會計的基本知識精選(九篇)

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第1篇：會計的基本知識范文

[關鍵詞] 知識經(jīng)濟 會計原則 修正

知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟時代,經(jīng)濟的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡化、無形化特征使傳統(tǒng)會計賴以生存的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化。

會計原則是指確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)范和規(guī)則,它對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導作用。會計原則大多是從經(jīng)驗中歸納而來的,與會計環(huán)境關系密切。為了與環(huán)境相適應,會計基本原則必須及時作出相應的修正。

一、歷史成本計價原則

歷史成本因其客觀、可驗證、易取得的特性,在傳統(tǒng)會計中長期處于“一統(tǒng)天下”的局面。但在知識經(jīng)濟時代,以知識為主要資源,依靠發(fā)達的科學技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件,如按歷史成本計價,往往會低估無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值。在市場瞬息萬變,風險和收益都呈極大化趨勢下,將歷史性會計信息用于決策時,往往有“事過境遷”之感。歷史成本雖存在較大的缺陷,但并不是說在知識經(jīng)濟時代應放棄歷史成本計價,而是根據(jù)未來會計中的決策需要,采取多重計量手段才是科學的選擇。

二、收入確認原則

傳統(tǒng)的收入確認原則是營業(yè)收入或收入實現(xiàn)的確認原則。其弊端在于:收益揭示不完整,影響信息使用者對企業(yè)真實盈利能力的判斷。企業(yè)收益,一般可分為兩類:第一類是資產(chǎn)置存收益,是指由于置存資產(chǎn)尚未實現(xiàn)的收益;第二類為營業(yè)收益,是指銷售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會計不承認未實現(xiàn)的置存收益。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識密集性產(chǎn)品,知識產(chǎn)品相對于勞動密集性、資本密集性產(chǎn)品具有更高的增值性,忽略其置存收益會影響投資者對企業(yè)整體評價。因而,在知識經(jīng)濟條件下,收入確認不僅應包括營業(yè)收入的確認,還應包括資產(chǎn)置存收益的確認。

三、費用配比原則

配比概念是傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)中的一個重要組成部分。配比要求在收入和費用之間能有一種合理的關系,但是很多費用和收入之間卻很難找到這樣的關系,通常只能是依據(jù)一種假定的關系而進行的,結(jié)果會喪失會計信息的客觀性和可靠性。在配比原則下,費用是在其支出的效用真正發(fā)揮作用時而非相關現(xiàn)金的支出時予以確認的,這會使計算出來的凈收益與企業(yè)實際資金運動過程不盡相同,不利于信息使用者預計、比較和評估未來現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性。在知識經(jīng)濟條件下,信息技術(shù)用于會計后,由于計算機的快速、高效、計算成本低等特點,通過提供多元化會計信息,原有缺陷則可彌補。會計系統(tǒng)可以同時提供并分別采用各種費用分配方法的會計信息,以便信息使用者全面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。因此,在知識經(jīng)濟時代,費用與收入配比已不是確認費用的唯一標準,費用確認標準將趨向多元化。

四、權(quán)責發(fā)生制原則

在知識經(jīng)濟條件下,權(quán)責發(fā)生制原則也受到挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在:首先,權(quán)責發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息,而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項財務數(shù)據(jù)。其次,權(quán)責發(fā)生制下所確定的會計收益中包括許多非現(xiàn)金的應計和遞延因素,帶有一定的主觀性,依賴于人們未經(jīng)證明的假定,不能真實、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。與歷史成本計價原則一樣,在知識經(jīng)濟時代,權(quán)責發(fā)生制也不會消失,而與現(xiàn)金收付制同時存在于知識經(jīng)濟會計模式中。

五、充分披露原則

充分披露原則是指企業(yè)在公布主要會計報表、補充報表、附注,以及企業(yè)管理人員對未來營業(yè)狀況的預測時,必須全面、正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,不得有意忽略或隱瞞重要的財務數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)會計下,由于受多種因素制約,充分披露原則并沒有得到很好執(zhí)行。在知識經(jīng)濟時代,由于經(jīng)濟環(huán)境的復雜化和經(jīng)濟風險的加劇,充分披露將成為未來會計最重要的原則之一?，F(xiàn)代信息技術(shù)的強大功能和低廉成本,使會計可以既有貨幣性計量,又有非貨幣性計量;既有定期報告,又有實時報告。通過多元化信息的提供,可滿足不同用戶的個性需要。

目前知識經(jīng)濟只是初露端倪,其運行全貌我們尚不能完全了解。但毫無疑問,為適應這種變化,傳統(tǒng)的會計原則必須作相應的更新與修正,雖然這種更新與修正會動搖傳統(tǒng)會計的理論基石,但從會計的發(fā)展來看,它是必要的和不可避免的。

參考文獻:

[1]吳季松:21世紀社會的新趨勢――知識經(jīng)濟[M].北京科技出版社,1998.

第2篇：會計的基本知識范文

關鍵詞：會計本質(zhì)；知識經(jīng)濟；低碳經(jīng)濟；新經(jīng)濟形勢

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

一、知識經(jīng)濟與低碳經(jīng)濟的背景介紹

知識經(jīng)濟（Knowledge Economy、Knowledge Based Economy），是以知識為基礎的經(jīng)濟，與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對應的一個概念，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟形態(tài)；工業(yè)化、信息化和知識化是現(xiàn)代化發(fā)展的三個階段；創(chuàng)新是知識經(jīng)濟發(fā)展的動力，教育、文化和研究開發(fā)是知識經(jīng)濟的先導產(chǎn)業(yè)，教育和研究開發(fā)是知識經(jīng)濟時代最主要的部門，知識和高素質(zhì)的人力資源是最為重要的資源。而所謂低碳經(jīng)濟，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。

知識經(jīng)濟的興起將對投資模式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長方式和教育的職能與形式產(chǎn)生深刻的影響。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，一方面，電子貿(mào)易、網(wǎng)絡經(jīng)濟、在線經(jīng)濟等新型產(chǎn)業(yè)將大規(guī)模興起；另一方面，農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)將越來越知識化。

低碳經(jīng)濟，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。

二、我國會計會計理論界對于會計理論的主流觀點

1.會計信息系統(tǒng)論

1966年，美國會計學會在紀念該學會成立50周年的文獻《論會計基本理論》中提出會計基本上是一個信息系統(tǒng)。所謂會計信息系統(tǒng)論，不過是運用信息系統(tǒng)論的觀點，重新認識、界定會計的本質(zhì)。這逐步被學術(shù)界所接受，并與管理活動論共同列為我國80年代有關會計本質(zhì)討論的兩大主流派觀點。

2.會計管理活動論

在1980年中國會計學會成立大會上，閻達五教授與楊紀琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》的學術(shù)論文，首次提出了“會計管理”概念，視會計為一種管理活動。

三、新經(jīng)濟形勢下對會計本質(zhì)觀點的解析

1.在當今新經(jīng)濟形式背景下，信息的使用者不僅僅需要了解本單位的財務方面的信息，還要了解企業(yè)所賴以生存的大背景信息和更豐富的前瞻性信息。而且，在當今的大環(huán)境背景下，這些非財務的信息在企業(yè)所需的信息比重中所占的比重越來越重，例如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團隊的背景資料、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式、國家對于自身企業(yè)的政策支持（特別是一些特殊的行業(yè)如采掘業(yè)等）、節(jié)能環(huán)保政策技術(shù)、國際大環(huán)境的形勢變化（世界經(jīng)濟格局變化如經(jīng)濟危機）等，而這些信息是在財務信息上是無法得到體現(xiàn)的。

2.根據(jù)會計管理論的觀點，會計被視為為一種管理活動，這一概念的提出與“管理工具論”相比，“管理活動論”在理論上是一個重大突破，為會計工作適應改革開放，適應企業(yè)會計轉(zhuǎn)軌變型的要求，提供了理論依據(jù)，是我國會計歷史上的歷史性的進步。在當今的新經(jīng)濟形勢下，企業(yè)管理的范圍得到擴大，也神話了管理的內(nèi)涵。同時，由于信息化處理程度的提高，企業(yè)管理的手段更為豐富。所以，以前對于會計本質(zhì)的認識有點模糊，范圍過大，無法區(qū)分好會計管理和其他管理活動的界限。因此這一概念應該更為具體地規(guī)定。

3.控制是會計所表現(xiàn)出的重要的特征，它正在逐步成為會計的重要職能之一，但是不能用控制去籠統(tǒng)的概括會計的本質(zhì)。新經(jīng)濟形勢下知識經(jīng)濟的發(fā)展豐富了控制手段，夸大了控制的界限。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理的金字塔越來越扁平，控制的界限早已不再局限于地域，遠程控制成為了可能。因此，這種技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)財務控制在經(jīng)營控制中的作用得到了弱化，而片面強調(diào)會計的控制職能只會以偏概全，應該使得其意義更為深化。

四、會計本質(zhì)應將其放置在新經(jīng)濟形勢下進行考量

新經(jīng)濟形勢的改變，改變的是社會的大環(huán)境，改變的是會計環(huán)境，改善的是會計手段。在這一全新的環(huán)境下，我們有必要重新去考量會計的本質(zhì)。傳統(tǒng)的“管理活動論”、“信息系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”雖然都不能很完整地概括新形勢下會計的本質(zhì)，但卻各自在某一方面抓住了會計本質(zhì)的精髓，而這僅僅是由于認識角度的不同，而這三種理論都需要對會計本質(zhì)的認識不斷深化和豐富。

正如前文所例舉的，知識經(jīng)濟與低碳經(jīng)濟下的會計本質(zhì)應對新經(jīng)濟形勢更加快速地適應，加快對虛擬衍生金融工具、網(wǎng)絡企業(yè)、電子商務等新生事物的理論解釋，并要在世界當今大環(huán)境下不斷深化與所屬特殊歷史背景的融合，使得會計本質(zhì)更能體現(xiàn)現(xiàn)代新經(jīng)濟形勢下的時代特色。

同時，在當今世界局勢新一輪變換之中，我國的會計理論研究應有意識地根據(jù)我國當今經(jīng)濟社會現(xiàn)狀，緊扣時代脈搏，不斷與新興的經(jīng)濟社會內(nèi)涵相結(jié)合，走出一條由我國特色的、承接我國發(fā)展脈絡的新的道路。

參考文獻：

[1]葛家澍，劉峰，著.會計理論[M].財經(jīng)出版社，2003.

