財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文

關(guān)鍵詞　審計(jì)重要性　審計(jì)程序　重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，審計(jì)師必須將審計(jì)工作的重心前移，在計(jì)劃階段評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評估，從而調(diào)整重要性水平和審計(jì)程序，以保證未查出的錯報(bào)不超過重要性水平。在審計(jì)報(bào)告階段，如果審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告存在影響理性的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者正確判斷和決策的錯報(bào)和漏報(bào)，那么這種錯報(bào)和漏報(bào)便是重要的，審計(jì)人員就要通過非無保留意見提請財(cái)務(wù)報(bào)告使用者予以關(guān)注。2010年11月1日，我國財(cái)政部的第1221號準(zhǔn)則《計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時的重要性》要求將重要性貫穿于審計(jì)工作始終，突出了重要性水平在審計(jì)工作中的重要地位。

一、對重要性概念內(nèi)涵的界定

重要性概念有會計(jì)重要性和審計(jì)重要性之分。對于會計(jì)重要性，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，“如果信息的錯報(bào)或漏報(bào)會影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性?！睂τ趯徲?jì)重要性，國際會計(jì)師聯(lián)合會的《國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：“如果信息的錯報(bào)或漏報(bào)會影響信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性”。美國審計(jì)師協(xié)會的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書第47號——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》指出：“一項(xiàng)差錯當(dāng)它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會計(jì)報(bào)表中其他項(xiàng)目的性質(zhì)和金額將影響會計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)時，那么差錯就是重要的?？梢姡还苁菚?jì)重要性還是審計(jì)重要性，都是基于財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的立場，對財(cái)務(wù)報(bào)告錯報(bào)和漏報(bào)影響程度所作的判斷。因此，對財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的界定就成為確定重要性的前提。在確定重要性水平之前，審計(jì)師必須識別財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者及其對于財(cái)務(wù)報(bào)表的共同信息需求。

第1221號新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)：“重要性水平”是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能存在很大的差異，因此，不考慮錯報(bào)對個別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。第1221號新準(zhǔn)則將審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的對象進(jìn)一步限定在成熟、理性的報(bào)表使用者范圍內(nèi)，例如機(jī)構(gòu)投資者、大股東、債權(quán)人銀行和財(cái)務(wù)分析師等，這就意味著審計(jì)師不負(fù)責(zé)識別只影響個別使用者決策的錯報(bào)。

二、兩個層次中的要性水平及其確定方法

第1221號準(zhǔn)則將將重要性水平劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和特定交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定兩個層次。對于財(cái)務(wù)報(bào)表這兩個層次的重要性水平，第1221號新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南將“適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取弊鳛榇_定報(bào)表層次重要性水平的基本方法。但是，根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則委員會（IAAsB）的解釋，基準(zhǔn)乘以百分比只是確定了一個計(jì)算整體層次重要性水平的起點(diǎn)，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過這樣簡單的計(jì)算而得出。重要性水平的確定需要審計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，也就是說，重要性水平只是一個經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并沒有實(shí)證研究成果的支持。所以，即使審計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯報(bào)控制在重要性水平以下，也并不意味著審計(jì)師就可以完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只是這種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)師可以接受而已。對于特定交易類別、賬戶余額或披露等認(rèn)定層次的重要性水平，只有當(dāng)存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報(bào)金額合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策時，審計(jì)師才需要為其確定相應(yīng)的重要性水平。換言之，審計(jì)師并不一定非要確定認(rèn)定層次的重要性水平不可。是否需要確定認(rèn)定層次的重要性水平取決于報(bào)表的主要使用者是否會高度關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目及其披露。例如，應(yīng)收賬款抵借和存貨抵貸。

三、計(jì)劃重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性水平

計(jì)劃重要性是審計(jì)師在計(jì)劃階段確定的重要性水平，其目的是為了合理保證審計(jì)師在審計(jì)過程中能夠發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)；實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是在審計(jì)測試過程中采用的重要性水平，它要略低于計(jì)劃重要性水平，其目的是為審計(jì)師提供一定的“安全邊際”，以體現(xiàn)職業(yè)謹(jǐn)慎的要求。例如，如果審計(jì)師按照計(jì)劃重要性水平安排審計(jì)程序，從理論上講，未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的累計(jì)數(shù)不會超過計(jì)劃重要性水平。但是，由于計(jì)劃重要性水平只是一個經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，而且還是一個平均數(shù)，所以，對于特定的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，按照計(jì)劃重要性安排審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的累計(jì)數(shù)有可能會超過實(shí)際重要性水平。這就要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序的時候，以低于計(jì)劃重要性水平的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平安排審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際執(zhí)行的重要性水平一般是將計(jì)劃重要性水平乘以一個折扣比例來加以確定。IAASB審計(jì)指南給出的參考比例是60％至85％。之所以給出一個區(qū)間范圍，是因?yàn)閷徲?jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和客戶組合的風(fēng)險(xiǎn)存在差異。例如，對于處于高訴訟風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、客戶組合以高風(fēng)險(xiǎn)客戶為主的事務(wù)所，其折扣比例區(qū)間范圍可以適當(dāng)調(diào)低。

四、重要性概念在審計(jì)各階段的運(yùn)用要點(diǎn)

第2篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文

“青年文明號”是凝聚青年、團(tuán)結(jié)青年、帶領(lǐng)青年建功立業(yè)的載體。全所現(xiàn)有干部18人，35歲以下13人，占全所72，平均年齡30.6歲。其中黨員5人，團(tuán)員8人；本科及本科在學(xué)16人，占全所89，是一支朝氣蓬勃、勇于創(chuàng)新、公正執(zhí)法的年輕隊(duì)伍。在“青年文明號”這面旗幟的感召下，在地稅事業(yè)這條征途的凝聚下，在局黨組的高度重視和正確領(lǐng)導(dǎo)下，我所青年干部總是煥發(fā)著積極向上的朝氣，時刻保持燃燒智慧的光芒，釋放青春的熱情，始終堅(jiān)持用實(shí)力贏得稱贊，用實(shí)干博得美譽(yù)，用溫暖凝聚人心。

一、誠信為本，立足本職，爭創(chuàng)一流。

作為“青年文明號”，我們始終在各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)懷和指導(dǎo)下，堅(jiān)持以“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，牢固樹立“四個一”治稅理念，以“誠信、敬業(yè)、廉潔、奉獻(xiàn)”為宗旨，積極實(shí)踐“五重五做”創(chuàng)新思路，認(rèn)真履行“誠信為本，有諾必踐，恪盡職守，率先垂范”的青年文明號信用公約，并將爭創(chuàng)市級“青年文明號”作為提高效率、提升能力，完善服務(wù)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的不竭動力和有效途徑，為我所每名青年搭建起一個展示才華、實(shí)現(xiàn)自我的公平舞臺。

**稅務(wù)所自組建至今，曾先后被授予國家級“巾幗建功示范崗”；**縣“五四紅旗團(tuán)支部”；**縣“精神文明單位”；辦稅服務(wù)場所達(dá)標(biāo)單位；黨風(fēng)廉政建設(shè)先進(jìn)集體；**縣“鼓樓大街青年文明號”；市地稅系統(tǒng)級“青年文明號”等榮譽(yù)稱號。但我們深知，榮譽(yù)永遠(yuǎn)是新征程的起點(diǎn)。只有立足本職，不斷的完善自我，才能更好的踐行“積極進(jìn)取，與時俱進(jìn)”的行為準(zhǔn)則，才能更好的履行“依法征收，有效執(zhí)行”的工作職責(zé)，更好的實(shí)踐“全心全意為納稅人服務(wù)”的工作宗旨！

二、文明踐諾，科學(xué)管理，積極推進(jìn)依法行政。

稅收征管一線的“青年文明號”，是為實(shí)現(xiàn)“風(fēng)雨兼程、聚財(cái)為民”神圣宗旨，嚴(yán)格執(zhí)法，科學(xué)管理，充分弘揚(yáng)地稅文化，創(chuàng)造一流工作業(yè)績的納稅服務(wù)窗口。我所為爭創(chuàng)市級“青年文明號”，首先制定行之有效的《實(shí)施方案》，成立爭創(chuàng)領(lǐng)導(dǎo)小組，提出“以奉獻(xiàn)揚(yáng)青春，與地稅同進(jìn)步”的服務(wù)口號，并嚴(yán)格制定《納稅服務(wù)規(guī)范》、《**稅務(wù)所工作制度》和《服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等11項(xiàng)規(guī)章制度，為推進(jìn)“依法行政、有效執(zhí)行”打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1、結(jié)合稅收征管改革，建立健全工作《規(guī)程》。近年來，我們始終以“回饋納稅人100的期望”為切入點(diǎn)，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，按照“健全制度是基礎(chǔ)，落實(shí)規(guī)程是關(guān)鍵，提高水平是目標(biāo)”的工作思路，立足實(shí)際，制定了科學(xué)合理的工作《規(guī)程》，分別設(shè)置了全程辦稅、契稅征收、發(fā)票發(fā)售、代開貨運(yùn)發(fā)票、代開二手房交易發(fā)票等崗位，明確了每個崗位人員的職責(zé)，并對舊文書進(jìn)行了清理，防止新舊混淆，對計(jì)算機(jī)傳遞審批、紙質(zhì)資料傳遞要求等也作了詳細(xì)的規(guī)定。而且，為了提高征管水平，我們還推出了納稅人回訪制、執(zhí)法過錯責(zé)任追究制等監(jiān)督機(jī)制。工作機(jī)制的建立完善，使我們的服務(wù)更加規(guī)范，更加貼近納稅人的需求。

2、規(guī)范服務(wù)行為，樹立地稅一流行風(fēng)。

為了進(jìn)一步落實(shí)“稅收服務(wù)觀”，我們秉承著那火一般的熱情，把“青年文明號”的服務(wù)規(guī)范貫穿于納稅服務(wù)工作全過程，將愛心、熱心和耐心融入我們的每一項(xiàng)服務(wù)。我所從干部的著裝禮儀、服務(wù)態(tài)度、坐站姿勢、電話禮儀、服務(wù)時限等方面都作了嚴(yán)格的規(guī)定，并組織干部定期進(jìn)行禮儀知識的培訓(xùn)，從基礎(chǔ)上規(guī)范了干部的服務(wù)行為，從點(diǎn)滴中營造了良好的服務(wù)環(huán)境，為樹立地稅一流行風(fēng)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。每當(dāng)夕陽西下，面對最后一位辦稅人充滿感激的目光，望著辦稅人滿意而歸的背影，耳畔還回響著那句由衷的“謝謝”時，“為納稅人服務(wù)，為納稅人服好務(wù)”的思想深深扎根在了每名干部的心中。

