其不能在互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)的世界里充分發(fā)展，目前只以信息化金融機(jī)構(gòu)的角色提供互聯(lián)網(wǎng)金融里的一部分服務(wù)，支付寶、人人貸、京東金融等由互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的服務(wù)如雨后春筍蓬勃發(fā)展。

參與者方面，投融資方可以直接的資金對接，實現(xiàn)脫媒，使銀行喪失了中介主導(dǎo)作用。

操作平臺方面，金融商可以將金融產(chǎn)品開放到互聯(lián)網(wǎng)平臺，使金融商大大降低了成本，方便了客戶的投資理財。

信息對稱方面，互聯(lián)網(wǎng)可以使信息實現(xiàn)快速的傳遞和收集，這也使得在信息對稱方面比傳統(tǒng)的信息傳遞和收集方式有了極大的改善。使客戶能更真實詳細(xì)的收集到來自金融商傳遞的信息，做出更加合理的判斷。

支付方面，互聯(lián)網(wǎng)第三方支付業(yè)務(wù)能更方便快捷、低費用和安全的完成客戶需要的支付業(yè)務(wù)。這一支付形式完全符合現(xiàn)代人們快節(jié)奏的生產(chǎn)生活。

信貸產(chǎn)品方面，在互聯(lián)網(wǎng)金融模式下金融商和客戶之間的信息高度對稱，也能直接交易，更有效實現(xiàn)信貸產(chǎn)品和資金的無縫對接。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融模式

互聯(lián)網(wǎng)金融在短短的幾年時間里突飛猛進(jìn)的發(fā)展，至今已經(jīng)發(fā)展形成“六大模式”：第三方支付、P2P網(wǎng)貸、大數(shù)據(jù)金融、眾籌、信息化金融機(jī)構(gòu)和互聯(lián)網(wǎng)金融門戶。

第三方支付，非金融機(jī)構(gòu)作為支付中介提供網(wǎng)絡(luò)支付、預(yù)付卡、銀行卡收單以及中國人們銀行確定的其他支付服務(wù)。

P2P網(wǎng)貸，通過P2P公司搭建的第三方互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行資金借貸雙方的匹配，是一種“個人對個人”的直接信貸模式。

大數(shù)據(jù)金融，依托于海量、非機(jī)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，通過信息化方式對其數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)化的挖掘和分析，并與傳統(tǒng)金融服務(wù)相集合，創(chuàng)新性開展相關(guān)資金融通工作。

眾籌，項目發(fā)起人通過利用互聯(lián)網(wǎng)和SNS傳播特性，集中公眾的資金、能力和渠道，為小企或個人進(jìn)行某個項目或創(chuàng)辦企業(yè)提供的一種融資方式。

信息化金融機(jī)構(gòu)，通過廣泛運用以互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)，對傳統(tǒng)運營流程、服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行改造或重構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營、管理全面信息化的銀行、證券和保險等金融機(jī)構(gòu)。

第3篇：傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計范文

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風(fēng)險（此時體現(xiàn)為檢查風(fēng)險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運用該模型便會捉襟見肘了?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型稱之為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯報風(fēng)險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。

（一）認(rèn)定層次風(fēng)險

認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

（二）會計報表整體層次風(fēng)險

會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

1.從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。

2.從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。本免費畢業(yè)論文來自酷-

3.從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

第4篇：傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計范文

    【關(guān)鍵詞】聯(lián)網(wǎng)審計 審計方式 計算機(jī)審計

    隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快以及現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計要求的日益提高,特別是電子商務(wù)時代的來臨,內(nèi)部審計傳統(tǒng)的審計手段、審計方法等都遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以現(xiàn)場審計為其主要形式。在現(xiàn)場審計環(huán)境下,審計的優(yōu)點在于任務(wù)明確、目標(biāo)具體,但也有著其根本性的缺點:成本較高、人員分散、時間緊迫。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的成本-效益原則,內(nèi)部審計工作也應(yīng)在以提升審計質(zhì)量為前提的情況下最大限度地節(jié)約審計成本、提高審計效率。為了適應(yīng)這一要求,聯(lián)網(wǎng)審計作為新興的審計方式應(yīng)運而生。

    一、聯(lián)網(wǎng)審計的涵義

    聯(lián)網(wǎng)審計,是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員通過計算機(jī)遠(yuǎn)程訪問、調(diào)用被審計單位的財務(wù)會計資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動,按照一定的程序,利用輔助審計工具實時檢查和評價相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性,幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險管理,增加組織價值,從而實現(xiàn)組織目標(biāo)的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價活動。本文主要研究現(xiàn)代信息系統(tǒng)環(huán)境下的網(wǎng)上報送聯(lián)網(wǎng)審計。

    聯(lián)網(wǎng)審計既區(qū)別于傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計,也區(qū)別于計算機(jī)輔助審計。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以現(xiàn)場審計為主要形式,在現(xiàn)場審計環(huán)境下,審計的優(yōu)點在于任務(wù)明確、目標(biāo)具體,但也有著其根本性的缺點:成本較高、人員分散、時間緊迫;而聯(lián)網(wǎng)審計通過計算機(jī)等非現(xiàn)場的方式采集資料數(shù)據(jù)并加以分析,不僅降低了審計成本,而且便于更有效地整合審計資源,突出數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險管理的作用,更重要的是能對被審計單位建立實時的監(jiān)控系統(tǒng),解決了現(xiàn)場審計事前對風(fēng)險預(yù)警力不從心的狀況,強(qiáng)化了審計管理的作用,增強(qiáng)了審計的時效性,從而最終實現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計。因此,它既克服了傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計中人員分散、審計資源利用效率不高的缺點,也區(qū)別于只注重審計方式、不注重過程審計的計算機(jī)輔助審計。它是在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛯徲嬓畔⒒h(huán)境下發(fā)展的必然要求,可以幫助審計機(jī)構(gòu)和人員在提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低審計成本、有效地規(guī)避審計風(fēng)險,從而達(dá)到提高企業(yè)管理效率的目的。