第3篇：會計的基本知識范文

關鍵詞：知識經(jīng)濟；會計假設；會計本質(zhì)

知識經(jīng)濟是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟的一個新時代概念。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識為基礎的經(jīng)濟》的報告中所提出的定義是：“知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎。以信息和通訊技術(shù)為條件。以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等。知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會創(chuàng)造出巨大的財富。人類經(jīng)濟社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計的變革。“會計主要是適應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關?！?M·查特菲爾德《會計思想史》)由于知識經(jīng)濟導致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟，信息與通訊技術(shù)的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務。知識經(jīng)濟對會計理論的沖擊是全方位的，包括會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術(shù)方法和會計政策規(guī)范。國內(nèi)學者在研究知識經(jīng)濟對會計影響時，往往多集中于闡述知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四大假設的沖擊影響。研究的邏輯起點無非是從會計的內(nèi)、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學者如殷志剛、邱景忠提及到其對會計目標、歷史成本、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對作為會計研究重要方面的會計本質(zhì)，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識經(jīng)濟帶來的影響。

一、我國會計理論界對會計本質(zhì)的三種認識

本質(zhì)是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會計本質(zhì)是由會計的內(nèi)在矛盾所決定的，是會計這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計的性能和發(fā)展方向。會計本質(zhì)也是確定和解釋其他會計概念的依據(jù)，會計研究首先應解決會計本質(zhì)問題。這一觀點從20世紀50年代就開始風靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質(zhì)的三種認識即“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”，這是對其進行長期研究的邏輯起點。人們對會計本質(zhì)和內(nèi)涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達成一致。隨著知識經(jīng)濟的到來和網(wǎng)絡技術(shù)的日新月異，會計信息使用者對信息需求的多樣化以及人們價值意識的轉(zhuǎn)變，都迫切要求我們對會計本質(zhì)重新加以思考。

(一)會計信息系統(tǒng)論

余緒纓教授自20世紀80年代從國外引進并主張會計是一個信息系統(tǒng)，他認為：“根據(jù)當前的現(xiàn)實及其今后的發(fā)展，應把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而真實的信息，為管理提供咨詢服務”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會計所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”(葛家澍等，1983)。

(二)會計管理活動論

“管理活動論”這一觀點是我國學者首創(chuàng)的提法，由楊紀琬教授利閻達五教授率先提出。1980年，在中國會計學會成立大會上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性”的論文，首先提出了“會計的本質(zhì)是一種管理活動”的觀點，并認為：會計管理在微觀經(jīng)濟中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價值管理；在宏觀經(jīng)濟中是國民經(jīng)濟的重要組成部分。在社會主義條件下。企業(yè)的價值運動就是個別資金的運用，會計管理是對這種運動進行管理的一種重要形式。

(三)控制活動論

“控制活動論”是20世紀90年代初為調(diào)和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個新興學派，其代表人物是楊時展和郭道揚兩位教授。楊時展教授的會計控制論側(cè)重于會計微觀領域，其建立的基礎是受托責任觀，并在此基礎上提出了會計控制論。他認為：自古以來，會計最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟活動，離開現(xiàn)代會計這一控制系統(tǒng)的運行，要提高經(jīng)濟效益是根本不可能的。郭道揚教授的會計控制論側(cè)重于宏觀會計領域，他從會計史學視角出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會計的全面控制觀點。他認為：會計是人類為實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的控制所進行的一項基本活動，因而現(xiàn)代會計的本質(zhì)是一個全面控制系統(tǒng)，必須把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結(jié)合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會，會計更是現(xiàn)代經(jīng)濟控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財務信息在內(nèi)的經(jīng)濟信息的優(yōu)化與利用，以期對即定目標的控制和最終目標的實現(xiàn)。將會計界定為一種控制活動，優(yōu)勢在于：從外延和內(nèi)涵兩方面揭示了會計的本質(zhì)，闡明了現(xiàn)代會計是一個控制系統(tǒng)。并且將受托責任與會計控制系統(tǒng)相結(jié)合，同時明確了受托責任與決策的關系?！《?、知識經(jīng)濟下對會計本質(zhì)三種觀點的辨析

(一)按照會計信息系統(tǒng)論的觀點，會計活動確實是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識經(jīng)濟環(huán)境下這種信息的內(nèi)涵卻在不斷地擴大

具體表現(xiàn)為：1、知識經(jīng)濟下，信息的使用者不僅要了解財務信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財務信息的地位越來越重要，如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團隊的背景、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式等，這些信息單純依靠財務信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進行決策時考慮的重要因素。2、在知識經(jīng)濟環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術(shù)等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)在的網(wǎng)絡技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時效性。3、知識經(jīng)濟下單純認為會計是確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程的看法只體現(xiàn)了會計的反映職能，忽略了監(jiān)督、預測和分析等控制職能。因為財務人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動。

(二)會計被界定為一種管理活動

第4篇：會計的基本知識范文

關鍵詞：價值鏈會計 成本管理模式 不足 研究

隨著經(jīng)濟和科學技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式逐漸呈現(xiàn)出其劣勢，難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟發(fā)展應運而生的，是價值鏈會計，價值鏈會計不僅對企業(yè)的價值信息進行研究，也對價值信息之間的深層關系進行研究與探索，對企業(yè)進行整體價值鏈的管理與控制。價值鏈會計對于企業(yè)成本管理有著十分重要的作用，有利于促進企業(yè)價值鏈實現(xiàn)高效、有序的運轉(zhuǎn)，促使企業(yè)實現(xiàn)資源的有效分配及資源最優(yōu)化的利用，有利于促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理模式不足分析

（一）成本管理范圍有限

在企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式中，成本管理的范圍較為有限，主要局限在內(nèi)控生產(chǎn)成本的控制，而對于當前十分重要的企業(yè)關系則難以實現(xiàn)成本管理，如企業(yè)與顧客、供應商之間所建立的新型關系。

與此同時，隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)與其他主體所建立的關系越來越成為企業(yè)的重要軟實力之一，成為了企業(yè)立足于市場經(jīng)濟的重要手段，因此，傳統(tǒng)的成本管理模式在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，逐漸顯得難以適用，甚至可能成為制約企業(yè)發(fā)展的因素之一。

（二）成本管理精細化程度不高

精細化管理，不僅是企業(yè)成本管理的發(fā)展方向，更是企業(yè)成本管理發(fā)展的畢竟之路。就當前企業(yè)的成本管理模式來看，其精細化程度仍然尚待提高。

企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理沒有對成本動因與成本作業(yè)進行管理與考核，缺乏價值管理，因此，管理者在對企業(yè)的成本管理進行決策時，難以精細地把握企業(yè)成本管理的細節(jié)內(nèi)容，使得決策可能存在一定程度上的偏差。另一方面，傳統(tǒng)的成本管理模式更為注重的是事后的管理，而對于前期的投入與控制往往顯得較為薄弱與偏差，使得企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務不能很好地適應市場的需求。尤其是在當前信息大爆炸的時代，市場需求瞬間千變?nèi)f化，若不能緊跟市場需求的變化，容易使企業(yè)被淘汰。

（三）競爭優(yōu)勢管理的短缺

企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式注重的是節(jié)約成本，通過節(jié)流實現(xiàn)對成本的控制。然而，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，僅僅通過節(jié)流的方式難以實現(xiàn)對成本的控制，更為注重的是多方面、多渠道的價值控制。因此，傳統(tǒng)的成本管理模式顯得較為狹窄與片面，成本管理的內(nèi)容也較為單位。

當前，為了實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，不僅需要注重成本的節(jié)流，還需要注重如何在對成本控制的前提下，兼顧到顧客多方面的需求，取得成本管理的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。從這個層面來看，傳統(tǒng)的成本管理模式更為適合企業(yè)短期的發(fā)展，也許在短期內(nèi)，企業(yè)將通過傳統(tǒng)的成本管理模式實現(xiàn)利潤的增加，但從長遠來看，是不利于企業(yè)的長期發(fā)展的，秉持傳統(tǒng)的成本管理模式發(fā)展的企業(yè)，最終將會被激烈的市場競爭所淘汰。

二、價值鏈會計在企業(yè)成本管理模式研究中的應用方向

（一）實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量的增長

當前，許多企業(yè)都將價值鏈作為會計的方法，使得傳統(tǒng)的成本管理模式煥然一新，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部信息、資源的共享與重新整合，促進了企業(yè)的發(fā)展。這是由于通過價值鏈會計，能有效地分析企業(yè)的現(xiàn)有設備并對其產(chǎn)能空間資源進行分析，挖掘企業(yè)設備產(chǎn)能的空間，提高資源的利用率，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量的增長。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析與整合，能有效地實現(xiàn)資源的科學分配，降低能耗，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。

（二）節(jié)約人力資源成本

價值鏈會計通過價值分析，能有效地分析出工作人員的生產(chǎn)方法、反應工作人員的工作過程中的非增值活動或不必要的操作過程，提供優(yōu)化工作人員生產(chǎn)、操作活動的方案，使得企業(yè)有效地節(jié)約人力資源成本。

此外，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，在價值鏈會計中引入信息化技術(shù)，能實現(xiàn)企業(yè)與客戶之間信息的關聯(lián)，將企業(yè)的客戶視為企業(yè)的成員，準確把握企業(yè)客戶的愛好與需求，降低企業(yè)對于人力資源的投入，

（三）提高價值流增值比

通過使用價值鏈會計的價值流分析工具，能精確地分析企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)價值鏈的運行效果及效率，對于企業(yè)的增值活動、非增值性活動進行準確地識別，為企業(yè)管理者對于改善先行的企業(yè)內(nèi)部制度提供準確的數(shù)據(jù)及可靠的保障。

另一方面，價值流分析工具也有利于提高企業(yè)的物料周轉(zhuǎn)速度，使得企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務的單位周期得到降低，從而實現(xiàn)企業(yè)成本的降低，達到成本控制的目標，實現(xiàn)價值流增值比的提高。