3、利用信息化手段，積極推行政務(wù)公開，提高工作透明度。

信息化手段的應(yīng)用，使納稅服務(wù)工作更加系統(tǒng)化。除全所干部掛牌上崗?fù)猓诿總€窗口前還擺放標(biāo)示，我們還利用滾動屏、觸摸屏和青年文明號網(wǎng)站等多種方式，向社會公示了行風(fēng)建設(shè)的具體內(nèi)容和制度，明示了“青年文明號”信用公約、明晰了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)時限、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、處罰依據(jù)、處罰標(biāo)準(zhǔn)、工作人員崗位職責(zé)和監(jiān)督舉報(bào)電話；同時，也可根據(jù)我局的工作需要隨時向納稅人插播重要信息并提供有關(guān)稅收政策的宣傳材料等內(nèi)容。政務(wù)公開制度的建立，充

分體現(xiàn)了對納稅人的尊重，體現(xiàn)了“以人為本，效率為先”的納稅服務(wù)理念。

三、開拓創(chuàng)新，陽光服務(wù)，構(gòu)建和諧有序的征納環(huán)境。

**故有“北京山水大觀，首都郊野公園”之稱，三面環(huán)山，地域面積廣，但稅源數(shù)量相對貧乏，征收難度大，這些不利因素直接影響到全局的稅款征收。為此，我局提出“向環(huán)境要稅收，向服務(wù)

要稅收”的口號。我所積極響應(yīng)局黨組的號召，始終緊緊抓住全心全意為納稅人服務(wù)這一根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，強(qiáng)化細(xì)節(jié)，不斷創(chuàng)新活動方式，不斷豐富活動內(nèi)涵，全方位拓展服務(wù)渠道。我們利用本單位青年人多、熱情高、干勁足、不怕苦的特點(diǎn)，在納稅服務(wù)這一特殊工作崗位上率先推出了“陽光服務(wù)二三六工程”，從而豐富了納稅服務(wù)工作的載體，延伸了納稅服務(wù)工作的內(nèi)涵，作為市級“青年文明號”的爭創(chuàng)者之一，我們成就了納稅服務(wù)有為之所。

（一）兩條咨詢熱線：即開通了自動語音功能的61012366納稅服務(wù)熱線的遠(yuǎn)程坐席和專人職守的納稅咨詢服務(wù)熱線?？茖W(xué)化、精細(xì)化的深度管理，全面提高了稅收征管的質(zhì)量和效率，為納稅人提供了規(guī)范、熱情、周到的咨詢服務(wù)系統(tǒng)。12366納稅服務(wù)熱線主要提供納稅咨詢服務(wù)、查詢服務(wù)，受理涉稅舉報(bào)和違規(guī)投訴，通過接收傳真和留言功能提供24小時系統(tǒng)自動受理服務(wù)，此外，納稅人還可以隨時通過系統(tǒng)的發(fā)送傳真功能和播放錄音功能獲取自己所需要的稅收資料；納稅咨詢服務(wù)熱線專為納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢而開設(shè)，由兩名專業(yè)骨干專門接聽，八小時隨時暢通解答納稅人疑問，成為稅收政策宣傳和稅企信息溝通的又一紐帶。

（二）開辟三條綠色通道：殘疾人綠色服務(wù)通道；納稅信譽(yù)a級企業(yè)綠色服務(wù)通道；下崗職工辦稅綠色服務(wù)通道。

1、殘疾人綠色服務(wù)通道。服務(wù)是公務(wù)機(jī)關(guān)和公務(wù)員的基本要求，作為窗口行業(yè)的稅務(wù)部門，更要強(qiáng)化“服務(wù)惟先”的思想觀念。服務(wù)工作做得好，稅收任務(wù)也就自然完成得好。自我所成立以來，本著“情為殘疾人所系，利為殘疾人所謀，權(quán)為殘疾人所用”的原則，推出了“殘疾人檔案”制度，并對其定期走訪，提出三項(xiàng)承諾：一是電話預(yù)約上門服務(wù)；二是在提供的涉稅資料準(zhǔn)備齊全的前提下優(yōu)先代辦各種涉稅事宜；三是以共青團(tuán)組織名義負(fù)責(zé)具體實(shí)施，保證此項(xiàng)活動不斷線。這項(xiàng)活動的開展，讓廣大殘疾人真正感受到黨和政府的關(guān)懷，真正感受到社會主義社會的溫暖。**電視臺在獲悉此事后也對此進(jìn)行了深入報(bào)道，在群眾中引起了極大反響。

2、納稅信譽(yù)a級企業(yè)綠色服務(wù)通道。納稅信譽(yù)a級企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定，年納稅額較大，相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜。為a級企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)是保證稅收收入完成的關(guān)鍵。據(jù)此，我所開通了a級企業(yè)綠色服務(wù)通道，并設(shè)立了a級企業(yè)服務(wù)小組，負(fù)責(zé)對其辦理涉稅事宜進(jìn)行全程服務(wù)指引，全程業(yè)務(wù)指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，在贏得a級企業(yè)極大好評的同時也帶動一般企業(yè)的誠信納稅意識。

3、下崗職工辦稅綠色服務(wù)通道。根據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定，我們有專人負(fù)責(zé)為下崗職工提供稅收服務(wù)，凡是下工職工持有有關(guān)證明，既可享受到綠色通道的服務(wù)：各項(xiàng)減免審批將在規(guī)定的審批時限內(nèi)縮短一半，下崗職工在享受國家優(yōu)惠政策的同時，得到了優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，感受到了切實(shí)的實(shí)惠。

以上三條綠色通道的開通，既加強(qiáng)了稅企之間的聯(lián)系，又做到及時掌握重點(diǎn)稅源戶的實(shí)際經(jīng)營情況，從而豐富了納稅服務(wù)工作的載體，延伸了納稅服務(wù)工作的內(nèi)涵，使我們的納稅服務(wù)有側(cè)重、稅收征管做有重點(diǎn)。

（三）創(chuàng)品牌服務(wù)，實(shí)行六個拓展。即：

1、從服務(wù)廳內(nèi)向服務(wù)廳外拓展。稅務(wù)工作者，是稅法的執(zhí)行者，更是稅法的宣傳者，在做好本職工作、依法征稅之余應(yīng)該積極拓展服務(wù)領(lǐng)域，回饋社會，這是實(shí)踐“三個代表”的要求，也是社會賦予我們的責(zé)任。為了讓稅法進(jìn)入千家萬戶,做到家喻戶曉，我們在有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)和大力支持下，全面推行“青年文明號服務(wù)卡”工程，發(fā)放于工商局登記窗口、房土局交易所等處，開展上門服務(wù)和小區(qū)集中服務(wù)，所內(nèi)12名青年干部利用業(yè)余時間多次走入社區(qū)為居民普及稅法知識、發(fā)放稅法宣傳資料。

2、從八小時內(nèi)向八小時外拓展?！凹奔{稅人所急、想納稅人所想”，是全心全意為納稅人服務(wù)的體現(xiàn)，也是“青年文明號”賦予我們的光榮使命。我們始終本著“納稅人利益無小事”的原則，從細(xì)微做起，實(shí)行征期中午和雙休日值班制度，為納稅人提供了準(zhǔn)確、高效、便捷、完備的服務(wù)。

3、從單一服務(wù)向全方位服務(wù)拓展。（1）加大硬件投資力度，全面改善辦公環(huán)境，配備了休息椅、飲水機(jī)、宣傳欄等，給納稅人以“家”的感覺，積極營造“溫馨服務(wù)廳”。（2）為了解決部分不具備在單位或家里上網(wǎng)申報(bào)或政策查詢的納稅人的困難，**稅務(wù)所在大廳設(shè)立了1臺自助上網(wǎng)申報(bào)計(jì)算機(jī)，并有專人負(fù)責(zé)輔導(dǎo)納稅人上機(jī)操作。（3）為進(jìn)一步營造和諧的納稅環(huán)境，拉近稅企間的距離，縣局協(xié)調(diào)兩家稅控服務(wù)商進(jìn)駐服務(wù)大廳，最大限度的方便納稅人，提升整體的服務(wù)品位。

4、從硬件服務(wù)向軟件服務(wù)拓展。為進(jìn)一步夯實(shí)青年文明號的文化內(nèi)涵，不斷深化納稅服務(wù)內(nèi)容，提升納稅服務(wù)水平，切實(shí)方便納稅人，同時緩解征收窗口工作壓力，提高工作效率，首席咨詢臺進(jìn)駐大廳，建立了所長值班制度，開辟了黨員示范崗和團(tuán)員窗口，切實(shí)落實(shí)“首問責(zé)任制”原則，節(jié)省納稅人辦稅時間，切實(shí)提高納稅人滿意度。

5、從“以征收為中心”向“以服務(wù)為中心”拓展。為了保證給納稅人提供更加完善的服務(wù)，打造廉潔、高效、依法行政的服務(wù)型單位，我們以納稅人的需求為出發(fā)點(diǎn)，牢固樹立為綠色**經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的意識，率先開展了“綜合辦稅服務(wù)窗口”，首次推出的全程辦稅服務(wù)事項(xiàng)35項(xiàng)，負(fù)責(zé)行政審批全過程的受理、承辦、回復(fù)等辦稅服務(wù)工作，形成了全方位、多功能的納稅服務(wù)模式，為納稅人提供了便捷、優(yōu)質(zhì)的全過程服務(wù)，在行政中心27家單位考核評比中多次奪得**名。

6、從日常服務(wù)向高質(zhì)量服務(wù)拓展。為逐步降低窗口工作差錯率，我們結(jié)合納稅服務(wù)實(shí)際情況，多次組織所里有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)骨干講解具體事例、交流服務(wù)體會，并在廳內(nèi)設(shè)置納稅人意見箱、定期向納稅人發(fā)放“納稅人反饋意見單”，征求納稅人的實(shí)際需求，從而不斷提高青年干部的工作能力和服務(wù)意識。

“陽光服務(wù)二三六工程”的推出，一方面切實(shí)方便了納稅人，使納稅人能夠享受到溫馨而個性化的服務(wù)；另一方面也激發(fā)了青年干部的工作熱情，納稅服務(wù)理念得到了進(jìn)一步升華。