    二、聯(lián)網(wǎng)審計的特征

    1.時效性。聯(lián)網(wǎng)審計通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的數(shù)據(jù)傳輸及相應(yīng)的審計分析軟件,能夠?qū)Ρ粚徲媶挝唤崟r的監(jiān)控,解決了現(xiàn)場審計事前對風(fēng)險預(yù)警力不從心的狀況,強(qiáng)化了審計管理的作用,增強(qiáng)了審計的時效性。

    2.過程性。聯(lián)網(wǎng)審計的重要特點之一就是對所屬單位的財務(wù)資料、業(yè)務(wù)信息可以進(jìn)行全程的實時監(jiān)控、跟蹤,并通過相應(yīng)的審計分析軟件,及審計人員對異常信息的分析,對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行事前、事中、事后的全過程預(yù)警、排查、總結(jié)等工作。這一特性是在傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計及計算機(jī)輔助審計中無法體現(xiàn)的。

    3.效率性:聯(lián)網(wǎng)審計通過計算機(jī)等非現(xiàn)場的方式采集資料數(shù)據(jù)并加以分析,不僅降低了審計成本,而且便于更有效地整合審計資源,避免了現(xiàn)場審計人員分散、時間緊迫、成本較高的弊端,同時也增強(qiáng)了審計管理的作用。

    三、聯(lián)網(wǎng)審計的意義和作用

    聯(lián)網(wǎng)審計通過遠(yuǎn)程的方式采集資料數(shù)據(jù)和觀察業(yè)務(wù)流程,既解決了審計力量分散、審計效率不高的現(xiàn)狀,也有利于解決公司規(guī)模擴(kuò)大與加強(qiáng)管理協(xié)調(diào)之間的矛盾,從而真正實現(xiàn)總公司對下屬基層單位的實時監(jiān)控與審計,凸顯了內(nèi)部審計相對于其他兩種審計方式的魅力之所在,必將成為電子商務(wù)時代下內(nèi)部審計的常規(guī)及主要的手段。

    同時,聯(lián)網(wǎng)審計通過對采集數(shù)據(jù)的分析,利用專家的集體智慧,建立風(fēng)險指標(biāo)體系,能對風(fēng)險點產(chǎn)生預(yù)警功能,從而有效地進(jìn)行風(fēng)險管理,達(dá)到防患于未然的目的,減少企業(yè)損失。

    四、聯(lián)網(wǎng)審計利弊分析

    聯(lián)網(wǎng)審計與現(xiàn)場審計相比,在多個方面發(fā)生了變化。但是,需要強(qiáng)調(diào)的一點是,因為在兩種模式下,審計的主體、客體,審計的目標(biāo)并沒有本質(zhì)變化,聯(lián)網(wǎng)審計與傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計模式并不是對立的概念,而是互相關(guān)聯(lián),互為補充的。本文從以下從幾個方面對這兩種審計模式進(jìn)行比較。

    (一)聯(lián)網(wǎng)審計的優(yōu)勢

    較現(xiàn)場審計而言,聯(lián)網(wǎng)審計在以下幾個方面體現(xiàn)出優(yōu)勢。

    1.提高資源利用效率

    聯(lián)網(wǎng)審計的一個優(yōu)勢在于提高審計資源的利用效率。聯(lián)網(wǎng)審計借助現(xiàn)代技術(shù),實現(xiàn)遠(yuǎn)程的數(shù)據(jù)采集、審計取證、分析評價,在多個方面提高了審計資源的效率,降低審計成本。

    (1)旅行的時間成本和經(jīng)費成本,尤其在審計機(jī)構(gòu)和被審計單位距離較遠(yuǎn)的情況下。在一般的審計項目中,駐地審計項目的成本中,相當(dāng)一部分由差旅費用和時間組成。而聯(lián)網(wǎng)審計模式下,審計組除了必要的現(xiàn)場調(diào)查和現(xiàn)場溝通外,可以大大減少審計人員差旅和駐地的時間與經(jīng)費成本。

    (2)減少調(diào)閱資料時間,審計人員可以遠(yuǎn)程獲取主要審計資料,避免常規(guī)審計中依賴被審計單位提供數(shù)據(jù),等待數(shù)據(jù)的時間。根據(jù)統(tǒng)計,一般審計項目中,審計人員等待調(diào)閱會計資料的時間大量占用審計人員的有效工作時間。聯(lián)網(wǎng)審計模式下,主要的審計數(shù)據(jù)采集通過固定的審計數(shù)據(jù)采集接口來獲得,審計人員通過審計數(shù)據(jù)接口獲取數(shù)據(jù),具有前所未有的主動性和靈活性。

    (3)技術(shù)手段使審計查證的效率提高?，F(xiàn)代聯(lián)網(wǎng)審計的實施大量依靠信息技術(shù)。在被審計單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下,信息技術(shù)提供了高效率的審計方法,如采用嵌入式審計模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術(shù),在被審計單位信息系統(tǒng)中內(nèi)嵌入審計模塊,可以對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實時的審計監(jiān)督。采用通用或?qū)Ｓ脤徲嫻ぞ?能夠高效而且可靠地對大量電子交易進(jìn)行復(fù)查。

    2.提升審計的獨立性

    現(xiàn)場審計時,審計人員依賴被審計單位提供數(shù)據(jù),提供數(shù)據(jù)的效率和質(zhì)量影響到審計行為的實施效果。聯(lián)網(wǎng)審計時,借助于審計數(shù)據(jù)采集接口,審計師具備更大的靈活性和行為的獨立性?？梢詫徲嬍马椷M(jìn)行更加自由的調(diào)查取證,形成審計意見。

    此外,現(xiàn)場審計時,審計人員和被審計單位人員在工作全過程中接觸,在涉及敏感問題時,難免會受到各方面的干擾,影響到審計人員的獨立判斷。而在聯(lián)網(wǎng)審計模式下,審計人員與被審計單位人員處于物理上的不同地點,從環(huán)境上有利于審計人員的獨立性。