三、價值鏈會計視角的企業(yè)成本管理模式探索

（一）建立企業(yè)內(nèi)部價值鏈

要實現(xiàn)價值鏈會計視角的企業(yè)成本管理，首先需要建立企業(yè)內(nèi)部的價值鏈。企業(yè)內(nèi)部價值鏈的建立并不是獨立的、一成不變的，而是根據(jù)市場的需求而不斷改變的。從縱向上看，包括企業(yè)對于產(chǎn)品的最初設計、規(guī)劃、生產(chǎn)、營銷等所有的環(huán)節(jié)；從橫向上看，企業(yè)的價值鏈的建立，不僅僅包括價值的生產(chǎn)，也包括對企業(yè)現(xiàn)有資源的消耗，這也是進行成本管理的重要內(nèi)容。

建立企業(yè)內(nèi)部價值鏈，首先需要明確企業(yè)內(nèi)部的與產(chǎn)生價值有關的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并將無增值性的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)盡可能地減少，直至全部清除。使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的活動都能實現(xiàn)有效地增值，并加強不同環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，形成符合企業(yè)發(fā)展需要的生產(chǎn)作業(yè)鏈，提高企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營效率。

其次，分析企業(yè)作業(yè)活動的成本動因。對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)進行分析，對其成本與收入進行記錄，分析其成本動因。通過分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本動因，能使得企業(yè)管理者及時獲取成本管理與成本控制的相關信息與資源，及時地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃進行調(diào)整。

（二）細化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動

通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本動因分析，能為企業(yè)的管理者提供精準的信息，在此基礎上，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行進一步的細化與分析。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能包括增值活動、非增值活動與浪費活動，其劃分的前提是價值流的基礎，通過與專業(yè)技術(shù)人員的合作，利用其專業(yè)技能、技術(shù)與信息系統(tǒng)等，分析價值鏈會計視角下企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能存在的浪費活動：

首先，過量生產(chǎn)，導致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的不必要的庫存，增加企業(yè)的生產(chǎn)成本。其次，運輸過量，由于信息不暢通、生產(chǎn)環(huán)節(jié)銜接不緊密等原因，企業(yè)可能存在著運輸過量的情況。再次，時間耗費大，在企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不同價值鏈中，不同的操作人員在對生產(chǎn)原材料、機器、原料等方面的操作存在不同時間，可能造成其實踐耗費成本高。最后，次品的生產(chǎn)，由于技術(shù)、操作等原因，企業(yè)不可避免地生產(chǎn)出部分的次品，造成了資源、人力、物力及財力的浪費。通過對這些浪費行為進行進一步分析，價值鏈會計可對具體的行為所產(chǎn)生的成本耗費量進行剖析，并結(jié)合成本動因，為企業(yè)的成本耗費控制提供可靠的數(shù)據(jù)證據(jù)。

（三）實現(xiàn)資金利用最優(yōu)化

通過價值鏈會計，能實現(xiàn)企業(yè)資源的再整合，使得企業(yè)資源得到更好地利用，實現(xiàn)資金利用最優(yōu)化的目的。

企業(yè)資源的整合需通過價值鏈會計進行，充分發(fā)揮財務管理的作用，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中非增值活動、浪費活動實現(xiàn)價值的創(chuàng)造。根據(jù)價值鏈管理思想，企業(yè)價值實現(xiàn)保值增值需要通過企業(yè)內(nèi)部或外部資源的整合，因此，在充分發(fā)揮價值鏈會計作用的同時，充分利用融資工具或融資方式，實現(xiàn)企業(yè)資本的增加，如通過企業(yè)兼并、收購等經(jīng)濟活動，充分整合企業(yè)的外部資源，提高企業(yè)現(xiàn)有資金的利用率。

四、結(jié)束語

為了使價值鏈會計更好地為企業(yè)的發(fā)展服務，企業(yè)應當制定適合其發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃需要的成本管理模式。作為企業(yè)的管理者，在建立企業(yè)內(nèi)部價值鏈后，應當不斷提高對價值鏈會計的重視力度，實現(xiàn)資源的整合，促進企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]王文超.價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應用研討[J].財經(jīng)界，2015

第5篇：會計的基本知識范文

[關鍵詞]公允價值;順周期性;估值技術(shù);準備金制度

一般認為,在金融危機中公允價值會計存在以下問題:估值技術(shù)可靠性降低,估值公允性下降:通過影響報告實體財務報表業(yè)績的變動、使危機在金融機構(gòu)之間傳染、順周期性擴大、投資者信心挫傷等途徑放大了金融危機;部分內(nèi)容過于復雜、缺乏針對性的披露,缺乏關于判斷的具體指南,面臨訴訟風險等執(zhí)行中的問題。上述問題使得公允價值會計與金融危機之間存在著正相關關系。通過完善現(xiàn)行會計制度。配以其他方法來減少公允價值會計制度的所帶來的問題。

在探討公允價值會計現(xiàn)存問題的時候,一個重要的問題隨之而來,在后金融危機時代誰將會替代它?部分人認為。歷史成本會計(historical cost accounting,HCA)可能是個不錯的選擇。但是進一步的討論可能不再支持這一判斷。既然討論不支持歷史成本會計,那么討論的重點就放在了如何改進現(xiàn)行的公允價值會計制度上,這是本文主要探討的內(nèi)容。本研究以金融機構(gòu)為對象。

一、歷史成本會計不可能成為公允價值會計的替代

(一)歷史成本會計同樣導致資產(chǎn)負債表權(quán)益減少

在公允價值會計下,金融工具公允價值變動將會影響到報告實體資產(chǎn)負債表中的權(quán)益。而在歷史成本下。部分金融工具的減值依然會對報告實體的資本產(chǎn)生沖擊,具有與公允價值會計同樣的效果。美國證券交易委員會(SEC)的調(diào)研’有助于該問題的說明,樣本企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,2008年前三季度,對歷史成本計價的貸款計提的準備金為1 210億美元,使權(quán)益減少超過10%,而2006、2007年兩年計提的相應準備金分別導致權(quán)益減少3%和5%。這說明歷史成本計價的貸款所計提的準備金,也是影響權(quán)益變動的重要渠道之一。

(二)歷史成本會計存在不相關性

美國公認會計原則認為相關性是指“信息會導致不同的決策能力,以幫助使用者形成對過去、現(xiàn)在及未來事項結(jié)果的預期,或證實或糾正先前的預期”。國際會計準則認為相關性是“對使用者的決策需求是相關的”。由于歷史成本并不反映資產(chǎn)的當前市場價值,因此在更多的情況下,歷史成本不能提供投資者所需要相關的信息。但即使在歷史成本下,投資者也需要相關信息,因為即使對于意在持有到期的投資(歷史成本計價)來講,投資者也有興趣知道其投資品的現(xiàn)在價值。

(三)歷史成本會計具有順周期性(procyclical)

由于在繁榮時期歷史成本會計下的資產(chǎn)增計會產(chǎn)生“隱藏”的儲備,而在危機時期可以使用這些隱藏的儲備。因而一般認為歷史成本會計具有反周期性。但是,如果認識到在繁榮時期以歷史成本計量金融工具的銀行可經(jīng)由出售資產(chǎn)(或資產(chǎn)證券化)途徑來實現(xiàn)杠桿率的增加,對于正確理解歷史成本會計所具有的順周期性是非常重要的。但是這種做法忽視了對于即將到來的危機預警信號,而這些信號可以促使銀行盡早采取適當措施來防范危機。這樣在繁榮時期增加杠桿就不僅僅是公允價值會計下的一個問題,歷史成本會計同樣具有杠桿增加和去杠桿化所導致的順周期性。

國際貨幣基金組織(IMF)認為,歷史成本會計,波動性較小也比較保守,適用于持有到期投資和貸款。如果投資和貸款初始定價恰當,其公允價值等于其賬面價值。在其后的存續(xù)期間,如果其報告的未來現(xiàn)金流是穩(wěn)定的。則其現(xiàn)存價值基于原始價值。但是如果市場狀況對這些組合產(chǎn)生了不利的影響。并發(fā)生了信用損失事件。導致資產(chǎn)受損,此時,必須對報告的價值進行重新評估,計提壞賬準備,或者沖銷相關記錄。對已經(jīng)發(fā)生的壞賬進行沖銷,往往被認為是對以前較好情況下的過多風險的事后確認。從這個意義上講。歷史成本會計受制于向后看的估值以及計提周期性準備,而這往往發(fā)生在經(jīng)濟周期的衰退階段。因此增加了壓力。

(四)歷史成本會計具有傳染性

按照歷史成本估計量資產(chǎn),從本質(zhì)看是把銀行與金融工具市場價格隔離,同時也與其他銀行交易價格隔離,因而也與潛在的負面溢出效應隔離。然而正是出于對銀行等報告實體從事所謂的“收益交易”――選擇具有未實現(xiàn)收益的金融工具出售,保留具有未實現(xiàn)損失的資產(chǎn)的擔心,才成為用公允價值會計替代歷史成本會計估值金融工具的原因。對于按照攤余成本記賬并將持有到期的貸款證券化,銀行具有盡早實現(xiàn)會計收益的激勵。在這次危機之前,證券化的貸款市場具有相當?shù)牧鲃有?并且給予銀行一個從貸款發(fā)起中可以確認大量受益的機會。這樣,那些批評公允價值會計以及渴望歷史成本會計回歸的人,應當注意貸款的歷史成本會計和銀行的短期激勵,事實上已經(jīng)成為證券化大量增加的一個重要因素。這也說明,即使公允價值存在傳染問題,也并不能說明歷史成本會計就能夠解決這一問題。

回顧過去歷史成本會計存在的諸多問題(特別是美國儲貸危機案例中歷史成本會計存在的問題),因此認為,并不能由于公允價值存在的問題。而自動得出歷史成本會計成為公允價值會計替代的結(jié)論。

二、大量的研究認為應當完善而非暫停或者廢止公允價值會計

SEC的最新研究再次肯定了市值計價的會計方法,并提出了一些調(diào)整建議:應該改進FASBl57號,而不是暫停使用:不應該暫停使用現(xiàn)行的公允價值和市值規(guī)定:應該采取額外措施,以改進公允價值會計的運用。但是,建議中并沒有解決諸如市值計價對市場主體帶來的不當刺激、以及親周期性(pro-cyclicality)等問題。