四、率先垂范，團(tuán)結(jié)協(xié)作，以青年志愿活動促文明創(chuàng)建。

創(chuàng)建“青年文明號”要以倡導(dǎo)高度的職業(yè)文明為核心，要努力創(chuàng)造一流的工作業(yè)績，同時更要充分發(fā)揮青年人的聰明才智，最大限度的為社會做出積極貢獻(xiàn)。當(dāng)一個組織一個團(tuán)隊(duì)，擁有同一種精神風(fēng)貌，同一種價值取向的時候，這個集體必將形成合力，無往不勝。**稅務(wù)所人員年紀(jì)輕，思維活躍，面對艱巨的工作任務(wù)，必須又有一支高素質(zhì)的干部隊(duì)伍來支撐。因此，我們確立了“誠信、敬業(yè)、廉潔、奉獻(xiàn)”的“青年文明號”戰(zhàn)略發(fā)展思路。堅(jiān)持以為人民服務(wù)為核心，以集體主義為原則，以誠實(shí)守信為重點(diǎn)，在遵守基本行為準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，追求更高的思想道德目標(biāo)，逐步展現(xiàn)團(tuán)結(jié)、和諧、奮進(jìn)的一流的地稅干部新形象。

（一）形成合力，打造學(xué)習(xí)型組織

1、所務(wù)會學(xué)習(xí)交流制度。“工欲善其事，必先利其器”。只有實(shí)施文化育人，才能成為“學(xué)習(xí)型”的精品團(tuán)隊(duì)。我所的舉措簡單實(shí)效：每周所長協(xié)調(diào)會、每季組長匯報(bào)會，重點(diǎn)月份每天下午實(shí)施小教員制度，每季度“崗位輪換”，每兩個人結(jié)成“一幫一”互助小組，堅(jiān)持不懈，集思廣益，在學(xué)習(xí)中求發(fā)展，在學(xué)習(xí)中求進(jìn)取，在學(xué)習(xí)中求創(chuàng)新，使“團(tuán)結(jié)進(jìn)取、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、敢為人先、勇創(chuàng)一流”精神成為傳統(tǒng)并得以沉淀，實(shí)現(xiàn)了從“要我學(xué)”到“我要學(xué)”的轉(zhuǎn)變，“學(xué)知識、比素質(zhì)”則成為為我所的良好集體風(fēng)尚。

2、所長談心制度。平等與互信是人與人團(tuán)結(jié)協(xié)作的重要前提，尊重與理解是人與人溝通交往的重要紐帶。我所始終以“群策群力、營造民主氛圍”為中心目標(biāo)，制定了所長與干部談心制度，制度的實(shí)施得到了所內(nèi)干部的積極響應(yīng)。及時、適宜的溝通與反饋，調(diào)動了所內(nèi)干部的工作積極性，呈現(xiàn)出“積極向上、熱情肯干、團(tuán)結(jié)互助”的工作氛圍。

（二）加強(qiáng)黨團(tuán)建設(shè)，弘揚(yáng)時代文明。

我所緊緊圍繞窗口服務(wù)工作的特點(diǎn)，始終將提高納稅服務(wù)工作水平作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，積極開展多項(xiàng)“青年文明號”創(chuàng)建活動。為了增強(qiáng)主人翁責(zé)任感和“愛國、敬業(yè)、為民”意識，在相關(guān)部門的支持下，組織了莊嚴(yán)的團(tuán)員宣誓活動；為了給青年干部搭建起展示才華的平臺，建立了內(nèi)容豐富的黨員檔案、團(tuán)員檔案；為了鼓勵青年干部積極實(shí)踐、勇于創(chuàng)新，開展了題為“向納稅人致敬，弘揚(yáng)地稅文化”的征文評比活動和“學(xué)身邊先進(jìn)人物”、“爭當(dāng)青年崗位能手”、“爭當(dāng)服務(wù)標(biāo)兵”等形式多樣的團(tuán)隊(duì)活動。通過開展各項(xiàng)黨團(tuán)活動，多層面的“青年文明號”創(chuàng)建工作已經(jīng)與稅收中心工作緊密融合，大家的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力得到雙重提高，“團(tuán)結(jié)協(xié)作、積極進(jìn)取”的良好氛圍得到不斷鞏固、“以奉獻(xiàn)揚(yáng)青春，與地稅同進(jìn)步”的文化理念得到不斷升華。

長期的教育和鍛煉，為我們的集體培養(yǎng)了眾多的青年先進(jìn)典型：紅旗標(biāo)兵曹軍英、先進(jìn)黨員丁得強(qiáng)、優(yōu)秀團(tuán)員曹雨、微笑天使果素仿，他們認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)，將人性化管理知識運(yùn)用到實(shí)際工作中，積極向周圍同事傳授服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，帶動周圍同志共同做好窗口服務(wù)工作。積極與納稅人溝通，多次藝術(shù)性的解決了征納雙方的矛盾，贏得了納稅人的交口稱贊。以自己的誠心、耐心、熱心和愛心贏得了納稅人的一致好評，多次受到納稅人的表揚(yáng)。

**稅務(wù)所的工作辛苦，但他卻是培養(yǎng)干部的最佳搖籃，我所先后為其他部門輸送了10名優(yōu)秀干部，各個是崗位的骨干，先后有2名同志走上了中層領(lǐng)導(dǎo)崗位。去年，2名同志入選了**地稅局人才庫。

（三）熱心公益事業(yè)，爭做青年先鋒。

獻(xiàn)愛心，熱心公益事業(yè)，是“青年文明號”先進(jìn)集體的一項(xiàng)傳統(tǒng)。我們積極參與各項(xiàng)社會公益活動，以自己的綿薄之力，匯聚整個社會的新風(fēng)尚。在每年的植樹造林活動中，在學(xué)雷鋒義務(wù)稅法宣傳中，在為社會弱勢群體捐款捐物中，在資助兩名山區(qū)貧困學(xué)生接受義務(wù)教育等活動中，都可以看到我所干部的身影。也許這些事情不夠轟轟烈烈，但卻體現(xiàn)了一個優(yōu)秀青年全體應(yīng)有的素質(zhì)。集體共同的參與和體驗(yàn)，使同志們加深了彼此間的了解和理解，年輕而活躍的心，激蕩起熱愛生活、熱愛工作、熱愛集體的脈搏。

第3篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文

一、自身建設(shè)有所加強(qiáng)

一直以來，我所高度重視加強(qiáng)自身建設(shè)發(fā)展工作。一是不斷加強(qiáng)硬件建設(shè)，在鄉(xiāng)黨委、政府的關(guān)心支持下，購置了辦公用車、電腦、辦公桌椅等硬件設(shè)備，辦公條件得到了很大的改善，為我鄉(xiāng)各項(xiàng)水利工作的順利開展和圓滿完成提供了基本保障。二是不斷加強(qiáng)軟件建設(shè)。我所不斷制定、完善各類規(guī)章制度，至20xx年11月，已形成按制度辦事，用制度管人的良好工作局面。三是加強(qiáng)自身隊(duì)伍建設(shè)。我所從抓干部、職工的理想信念、宗旨觀念、組織紀(jì)律、思想作風(fēng)、工作作風(fēng)、學(xué)習(xí)作風(fēng)等多方面著手，增強(qiáng)干部、職工的政治意識、大局意識，宗旨意識，干部、職工的工作作風(fēng)不斷向好的方向轉(zhuǎn)變，工作紀(jì)律得到進(jìn)一步增強(qiáng)，到20xx年，已初步形成一支工作作風(fēng)扎實(shí)、能干事、干得好事的基層水務(wù)隊(duì)伍。

二、水利設(shè)施建設(shè)有新突破

20xx年，在鄉(xiāng)黨委、政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在上級有關(guān)部門的關(guān)心支持下，在鄉(xiāng)各部門的大力配合下，我鄉(xiāng)水利設(shè)施建設(shè)取得了新的成就。

三、工作思路有所創(chuàng)新

創(chuàng)新是新時期水務(wù)工作特別是基層水務(wù)工作的需要。20xx年，我所堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展為統(tǒng)領(lǐng)，加強(qiáng)自身建設(shè)，轉(zhuǎn)變治水思路，創(chuàng)新工作理念，積極服務(wù)于雨碌鄉(xiāng)農(nóng)村建設(shè)，全面推動我鄉(xiāng)水利工作上水平。我所在工作創(chuàng)新方面，一是自身建設(shè)有新發(fā)展。我所從軟、硬件兩方面著手，不斷改善辦公條件，并利用深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動為契機(jī)，通過各種途徑和方法，鼓勵職工不斷學(xué)習(xí)，加強(qiáng)了自身建設(shè)。二是自身管理有新轉(zhuǎn)變。通過各類規(guī)章、制度的不斷制定和完善，目前我所內(nèi)部管理已初步實(shí)現(xiàn)由“人管人”過渡到制度管人的良好局面。

第4篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文

“營改增”實(shí)施以來，電信企業(yè)在業(yè)務(wù)開展、財(cái)務(wù)處理等方面面臨巨大挑戰(zhàn)。下面對電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的變化，逐一展開分析。

（一）會計(jì)處理發(fā)生改變，直接影響企業(yè)收入、利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)。在我國擬定和實(shí)施的《營改增試點(diǎn)方案》中，明確規(guī)定了電信企業(yè)的會計(jì)處理內(nèi)容及相關(guān)要求。首先，原有的營業(yè)稅與現(xiàn)有的增值稅兩者的計(jì)稅基礎(chǔ)有顯著不同，營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)就是企業(yè)的營業(yè)額，而增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)的銷售額即營業(yè)額減去銷項(xiàng)稅之后的金額。其次，“營改增”后，電信企業(yè)從原有繳納3%或5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納6%或11%的增值稅，從這兩個層面上看，電信企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)都將直接受到影響。

（二）影響電信企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)管理成本，降低其盈利水平?！盃I改增”推行之后，電信企業(yè)在一段時間內(nèi)必然面臨稅負(fù)增加的狀況。原因在于電信運(yùn)營商存在大量無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的開支項(xiàng)目。其中，一個是基礎(chǔ)建設(shè)部分，我國建筑行業(yè)仍未納入“營改增”范疇，該項(xiàng)業(yè)務(wù)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；第二是為電信企業(yè)發(fā)展用戶的龐大服務(wù)商隊(duì)伍，大部分沒有增值稅納稅人資格，無法開具增值稅專有發(fā)票；第三是各個網(wǎng)絡(luò)基站的電費(fèi)開支，大部分電費(fèi)通過物業(yè)或個人業(yè)主進(jìn)行繳納，很難獲得增值稅專有發(fā)票。這三項(xiàng)，無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也就不能抵扣，稅負(fù)會相應(yīng)增加。