    3.強(qiáng)化審計時效性

    利用審計數(shù)據(jù)采集接口、遠(yuǎn)程審計取證的聯(lián)網(wǎng)審計模式,使得對被審計單位的實時監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控和全過程監(jiān)控成為可能,例如,采用嵌入式審計模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術(shù),在被審計單位信息系統(tǒng)中內(nèi)嵌入審計模塊,可以對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實時的審計監(jiān)督。對于審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題,可以及時通知管理當(dāng)局,以避免損失的擴(kuò)大化。而傳統(tǒng)的審計一般都是在審計事項結(jié)束之后再進(jìn)行審計,對過程無法控制,而且審計中發(fā)現(xiàn)的問題、造成的損失都造成既成損失。

    4.提供宏觀決策支持

    聯(lián)網(wǎng)審計便于審計人員從整體的、宏觀的角度進(jìn)行分析,有助于開展效益和管理審計,這一點對于分支機(jī)構(gòu)較多的大型機(jī)構(gòu)尤為明顯。由于大型機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)分布在各地,財務(wù)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一般也分布在不同的地點。傳統(tǒng)審計人員一般只能夠?qū)δ骋粋€分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計,很難掌握整體情況。聯(lián)網(wǎng)審計能夠高效率取得所有分支機(jī)構(gòu)最新的數(shù)據(jù)。根據(jù)這些數(shù)據(jù),審計人員可對整個機(jī)構(gòu)的運營情況進(jìn)行審計,為管理層提供有價值的決策支持信息。

    5.有利于改善項目管理

    傳統(tǒng)審計模式下,審計組的成員經(jīng)常分散在不同的工作地點,對于審計人員、進(jìn)度和質(zhì)量管理帶來一定的難度。聯(lián)網(wǎng)審計中,由于數(shù)據(jù)的集中獲得,項目小組可以以集中在審計機(jī)構(gòu)工作為主,便于審計機(jī)構(gòu)對審計過程、審計進(jìn)度控制。

    此外,在復(fù)核階段,相對于傳統(tǒng)審計復(fù)核人員一般無法查閱審計資料,復(fù)核的質(zhì)量很難保證,而在聯(lián)網(wǎng)審計模式下 復(fù)核人員也能夠隨時查閱審計資料,便于項目經(jīng)理或?qū)徲嫴块T管理層通過加強(qiáng)復(fù)核來保證審計質(zhì)量。

    (二)聯(lián)網(wǎng)審計的局限性

    與傳統(tǒng)審計相比聯(lián)網(wǎng)審計在多個方面發(fā)生了變化,這些變化也使聯(lián)網(wǎng)審計帶有了一定的局限性。

    1.審計技術(shù)方法的局限性

    聯(lián)網(wǎng)審計主要通過遠(yuǎn)程取證來完成審計,主要的審計取證工作通過計算機(jī)來完成。由于計算機(jī)的使用,引入了一些新的審計方法,如EAM、通用審計軟件(GAS)等,這些審計技術(shù)方法能夠有效的提高審計覆蓋面、提高審計效率。但是,聯(lián)網(wǎng)審計模式下,傳統(tǒng)審計中的一些常用方法,如詢問法,觀察法、盤點法在聯(lián)網(wǎng)審計中將不再適用。而這些方法在審計中的地位非常重要。因此,審計師應(yīng)該慎重選擇審計方法。

    2.溝通形式發(fā)生變化

    傳統(tǒng)審計過程中,審計人員與被審計單位有關(guān)人員的溝通是必不可少的,有經(jīng)驗的審計人員也能夠從溝通交談中發(fā)現(xiàn)審計線索。聯(lián)網(wǎng)審計模式下,這種面對面的溝通將大大減少,取而代之的是電子郵件、電話等通訊手段。溝通形式的改變,對信息的交流效率和準(zhǔn)確性帶來了一定影響。審計師要慎重選擇溝通方式,以及通過對信息交流結(jié)果的確認(rèn)。

    3.內(nèi)部控制的被動依賴

    首先,審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要內(nèi)部控制來保證。聯(lián)網(wǎng)審計模式下,審計的主要資料來源是從被審計單位信息系統(tǒng)采集的原始數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)的真實性主要是依賴于被審計單位的內(nèi)部控制。換言之,如果沒有健全的內(nèi)部控制制度來保證數(shù)據(jù)信息的真實性,那么審計師的工作都將建立虛假信息之上,帶來極大的審計風(fēng)險。

    其次,對被審計單位內(nèi)部控制的依賴是"被動依賴"。現(xiàn)場審計模式下,審計人員可以通過對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測試,根據(jù)測試結(jié)果來依賴對內(nèi)部控制的依賴程度。這種依賴可以稱之為"主動依賴"。而在聯(lián)網(wǎng)審計模式下,對內(nèi)部控制的測試強(qiáng)度和頻率很難得到保證。而實質(zhì)性檢查不可能達(dá)到窮盡所有業(yè)務(wù)的程度。因此,審計師不得不"被動依賴"被審計單位的內(nèi)部控制制度。

第5篇：傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計范文

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵特征缺陷

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計思路對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加程序，它通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險來確定檢查風(fēng)險，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析-環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險分析-具體審計目標(biāo)分解-實質(zhì)性測試時間、范圍和性質(zhì)的確定的思路，將被審計客戶會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險緊密地結(jié)合起來。這種全新模式要求獨立審計師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與被審計單位會計報表中的重大錯報行為，從而減少審計失敗的風(fēng)險。

2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嫵绦蛏现饕燥L(fēng)險評估為中心，將風(fēng)險的識別和評估貫穿于審計的全過程，加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼嬲砟睢?/p>

（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴扇∫苑治龀绦驗橹行?，輔助使用詢問、檢查、觀察、穿行測試等其他手段的方法。風(fēng)險評估的分析對象也由財務(wù)信息擴(kuò)展到了非財務(wù)信息，且分析方法工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析。