IMF在《全球金融穩(wěn)定報告》中認為。圍繞公允價值產(chǎn)生的許多爭議更多地源于使用公允價值結(jié)果的風險管理和投資決策規(guī)則,而不是框架本身。危機中存在著對波動性的擔憂和計量方面的困難,公允價值會計仍舊朝著適當?shù)姆较蚯斑M,并需要對公允價值會計進行各種改進。這并不是說其他替代的會計框架,諸如歷史成本會計準則。可以避免這種波動。而是說公允價值會計會對其存在的問題予以承認。但IMF并沒有提供更加具體的完善

建議。

Christlan Laux和Christian Leuz(2009)認為。對于公允價值會計的爭論主要是由于人們對公允價值會計的理解混亂所導致,歷史成本會計不大可能成為改進措施的選擇,因此,改革的重點應當完善公允價值會計。John Heaton(2008)認為可以通過重新定義資本要求,而不是放棄公允價值會計來解除扭曲的現(xiàn)象。Sue Allon(2009)認為,許多的準則制定者和學術(shù)研究者認為沒有公允價值會計的替代計量和報告模式。即使大多數(shù)批評公允價值的人。也沒有自動得出歷史成本會計是公允價值會計的替代。

三、公允價值會計的改進建議

(一)提升估值技術(shù)的可靠性

在正常市場下。以市場價格作為公允價值去估值金融工具具有可靠性。當投資者基于市場表現(xiàn)作出賣出或者買進的決定時,盯市制會計制度是有效和精確的,獲取盯市制的價格有助于消除違約和鼓勵健康、理性的市場。

但在流動性緊縮、不活躍的市場上,緊急出售的資產(chǎn)價格下降就存在非理性因素。既不能反映出各自金融工具的基礎價值,又不能區(qū)分信用風險和流動性風險,此時公允價值有失公允、也不再可靠。如果仍僵硬地采取盯市制,則會出現(xiàn)資產(chǎn)大幅減值,而這種減值脫離了金融工具的基本價值(或者真實價值),導致資本的非信用損失的消耗,惡化了下降螺旋,也帶來了危機在市場上的傳染。因此,在公允價值假設條件喪失時,提升估值技術(shù)的可靠性尤為重要。

1　為估值的合理判斷提供可操作的指南

當市場價格不再反映金融工具的基礎價值時,提升估值可靠性的合理方法是偏離(或者不再盯住)當時的市場價格,美國公認會計準則與國際財務準則均允許這種偏離。但是現(xiàn)實中這種有助于防止危機進一步惡化的偏離并沒有發(fā)揮政策制定者所期望的作用。主要原因在于,對于這種偏離沒有針對性的操作指南,以及由此引發(fā)對訴訟風險的回避所引致的僵硬地遵循規(guī)則行為。因此應當在以下領域制定有助于理性判斷和避免訴訟風險的指南和合理的實務操作規(guī)程:如何確定不活躍的市場,如何決定一項交易或者一組交易是被迫的或者低價的交易,如何估計信用風險變動對金融工具的影響,如何確定所使用的價值是市場參與者使用的假設而不是個別主體所用的假設等等。

可供操作的指南,也有助于避免金融機構(gòu)之間的傳染。

2　使用獨立第三方的一致定價服務

一致定價服務往往由獨立經(jīng)紀人和機構(gòu),為復雜或缺乏流動性的金融工具提供報價。其定價基礎是基于自身相關工具的銷售價格,以及對它們的估計進行市場測試之后提出。通過這一方法,缺乏流動性的產(chǎn)品能夠獲得二級市場價格。這就有可能對衰退時期估價的不確定性和過低的估值加以限制。

3　區(qū)分金融工具的信用受損和流動性受損

Sue Allon(2009)認為,對于標準作一些改進,公允價值會計可以繼續(xù)保留,同時,也可以消除導致市場混亂和大金融機構(gòu)倒閉的結(jié)果。關鍵是給予機構(gòu)以更大的靈活性,這樣大金融公司有能力去區(qū)分兩種類型的工具:信用受損(im-paired Credit)的工具和流動性受損(liquidity Credit)的工具。實務中,對這兩類工具加以區(qū)分是很容易的,特別是對于訓練有素的分析家更是如此。金融公司也可以雇用獨立的第三方專家去決定上述分類。對于信用受損金融工具(定義為超過10%的基礎資產(chǎn)違約),當前的盯市制會計準則可以繼續(xù)實施,這是恰當?shù)?。因為表現(xiàn)不好的金融工具應當披露給投資者。對于流動性受到損害的金融工具(被定義為基礎資產(chǎn)違約小于10%),盯市制的會計制度將不被使用。代替它的是金融工具將保留在資產(chǎn)持有人的資產(chǎn)負債表上,并且以面值方式標明。這里選擇10%的違約作為標準,是因為它代表了次級抵押貸款被證券化時所假定的違約率。

通過允許金融機構(gòu)區(qū)分上述兩類金融工具,這些新標準將有助于阻止死亡螺旋問題發(fā)生。死亡螺旋迫使許多大銀行和對沖基金,在流動性缺乏的市場上按照較低的價格出售它們的資產(chǎn)。

(二)建立逆周期的準備金制度

現(xiàn)行準備金制度只是對預計到的損失計提準備金,其實質(zhì)是對風險的事后(ex-post)估計,提取比例的差異反映的是損失程度的不同。當經(jīng)濟景氣時。計提的準備金減少。利潤和權(quán)益增加,銀行等金融機構(gòu)具有擴張資產(chǎn)負債表的激勵;而當經(jīng)濟緊縮時,計提的準備金增加,利潤和權(quán)益減少,銀行被迫收縮其資產(chǎn)負債表。于是產(chǎn)生所謂的滯后性和順周期性問題。順周期性也是引發(fā)危機的原因之一。以下關于準備金的調(diào)整有助于減少順周期性。

1　使用廣義準備金概念

當前,銀行間基本達成共識。即認同新巴塞爾協(xié)議的觀點:資本的功能是覆蓋非預計到的損失。而貸款準備金則是覆蓋預計到的損失。這種只是為了撥備預計到損失的貸款準備金被認為是狹義概念。應當擴大當前狹義準備金概念,使之成為不僅能覆蓋預計到的損失,而且也能覆蓋在經(jīng)濟景氣周期時,通過考慮周期內(nèi)預期的波動性、更大的風險以及潛在的更大的資產(chǎn)損失等未預期到損失。廣義準備金概念及實踐是在經(jīng)濟景氣上升時期以撥備的方法保留收入的渠道或者池子。在經(jīng)濟下行周期用以覆蓋損失的發(fā)生,這將提供一個更好抵消資產(chǎn)負債表順周期性影響的方法。但由于這種方法可能會出現(xiàn)利用貸款準備金進行“資本管理”和“收入管理”的現(xiàn)象,因此,應當對銀行等機構(gòu)加強管理。此外,要實現(xiàn)這些變化,需要在會計標準制定者和監(jiān)管者之間加以協(xié)調(diào)。

2　建立前瞻性準備金和動態(tài)準備金

前瞻性準備金(forward―looking p―rovisioning)是指根據(jù)貸款生命周期內(nèi)的違約可能性計提準備金,反映違約概率的任何變化(在考慮到回復率之后)。經(jīng)濟景氣的上行階段必然包含下行階段的損失,Fern a ndez de Lis、Page s、Saurina(2000)認為信貸高峰與不良資產(chǎn)高峰之間大約存在3～4年左右的滯后期。因此,銀行為了避免在經(jīng)濟繁榮時期發(fā)放貸款時沒有考慮潛在損失和計提相應準備金而為未來損失付出代價,應當建立前瞻性貸款準備金計提機制,根據(jù)對貸款潛在損失(而不是現(xiàn)實損失)的前瞻性估計計提相應的貸款準備金。

動態(tài)準備金法(dynam[c provision-ing)或統(tǒng)計的準備金)可以被認為是前瞻性準備金的擴展。自2000年,西班牙央行開始實施動態(tài)準備金制度。動態(tài)準備金制度下的準備金由一般準備、特種準備和動態(tài)準備金(統(tǒng)計準備金,statis―tic provision)三部分組成。在傳統(tǒng)的一般準備金和特種準備金的基礎上,引入了統(tǒng)計準備金,預測未來的經(jīng)濟周期,覆蓋非受損貸款在經(jīng)濟周期內(nèi)的預期損

失,以反映對銀行潛在信用風險的事前(ex-ante)估計。經(jīng)濟上升周期,事后計提的特種準備小于潛在的信用風險,銀行應建立統(tǒng)計準備金,統(tǒng)計準備金增加;經(jīng)濟下降周期,特種準備不足以覆蓋貸款損失。動用事前提取的統(tǒng)計準備金來彌補特種準備的不足。動態(tài)準備金制度涵蓋了對未來經(jīng)濟周期預測。有助于熨平傳統(tǒng)準備金的親周期波動。

3　隱藏的儲備金

解決順周期的另一個辦法是,借鑒倫敦商業(yè)銀行在1980年以前所使用的“隱藏的準備金”方法。在這種方法下,金融工具的市值變化不計入收入,而是計入一個公開的準備金,其中一部分,比如20%可計入到當年的收入科目中。在市場繁榮時期可以減少短期投機行為的激勵,并在市場衰退時期為資本損失提供保護。這樣做可使得短期盈利不會隨著市值增加而大幅增加,也使得人們減少對計算機設計模型的依賴。同樣,在市場衰退時期,它可以減少因市場混亂而帶來的公司收入的下降和資產(chǎn)價值的大幅減值。這種做法算不上足夠透明,可能會帶來人為因素操縱事件,因而應當加強披露和監(jiān)管。

4　全面的動態(tài)的風險管理有助于準備金作用的正確發(fā)揮

全面的動態(tài)的風險管理意在嚴密檢查銀行的風險狀況和風險管理實踐,并視需要為增加資本緩沖和準備金提出適當建議。全面的銀行監(jiān)管框架應包括整個商業(yè)周期公允價值狀況壓力測試。此外,審計、會計標準制定者和監(jiān)管者之間更密切的合作框架有助于市場和金融穩(wěn)定。

5　關聯(lián)資本緩沖區(qū)