（三）在一定程度上增加了電信企業(yè)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。假如電信企業(yè)未充分理解和貫徹“營改增”的具體要求，那么企業(yè)將面臨著相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。第一，“營改增”試點(diǎn)后，電信企業(yè)在計(jì)算稅額、披露報(bào)表及核算抵扣稅金等方面，會面臨著更多困難。第二，“營改增”實(shí)施后，電信企業(yè)實(shí)現(xiàn)了對稅率的自由選擇，在增加其自身的納稅籌劃空間的同時，也會帶來相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第三，財(cái)務(wù)人員自身缺乏足夠的職業(yè)素養(yǎng)，或是學(xué)習(xí)能力不足，較難把握“營改增”的定義，其在現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)管理工作中，不能很好地落實(shí)新的稅收制度，無法為“營改增”工作提供強(qiáng)有力的支撐和保障。

二、“營改增”背景下電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對策略

“營改增”的推行，使電信企業(yè)處于機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)共存的市場環(huán)境中。只有順應(yīng)發(fā)展潮流，主動應(yīng)對稅制改革，電信企業(yè)才能獲得更好地發(fā)展。

（一）優(yōu)化企業(yè)收入結(jié)構(gòu)，做好稅務(wù)籌劃工作。首先，應(yīng)提高收入質(zhì)量，配合“營改增”試點(diǎn)工作，逐步優(yōu)化企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，夯實(shí)收入基礎(chǔ)，落實(shí)減稅目標(biāo)。其次，電信企業(yè)應(yīng)切實(shí)做好稅務(wù)籌劃工作：明確界定各個業(yè)務(wù)板塊相對應(yīng)的增值稅率，并根據(jù)具體業(yè)務(wù)來選擇正確的銷項(xiàng)稅率進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)積極融入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，為財(cái)務(wù)結(jié)算、產(chǎn)品定價等工作提供參考建議；應(yīng)合理調(diào)度資金，妥善開展稅務(wù)籌劃工作，逐步消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重視采購管理環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營模式。電信企業(yè)應(yīng)在原有的采購管理體系上，對采購管理職能、具體采購流程進(jìn)行優(yōu)化與創(chuàng)新，確保企業(yè)能為社會消費(fèi)者提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)。電信企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理模式主要包含下列幾方面內(nèi)容：

（1）選擇優(yōu)質(zhì)的合作伙伴。“營改增”實(shí)施后，電信企業(yè)對固定資產(chǎn)所做的投資能用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因而在制定投資決策時，企業(yè)應(yīng)充分考慮其所在區(qū)域、時間等，使稅收管理得以優(yōu)化。

（2）盡量挑選可獨(dú)立開具增值稅發(fā)票和開展財(cái)務(wù)核算的服務(wù)商，確保進(jìn)項(xiàng)稅額能得以抵扣。（3）新建電信基站應(yīng)充分考慮采用供電局直聯(lián)方式，并逐步對原有基站進(jìn)行供電改造，爭取最大限度取得電力系統(tǒng)直接開具增值稅發(fā)票，應(yīng)抵盡抵。另外，電信企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)配送、代辦、客戶管理等內(nèi)容，均應(yīng)列入增值稅的納稅范圍，以便更好的幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，防控企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我們既要看到“營改增”對電信企業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)遇，同時也必須重視防控其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先應(yīng)制定和完善切實(shí)可行的增值稅財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，確保所有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)都能按規(guī)定進(jìn)行。其次，電信企業(yè)在經(jīng)營工作中，應(yīng)認(rèn)真評估企業(yè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、影響程度等，并通過各種措施來予以監(jiān)控，要適時調(diào)整納稅模式，正確選擇業(yè)務(wù)稅率，并擬定相應(yīng)的納稅計(jì)劃。第三，為減少企業(yè)財(cái)務(wù)人員因違規(guī)核算行為而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須對財(cái)會人員定期開展業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，確保其能將新稅收制度作為日常財(cái)務(wù)核算工作的行為指導(dǎo)。最后，電信企業(yè)的納稅籌劃工作，應(yīng)在現(xiàn)行稅法范圍及要求內(nèi)進(jìn)行。

三、結(jié)束語

第5篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 所得稅 核定征收 弊端 建議

近年來，城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及房地產(chǎn)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，帶來了建筑業(yè)的一片繁榮。各類建筑企業(yè)自身獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益同時，也為國家財(cái)

政貢獻(xiàn)了巨額的稅源。盡管該行業(yè)利潤較高，但很多稅務(wù)機(jī)關(guān)卻采用核定征收的方式，其中有什么弊端，本文擬作出簡要分析，并提出解決思路，請專家批評指正。

一、影響建筑業(yè)所得稅核算的因素分析

企業(yè)經(jīng)營管理的組織形式、會計(jì)核算方式與核算質(zhì)量等，都會影響企業(yè)所得稅計(jì)算和繳納，所以繳納的企業(yè)所得稅與同期實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入并非一定緊密關(guān)聯(lián)。

業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，我國建筑行業(yè)平均利潤率應(yīng)在10%以上。然而，在現(xiàn)實(shí)中很多建筑企業(yè)反映虧損或微利，究其原因，問題就在于建筑業(yè)采取的經(jīng)營管理組織形式和會計(jì)核算模式不同。目前，普遍存在以下三種類型：

1、實(shí)行工程項(xiàng)目責(zé)任承包經(jīng)營方式。目前，規(guī)模較大的建筑企業(yè)大多采用，一般在總公司下設(shè)立多個分公司，實(shí)行二級管理和核算?？偣臼枪芾頇C(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對外承接工程業(yè)務(wù)，由分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例向總公司上交管理費(fèi)，稅款也由總公司匯總統(tǒng)一繳納?？偣境鲇谧陨砝嬷蛔I(yè)務(wù)收入以便收取管理費(fèi)，對工程成本、費(fèi)用及支出放松控制，致使總公司報(bào)表上反映的經(jīng)營損益虧損或微利。

2、實(shí)行工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營方式。目前，相當(dāng)一部分建筑工程都是由承包人，即包工頭掛靠具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)經(jīng)營。一般情況下，工程款會先匯入建筑公司賬戶，扣除了事先約定的管理費(fèi)后，再由包工頭提供建筑材料、人工費(fèi)用等票據(jù)，以現(xiàn)金形式提走。建筑公司的會計(jì)賬務(wù)采取“倒扒”式核算，即以開具的建筑業(yè)發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，扣除收取的管理費(fèi)后的余額作為工程結(jié)算成本，因而這類企業(yè)的所謂賬面利潤實(shí)際上就是建筑公司收取的管理費(fèi)扣除公司本身的費(fèi)用開支后的余額，其最終結(jié)果要么虧損，要么微利。

3、還有一類建筑公司雖也采取掛靠經(jīng)營方式，但與上述第二種方式相比，賬務(wù)處理及會計(jì)核算則更為簡單，其顯著特點(diǎn)是承包人工程收入根本就不在建筑公司賬上反映，或者在收到工程款時記入往來科目，轉(zhuǎn)走工程資金時再沖減該往來科目，根本不進(jìn)行工程收入及工程成本、費(fèi)用和應(yīng)繳稅金的核算，因此工程項(xiàng)目經(jīng)營過程及經(jīng)營成果沒有任何價值。

實(shí)行上述方式核算的企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，于是便想方設(shè)法降低工程費(fèi)用特別是稅金支出，利用所得稅核算復(fù)雜及監(jiān)管難度大的特點(diǎn)，偷逃企業(yè)所得稅。

二、核定征收方式產(chǎn)生的弊端

為防止稅款大量流失，稅務(wù)部門在建筑行業(yè)逐步推廣核定征收方式，作為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理的措施。對存在不能準(zhǔn)確核算收入總額或成本費(fèi)用支出、成本資料或收入費(fèi)用憑證殘缺不全、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由等情形的企業(yè)，稅務(wù)部門采取核定方式征收方式。

核定征收方式雖然增強(qiáng)了對建筑企業(yè)所得稅的征收力度，卻產(chǎn)生以下弊端：

1、經(jīng)過調(diào)查，在行業(yè)平均利潤率的基礎(chǔ)上核定的應(yīng)稅所得率，并不能依據(jù)每個企業(yè)的真實(shí)利潤狀況征收企業(yè)所得稅。實(shí)行一刀切的方式，讓效益好、利潤高的企業(yè)少繳了稅款,對那些效益不好,利潤率低的企業(yè),則增加了稅負(fù)。

2、由于實(shí)行核定方式征收企業(yè)所得稅，稅務(wù)部門對這些企業(yè)的稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目監(jiān)管放松，導(dǎo)致建筑企業(yè)列支費(fèi)用的憑證很不規(guī)范，出現(xiàn)大量白條入賬現(xiàn)象，致使本企業(yè)及上游企業(yè)容易滋生賬外小金庫和貪污舞弊行為，進(jìn)而漏繳個人所得稅和增值稅。

3、建筑材料的供應(yīng)廠商通常是增值稅納稅人，于是有些企業(yè)將與核定企業(yè)交易中 “節(jié)余”的發(fā)票對外出售，從中收取一定比例的好處費(fèi)，這樣又使借用發(fā)票的單位繞開了稅務(wù)部門監(jiān)管，偷逃大量稅金。

對建筑企業(yè)實(shí)行核定征收所得稅，從局部看達(dá)到了加強(qiáng)征收企業(yè)所得稅的目的，但從整體經(jīng)濟(jì)和稅收環(huán)境來看，恰恰是顧此失彼，導(dǎo)致更嚴(yán)重的稅款流失。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)對稅收征納環(huán)境進(jìn)行綜合治理，從根本上促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)核算水平。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅核定征收管理的建議

1、對建筑業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，變被動征收為主動管理。針對建筑行業(yè)工程周期長、經(jīng)營形式及核算方式復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，對該行業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、稅款大量流失的狀況，預(yù)征時應(yīng)稅所得稅率可設(shè)定在工程結(jié)算收入的5%-8%左右，具體計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)預(yù)征所得稅額=預(yù)計(jì)的當(dāng)期工程結(jié)算收入（或工程形象進(jìn)度）×核定的應(yīng)稅所得率×所得稅率。對預(yù)征稅款，賬證健全能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)，在年終匯算清繳時多退少補(bǔ)；對賬證不健全不能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收。稅務(wù)部門在核定應(yīng)稅所得率時，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)企業(yè)提高核算質(zhì)量和經(jīng)營管理水平，經(jīng)營規(guī)模和盈利水平相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，如果分別實(shí)行查賬征收方式和核定征收方式，后者的實(shí)際稅負(fù)應(yīng)高于前者。

2、加強(qiáng)對個人承包建筑工程的所得稅管理。在目前建筑工程項(xiàng)目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包者的個人所得稅征管上，應(yīng)要求建筑公司將工程合同、承包合同、會計(jì)核算方式按工程項(xiàng)目報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，屬于個人承包的則依法明確建筑公司為個人所得稅扣繳義務(wù)人，按工程收入及時代扣代繳個人所得稅。