（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c側(cè)重于管理層的舞弊風(fēng)險，審計人員采取更為個性化的審計程序，對于錯報風(fēng)險和員工舞弊風(fēng)險，審計人員在審計過程很可能得到企業(yè)管理者的配合，因為這同時也是管理者和社會公眾的需求，審計人員和管理層之間沒有必然的利益沖突。而對管理舞弊風(fēng)險，由于審計人員和管理者之間存在利益沖突，管理者不可能真正配合審計人員開展審計工作。

（4）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫀煹闹R結(jié)構(gòu)達(dá)到一個復(fù)合型人才的標(biāo)準(zhǔn)。審計師不但需要精通審計知識，而且要熟練各個層面的風(fēng)險評估和分析方法，先進(jìn)的管理學(xué)工具，同時要關(guān)注行業(yè)和管制環(huán)境的動態(tài)、市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律、國家的財政、貿(mào)易、貨幣政策及法律的變動等領(lǐng)域的知識信息，最重要的是要具備職業(yè)判斷能力。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計

1、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的缺陷

（1）傳統(tǒng)模式因為在評估固有風(fēng)險時必須從內(nèi)部控制入手，使得固有風(fēng)險概念內(nèi)涵與外延不一致，邏輯上不能一貫，這使風(fēng)險模型的科學(xué)性受到了極大的損害。

（2）如果注冊會計師能把控制風(fēng)險評估得比較低就可以大大減少實質(zhì)性測試的工作量。于是注冊會計師只要通過控制測試得到了一個比較滿意的結(jié)果，就理所當(dāng)然地認(rèn)為他們已經(jīng)有了一個比較高的可接受檢查風(fēng)險水平。因為控制測試得到的是內(nèi)部證據(jù)，因為其證明力比較差，并且內(nèi)部控制在防止無意的錯報以及員工舞弊方面雖然有著積極意義，但在防止管理當(dāng)局舞弊方面，內(nèi)部控制無能為力。因此，傳統(tǒng)模式把控制風(fēng)險單獨作為風(fēng)險模型的一個乘積因子，這就為審計失敗埋下了一個很大的隱患。

（3）由于現(xiàn)有的審計風(fēng)險模式只能用于賬戶余額或交易類別，而不能用于財務(wù)報表整體，因此，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯ΥL(fēng)險上只能是零散的、微觀的，而不能形成整體的宏觀的認(rèn)識。這就必然導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險模式不能用于財務(wù)報表整體，無法滿足對財務(wù)報表審計整體審計風(fēng)險的把握和控制。

2、與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳容^現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

（1）審計重心前移，從以審計測試為中心到強(qiáng)調(diào)風(fēng)險評估，審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試）。充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵募矗荷钊肓私饪蛻?、?yán)格風(fēng)險評估及強(qiáng)化風(fēng)險評估對審計程序的指導(dǎo)作用。而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?/p>

（2）風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代管理層舞弊是繞過或逾越內(nèi)控，導(dǎo)致控制風(fēng)險很低而實際審計風(fēng)險很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匦抡J(rèn)識到固有風(fēng)險評估的重要性，評估聯(lián)合風(fēng)險，并以聯(lián)合風(fēng)險的評估水平確定審計測試（包括控制測試和實質(zhì)性測試）的性質(zhì)、時間和范圍。

（3）風(fēng)險評估更加重視對客戶經(jīng)營風(fēng)險的間接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險評估直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風(fēng)險評估，現(xiàn)代風(fēng)險評估仍落腳在審計風(fēng)險評估，但更重視間接評估，充分借鑒和吸收了戰(zhàn)略分析的成果，從了解客戶經(jīng)營環(huán)境、評估經(jīng)營風(fēng)險入手。

（4）自上而下和自下而上相結(jié)合。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L(fēng)險評估入手，視野過于狹窄。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險分析入手，以此來發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域以及評估客戶會計政策及會計估計的恰當(dāng)性，有利于對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)做出判斷。同時，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉缓鲆晫嵸|(zhì)性測試的重要地位，實際上一些大案要案的查處也是從細(xì)微處入手的。

（5）重視審計策略，強(qiáng)調(diào)具體審計測試個性化。傳統(tǒng)審計程序存在標(biāo)準(zhǔn)化的傾向，其一是不能對癥下藥，沒有貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?；二是客戶的預(yù)期，由于很多客戶的財務(wù)人員是審計人員出身，或系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計，或長期與審計師打交道，這使審計人員無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，國際新審計風(fēng)險準(zhǔn)則己要求對重大錯報風(fēng)險考慮選用“出其不意”的審計程序。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程，以分析被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，從而設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。該審計模式具有“提高審計效率、降低審計成本”的優(yōu)勢，中小會計師事務(wù)所具有實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨笄以趯嵺`中具有可行性。中會會計師事務(wù)所在具體實施審計中可以吸收現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險理念、風(fēng)險評估程序結(jié)合傳統(tǒng)審計方法設(shè)計實施針對性的審計程序以達(dá)到最優(yōu)效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識.會計研究，2004.

第6篇：傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計范文

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代 傳統(tǒng)審計 重構(gòu) 趨勢展望

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-156-02

審計是一項專門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，是對審計對象經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性，信息的完整真實性進(jìn)行檢驗。數(shù)據(jù)是驗證與檢驗的必不可少的依據(jù)。隨著“大數(shù)據(jù)”時代的撲面而來，這使審計工作產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。大數(shù)據(jù)的迅捷化、巨量化、多元化的表征與審計活動之目標(biāo)相契合，必然帶來巨大的經(jīng)濟(jì)與社會效應(yīng)。

一、大數(shù)據(jù)的涵義及時代特征解析

（一）大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)，即Big Data，它是一種數(shù)據(jù)集成化的狀態(tài)，是將幾種形態(tài)的數(shù)據(jù)集中起來，采用云計算技術(shù)對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，得出我們想要的相關(guān)的結(jié)論。其技術(shù)的不斷演進(jìn)使人們可以獲取更多的相關(guān)的數(shù)據(jù)，不再單單依靠相關(guān)領(lǐng)域的專家提供或者個人通過自身的工作經(jīng)驗分析推理而形成。它的產(chǎn)生，使普通大眾通過析取數(shù)據(jù)獲得發(fā)展與成長機(jī)會成為一種可能。