IMF認為,支持建立一個貫穿周期的關聯(lián)資本緩沖區(qū),在繁榮周期增加資本的頭寸來承受經(jīng)濟衰退產(chǎn)生的資本負擔。模擬結(jié)果表明,約2%～4%的額外資本緩沖將有助于銀行抵御正常的周期性經(jīng)濟衰退,30%～40%額外資本可抵御更嚴重的沖擊。該建議不是從本質(zhì)上對公允價值計量進行調(diào)整,而是為了幫助減輕對銀行資產(chǎn)負債表的影響而進行的調(diào)整。

6　妥協(xié)的建議

危機期間公允價值計價下的資產(chǎn)減計引起資本消耗。資本消耗觸發(fā)監(jiān)管規(guī)定,金融機構(gòu)被迫采取再融資和/或資產(chǎn)出售措施,導致價格――損失螺旋下降。為了避免這一困境發(fā)生。一些會計師提出妥協(xié)建議:既保留公允價值會計準則,又盡可能的減少資產(chǎn)減計對資本消耗帶來的影響。現(xiàn)有的公允價值計價標準使資產(chǎn)減價導致的損失,無論是流動性損失還是信用損失。都將減少當期利潤或者當期所有者權(quán)益,但是與現(xiàn)有的公允價值標準不同,妥協(xié)的做法是。公司只將已被判斷為持久地和受到信用損害的降價部分來計算當前的損失,而被認為是來自其他、暫時的因素(諸如一個的流動性缺乏的特定市場)導致的損失,將被記在資產(chǎn)負債表中的稱為“其他綜合收入”(other comprehensive income。OCI)賬戶。這種方法將減輕資產(chǎn)減計對銀行資本的壓力。

(三)解決準則執(zhí)行中存在問題的建議

1　降低會計準則的復雜性

美國金融危機也充分暴露出現(xiàn)行公允價值會計過于復雜的問題,比如關于金融工具分類以及相關的會計賬務處理問題。無論是投資者、監(jiān)管機構(gòu)還是中介機構(gòu)都認為應加以改進,因此,降低金融會計準則的復雜性已達成共識:一是簡化分類。從原來的交易性資產(chǎn)、可供出售投資、持有到期時資產(chǎn)、貸款及應收款4大類變?yōu)閿傆喑杀?、公允價值這兩個分類;二是衍生工具不用分拆,直接用公允價值計量。

2　建議所有金融工具均按照公允價值報告

贊成該觀點的人士認為,最有用的信息應當是反映資產(chǎn)和負債現(xiàn)行價值的信息。對金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)的所有金融工具使用公允價值計量(帶有有限的例外),有助于減少復雜性、資產(chǎn)負債表的粉飾性,使其更易于理解,并減少操縱交易以達成特定會計處理的動機。這樣做的目的在于盡可能達到財務會計報告的雙重使命:既為投資者改進財務報告的有用性,又逐漸減少財務報告的復雜性。此外,如果增加按公允價值計價的負債比例,在危機發(fā)生階段,負債的公允價值下降將有助于增加收益或者所有者權(quán)益,在一定程度上減緩現(xiàn)行資產(chǎn)負債比例結(jié)構(gòu)下的公允價值下降所導致的權(quán)益的減少,以及由此帶來的順周期性問題。當然,部分人對擴大公允價值計價的范圍,表現(xiàn)出對執(zhí)行和建模能力的挑戰(zhàn)、對審計公允價值的難度以及是否會出現(xiàn)操縱的擔憂。針對這種擔憂。準則制定者應當找尋相關方法。以消除會計處理的擔憂。

3　有針對地增加有關估值的信息以及有效披露方法的選擇

公允價值會計并不阻止公司運用額外的披露。雖然部分人認為個別信息使用者會忽視報表附注,但不會出現(xiàn)系統(tǒng)性的忽視報表附注的現(xiàn)象。在非活躍、有限理性的市場條件下,市場價值的找尋主要是通過模型和判斷,如果沒有對相應的計量方法、重要假設等加以披露的話,信息的獲取者很難對信息做出正確理解。并對其可靠性產(chǎn)生懷疑。因此,更加有針對性的披露具有重要意義。

至于披露內(nèi)容:首先,應當加強關于公允價值估值的披露,比如估值方法、重要假設以及假設敏感度的信息、與特定投資未來某一時點(如到期日)的期望值相關的預測信息以及管理層對所使用的估值技術(shù)和輸入變量的詳細討論等。其次,增加公允價值各計量層級對損益的影響及變動的披露。最后。提供有的放矢的風險披露,這樣做可以幫助投資者適當?shù)睦斫馑麄兺顿Y的風險。

金融機構(gòu)可以考慮提供更有針對性的報告,以滿足不同用戶的不同需要,頻率較高的簡短報告可能比頻率較低的長報告更好。增加的內(nèi)容并不意味著一定要披露更多的內(nèi)容,出現(xiàn)“披露超載”現(xiàn)象,同時還需要進行更加適當?shù)臉?gòu)成、以更加合適的媒介(例如網(wǎng)站)和更加合適的頻率加以披露。上述一些做法甚至可以在不修改現(xiàn)行公允價值會計披露的規(guī)則要求下得到改善。

4　專業(yè)教育和大眾教育的必要性

為了強化公允價值會計使用過程的基礎,準則制定機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)應當制定并實施加強教育的計劃。具體說來,召開關于公允價值報告特點的教育研討會,以使更多的投資者了解相關特性。對報表編制者和審計人員進行基本估值事項的持續(xù)培訓,從而減少對于第三方估值的依賴。此外,相關的本科教育、職稱、資格課程考試增加相關的估值理論以及實務操作的內(nèi)容。

(四)財務報告資本和監(jiān)管資本的區(qū)分有助于正確認知公允價值會計作用 反對公允價值會計的關鍵批評,是公允價值使用當前價格導致金融機構(gòu)的資產(chǎn)價值下降,這又嚴重地縮小了資本比率,迫使它們?nèi)ジ軛U化,并且以令人痛心的低價出售更多的資產(chǎn),導致下降循環(huán)。但是在此情況下,問題不全在會計本身和部分監(jiān)管者如何使用這些會計信息。權(quán)益資本的變動觸發(fā)了監(jiān)管資本規(guī)定,導致被迫出售,引發(fā)危機傳染。換句話說,會計準則的制定旨在提供信息,會計準則并不要求主體出售資產(chǎn)或者籌集額外資本。資產(chǎn)的出售或者籌集額外資本受到監(jiān)管資本的約束,而監(jiān)管資本的約束是監(jiān)管機構(gòu)制定的。公允會計資本與監(jiān)管資本的合力,相互動態(tài)作用共同構(gòu)成危機的因素。

美國證券交易委員會專門小組成員(2009)0認為,以向投資者提供信息為目的的公允價值準則。不應成為嘗試解決流動性問題或者針對銀行監(jiān)管的資本準則問題而被暫?；蛘叱蜂N。如果存在出于資本目的而使用會計信息的擔心,不應當通過改變提供給投資者的信息的會計制度來解除這種擔心。國際貨幣基金組織(2008年)認為,圍繞公允價值產(chǎn)生的許多爭議更多地源于使用公允價值結(jié)果的風險管理和投資決策規(guī)則,而不是框架本身。公允價值估價與其他決策規(guī)則的相互作用應與具體的規(guī)定脫鉤,如資本充足率要求、保證金要求、在衰退時追加抵押品要求等等。

四、對中國公允價值應用的啟示

第6篇：會計的基本知識范文

今年2月15日，通過會計準則委員會卓有成效的工作，正式對外了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，初步完成了我國會計準則體系的制定任務，實現(xiàn)了我國與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同，從此我國會計發(fā)展進入了一個新的歷史時期．

一、會計準則與資本市場之間的良性互動

資本市場的發(fā)展使會計信息使用者和用途發(fā)生了根本變化，為企業(yè)會計準則的變革提出了新的需求，即真實反映企業(yè)的財務狀況，為資本市場服務，為投資者以及其他利益相關者服務．資本市場的發(fā)展是在規(guī)范基礎上的發(fā)展，而規(guī)范市場的基礎在于信息披露、尤其是高質(zhì)量的信息披露，而高質(zhì)量的信息披露是由高質(zhì)量的企業(yè)會計準則來實現(xiàn)的．

1、資本市場的發(fā)展對會計準則提出了新的需求

資本市場的發(fā)展和完善是會計準則變革的內(nèi)在動力，是會計信息使用者及其用途發(fā)生根本變化的主要原因．作為世界上會計準則最健全最完善的美國，其公認會計準則的建立從一開始就是為了順應資本市場發(fā)展的需要，是在為資本市場服務的基礎上成熟起來的．

近年來，我國資本市場進入了高速發(fā)展的歷史時期，上市公司已經(jīng)超過了1300多家，我國的證券市場經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，證券市場的有效性逐步提高，對我國會計信息的披露提出了更高的標準，提高會計信息的質(zhì)量成為了會計準則變革的迫切要求．

2、資本市場健康運轉(zhuǎn)離不開會計準則的參與

有效的會計信息披露是資本市場良好運行的重要組成部分，而健全完善的企業(yè)會計準則又是資本市場中會計信息得到充分披露的重要保障．會計準則作為一種機制，它直接導致了充分披露，提高了會計信息的質(zhì)量和信息含量，它能夠?qū)⑾嚓P的信息從公司內(nèi)部傳遞給外部，這不僅有助于投資者做出更好的決策，更可以促進資本市場的健康有效運作．

二、國際趨同與創(chuàng)新發(fā)展相協(xié)調(diào)的新企業(yè)會計準則

新企業(yè)會計準則在堅持中國特色，適合我國國情的基礎上實現(xiàn)了與國際財務會計準則的趨同，建立了一個國人認可和國際認同的準則趨同平臺．新企業(yè)會計準則引入了公允價值計量屬性，突出了以投資者為中心的決策有用觀，同時發(fā)展了具有中國特色的資產(chǎn)減值處理原則，所有這些充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，對有效的促進我國資本市場的健康發(fā)展影響深遠．

1． 公允價值計量屬性的引入，有效的提高了資本市場會計信息的質(zhì)量

我國新會計準則在許多方面實現(xiàn)了歷史性的突破，其中最大的創(chuàng)新就是公允價值計量屬性的運用．近年來，國際會計準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達的國家會計準則，先后將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，在很大程度上提高了會計信息的相關性．隨著近幾年我國市場經(jīng)濟合資本市場的發(fā)展，證券市場的有效性逐步提高，各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品和創(chuàng)新手段的出現(xiàn)，為公允價值的運用創(chuàng)造了現(xiàn)實的“土壤”.