第6篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】公開賬本；產(chǎn)品成本賬；加強(qiáng)管理

2008年1月29日《北京青年報(bào)》今日社評[公開賬本，是國企最好的“辯辭”]一文寫到，在28日召開的全國國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作會議上國務(wù)院國資委主任李榮融主任承諾：“我準(zhǔn)備用三年時間，按照上市公司的規(guī)則，把國有企業(yè)的賬本全部向社會公開?！?/p>

今日社評指出：這是一個值得高度關(guān)注和贊賞的承諾，其中有關(guān)“公開”的承諾，既符合公眾的一致期待，也符合“陽光是最好的防腐劑”的一般準(zhǔn)則；而按照“上市公司的規(guī)則，”既表明了國企公布賬本的技術(shù)規(guī)則，也間接論證了國企作為最大的公共公司的本質(zhì)屬性。也就是說，國企不但要向履行出資人職責(zé)的負(fù)責(zé)，同時更必須向理論上的全體“股東”，即全體公民負(fù)責(zé)，公開賬本則是其中最基本的環(huán)節(jié)之一。

今日社評還指出：由于國企，尤其是大型央企，大多處于高度壟斷的地位，其借以營利的產(chǎn)品，又恰恰是公眾日常生活須臾不可或缺的電力、電信、供水、燃油等公共或準(zhǔn)公共產(chǎn)品，因此，其獨(dú)家經(jīng)營的領(lǐng)導(dǎo)地位、提供公共產(chǎn)品的社會角色，與其驚人的利潤之間，反而形成一種極不協(xié)調(diào)的錯位。也正是由于這種錯位，公眾不免質(zhì)疑央企超高盈利究竟是緣于企業(yè)經(jīng)營者的高超能力，還是借助壟斷地位而實(shí)現(xiàn)的超額暴利。（今日社評指出：隨著國企，尤其是大型央企日益向壟斷行業(yè)集中，石油、電力、電信等資源、市場雙壟斷行業(yè)的巨型央企，更是實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營利潤的爆炸性增長，2007年，總數(shù)不足160家的央企，實(shí)現(xiàn)利潤總額近萬億，其中實(shí)現(xiàn)利潤超過100億元的企業(yè)19家）而越是面對這種質(zhì)疑，國企向社會公開賬本，讓公眾了解國企的巨額利潤從何而來，用于何處，就愈發(fā)顯得重要。

筆者見到李榮融主任的承諾，欣喜不已。國企向社會公開賬本這一措施是貫徹黨的十七大精神的重要方面之一。

據(jù)1月30日《北京青年報(bào)》財(cái)經(jīng)快報(bào)欄刊載，李榮融主任表示：各地國資監(jiān)管部門每年都要請最好的會計(jì)師事務(wù)所對國有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，因?yàn)樨?cái)務(wù)不公開，容易埋下的伏筆；只有公開，才能達(dá)到最有效的監(jiān)管。

據(jù)悉，從今年開始，中央企業(yè)執(zhí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則，擔(dān)負(fù)監(jiān)管責(zé)任的國資委要求這些企業(yè)每月都要報(bào)送各自的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。所指經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況到底指的是哪些賬本并未作具體說明。根據(jù)以往多年各部門、各單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)大檢查的實(shí)際情況看，一般多半是側(cè)重審查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤和利潤分配表，以及現(xiàn)金流量表等，再往下審查別的賬本的有，但有的具體深淺程度就不一了。應(yīng)該看到，這幾張（本）主要賬表（本），各有其自身的作用，綜合起來運(yùn)用，有助于全面掌握企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的全貌，但也應(yīng)該看到，它們往往是通過加工、整理、協(xié)調(diào)，經(jīng)過綜合平衡后而完成的，或者說大多是經(jīng)過“咀嚼”過的，具有很強(qiáng)的綜合性。它們只是反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況結(jié)果的賬本，而不能直接提供生成這一結(jié)果的有關(guān)過程的重要會計(jì)信息。提供生成結(jié)果的過程的會計(jì)信息，對于審計(jì)和財(cái)務(wù)大檢查是至關(guān)重要的。筆者以從事財(cái)會教學(xué)、科研、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作等數(shù)十年的體會誠懇建言，若要達(dá)到公開賬本的初衷，國資委應(yīng)該要求企業(yè)每月在報(bào)送經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況時，至少應(yīng)該一并報(bào)送生成經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況結(jié)果過程的重要會計(jì)信息，即企業(yè)的產(chǎn)品成本賬本，即使已要求企業(yè)報(bào)送產(chǎn)品成本賬本的也應(yīng)該對其竭盡利用，充分發(fā)揮產(chǎn)品成本會計(jì)信息的重要作用。這一建言，應(yīng)該說對財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)、監(jiān)察等主管部門在做財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)大檢查工作時也是適用的。建言的理由是：

一、企業(yè)的產(chǎn)品成本賬本是重要的會計(jì)信息，要高度重視企業(yè)產(chǎn)品成本信息的生成與披露

產(chǎn)品成本信息失實(shí)的后果是嚴(yán)重的。僅以對會計(jì)信息披露的影響而言，產(chǎn)品成本信息失實(shí)，必然會導(dǎo)致資產(chǎn)、利潤、所有者權(quán)益信息的錯誤，從而誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者，妨礙經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，擾亂社會資本市場。故而欲能做到對企業(yè)報(bào)送的反映財(cái)務(wù)狀況的賬表作出客觀、公正的評價，必須充分掌握利用產(chǎn)品成本賬本，深入分析、研究、測評產(chǎn)品成本會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確度，以利評價企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的實(shí)際情況，獲得可靠公信度。

二、當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)品成本存在的主要問題，可概括為兩個字，一是高；二是亂

當(dāng)前工業(yè)產(chǎn)品成本存在的主要問題，可概括為兩個字，一是高；二是亂。一高一亂就使得產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失實(shí)。一言以蔽之，企業(yè)產(chǎn)品成本高的主要原因是：勞動生產(chǎn)率低；原材料利用率低；能源消耗大；損失浪費(fèi)多。另外，如果從企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際全額成本的角度看，不少企業(yè)的期間費(fèi)用也過高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本，如能降低1%，就可以為國家多積累逾百億元的資金。產(chǎn)品成本亂，也是就產(chǎn)品成本不真實(shí)。主要原因是，在生產(chǎn)中基礎(chǔ)工作差。據(jù)往年有關(guān)管理部門在全國屬先進(jìn)的某市九個工業(yè)局的近1800家企業(yè)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，有工時定額的占43.1%；有材料消耗定額的占48.2%；有費(fèi)用定額的占21.5%；有原始記錄的占53.3%；有計(jì)量驗(yàn)收的占44.1%。先進(jìn)地區(qū)尚且如此，其他地區(qū)可想而知。據(jù)悉，這種狀況近年雖有改進(jìn)，但尚未能得到根本改觀。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品價值（C+V+M）決定于它在生產(chǎn)中所耗費(fèi)的社會必要勞動。從理論上講，其中在生產(chǎn)中已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值（C）和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（V）這兩部分，即C+V，是產(chǎn)品價值的補(bǔ)償部分，它構(gòu)成產(chǎn)品的理論成本，是產(chǎn)品價值的重要組成部分，也是制定產(chǎn)品價格的重要基礎(chǔ)。產(chǎn)品價格是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)。但是也應(yīng)該看到，在實(shí)際生活中，由于種種原因，產(chǎn)品的價格與價值也有發(fā)生背離的情況，有時這種背離還挺大。例如，某種產(chǎn)品的初始價格制定得太高，而事隔多年也未作調(diào)整，或是由于某些公共或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的壟斷行業(yè)，由于壟斷地位，使其制定的這些產(chǎn)品的價格背離其價值的差距太大等。產(chǎn)品價格背離價值太大，其產(chǎn)生的盈利必然是不真實(shí)的。在這種情況下，即使成本高和亂，仍然會表現(xiàn)為有盈利，甚至出現(xiàn)高額利潤或暴利的情況。對盈利結(jié)果的實(shí)際情況，可以通過產(chǎn)品成本會計(jì)信息和其所制定的產(chǎn)品價格對比分析便可一目了然。

三、企業(yè)產(chǎn)品成本高和亂，必然會出現(xiàn)亂擠成本的問題，使得產(chǎn)品成本不真實(shí)

根據(jù)產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，工業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本管理，必須正確劃清各種費(fèi)用的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本開支范圍，不亂擠成本的原則。為此，要劃清以下幾個界限：

（一）劃清生產(chǎn)經(jīng)營支出和資本性支出的界限

按規(guī)定只有生產(chǎn)經(jīng)營活動的費(fèi)用才能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本，而正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動費(fèi)用又被分為產(chǎn)品成本和期間成本。按財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，正常的生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而其他的經(jīng)營成本列為期間成本。

按我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)列為資本性支出的是：對內(nèi)長期資產(chǎn)投資的支出，如購建固定資產(chǎn)、有價證券的支出；對外投資的支出；各種籌資費(fèi)用，如應(yīng)計(jì)利息、貼現(xiàn)費(fèi)用等。

（二）劃清生產(chǎn)經(jīng)營支出和營業(yè)外支出的界限

營業(yè)外支出是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各種支出，主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非大修理期間的停工損失，職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失，公益救濟(jì)性捐贈，賠償金，違約金等。這些營業(yè)外支出不得計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品成本。

（三）劃清生產(chǎn)經(jīng)營支出和收益分配支出的界限

收益分配的基本程序是：

1.依法繳納所得稅

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：企業(yè)利潤總額首先要按國家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整；然后依法繳納所得稅。

（1）稅前利潤彌補(bǔ)虧損。

（2）調(diào)整計(jì)稅利潤的項(xiàng)目。

（3）應(yīng)納稅所得額。

（4）應(yīng)納所得稅額。

（1）至（4）項(xiàng)可按財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)算處理。

2.稅后利潤分配

企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：

（1）被沒收的財(cái)物損失，支付各種稅收的滯納金和罰款。

（2）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。

（3）提取法定盈余公積金。

（4）提取公益金。

（5）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。企業(yè)當(dāng)年無利潤不得向投資者分配。