（二）大數(shù)據(jù)時代的特征

1.數(shù)據(jù)體量大，數(shù)字信息化。在大數(shù)據(jù)時代，人們可以經(jīng)過各種網(wǎng)絡(luò)終端收發(fā)信息，并且以數(shù)字化的方式儲存于數(shù)據(jù)平臺之內(nèi)。體量巨大的數(shù)據(jù)儲存平臺已促使人們逐步調(diào)整了數(shù)據(jù)計量的單位。在大數(shù)據(jù)時代，人們對數(shù)據(jù)的認(rèn)識隨之出現(xiàn)顛覆性的改變，它已不再為單一的數(shù)字式樣的數(shù)據(jù)，而是實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的信息化。

2.數(shù)據(jù)共享成為現(xiàn)實。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)不是簡單的儲存于體量巨大的數(shù)據(jù)平臺之內(nèi)，而是要達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)的共享。]有共享的數(shù)據(jù)，存儲平臺是難以抓取、匯聚到一起的，更談不上對一切數(shù)據(jù)開展綜合分析。數(shù)據(jù)共享是基于體量巨大的數(shù)據(jù)儲存平臺之上，搜索各行各業(yè)的數(shù)據(jù)，每個地區(qū)的數(shù)據(jù)，統(tǒng)一匯集儲存，而后經(jīng)過專業(yè)的檢索功能，人們能夠查取自己業(yè)務(wù)所需數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)共享，人們的經(jīng)濟(jì)社會活動可以跨越時空，超越平臺的區(qū)隔。

3.數(shù)據(jù)處理能力強(qiáng)。大數(shù)據(jù)主要依托于云計算的hadoop軟件數(shù)據(jù)處理框架，它可以對海量的數(shù)據(jù)開展儲存與全景式的分析。它契合了大數(shù)據(jù)時代下人們處理與利用海量數(shù)據(jù)的需要，具有高可靠性、高效性、高容錯性、高擴(kuò)展性與低成本的特點。

二、大數(shù)據(jù)時代傳統(tǒng)審計面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)是一種全新的技術(shù)，它為傳統(tǒng)審計注入了活力，同時也帶來了新的挑戰(zhàn)。

（一）外部數(shù)據(jù)無法充分利用

審計必須依賴有效的證據(jù)，才能達(dá)到監(jiān)督與糾偏的目標(biāo)。從一般意義上來說，審計的證據(jù)可劃分為內(nèi)部與外部證據(jù)兩個部分。依照傳統(tǒng)的審計方式，審計人員獲取審計單位的內(nèi)部證據(jù)相對容易，但提取審計單位相關(guān)聯(lián)的外部證據(jù)難度相對較大。其原因為：在巨量龐雜的外部數(shù)據(jù)中查找對審計工作有效、有用的信息需要極大的工作量；相關(guān)聯(lián)的第三方單位因業(yè)務(wù)及隱私的保護(hù)，對許多相關(guān)信息不想、也不愿主動提供。

（二）抽樣風(fēng)險不可控

傳統(tǒng)的審計方法難以采集及分析所審單位的全部數(shù)據(jù)與所有信息，在此種情況下，審計主要依靠抽樣審計模式來進(jìn)行。抽樣是指審計人員對少于全部樣本數(shù)量的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有相同的被抽取的概率，以對抽取樣本的審計結(jié)果作為整體的審計結(jié)果。這種傳統(tǒng)的審計方式受樣本局限的影響，導(dǎo)致被審單位的許多業(yè)務(wù)活動被忽略，很難精確地找到并定位個別被審單位的重大違紀(jì)違法行為，內(nèi)隱的審計風(fēng)險不可控制，難以預(yù)料。從理論上說，抽樣風(fēng)險高低和樣本的多少、抽樣方法等多因素相關(guān)，但其自身的缺陷難以克服。審計活動只要開展抽樣，必然就存在一定的風(fēng)險，審計結(jié)論的精確性必然受到質(zhì)疑，其風(fēng)險難以徹底消除。

（三）時空限制性強(qiáng)

傳統(tǒng)的審計方式最主要借助核對賬冊、查找相關(guān)材料證明、進(jìn)入現(xiàn)場查證實物等，都需花費很長的時間，而被審計單位數(shù)量眾多、審計內(nèi)容龐雜，審計時間常常嚴(yán)重匱乏。加之在對被審單位開展工作時，審計人員要考量被審單位的工作日程安排，必須在其關(guān)聯(lián)人員在班時間開展審計工作，這導(dǎo)致審計時間的不確定性增大，審計工作難以高效靈活地運作。同時，有些被審單位結(jié)構(gòu)龐大，其分支機(jī)構(gòu)遍布各地，或業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的單位在異地。為了獲取相關(guān)證據(jù)，審計人員不得不外出奔波，面對生疏的環(huán)境，必然要耗掉大量的時間與精力，必然帶來審計效率不高，審計質(zhì)量大打折扣。

（四）函證可靠性不足

函證也是傳統(tǒng)審計獲取相關(guān)證據(jù)的一種方式。它是指審計人員為了證明被審單位財務(wù)報表內(nèi)涉及信息或者認(rèn)定結(jié)論的正當(dāng)性，向獨立第三方提取相關(guān)證據(jù)的工作方式。第三方單位與被審單位關(guān)聯(lián)度相對較低，提供內(nèi)容客觀性較強(qiáng)，在一定形勢下能夠函證的證明力較高，可以有效拉低審計風(fēng)險。但在審計實踐中，有些第三方單位對審計部門的函證敷衍應(yīng)付，與相關(guān)被審單位勾連，合謀進(jìn)行信息造假，營私舞弊，喪失自身的獨立性與公正性。如果第三方提供的函證具有瑕疵甚至是虛假證據(jù)，這必然對審計人員形成誤導(dǎo)，形成錯誤的審計報告，審計的效果與質(zhì)量就被無形中降低了。