2． 以投資者為中心的＂決策有用觀＂，保障了資本市場相關者的利益最大化

新會計準則在基本準則中明確的指出，企業(yè)編制財務報告的目標之一是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，有助于財務會計報表使用者做出經(jīng)濟決策．這一目標充分體現(xiàn)了＂決策有用觀＂的思想，有助于財務會計報告提供相關真實、可靠、公允的會計信息，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念．

3、 具有中國特色的＂減值準備＂觀，縮小了企業(yè)會計政策選擇和操作的空間

新準則的實施，將可以有效的遏制利用減值準備作為＂秘密準備＂調(diào)節(jié)利潤的情況，利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難，將使給投資者提供的會計信息更加可靠、客觀．

三、新會計準則對我國資本市場參與群體的影響分析

新會計準則適應了我國資本市場快速發(fā)展的需要．在會計目標方面，從滿足政府為主實現(xiàn)了以滿足投資者為主；在會計信息透明度方面，從強調(diào)內(nèi)部使用轉(zhuǎn)為公開披露；在會計選擇方面，從政府宏觀選擇需要為主向企業(yè)微觀選擇轉(zhuǎn)變，所有這些創(chuàng)新和變革，將有利于提高我國會計信息的質(zhì)量，使會計信息在投資者決策過程中扮演的角色越來越重要，為我國資本市場高質(zhì)量會計信息披露提供了有力的保證．

1.新會計準則的和執(zhí)行，將會給我國資本市場中上市公司的帶來深遠影響

首先，新會計準則在很大程度上提升了我國上市公司信息披露質(zhì)量．新會計準則系不僅從技術(shù)的角度對原有的財務報告模式進行了修正，更重要的是從財務報告準則體系的視角展開了深入的研究．新會計準則重新定義了資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的內(nèi)涵和確認條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎上引入了公允價值計量屬性．不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財務風險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績．

高質(zhì)量的會計信息是以會計信息的高透明度為基礎的，會計信息透明度的提高是以高質(zhì)量的會計信息為目標的．新會計準則有效的借鑒了國際公認的會計標準，明確了高質(zhì)量會計信息應具備的要求，構(gòu)建了完善的報告體系，解決了會計信息在信息結(jié)構(gòu)與信息量上的不對稱，新會計準則的這些創(chuàng)新為我國上市公司提高會計信息透明度做好了相應的制度安排，為上市公司會計信息質(zhì)量的提高打好了堅實的基礎．

2. 新會計準則的和執(zhí)行對我國資本市場中投資者的影響

投資者是資本市場資本的重要來源，沒有投資者的資本供給，資本市場將成為無水之魚不能運轉(zhuǎn)。只有充分保障廣大投資者，特別是中小投資者的切身利益，使投資者在資本市場發(fā)揮主導作用，才能使資本市場得以健康快速的發(fā)展。新會計準則的推出和執(zhí)行，可以確定投資者在資本市場中的主導地位，為投資者在資本市場中保護自身利益創(chuàng)造良好的條件．

新會計準則以高質(zhì)量會計信息的需求和供給為中心，要求在反映管理層受托責任履行情況的同時，應該向會計信息使用者提供決策有用的信息．新的會計準則不只著眼于歷史，更著眼于未來――未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；不只著眼于可靠性，更著眼于相關性――為投資者、債權(quán)人和社會公眾提供有用的會計信息；不僅著眼于確認與計量，更著眼于會計信息透明度的提高――有助于消除會計信息不對稱而給會計信息使用者帶來的誤導，避免投資者經(jīng)濟利益的損失，樹立投資者投資我國資本市場的信心，最終促進資本市場健康有序的發(fā)展．

3.新會計準則體系的和執(zhí)行，監(jiān)管層面臨的挑戰(zhàn)

在資本市場運行中，離不開會計準則的制定者和資本市場的監(jiān)管者，只有在會計準則的規(guī)范下和監(jiān)管者的監(jiān)控下，資本市場才能夠不斷的發(fā)展和完善．新會計準則的和實施，是我國政府根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展狀況和資本市場發(fā)展程度作出的歷史性變革，是加強國家經(jīng)濟管理的需要．

新會計準則的制定和，對企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度進行必要的調(diào)節(jié)和監(jiān)控是我國政府履行公共責任的重要表現(xiàn)．因此，新會計準則的實施，有利于國家統(tǒng)一企業(yè)會計標準，增強個企業(yè)會計信息的客觀性和可比性，同時，也給我國政府和資本市場監(jiān)管層提供了更加有力、更加科學的評判標準，有利于提高其對我國資本市場進行管理和調(diào)控的能力．

四、結(jié)論

新會計準則的和推行將會提高我國資本市場中企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度，提高我國資本市場的有效性，樹立投資者對我國資本市場的信心，促進我國資本市場積極穩(wěn)定的發(fā)展發(fā)展．同時，會計準則畢竟只是對生產(chǎn)會計信息的一個規(guī)范，它只能解決我國資本市場中＂該如何辦＂的問題，需要我們在規(guī)范制度的同時，加強準則的執(zhí)行力度，提高投資者識別會計信息的能力，，最終促進我國會計準則和資本市場的良性互動．

主要參考文獻

財政部．企業(yè)會計準則(2006)．北京：經(jīng)濟科學出版社，2006

第7篇：會計的基本知識范文

摘 要：價值鏈會計與成本管理的結(jié)合運用是現(xiàn)代企業(yè)所尋求的新型成本管理模式。與企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式相比，它更加注重培養(yǎng)企業(yè)的核心競爭力，使企業(yè)在行業(yè)中取得持久的競爭優(yōu)勢。

關鍵詞：價值鏈；價值鏈會計；成本管理

價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究，即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

一、 價值鏈會計與成本管理結(jié)合的優(yōu)勢

當代價值鏈成本管理改變了企業(yè)成本管理的空間范疇和時間觀念，并在方法和手段上有所創(chuàng)新，它將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的作業(yè)分解成既分離又相關的活動，并對影響這些活動的動因進行解剖分析，根據(jù)分析結(jié)果，從顧客價值出發(fā)，消除不增值作業(yè)，增強差異化的作業(yè)，使企業(yè)明確自身及競爭對手的優(yōu)勢及劣勢。價值鏈會計下的成本管理從企業(yè)內(nèi)部擴展到整個價值鏈，包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈。

與傳統(tǒng)成本管理模式相比，基于價值鏈會計的成本管理能適應內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，能更好地對供應商、分銷商和最終客戶之間的物流、資金流、信息流實施有效控制。能夠使企業(yè)較好地管理由物料到產(chǎn)品加工再到成品銷售過程中與整個價值鏈相關的成本，更好地優(yōu)化核心企業(yè)業(yè)務流程，提高客戶滿意度，增強企業(yè)的競爭力。這種把傳統(tǒng)靜態(tài)的成本管理發(fā)展成為對動態(tài)流程的管理思想，有利于實現(xiàn)整個價值鏈產(chǎn)業(yè)增值的目的，提高成本的利用效益，也將為管理者提供更加準確、可靠的成本信息。

二、 價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應用方法

價值鏈會計通過以價值管理為中心，進入價值鏈條上的各作業(yè)環(huán)節(jié)，提供它們的價值增值情況，為成本管理提供支持。

1、 企業(yè)內(nèi)部價值鏈

企業(yè)內(nèi)部價值鏈是指企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、市場策劃、市場營銷、售后服務等全部過程的價值作業(yè)活動的集合。每個價值鏈在產(chǎn)生價值的同時也在消耗資源，通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本分析可以找到最基本的價值鏈，消除那些不增值環(huán)節(jié)，明確企業(yè)內(nèi)部價值鏈分布情況，做到有的放矢。

進行企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本分析可以分三步進行：①找到企業(yè)價值產(chǎn)生的主要作業(yè)活動。找出企業(yè)的主要作業(yè)環(huán)節(jié)，剔除低效、無效的作業(yè)環(huán)節(jié)，組織、協(xié)調(diào)各種有效作業(yè)，使其緊密相連、環(huán)環(huán)相扣，形成符合企業(yè)需求的作業(yè)鏈，以便高效完成每項作業(yè)，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢。②對每項主要的作業(yè)活動進行成本動因分析。企業(yè)應該對每個主要的作業(yè)活動進行分析，記錄其成本和收入，并對成本動因加以分析，及時地獲得成本控制所需要的各種信息，為管理者提供信息的同時也有助于增強管理者的成本意識。③進行競爭優(yōu)勢分析。競爭優(yōu)勢分析是為了尋找各種降低成本的可能性以達成競爭優(yōu)勢，具體的做法就是通過識別企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢、企業(yè)外部面臨的機遇和威脅，采取相應的戰(zhàn)略決策和措施來鞏固企業(yè)的地位，使企業(yè)在與對手的競爭中贏得競爭優(yōu)勢。

2、 行業(yè)價值鏈

行業(yè)價值鏈也叫縱向價值鏈，是指從最初原材料到最終產(chǎn)品到達目標消費群的整個過程，包括企業(yè)與上游供應商和下游顧客之間的相互影響和關系。企業(yè)旨在通過將有價值的生產(chǎn)作業(yè)活動和企業(yè)的供應商和購買商聯(lián)系起來，明確企業(yè)在整個行業(yè)價值鏈中的地位，通過前向和后向整合，以達到擴大企業(yè)競爭優(yōu)勢的目的。價值鏈理論認為，顧客是價值鏈的一部分，對上游供應商、下游顧客價值鏈進行分析的最終目的還是幫助企業(yè)降低成本，以獲取成本優(yōu)勢。

進行行業(yè)價值鏈成本分析，首先，確定行業(yè)價值鏈環(huán)節(jié)，找到行業(yè)價值點；其次，分析各種活動之間的聯(lián)系，盡可能地解決或化解合作企業(yè)之間存在的問題，幫助企業(yè)與其上、下游企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴的關系，使得企業(yè)價值鏈合理對接，從而形成一條穩(wěn)定的供銷渠道，包括企業(yè)各價值活動對供應商、客戶價值活動的影響及供應商、客戶價值活動對企業(yè)各價值活動的影響。