股份制企業(yè)利潤分配根據(jù)股利政策的類型而有相應(yīng)的規(guī)定。

總之，應(yīng)走收益分配支出的開支，不得計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品成本。正確劃分各種支出的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本開支范圍，就是要在劃清各項(xiàng)費(fèi)用支出性質(zhì)的基礎(chǔ)上做到：一切屬于產(chǎn)品成本費(fèi)用開支范圍的支出均應(yīng)計(jì)入，不得少計(jì)、漏計(jì)，即不能虛降產(chǎn)品成本；一切不屬于產(chǎn)品成本費(fèi)用開支范圍的支出均不應(yīng)計(jì)入，不得多計(jì)、重計(jì)、虛計(jì)，即不能虛增產(chǎn)品成本。

（四）劃清各個月份產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的界限

以上所述應(yīng)劃分的三個界限是要解決哪些支出可以計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品成本。這一界限是要劃分哪些支出可以計(jì)入本月產(chǎn)品成本，哪些不能計(jì)入本月產(chǎn)品成本，有待于以后各月產(chǎn)品成本分?jǐn)?。之所以要劃清這一界限，是因?yàn)楣I(yè)企業(yè)實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須劃清相鄰會計(jì)期間的收入和費(fèi)用，一般是按月核算產(chǎn)品成本的。按照這一要求，在實(shí)際工作中是通過開設(shè)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目來調(diào)整。

一切屬于哪個月份的產(chǎn)品成本費(fèi)用就計(jì)入哪個月份的產(chǎn)品成本，嚴(yán)格遵守成本與收益配比的原則，不得在前后月份之間任意調(diào)劑，小大由之。

（五）劃清計(jì)入各種產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用的界限

企業(yè)的工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用是匯集在“基本生產(chǎn)”總分類科目中的（這一總分類科目的名稱在不同的時期曾有過不同的叫法）。為了分別計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，還得為“基本生產(chǎn)”這一總分類科目設(shè)立明細(xì)分類科目?！盎旧a(chǎn)”的明細(xì)分類科目就是產(chǎn)品成本計(jì)算單。工業(yè)企業(yè)是按照成本計(jì)算對象（即計(jì)算什么產(chǎn)品的成本）開立成本計(jì)算單的，用以歸集應(yīng)該計(jì)入該種產(chǎn)品成本項(xiàng)目的。應(yīng)該計(jì)入哪個產(chǎn)品成本計(jì)算單的生產(chǎn)費(fèi)用就計(jì)入哪個產(chǎn)品成本計(jì)算單，橋歸橋，路歸路，不得在各種產(chǎn)品之間隨心所欲，左右晃動。

（六）劃清計(jì)入完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的界限

應(yīng)該把歸集在各成本計(jì)算單中的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間正確進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，不得任意調(diào)劑。劃分這一界限，一般用先計(jì)算出在產(chǎn)品成本的方法，以求得完工產(chǎn)品的成本。計(jì)算在產(chǎn)品成本的主要方法有：

1.按年初數(shù)固定計(jì)算；

2.按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算；

3.既計(jì)算原材料費(fèi)用，又計(jì)算工資等其他費(fèi)用；

4.按定額成本計(jì)算；

5.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。這些方法又統(tǒng)稱為摳在產(chǎn)品成本的方法。

正確劃清各種費(fèi)用的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本開支范圍，不亂擠成本，必然會使得企業(yè)的產(chǎn)品成本真實(shí)，以真實(shí)的產(chǎn)品成本信息所生成和披露的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤和利潤分配表，以及現(xiàn)金流量表才會真實(shí)可靠。真實(shí)可靠的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)信息不會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者，妨礙經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，擾亂社會資本市場。審計(jì)財(cái)務(wù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)大檢查，必須深究企業(yè)的產(chǎn)品成本賬本，把工作做扎實(shí)。

有的同志認(rèn)為，造成企業(yè)產(chǎn)品成本高和亂，出現(xiàn)亂擠成本，成本混亂不真實(shí)的原因，一是生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)方式較過去發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的成本核算方法有待改進(jìn)；二是放松了成本管理。面對現(xiàn)實(shí)，有必要由權(quán)威部門研究制訂產(chǎn)品成本核算指導(dǎo)意見，規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算，督促企業(yè)提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，以便全面提供會計(jì)信息的質(zhì)量。筆者同意這些看法和建議，但認(rèn)為當(dāng)前主要的原因是放松了成本管理，以往制訂的產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)工作，產(chǎn)品成本管理的原則（要求）和核算程序，產(chǎn)品成本核算的方法等，很多都是幾十年以來成本管理核算工作經(jīng)驗(yàn)的積累，是行之有效的。首先應(yīng)該是汲取這些行之有效的可貴的經(jīng)驗(yàn)，再在此基礎(chǔ)上適應(yīng)新的發(fā)展情況并不斷改進(jìn)完善它，切忌放松企業(yè)產(chǎn)品成本管理，絕不能把經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)行之有效的經(jīng)驗(yàn)輕易丟掉。

【參考文獻(xiàn)】

[1]北京青年報(bào)，2008年1月29日.

[2]北京青年報(bào)，2008年1月30日.

[3]王慶成，李相國.財(cái)務(wù)管理學(xué)2006年版，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

第7篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文

述職報(bào)告是干部工作業(yè)績考核、評價、晉升的重要依據(jù)，述職者一定要實(shí)事求是、真實(shí)客觀地陳述，力求全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映述職者在所在崗位職責(zé)的情況。對成績和不足，既不要夸大，也不要縮小。下面就讓小編帶你去看看財(cái)務(wù)干部個人工作述職報(bào)告范文5篇，希望能幫助到大家!

財(cái)務(wù)干部述職報(bào)告1光陰如梭，我到公司已經(jīng)兩年多，通過兩年的工作，讓我切切實(shí)實(shí)看到財(cái)務(wù)管理的許多薄弱之處，作為財(cái)務(wù)部的一員，我負(fù)有不可推卸的責(zé)任。當(dāng)好家、理好財(cái)，對照公司領(lǐng)導(dǎo)的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，只有先調(diào)整自己的理念，徹底轉(zhuǎn)變觀念，從全新的角度審視和重整自身工作，才能讓各項(xiàng)工作真正落到實(shí)處，下面就20____年度的工作情況向公司領(lǐng)導(dǎo)及各位同仁報(bào)告如下：

一、20____年履行崗位職責(zé)情況

1、建立健全公司的財(cái)務(wù)制度及管理辦法

根據(jù)省廳20____年財(cái)務(wù)審計(jì)工作會精神，結(jié)合八項(xiàng)規(guī)定和六項(xiàng)禁令的要求及時對公司相關(guān)財(cái)務(wù)制度和管理辦法進(jìn)行修訂。面對新的經(jīng)營形勢，根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的安排，擬定公司《客戶獎勵基金管理辦法》、《物資采購管理制度》、《財(cái)產(chǎn)清查制度》。其中《物資采購管理制度》、《財(cái)產(chǎn)清查制度》已經(jīng)開始執(zhí)行。

2、高質(zhì)量的按時完成20____年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和上報(bào)，向省廳、財(cái)政廳、地稅局等部門按時上報(bào)各種數(shù)據(jù)報(bào)表

根據(jù)省廳20____年度財(cái)務(wù)決算會議的要求，我們準(zhǔn)確、及時、高質(zhì)量的完成財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制工作，經(jīng)______會計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

按期向省廳上報(bào)20____年度財(cái)務(wù)決算會計(jì)報(bào)表(財(cái)政部、國資委格式各一套)及固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表。

根據(jù)省廳的要求按月準(zhǔn)確、及時的向省財(cái)政廳上報(bào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)。

按月向省地稅重點(diǎn)稅源網(wǎng)上直報(bào)系統(tǒng)上報(bào)公司納稅情況。

填制完成《國有企業(yè)工資內(nèi)外收入自查報(bào)告》的附表數(shù)據(jù)(20____—20____年度)及部分報(bào)告內(nèi)容。

3、順利執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，公司從20____年起必須執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)管理部多次組織部門員工集體學(xué)習(xí)、研討，對制度和準(zhǔn)則要求不同之處進(jìn)行深入研究。從而保證《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的順利執(zhí)行。

4、順利執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作

根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定自20____年8月1日起交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍試點(diǎn)。我公司部分業(yè)務(wù)屬于本次“營改增”的試點(diǎn)范圍，財(cái)務(wù)管理部自今年4月起就積極組織員工學(xué)習(xí)國家的相關(guān)規(guī)定、文件及市關(guān)于營改增的相關(guān)具體規(guī)定等。為營改增的順利執(zhí)行打下的堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

積極和公司所屬國稅局溝通處理公司執(zhí)行營改增中的相關(guān)涉稅事項(xiàng)。經(jīng)過多次與國稅部門的溝通、協(xié)調(diào)，我公司認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，根據(jù)目前的業(yè)務(wù)收入情況測算，年可節(jié)約增值稅近10萬元。

因稅種的改變，涉稅的會計(jì)事項(xiàng)核算也發(fā)生很大變化，組織部門員工對增值稅的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，并積極參加國稅局組織的營改增培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

因執(zhí)行營改增對我公司及客戶均造成較大影響，就營改增業(yè)務(wù)與多家客戶溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見，并向多家客戶提供相關(guān)業(yè)務(wù)的咨詢。

5、向省廳領(lǐng)導(dǎo)提供執(zhí)行收支兩條線的分析報(bào)告

因我公司業(yè)務(wù)屬于________的三大權(quán)益之一，省廳領(lǐng)導(dǎo)受相關(guān)部門的要求和影響，決定我公司的收支執(zhí)行收支兩條線管理。按照公司領(lǐng)導(dǎo)的指示，財(cái)務(wù)管理部積極對公司執(zhí)行收支兩條線的利弊及存在的法律障礙和可能造成的影響進(jìn)行深入細(xì)致的分析，并向省廳領(lǐng)導(dǎo)提供詳盡的報(bào)告，避免一個重要決定的匆忙出臺。

6、早打算、早安排，通過各部門的協(xié)同努力，有計(jì)劃的完成公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)

凡是預(yù)則立，不預(yù)則廢，為保證公司年度目標(biāo)任務(wù)的完成，從20____年10月起，根據(jù)往年的數(shù)據(jù)對財(cái)務(wù)情況逐月進(jìn)行測算，為年度財(cái)務(wù)決算做好準(zhǔn)備工作。

針對本年公司利潤較大，導(dǎo)致需要繳納的企業(yè)所得稅較多，為不引起稅務(wù)部門對公司的關(guān)注及交通行業(yè)的利益，向公司提出向____公司支付______費(fèi)，以增加成本，降低稅賦支出，公司的這種大交通意識得到省廳的肯定。

二、遵守廉潔自律各項(xiàng)規(guī)定情況

我一直注重黨風(fēng)廉政方面法律法規(guī)學(xué)習(xí)，不斷地加強(qiáng)自身修養(yǎng)，牢固樹立正確的人生觀和價值觀，牢固樹立一切為公司的宗旨，時刻對自己高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，約束自己，增強(qiáng)拒腐防變的自覺性。