三、大數(shù)據(jù)時代傳統(tǒng)審計方式的重構(gòu)

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，傳統(tǒng)的審計方式與模式被徹底顛覆。審計人員的審計方法實現(xiàn)了變革，審計方式實現(xiàn)了重構(gòu)。

（一）外部數(shù)據(jù)被充分運用

大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷發(fā)展與完善，為審計人員便利地獲取被審單位的外部數(shù)據(jù)打造了堅實的基礎(chǔ)。它徹底破解了傳統(tǒng)審計難以有效提取外部數(shù)據(jù)的瓶頸。立足于數(shù)據(jù)的共享性與巨量化，外部數(shù)據(jù)被審計人員充分析取與利用，他們能夠從多元化的角度探析可能隱藏的問題，查找被審單位與外部業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)其可能潛在的違規(guī)行為，及時糾偏與扶正，促使審計準(zhǔn)確性進(jìn)一步提高，審計效率不斷提升。

（二）數(shù)據(jù)實現(xiàn)了全覆蓋

由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的介入，審計人員對于巨量的審計數(shù)據(jù)，亦無需抽樣模式的使用，跨行業(yè)與超越部門的數(shù)據(jù)的采集、整合、縷析，隨機(jī)抽樣的運用也不需要再大幅度地開展，就能夠把被審計單位的全部數(shù)據(jù)采集，并借助高速的處理模式開展分析，查找問題，審計風(fēng)險被大幅壓低，審計結(jié)論的準(zhǔn)確性進(jìn)一步上升，其參考價值增大。數(shù)據(jù)全覆蓋可以引導(dǎo)審計人員對被審單位進(jìn)行全方位的審計，樹立審計的總體觀，使傳統(tǒng)的審計模式不斷革新，能夠使被審單位及時地規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動中潛在的審計與運營風(fēng)險。

（三）突破了時空的限制

人類進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代之后，審計人員的工作更多依賴互聯(lián)網(wǎng)開展。審計人員依托自身的數(shù)據(jù)權(quán)限，可以獲取審計工作所需的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，并依托大數(shù)據(jù)開展分析，生成審計報告。大部分的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)信息都存儲于相關(guān)的數(shù)據(jù)平臺之內(nèi)，審計人員無需直接進(jìn)入被審單位或部門，也無需在被審單位的上班時間開展審計工作，對于結(jié)構(gòu)龐大、分支眾多的單位無需外出審計。審計人員依托計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺，便可打破時空的局限，對被審單位可以進(jìn)行全方位的審計，靈活性與機(jī)動性增加，審計效率大大提升。

（四）無需函證

人類邁入大數(shù)據(jù)時代之后，個人與單位的社會經(jīng)濟(jì)活動的信息都被納入數(shù)據(jù)平臺，成為數(shù)據(jù)庫的組成部分。審計人員對被審單位開展審計，就完全可以依托數(shù)據(jù)共享，依據(jù)自身數(shù)據(jù)權(quán)限，去調(diào)閱被審單位與業(yè)務(wù)相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)活動信息數(shù)據(jù)，無需借助第三方的函證數(shù)據(jù)來完成相關(guān)審計。這樣大大減少了審計的時間與人力成本，使第三方與被審單位串通共謀舞弊的可能性大大減少。

四、大數(shù)據(jù)時代傳統(tǒng)審計的趨勢展望

大數(shù)據(jù)技術(shù)是信息時代的產(chǎn)物，它必然隨著技術(shù)的進(jìn)步，不斷完善與發(fā)展。它對未來的計也必將產(chǎn)生重要的影響。未來的審計必將隨之而變。

（一）內(nèi)容轉(zhuǎn)化：向綜合財務(wù)管理發(fā)展

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動下，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理模式、管理理念均發(fā)生較大變革，且不再局限在單一的發(fā)展領(lǐng)域，逐漸延伸到計劃、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、戰(zhàn)略制定等相關(guān)領(lǐng)域，即財務(wù)管理最核心的任務(wù)是收集、分析、整理及管理和企業(yè)任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。綜合性財務(wù)管理依托大數(shù)據(jù)的技術(shù)支撐，它可以收集、深度挖掘各行業(yè)的多種數(shù)據(jù)，這樣審計人員就更能全面地知悉行業(yè)與企業(yè)發(fā)展的前景，演進(jìn)的趨向，了解行業(yè)可能遇到的風(fēng)險。此外，大數(shù)據(jù)也可以使審計人員在析取信息時，能夠發(fā)現(xiàn)被審單位的運營風(fēng)險，及早提醒管理層制定應(yīng)對預(yù)案，減少損失，防范與化解風(fēng)險。

（二）目標(biāo)改進(jìn)：向預(yù)測未來演進(jìn)

傳統(tǒng)的審計大多為事后的審計，反映審計之前的財務(wù)管理狀況。而對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測能力不是很明顯。在大數(shù)據(jù)時代，審計不僅僅是為企業(yè)治病把脈，更重要的是為被審部門提供業(yè)務(wù)發(fā)展的預(yù)測，明晰被審部門的業(yè)績增長路線圖，確定企業(yè)的價值取向與發(fā)展新目標(biāo)。審計人員也可以借助大數(shù)據(jù)平臺，對行業(yè)進(jìn)行全方位的探析，通過數(shù)據(jù)的整合、分析、研判行業(yè)的發(fā)展路向，為被審單位的發(fā)展積累更多的有用信息，促使管理層科學(xué)決策。當(dāng)然，這需要會計人員與審計人員共同摸索與制定可行性的數(shù)據(jù)收集方法。同時，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效對接與更新，以提升相關(guān)人員的預(yù)警與預(yù)判能力，讓數(shù)據(jù)為未來服務(wù)，成為企業(yè)獲取未來的好幫手。

（三）聚焦轉(zhuǎn)變：向高效的數(shù)據(jù)審計演進(jìn)