三、競爭對手價值鏈

競爭對手價值鏈也叫橫向價值鏈，主要解決企業(yè)的競爭優(yōu)勢問題，即企業(yè)與相同地位的競爭對手相比，如何提高競爭能力。競爭對手價值鏈成本分析的目的是為了明確企業(yè)較競爭對手而言所具有的相對成本劣勢或優(yōu)勢。通過對競爭對手情況的深入調(diào)查、具體分析、模擬測算等，掌握競爭對手產(chǎn)品的成本水平和成本構(gòu)成及成本各個項目支出情況，將這些情況與本企業(yè)產(chǎn)品進行對比，找出差距，采取有效措施，以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

進行競爭對手價值鏈分析，首先，識別和找到競爭者的價值鏈，并對該價值鏈具體價值活動進行分析，總的來說就是要知道競爭對手在“做什么”和“怎么做”；其次，企業(yè)通過了解競爭對手在生產(chǎn)價值鏈的每個環(huán)節(jié)上的成本情況及完成任務情況，將結(jié)果同本企業(yè)的價值鏈分析結(jié)果進行對比，了解本企業(yè)與競爭對手相比所處于的地位，挖掘出可降低價值活動成本的有價值的信息和方法，從而采取一定的戰(zhàn)略行動，消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢。

四、價值鏈會計在企業(yè)成本管理中應用的保障措施

目前，價值鏈會計在成本管理中的應用還不是很普遍，大多數(shù)企業(yè)仍處于關注和籌劃的階段。一些先行企業(yè)在對其進行應用時不可避免的會出現(xiàn)很多問題，這就需要采取一些措施保障其運行成效，為今后價值鏈會計在成本管理中的廣泛應用提供條件和保證。

1、建立完善的價值鏈會計理論體系

自從閻達五教授在2003年第一次提出價值鏈會計理論后，我國學術(shù)界對其展開的討論和研究多集中于一些基礎概念和基礎理論，一直沒有建立起一套完整的價值鏈理論框架。通過對價值鏈會計的應用可以幫助企業(yè)找到適合其生存、發(fā)展之路，最大限度地發(fā)揮企業(yè)的資源優(yōu)勢，以獲得獨特的競爭優(yōu)勢。

2、轉(zhuǎn)變成本管理的傳統(tǒng)觀念

傳統(tǒng)的成本管理只注重企業(yè)內(nèi)部成本的減少而沒有深入到價值鏈活動、作業(yè)及成本動因?qū)哟蔚墓芾恚构芾碚吆茈y發(fā)現(xiàn)成本發(fā)生的真正原因，難以實施有效控制。

基于價值鏈會計的成本管理方法不再是盲目的降低成本，而是通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈進行詳細分析，對企業(yè)發(fā)展進行長期的謀劃，創(chuàng)建持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。所以只有轉(zhuǎn)變了成本管理的傳統(tǒng)觀念，才能使價值鏈會計理論在企業(yè)的成本管理中得以順利應用。

3、 提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)

若將價值鏈會計理論在成本管理中進行廣泛應用就意味著對企業(yè)員工的素質(zhì)提出了更高的要求，無論在工作態(tài)度上還是在業(yè)務水平上。如果員工素質(zhì)未達到一定程度，企業(yè)成本價值鏈上的很多有用信息可能會被忽略，這就會阻礙企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。所以，進行有針對性的員工培訓、形成有效的激勵機制、提升員工的整體素質(zhì)以便更好地適應實踐需要是當務之急，也是價值鏈會計在成本管理中廣泛運用的人才保障。勝利方蘭德石油裝備股份有限公司。（作者單位：勝利方蘭德石油裝備股份有限公司）

參考文獻

[1] 陳素云。作業(yè)成本管理在價值鏈會計中的應用[J]。財會通訊（理財），2008（2）：96-97。

[2] 閻達五。價值鏈會計研究：回顧與展望[J]。會計研究，2004，4（2）：30-31。

第8篇：會計的基本知識范文

一、我國會計師事務所綜合評價現(xiàn)狀分析

(一)我國會計師事務所綜合評價現(xiàn)狀目前，我國現(xiàn)行的評價方法是由中國注冊會計師協(xié)會自2006年起制定的《會計師事務所綜合評價辦法(試行)》(以下簡稱《評價辦法》)。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)此《評價辦法》，每年對事務所進行一次綜合評價，并公布綜合評價的有關信息。本文總結(jié)了自2005年至2009年的相關評價指標(見表1)，借此來分析我國對會計師事務所綜合競爭力的評價現(xiàn)狀。從表1中可以看到，2005年總收入的高低是評價事務所競爭力強弱的唯一標準。2006年形成了包括總收入、注冊會計師人數(shù)、培訓完成率等在內(nèi)的五項評分指標。而在2007年，添加了兩項輔助指標，分所數(shù)量和從業(yè)人員數(shù)。2008年在2007年指標的基礎上，增加了合伙人(股東)人數(shù)、注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)、注冊會計師學歷結(jié)構(gòu)三項輔助指標。2009年與2008年相比一方面公開了總收入中的審計收入，另一方面對注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整。

(二)我國會計師事務所綜合評價現(xiàn)狀分析　會計師事務所綜合競爭力評價指標的逐步完善，體現(xiàn)出會計師事務所無形資源的重要性。而無形資源來源于企業(yè)擁有的智力資本，智力資本已成為知識經(jīng)濟時代推動企業(yè)特別是知識密集型企業(yè)獲得價值增值和競爭優(yōu)勢的源泉。目前，我國會計師事務所綜合排名盼評分指標，并沒有很好的體現(xiàn)智力資本的另外兩個構(gòu)成要素結(jié)構(gòu)資本和關系資本。因此，要真實的反映會計師事務所綜合競爭力，必須針對行業(yè)自身特點，構(gòu)建一套基于智力資本的評價指標，這將對評價會計師事務所的綜合競爭力和未來智力資本的管理具有重要的意義。

二、基于智力資本的會計師事務所競爭力評價指標體系

會計師事務所是一個直接或間接向客戶提供服務的機構(gòu)，擁有豐富的無形資源，并且具有信息的不對稱性、人員的流動性、知識的依賴性和權(quán)益的交叉性等特征。而這些特征無一不與智力資本密切相關，其綜合競爭力的提升過程實際上就是智力資本發(fā)揮作用的過程。

(一)人力資本――會計師事務所獲得競爭優(yōu)勢的核心　會計師事務所的人力資本分為通用人力資本和專用人力資本(余玉苗，2002)。通用人力資本指會計師事務所從事會計和審計工作的一般人員，而專用人力資本指對會計師事務所發(fā)展有重要意義的人。會計師事務所主要從事的是審計服務，其最終服務產(chǎn)品是審計報告。在這一過程中，注冊會計師發(fā)揮著極為重要的作用。注冊會計師的積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮，決定了會計師事務所的審計質(zhì)量與經(jīng)驗風險，并由此影響會計師事務所的發(fā)展(王善平，2002)。因此，注冊會計師是會計師事務所人力資本的核心資源，是會計師事務所獲得競爭力的源泉。而對于會計師事務所人力資本評價指標的設計主要從員工能力、態(tài)度和創(chuàng)造性出發(fā)，主要圍繞注冊會計師展開(見表2)。

(二)結(jié)構(gòu)資本――會計師事務所整合人力資本的支撐　會計師事務所的結(jié)構(gòu)資本是蘊含在事務所的硬件(分所數(shù)量，信息和網(wǎng)絡系統(tǒng)，知識庫等)、軟件(制度和政策，組織文化和學習等)和業(yè)務，它體現(xiàn)了會計師事務所發(fā)揮人力資源資本和創(chuàng)造價值的能力。會計師事務所的結(jié)構(gòu)資本是影響其人力資本效率和人力資本投資的重要環(huán)境因素。會計師事務所的結(jié)構(gòu)資本在一定程度上也反映了系統(tǒng)效率的提高對事務所發(fā)展的重要意義。因而，會計師事務所的結(jié)構(gòu)資本不僅是事務所不可或缺的、需要引起高度重視的要素，而且是會計師事務所整合人力資本的重要支撐。會計師事務所結(jié)構(gòu)資本的評價指標如表3所示。

(三)關系資本――會計師事務所實現(xiàn)價值的保障　會計師事務所的關系資本作為智力資本的重要組成部分，體現(xiàn)了注冊會計師和會計從業(yè)人員與客戶、市場和其他主體之間關系的價值。會計師事務所在擁有人力資本和結(jié)構(gòu)資本的基礎上，關系資本為其實現(xiàn)市場價值提供了有力的保障。會計師事務所在處理這些關系的過程中，一方面可以獲得知識，發(fā)現(xiàn)缺點與不足，提升自身發(fā)展?jié)摿?，另一方面可以及時了解客戶需求變化，調(diào)整業(yè)務內(nèi)容和未來發(fā)展方向。會計師事務所關系資本評價指標如表4所示。

會計師事務所是―個智力資本的集合體。人力資本是核心，是會計師事務所獲得價值增值和競爭優(yōu)勢的基礎；結(jié)構(gòu)資本是支撐，為會計師事務所人力資本的發(fā)揮提供了必要的支持；關系資本是保障，體現(xiàn)了會計師事務所人力資本與結(jié)構(gòu)資本相互作用的結(jié)果一實現(xiàn)市場價值。會計師事務所智力資本三要素的相互作用、相互影響共同推動會計師事務所的發(fā)展，是其獲得綜合競爭力的源泉。

三、基于智力資本的會計師事務所競爭力評價指標使用應注意的問題

目前，我國會計師事務所競爭優(yōu)勢排名的評分指標，并沒有很好的體現(xiàn)智力資本的三個方面，特別是結(jié)構(gòu)資本和關系資本。而在會計師事務所財務資本和智力資本指標的使用過程中，應注意以下問題：

(一)觀念的轉(zhuǎn)變知識經(jīng)濟時代，智力資本已成為企業(yè)創(chuàng)造價值的源泉和維持持續(xù)競爭力的重要戰(zhàn)略資源。雖然人們對智力資本創(chuàng)造價值的認識日益加深，但我國會計師事務所并沒有確認智力資本的有效機制。而在披露會計師事務所人力資本、結(jié)構(gòu)資本和客戶資本信息時，難免涉及到會計師事務所的一些不愿透露的內(nèi)部信息。因此，實現(xiàn)財務指標與智力指標相結(jié)合的評價指標首先遇到的是傳統(tǒng)理念向智力理念轉(zhuǎn)變的困難。