在工作中本人能嚴(yán)格遵守中央的八項(xiàng)規(guī)定及六項(xiàng)禁令的要求，通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)范核算程序，落實(shí)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，建立內(nèi)控制度，對各個工作環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督制約，防止不廉行為的發(fā)生，真正做到自重、自省、自警、自勵。

三、工作中存在的問題

兩年來，在領(lǐng)導(dǎo)和同事們的指導(dǎo)幫助下，雖然在工作上取得一些成績，但仍然存在不足，主要表現(xiàn)在：

1、主觀上思想未給自己加壓，沒有真正進(jìn)入角色;

2、忽略管理團(tuán)隊(duì)的積極作用，與各級領(lǐng)導(dǎo)、各個部門之間溝通不足，沒有全方位地對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理;

3、憂患意識尚需加強(qiáng)，對當(dāng)前公司面臨形勢的嚴(yán)峻性認(rèn)識不足，雖有較強(qiáng)的責(zé)任心，但開拓、創(chuàng)新工作意識尚需進(jìn)一步提高。

4、沒有做好理好財(cái)?shù)墓ぷ?，公司大量資金閑置在賬面，沒有產(chǎn)生應(yīng)有的效益。

四、‘’方面存在的問題及具體表現(xiàn)

針對形式主義、享樂主義和奢靡之風(fēng)的“”問題，聯(lián)系自己的思想和工作實(shí)際，重點(diǎn)查找自己存在的問題和不足，并對個人存在問題的原因進(jìn)行深層次的剖析，達(dá)到自我教育、提高的目的。存在的問題及具體表現(xiàn)：

1、形式主義方面

政策理論水評不夠高，理論學(xué)習(xí)不夠，政策水平不高。工作缺乏創(chuàng)新，主觀能動性較低。工作中缺乏爭先創(chuàng)優(yōu)意識和拼搏創(chuàng)新精神，學(xué)習(xí)和鉆研思想理論及專業(yè)知識的高度不夠。

2、方面

沒有真正解部門員工的思想和工作思路，有時對員工提出的建議和意見，沒有經(jīng)過充分考慮，就提出處理意見，工作是缺乏耐心。沒有把全部精力用到日常生活工作中去。

3、享樂主義方面

本職工作創(chuàng)新意識不足，缺乏亮點(diǎn)，缺乏積極主動性，這樣容易助長不思進(jìn)取的惡習(xí)。

4、奢靡之風(fēng)方面

平時的生活中沒有發(fā)揚(yáng)保持我黨的艱苦樸素作風(fēng)，有鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象。

五、20____年工作思路和改進(jìn)措施

1、完善、修訂公司的管理制度及管理辦法

隨著經(jīng)濟(jì)形勢和公司的經(jīng)營狀況的變化，部分內(nèi)部管理制度已不適應(yīng)公司的發(fā)展，為使企業(yè)的管理制度更趨于完善，財(cái)務(wù)部將結(jié)合公司管理的要求，與有關(guān)部門進(jìn)行修正。

2、加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能部門的作用

作為財(cái)務(wù)部一名財(cái)務(wù)工作人員，也是財(cái)務(wù)管理制度的組織者，要有嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔的工作作風(fēng)和認(rèn)真細(xì)致的工作態(tài)度，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的合作精神，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的力量;在堅(jiān)持原則的同時，我們堅(jiān)持“讓客戶滿意、讓員工滿意、讓領(lǐng)導(dǎo)滿意”;

3、加大各項(xiàng)費(fèi)用控制力度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的核算與監(jiān)督職能;

將繼續(xù)加強(qiáng)各項(xiàng)費(fèi)用的控制，行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，審核控制好各項(xiàng)開支，在財(cái)務(wù)核算工作中盡心盡職，認(rèn)真處理審核每一筆業(yè)務(wù);

4、搞好財(cái)務(wù)分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供充分有效的依據(jù);

合理高效的財(cái)務(wù)分析思路與方法，是企業(yè)管理和決策水平提高的重要途徑，并達(dá)到事半功倍的效果，為企業(yè)決策和管理提供有力的財(cái)務(wù)信息支持;

5、20____年度財(cái)務(wù)部要完成的幾項(xiàng)重點(diǎn)工作：

A、制作媒體銷售情況控制表，用以滿足財(cái)務(wù)部及相關(guān)部門對收入及應(yīng)收賬款的掌控。

B、完成固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，待清查結(jié)束后，根據(jù)具體情況咨詢相關(guān)專家，提出處理意見，爭取在20____年度對____集團(tuán)移交和代建的媒體設(shè)施入賬。

C、針對我公司持有的大量資金，咨詢銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)人員，尋求一個無風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資，以提高公司資金利用效率。

我將不斷地總結(jié)與反省，不斷地鞭策并充實(shí)自己，提高自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，以適應(yīng)公司的發(fā)展，與各位共同進(jìn)步，與公司共同成長。

以上發(fā)言，如有不當(dāng)，請各位領(lǐng)導(dǎo)批評指正!

財(cái)務(wù)干部述職報(bào)告220____年，我分管公司財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控工作。在各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事的支持和幫助下，我認(rèn)真履行崗位職責(zé)，順利地完成各項(xiàng)工作任務(wù)。公司年度銷售收入200億元，利潤50億元，均超額完成集團(tuán)下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)。這些成績的取得，是我們共同努力的結(jié)果。在此，我對大家表示衷心的感謝!現(xiàn)從五個方面述職報(bào)告如下：

一、政治素質(zhì)方面

20____年我認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的政治科學(xué)理論和集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的講話精神，把思想統(tǒng)一到集團(tuán)公司奮斗目標(biāo)上來，不斷提高自己的政治素質(zhì)。

二、履行崗位職責(zé)方面，分兩個部分匯報(bào)

(一)財(cái)務(wù)管理工作。針對20____年公司面臨的經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)、銷售形勢，著重抓好如下財(cái)務(wù)工作：

1、以價值管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。

針對第二廠改造及停止部分業(yè)務(wù)等實(shí)際情況，組織專項(xiàng)資產(chǎn)清點(diǎn)，確定停止租賃部分資產(chǎn)，測算新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn);針對四廠并入龍?zhí)锕荆M織對四廠資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)清查，確定租賃費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn);組織對六廠出租資產(chǎn)進(jìn)行新增確認(rèn)，及時回收資金占用成本;清理在建工程賬目，對已完工或投入使用項(xiàng)目，及時督促有關(guān)單位進(jìn)行竣工決算。

2、抓上海金融大廈建設(shè)資金補(bǔ)貼，現(xiàn)已收到補(bǔ)貼2、2億元。

3、管好用活資金，提高資金使用效率。

堅(jiān)持資金周報(bào)制度，根據(jù)公司需要科學(xué)制定資金籌措方案，保證30多億元固定資產(chǎn)投資和60多億元生產(chǎn)需要資金。沒有因?yàn)橘Y金問題影響基本建設(shè)、更新改造和生產(chǎn)任務(wù)。在保障資金供應(yīng)的基礎(chǔ)上，控制銀行資金存量，節(jié)約利息支出2億元。

4、強(qiáng)化預(yù)算管理。

以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，提高預(yù)算準(zhǔn)確性，使預(yù)算更加切合實(shí)際，適應(yīng)建設(shè)和生產(chǎn)需要。堅(jiān)持以零基預(yù)算為主、其他方法相結(jié)合的預(yù)算編制方法。狠抓目標(biāo)分解，成本得到有效控制。

5、把好財(cái)務(wù)開支關(guān)，以對公司高度負(fù)責(zé)的精神，認(rèn)真審核每一個合同，認(rèn)真審核每一項(xiàng)開支，杜絕一些可開可不開的支出，壓縮一些有彈性支出，壓減支出3000多萬元。

6、努力抓好增產(chǎn)增收工作。

在抓好主營收入不放松的基礎(chǔ)上，加大創(chuàng)收力度。根據(jù)五廠維修成本上漲等情況，公司組織成本測算，經(jīng)過多次溝通解釋，最終增加五廠增加收入800萬元。

7、通過財(cái)務(wù)渠道向集團(tuán)申請人工成本額度，在解決全員住房公積金制度、采暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一交通費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，縮小收入差距。

8、根據(jù)歷年成本支出規(guī)律，結(jié)合物價上漲情況，合理測算生產(chǎn)單價;

對合作單位費(fèi)用測算，力求達(dá)到互贏共利的平衡。

9、強(qiáng)化分析手段和方法，以真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)分析為基礎(chǔ)，為公司管理提供決策依據(jù)。

定期進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)分析;對新設(shè)備效率、能耗及成本效益進(jìn)行調(diào)查分析，為公司提供基礎(chǔ)資料。

10、以經(jīng)濟(jì)本質(zhì)安全為導(dǎo)向，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

對全公司后勤系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)檢查，為規(guī)范后勤核算管理，制定公司后勤會計(jì)核算管理辦法，組織編制后勤核算軟件;推進(jìn)基層核算員輪訓(xùn)，強(qiáng)化基層成本核算力量。

(二)內(nèi)部控制工作。在內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工作上，以“不知道風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)、多一份控制就少一份風(fēng)險(xiǎn)”為理念。提高對重大風(fēng)險(xiǎn)、薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)的識別和控制能力，組織風(fēng)險(xiǎn)事件評估和梳理工作，組織編制20____年度全面風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)報(bào)告，提出風(fēng)險(xiǎn)管理措施和辦法，為公司本安體系建設(shè)提供有效制度支撐。

三、職業(yè)道德修養(yǎng)方面

我認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的廉政建設(shè)，加強(qiáng)自身的增強(qiáng)黨性修養(yǎng)，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，尊敬領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)結(jié)同志，認(rèn)真執(zhí)行上級指示，廣泛聽取各級意見，正確地對待大家賦予的權(quán)力，每處理一次經(jīng)濟(jì)往來都以公司利益為重，嚴(yán)于律己，忠誠企業(yè)，公私分明，樹立更高的道德品質(zhì)和精神境界。

四、執(zhí)行規(guī)章制度方面

一年來，我積極宣傳國家的財(cái)經(jīng)方針，嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司和公司的各項(xiàng)制度規(guī)定，按照集團(tuán)公司要求，狠抓基礎(chǔ)建設(shè)，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為。

五、存在問題方面

20____年我做一定工作，取得成績。但工作中也存在一些問題：1、走基層少。對基層單位情況及員工思想狀況、工作狀況、員工關(guān)心的熱點(diǎn)問題掌握的不夠全面2、還有其他亟待解決的問題如資產(chǎn)清點(diǎn)不及時等。

針對上述問題，今后我要加強(qiáng)基層溝通，定期檢查工作落實(shí)情況，加強(qiáng)企業(yè)管理，為公司創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益做出新的貢獻(xiàn)。

述職完畢，謝謝各位!