以往的審計，人們更多地關(guān)注審計的精準(zhǔn)性，這只適用于小數(shù)據(jù)的境遇下。在大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)來源日趨多元化，具有海量性的特征，探析數(shù)據(jù)的相關(guān)性正成為未來審計的發(fā)展趨向。這樣可以促使審計人員深入厘清事實的本來面貌，精準(zhǔn)性及局部性已不是審計注重的最高目標(biāo)，而事情的全貌與高效成為大數(shù)據(jù)時代他們追尋的新目標(biāo)。為此，審計人員必須掌控最新的審計技術(shù)，踐行最新的審計方法，如借用云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計、數(shù)據(jù)挖掘、分布式拓樸結(jié)構(gòu)等技術(shù)與新工具，更新數(shù)據(jù)的查詢與處理方式，與時俱進(jìn)，推動審計效率不斷提升。

（四）功能提升：向?qū)崟r財務(wù)報告延展

相當(dāng)長的時間內(nèi)，各單位財務(wù)信息都是在業(yè)務(wù)完成后才形成財務(wù)報表，通常需三四個月才能最終形成報表。審計人員也是根據(jù)這個報表對被審單位展開審計，這會降低會計有效信息的利用率，影響審計的質(zhì)量。實時財務(wù)報告成為審計效率與質(zhì)量提升的重要因素之一。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，實時財務(wù)報告的形成成為可能。這需要各方協(xié)同努力，形成合力。一是有效整合各單位的相關(guān)會計信息，形成一個中心數(shù)據(jù)庫，定期進(jìn)行維護(hù)與數(shù)據(jù)更新；二是數(shù)據(jù)庫中各單位構(gòu)建自身的財務(wù)更新報告網(wǎng)站，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；三是審計人員和各單位的財會人員，做好數(shù)據(jù)的分析工作，為數(shù)據(jù)庫中各單位提供實時的財務(wù)數(shù)據(jù)信息。

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（作者單位：河南省地方稅務(wù)干部管理學(xué)校 河南開封 475004）

第7篇：傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粌?nèi)部審計；指導(dǎo)；運用

一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）對審計風(fēng)險準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險導(dǎo)向模型“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險”，我國在2006年2月對審計準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型修改為新的審計風(fēng)險模型。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風(fēng)險為中心，以降低審計風(fēng)險為根本途徑，以經(jīng)營風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。

二、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的認(rèn)識

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的審計方法實質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣饤壛藗鹘y(tǒng)審計簡化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎挤椒ㄊ窍到y(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風(fēng)險，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計站得更高，看得更遠(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。它運用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對會計報表錯報風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。通過實施審計程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理解

內(nèi)部審計下的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆壳吧袩o統(tǒng)一的定義。第一種觀點認(rèn)為，把社會審計中的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計就是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風(fēng)險的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險（不是審計風(fēng)險），依據(jù)風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。

而從第二種觀點的描述上看，所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計風(fēng)險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險。由此可見，此時的內(nèi)部審計已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將風(fēng)險管理原則貫穿于審計的全過程，內(nèi)部審計重點不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險。用這種觀點來界定風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，會與內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義相背。

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計比較恰當(dāng)，而第二種觀點與其說是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，還不如說是企業(yè)風(fēng)險管理中的內(nèi)部審計作用。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計的必要性及其實施

我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義，但是在內(nèi)部審計中實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾仁腔诮档蛯徲嬶L(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具。

（一）內(nèi)部審計實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

隨著內(nèi)部審計的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計對整體的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計監(jiān)督和建設(shè)性評價，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險，實現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計中實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄浅Ｖ匾默F(xiàn)實意義。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用

1、準(zhǔn)確確定審計的重點和范圍。運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，從分析風(fēng)險入手，準(zhǔn)確確定審計的重點和范圍，在審計準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險，確定總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，將審計風(fēng)險減少到最小程度，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險隱患，達(dá)到實現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。

2、以《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦?，使風(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業(yè)的戰(zhàn)略性計劃目標(biāo)，每年對審計范圍進(jìn)行一次評估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計實施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計報告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。

3、實施控制測試和實質(zhì)性測試?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)從宏觀上對風(fēng)險進(jìn)行評估， 但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險。因此，應(yīng)繼續(xù)實施內(nèi)部控制測試，并分析重點，實施實質(zhì)性測試。在控制測試和實質(zhì)性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰某霭l(fā)點與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以實現(xiàn)“全面審計、突出重點”，在提高審計效率與效果的同時，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理。

4、實現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作質(zhì)量。一要運用計算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險的評估效率及其準(zhǔn)確性。二要運用計算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運用計算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風(fēng)險。四要構(gòu)建完整的審計信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

（三）內(nèi)部審計實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菫檫m應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險的特點而產(chǎn)生的，同時也是為量化審計風(fēng)險、減輕審計責(zé)任、提高審計效率和質(zhì)量的一種審計方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：

1、建立內(nèi)部控制評價的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑑?nèi)部審計更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的實效性。在審計技術(shù)方面，風(fēng)險分析和計算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。

3、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責(zé)任、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機(jī)制，這就是要靠實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風(fēng)險、化解風(fēng)險之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險語言，加強(qiáng)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能，提高內(nèi)審人員對風(fēng)險的敏感度，以風(fēng)險為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計工作。

五、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計堅持開展對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實現(xiàn)目標(biāo)和增加價值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的準(zhǔn)則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，在?zhí)行過程中，將風(fēng)險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?，將審計風(fēng)險降低到最低可接受水平。

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第8篇：傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計范文

在電子商務(wù)環(huán)境下，越來越多的企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品信息，確定產(chǎn)品交易，傳遞產(chǎn)品發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯等?？蛻粢矎木W(wǎng)上了解所需產(chǎn)品的相關(guān)信息，與廠方簽訂合同，發(fā)送訂單。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證由傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證演變?yōu)殡姶判畔⒌男问皆诰W(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中；由于網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)具有共享性的特點，會計信息的相關(guān)使用者可以隨時通過授權(quán)，上網(wǎng)查詢企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，信息的及時性大大提高，作為事后反映的會計報表對于會計信息使用者的重要性大大降低；網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的興起使得企業(yè)從采購，銷售，支付及到資金回籠這一系列煩瑣的處理過程變成網(wǎng)上的瞬間實現(xiàn)，這些都使得在手工會計系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行的傳統(tǒng)審計模式受到極大的沖擊。由此，IT審計這一新興審計模式應(yīng)運而生。