(二)人力資本的流動性人力資本是會計師事務所獲得競爭優(yōu)勢的重要資源，而人是人力資本的唯一載體。注冊會計師作為會計師事務所的核心，擁有最為核心的人力資本，注冊會計師的流動性將直接影響到會計師事務所的發(fā)展。而人力資本的流動性也給人力資本的準確測量帶來很大的困難。

第9篇：會計的基本知識范文

關鍵詞：國有企業(yè)；會計成本；控制管理；問題；對策

目前，我國國有企業(yè)會計成本控制管理中存在的問題，究其原因主要是由于其沒有健全的成本控制管理體系。隨著社會經(jīng)濟的快迅發(fā)展，市場競爭的日益激烈，國有企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機遇。尤其是企業(yè)成本管理的問題，成為所有國有企業(yè)關注的一個重要研究課題。

一、加強國有企業(yè)會計成本控制管理的必要性

成本管理是企業(yè)管理中的重要一部分，同時，也是衡量一個企業(yè)管理水平高低的重要標尺。因此，根據(jù)國有企業(yè)的特點和需求，加強其成本控制有其必要性。

1.加強國有企業(yè)會計成本控制管理，適應了當前的經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展的需求。目前，國有企業(yè)的地位和作用已經(jīng)發(fā)生了歷史性的變化，其經(jīng)營模式開始向以自我為中心的發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，擺脫了傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下的政府的附庸。國有企業(yè)必須要提高自身的管理水平，特別要加強成本控制管理，才能適應當下復雜多變的經(jīng)濟體制和環(huán)境。

2.加強國有企業(yè)會計成本控制管理，適應當前的結(jié)構(gòu)變化和企業(yè)的競爭需求。由于當前經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國勞動生產(chǎn)率大大提高，人們的生活需求也發(fā)生巨大的變化，原有的生產(chǎn)型經(jīng)濟市場已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)闋I銷型經(jīng)濟市場，這些都大大加劇了企業(yè)之間的競爭。國有企業(yè)要想在這種激烈的競爭中脫穎而出，那么就要加強其成本控制管理。

3.加強國有企業(yè)會計成本控制管理，調(diào)整和優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進了企業(yè)的有序生產(chǎn)。加強國有企業(yè)的成本控制，不僅可以使得企業(yè)在競爭處于優(yōu)勢地位，而且調(diào)整了企業(yè)的結(jié)構(gòu)和總體格局，影響到企業(yè)的長期發(fā)展，使得企業(yè)在不斷地競爭中，找到適合自身發(fā)展的戰(zhàn)略方式和目標。

4.加強國有企業(yè)會計成本控制管理，保持了國有企業(yè)的長期健康發(fā)展。通過加強對企業(yè)成本的控制管理，使得企業(yè)保持長入旺盛的生命力，為企業(yè)的長期發(fā)展提供了重要的內(nèi)在需求。加強成本控制管理，一方面，可以促進國有企業(yè)優(yōu)化其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的發(fā)展決策，保持企業(yè)各項工作發(fā)展的協(xié)調(diào)性，增強了企業(yè)的凝聚力；另一方面，對企業(yè)管理者管理水平的提升提供了一個重要的平臺；再者，加強了企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境之間的協(xié)調(diào)，在管理方法上，與時俱進。因此，加強企業(yè)的成本控制管理，使得企業(yè)從長遠出發(fā)，從全局出發(fā)，促進了企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

二、國有企業(yè)會計成本控制管理中存在的問題

1.國有企業(yè)缺乏對會計成本的控制管理意識。企業(yè)的管理者缺乏對成本控制管理的意識，這也是其他非國有企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象。由于管理者成本管理意識的薄弱，造成企業(yè)在追求利潤上的盲目性，目光短淺，只注重眼前利益，忽視長遠利益，甚至于有的國有企業(yè)盲目擴大生產(chǎn)規(guī)模，忽視投入產(chǎn)出的配比關系，嚴重影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，由于缺乏對成本管理的意識，必然主造成其成本控制基礎工作的薄弱，進而導致預算的不準確，從而影響到企業(yè)的財務管理。

2.國有企業(yè)成本管理控制的方法存在著一定的問題。國有企業(yè)成本管理控制的方法中存在著的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是計劃成本控制的不合理，二是控制定額成本的方法不合理，三是標準成本控制方法不合理，不適應市場經(jīng)濟體制下企業(yè)對成本控制的要求。企業(yè)成本控制方法的合理性，是國有企業(yè)忽略的一個環(huán)節(jié)。

3.國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的缺乏。一些國有企業(yè)的管理者為了擴大企業(yè)的規(guī)模，追求高利潤，甚至于采取一些不正當?shù)氖侄?，比如向決策人行賄等，這無疑會造成企業(yè)成本的無形中的增加。而且，由于國有企業(yè)的性質(zhì)，管理者在經(jīng)營上沒有正確的方法和手段，使得企業(yè)的運營狀況日漸下降，造成資金的嚴重虧損；還有一些管理者，即使企業(yè)在贏利的情況下，也向國家獲取財政撥款，將企業(yè)的資金用在不正當?shù)慕?jīng)營等方面，最后使得欠債不斷累積攀升，造成企業(yè)財務危機。

4.企業(yè)管理者和財務管理人員的自身修養(yǎng)有待提高。一些國有企業(yè)的管理者為了自身的利益，，侵吞國有資產(chǎn)；財務管理人員經(jīng)不起利益的趨使，做假賬現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，最終使得企業(yè)的成本信息失真。這些都造成企業(yè)內(nèi)部的不協(xié)調(diào)，給成本管理造成一定的困難。另外，國有企業(yè)的另一個特點就是其管理者的流動性較大，造成企業(yè)的經(jīng)營呈現(xiàn)嚴重的階段性，一些管理者在任職期間，為了使自己的業(yè)績不受影響，在成本的利用上，大大超出了預算，影響到企業(yè)的后期發(fā)展。而后來上任的管理者為了與前者相同的目的，造成了成本管理的惡性循環(huán)，甚至于偽造成本管理數(shù)據(jù)，以掩蓋其漏洞。

5.國有企業(yè)成本的監(jiān)督管理體制不完善。國有企業(yè)缺乏對成本管理完善的體制，而且在成本考核制度上也存在著一定的問題。隨著市場經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展，國有企業(yè)原有的成本管理制度已經(jīng)不具有約束力，對成本的控制不能有效地落實，與現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展需求不符合。

三、國有企業(yè)會計成本控制的相應對策

1.樹立國有企業(yè)會計成本控制管理理念。 企業(yè)要想加強成本的控制，首先要做到的就是樹立成本控制理念。企業(yè)的管理者與員工都要有成本管理意識，要讓企業(yè)的每一個員工都參與到成本控制中，使得他們在工作當中時刻想到成本的節(jié)約。只有具備良好的成本意識的基礎上，才能有效地降低成本，促進成本管理的各項工作能夠順利實施。因此，國有企業(yè)要增強成本觀念，實行全體員工的成本管理。同時，還要建立相應的激勵和約束制度，充分調(diào)動員工的積極主動性，有條件的企業(yè)還可以加強相關知識的培訓，成立成本控制管理培訓班，進而從根本上加強成本管理。

2.構(gòu)建完善的國有企業(yè)會計成本控制管理體系。構(gòu)建完善的成本控制管理體系，首先要根據(jù)不同行業(yè)、不同的生產(chǎn)組織體系，確定成本控制對象。然后根據(jù)成本控制對象，建立和完善相應的成本控制管理體系。成本控制的目標是要有效地避免損失浪費的發(fā)生，但也要避免以降低產(chǎn)品或服務質(zhì)量為前提的壓降成本。因此，企業(yè)要做到成本管理基礎工作的科學性和全面性，而且還要保證其信息的及時完整以及真實，使成本信息反映出企業(yè)所有的經(jīng)營活動。

3.制定完善的成本預算體制。國有企業(yè)基本實行成本預算制，成本的預算可以有效地反饋企業(yè)的成本計劃，以及其實施控制的全過程。成本預算與企業(yè)的利益有著密切的關聯(lián)，影響到企業(yè)管理者的決策。為了使預算編制先進合理，需要建立各項成本費用的預算標準，并落實到相關部門及責任者。同時，還要根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化適時作出修訂。為了適應市場環(huán)境的變化，應當盡可能建立彈性成本預算，并對費用預算實施定期的零基預算調(diào)整，確保成本預算發(fā)揮應有的作用。

4.實行現(xiàn)代化的成本管理?，F(xiàn)代化信息技術(shù)的迅速發(fā)展，已經(jīng)應用到社會的各個領域當中，我們可以將企業(yè)的成本管理與現(xiàn)代化信息管理相結(jié)合，實現(xiàn)現(xiàn)代化的成本管理，不可以將單純地認為成本管理就是降低成本，而是要在降低成本的基礎上，優(yōu)化企業(yè)的資源配置和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)的產(chǎn)品在經(jīng)濟市場中實現(xiàn)最大的效益。尤其是在科學技術(shù)高速發(fā)展的知識經(jīng)濟時代，企業(yè)就更需要實現(xiàn)成本控制上的現(xiàn)代化信息技術(shù)管理。

5.完善成本考核制度。構(gòu)建成本管理體系，使成本核算流程、成本管理體系、現(xiàn)代化的成本管理體系切實得到保障和執(zhí)行、實施，必須要健全成本考核制度。實行“全員成本管理”的方法：先測算出各項費用的最高限額；然后橫向分解落實到各部門，縱向分解落實到小組與個人，并與獎懲掛鉤，使責、權(quán)、利統(tǒng)一，最終在整個企業(yè)內(nèi)形成縱橫交錯的目標成本管理體系，將成本考核制度納入到績效考核。

四、小結(jié)

根據(jù)以上分析，我們可以看出，國有企業(yè)會計成本控制管理中還存在著諸多問題，因此，在成本的控制上要采取科學的方法控制成本管理，使之與當前的經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展相適應。同時，還要從多個角度分析成本控制的管理問題，使國有企業(yè)保持健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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