一、IT審計與傳統(tǒng)審計相比較之優(yōu)勢

1、使審計時效性大大提高。傳統(tǒng)審計一般是在企業(yè)的會計報表完成后進(jìn)行，審計人員經(jīng)過調(diào)查取證等一系列工作后再經(jīng)過一段時間的整理形成審計書面報告，這期間往往要耗用幾個月的時間，其時效性不強(qiáng)。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，審計部門可隨時對被審計企業(yè)進(jìn)行審查，及時收集其最新的會計信息，并向有關(guān)各方，從而使審計的時效性得到保障。

2、收集審計證據(jù)的成本大大降低。傳統(tǒng)審計通過實物盤點，審查大量的憑證，賬簿和報表，口頭詢問及函詢等來獲取證據(jù)，耗費了大量的人力物力。而在IT審計中，所有的現(xiàn)金，存貨及各項固定資產(chǎn)等實物由計算機(jī)進(jìn)行實時動態(tài)管理，所有憑證等書面文件都已成為網(wǎng)絡(luò)中的電磁信息，口頭詢問及函詢可通過發(fā)送郵件和網(wǎng)上實時交談的形式來獲取。這必將大大減少審計證據(jù)的收集成本。

3、減輕了審計人員的工作量。傳統(tǒng)審計中，審計人員要進(jìn)行大量的調(diào)查取證工作。而在IT審計中，在獲得必要的權(quán)限下，審計人員利用審計接口軟件便可輕松、便捷、完整的獲得被審計企業(yè)的會計信息和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，大大減少了工作量。

二、IT審計應(yīng)用中存在的問題

1、由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證是以電磁信息的形式傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，具有能被無痕修改，容易丟失不利于永久保存等缺點，審計面對的是企業(yè)的電算化會計信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)，它們的合理有效性，安全程度直接影響到審計工作的質(zhì)量和效率，而這些又受到技術(shù)和人為的諸多因素影響，審計環(huán)境中的不確定因素增加。

2、在IT審計中，審計人員對于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的依賴性大大增強(qiáng)。主要的審計證據(jù)來自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，屬間接證據(jù)，其可靠性依賴于網(wǎng)絡(luò)內(nèi)控制度的健全有效性，且由于計算機(jī)病毒和黑客攻擊都可以通過網(wǎng)絡(luò)威脅到會計信息系統(tǒng)的安全，使得審計人員對網(wǎng)絡(luò)的安全可靠產(chǎn)生依賴。

三、IT審計發(fā)展現(xiàn)狀

美國等先進(jìn)國家開展IT審計始于20世紀(jì)六十年代，國際上唯一的信息系統(tǒng)控制與審計協(xié)會ISACA總部就設(shè)在美國，目前已經(jīng)在世界上100多個國家設(shè)立了160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。在發(fā)達(dá)國家，IT審計已經(jīng)得到了普及。

在我國，信息化事業(yè)已發(fā)展到一個新的階段。各級政府正在推進(jìn)“電子政務(wù)”，并認(rèn)真落實“以信息化帶動工業(yè)化”的戰(zhàn)略。廣大企業(yè)也開始著手整合與升級各自的信息化應(yīng)用系統(tǒng)。可以預(yù)計，全國將有更大更多的信息系統(tǒng)上馬。但是在信息化推進(jìn)的過程中，至今不同程度上存在一些問題，主要表現(xiàn)在規(guī)劃制定不夠深思熟慮；項目管理不夠嚴(yán)格；系統(tǒng)運行效益不夠明顯。究其原因是相當(dāng)普遍的對信息化風(fēng)險認(rèn)識不足，規(guī)避風(fēng)險的措施不力。中國加入WTO后，為了保證我國經(jīng)濟(jì)社會與科技方面的穩(wěn)步發(fā)展，保證與經(jīng)濟(jì)安全，社會安全，國家安全緊密相連的信息系統(tǒng)的安全，在我國發(fā)展IT審計已經(jīng)勢在必行！

四、對我國IT審計工作未來開展的幾點思考

1、規(guī)范電算化會計信息系統(tǒng)模塊，規(guī)范會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。開展IT審計工作要求企業(yè)的計算機(jī)信息系統(tǒng)留有審計接口，以便通過接口取得被審系統(tǒng)的電子信息，進(jìn)行有關(guān)的審計處理。雖然我國軟件協(xié)會財務(wù)及管理軟件分會曾對財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標(biāo)準(zhǔn)要求，但許多財務(wù)與管理軟件都沒有執(zhí)行。我國現(xiàn)有的計算機(jī)信息系統(tǒng)大部分沒有設(shè)置審計接口，有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫還加了密，使審計軟件無法訪問系統(tǒng)的資料，電子資料的獲取成了利用計算機(jī)輔助審計的瓶頸。

2、加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，審計人員所面臨的不再是傳統(tǒng)的交易模式和經(jīng)營管理理念，而是實時動態(tài)的網(wǎng)絡(luò)信息資源。審計人員只有通過互聯(lián)網(wǎng)才能完成審計線索的收集，審計信息的輸出及傳送，因此需要加強(qiáng)審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

3、迫切需要培育一批既懂得審計知識，又懂得計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才。目前，我國國內(nèi)的審計人員無論在數(shù)量上還是質(zhì)量上仍有較大不足。傳統(tǒng)的審計人員雖在財會審計領(lǐng)域經(jīng)驗豐富，但對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)了解不多，這使得他們難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進(jìn)行有效的評審，難以應(yīng)付電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險。因此要保障IT審計工作的順利開展，必須培育出一批高素質(zhì)合格的IT審計師隊伍。

第9篇：傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計范文

目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；審計主體接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴(kuò)大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。

2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。

2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強(qiáng)會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。