財(cái)務(wù)干部述職報(bào)告3董事長、總經(jīng)理、各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同仁：

大家好!

時光飛逝，歲月如梭，回顧20____年，是忙碌的一年，對公司的財(cái)務(wù)管理工作來說是至關(guān)重要的一年，在公司領(lǐng)導(dǎo)和各部門經(jīng)理的大力支持與配合下，嚴(yán)格管理，在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，全面預(yù)算管理，提供經(jīng)營決策依據(jù)，發(fā)揮支撐服務(wù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查及組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等方面做了許多踏實(shí)的工作，完成了既定的目標(biāo)，達(dá)到了預(yù)期效果，提高了財(cái)務(wù)管理水平，很好地配合了公司的中心工作，當(dāng)然，在取得成績的同時也還存在一些不足，現(xiàn)將本人20____年工作完成情況和總結(jié)匯報(bào)如下：

第一部分：作為公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，我的工作職責(zé)是：

1、嚴(yán)格遵守集團(tuán)公司各項(xiàng)規(guī)章制度及財(cái)務(wù)管理制度，貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策和會計(jì)制度，完成上級交辦的各項(xiàng)任務(wù)。

2、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，對財(cái)務(wù)部門的日常管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金運(yùn)作等各項(xiàng)工作進(jìn)行總體控制，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

組織做好會計(jì)核算和監(jiān)督，建立健全收入稽核制度，嚴(yán)禁收入跑、帽、滴、漏。

3、搜集與評價融資方式及成本;

建立健全固定資產(chǎn)管理制度，組織資產(chǎn)清查工作。管好貨幣資金和其他流動資產(chǎn)，檢查資金管理，確保資金安全。

4、督辦客戶欠款、資產(chǎn)報(bào)損報(bào)批資料的整理工作，及時到有關(guān)部門辦理待處理資產(chǎn)損失的審批手續(xù)。

負(fù)責(zé)稅務(wù)檢查，各種審計(jì)協(xié)調(diào)工作。

5、對月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)。

6、完成公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事宜。

7、靈活機(jī)動，理財(cái)策略，市場競爭激烈，瞬息萬變，錯綜復(fù)雜，我作為公司理財(cái)管家，在資金收付方面，在與國家財(cái)政法規(guī)沖突不大的范圍內(nèi)，靈活處理各種會計(jì)實(shí)際問題，在會計(jì)核算方面，靈活運(yùn)用書本理論知識，既要考慮國家稅收法規(guī)，又要兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

統(tǒng)籌兼顧，全盤謀劃，巧妙周旋。特別注意靈活機(jī)動，把錢管好，把工作搞活，人盡其才，才盡其用。盡量多做些有利于公司和員工利益的事。

例如：為償還"____"債務(wù)，讓員工集資的建議，被公司領(lǐng)導(dǎo)采納，并受到了廣大員工積極的響應(yīng)和大力支持。

8、不斷專研，爭當(dāng)排頭。

社會在發(fā)展，知識在更新，要當(dāng)好財(cái)務(wù)經(jīng)理(經(jīng)理)，就要隨時注意運(yùn)用當(dāng)前社會與工作有關(guān)的新知識來武裝自己的頭腦，特別是要注意學(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)會計(jì)稅收新知識，跟上社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，這樣才能揚(yáng)長避短，指揮得當(dāng)，搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。

第二部分：明年的工作構(gòu)想及要點(diǎn)：

1、挖掘人力資源，調(diào)動一切積極因素。

立足在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上，根據(jù)目前人員的知識結(jié)構(gòu)、素質(zhì)況狀確定培訓(xùn)重點(diǎn)，豐富培訓(xùn)形式，加大培訓(xùn)力度，特別是對業(yè)務(wù)骨干的專項(xiàng)培訓(xùn)。

2、降低成本費(fèi)用，促進(jìn)效益的穩(wěn)步增長。

一是加強(qiáng)成本管理，減少成本性資金流失。

二是加強(qiáng)結(jié)算管理，最大限度地增加可用資金。

三是合理調(diào)配資金，提高資金利用率;認(rèn)真匡算資金流量，盡可能地壓縮無效資金和低效資金占用，力求收益最大化。

四是降低費(fèi)用開支，增強(qiáng)盈利水平。

五是準(zhǔn)確做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)測算，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)

3、充分發(fā)揮部門的"職能"，加強(qiáng)管理，加快工作效率，并向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)工作。

在這里，我非常感謝公司領(lǐng)導(dǎo)對我工作的信任與支持，20____年，我將繼續(xù)以嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量的工作要求，扎扎實(shí)實(shí)做好各項(xiàng)工作，為公司的發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。

以上是我20____年度的述職報(bào)告，如有疏漏和不當(dāng)之處，請各位領(lǐng)導(dǎo)及公司同仁批評指正，同時也祝愿公司繁榮昌盛!謝謝大家!

述職人：______

20____年____月____日

財(cái)務(wù)干部述職報(bào)告4一、主要工作：

1、制定并貫徹實(shí)施酒店財(cái)務(wù)管理和采購物資管理辦法，從根本上查找漏洞，確保財(cái)務(wù)各崗位的規(guī)章制度能嚴(yán)格執(zhí)行。

2、組織財(cái)務(wù)部全體員工學(xué)習(xí)酒店財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制定，將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)系起來，每月進(jìn)行調(diào)價、盤點(diǎn)等自查與監(jiān)督工作，從各項(xiàng)單據(jù)票據(jù)的審核、票據(jù)的填制及印章保管等工作抓起，遵循酒店財(cái)務(wù)報(bào)賬流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性，爭取酒店利潤空間的最大化。

二、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作

財(cái)務(wù)部一直人手較少，但在我們高效、有序的組織下，能夠輕重緩急妥善處理各項(xiàng)工作。財(cái)務(wù)部每天都離不開資金的收付與財(cái)務(wù)報(bào)帳、記帳工作。這是財(cái)務(wù)部最平常最繁重的工作，一年來，我們及時為各項(xiàng)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)活動提供了應(yīng)有的支持?；旧蠞M足了各部門對我部的財(cái)務(wù)要求。

1、加強(qiáng)了財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和精細(xì)化管理力度信息是一個企業(yè)的神經(jīng)，而這些信息來源的科學(xué)性就給財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作提出了挑戰(zhàn)，現(xiàn)在稅控監(jiān)管部門及審計(jì)檢查力度的加大我們在基礎(chǔ)工作方面更加嚴(yán)謹(jǐn)，因此我們強(qiáng)化了基礎(chǔ)工作，規(guī)范了會計(jì)核算，嚴(yán)格執(zhí)行國家各項(xiàng)財(cái)稅法規(guī)，及時、準(zhǔn)確填制各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，保證會計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。

2、持續(xù)推進(jìn)全面預(yù)算管理，提高前瞻性財(cái)務(wù)規(guī)劃力度

由于全面預(yù)算的編制是從業(yè)務(wù)計(jì)劃出發(fā)將戰(zhàn)略層層落地，以具體的業(yè)務(wù)計(jì)劃支撐預(yù)算數(shù)據(jù)，并由專業(yè)部門歸口審核與業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)公司的運(yùn)營策略與資源配置的統(tǒng)一，避免了孤立、僵化、就數(shù)字論數(shù)字的預(yù)算。預(yù)算分解的過程中，也是向各級員工傳達(dá)了企業(yè)的目標(biāo)信息，及企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)勢，明確個人的任務(wù)和責(zé)任的過程，說到底是逐級承諾的過程。在執(zhí)行過程中，更注重跟蹤差異分析，及時調(diào)整與業(yè)務(wù)不相稱的數(shù)據(jù)，因此，一年來全面預(yù)算管理工作初見成效，在指導(dǎo)經(jīng)營發(fā)展，戰(zhàn)略決策，全面有效配置資源上發(fā)揮作用。

3、加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升理論水平，建設(shè)優(yōu)秀財(cái)務(wù)隊(duì)伍

人是生產(chǎn)力中起決定作用的因素，只有具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，才能指導(dǎo)實(shí)踐。"藝多不壓身"，因此，我們有計(jì)劃組織全體財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律知識，提升把握政策的水平，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力，并運(yùn)用于工作實(shí)踐。

三、需要加強(qiáng)的工作：

1、通過管理公司審計(jì)小組每季度考核工作指出存在的一些問題，我們意識到財(cái)務(wù)工作中還是存在管理漏洞，需要完善和落實(shí)，比如說原始單據(jù)附件的規(guī)范性、付款憑據(jù)的合理依據(jù)、賬務(wù)處理的及時性及加強(qiáng)酒店各項(xiàng)收入的監(jiān)督等

2、堅(jiān)持嚴(yán)格貫徹執(zhí)行年度預(yù)算，重點(diǎn)抓成本費(fèi)用的控制，合理、高效的支配酒店的每一分錢財(cái)。

爭取利潤的最大化。

3、不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)各崗位的專業(yè)知識和職業(yè)道德的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，及時了解、掌握國家頒發(fā)的稅法政策、法律法規(guī)。

以上述職如有疏漏和不當(dāng)之處，懇請各位領(lǐng)導(dǎo)及廣大員工批評指正。

謝謝大家!

財(cái)務(wù)干部述職報(bào)告5我自____年__月份到公司上班，__月底被分配到____辦事處擔(dān)任委派財(cái)務(wù)經(jīng)理，現(xiàn)在已有__個月的時間，這期間在公司各位同任的大力支持下，在其他相關(guān)人員的積極配合下，我與大家一道，團(tuán)結(jié)一心，踏實(shí)工作，較好地完成各項(xiàng)工作任務(wù)。

下面我將近幾個月年來自己的工作、學(xué)習(xí)等方面的情況向大家做簡要匯報(bào)：

一、嚴(yán)于律己，嚴(yán)格要求，遵章守紀(jì)，團(tuán)結(jié)同志。

自到公司上班以來，我能嚴(yán)格要求自己，每天按時上下班;同時我也能嚴(yán)格遵守公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，從不搞特殊，也從不向公司提出不合理的要求;對公司的人員，不管經(jīng)理還是工人，我都能與他們搞好團(tuán)結(jié)，不搞無原則的糾紛，不利于團(tuán)結(jié)的事不做，不利于團(tuán)結(jié)的話不說。

二、盡職盡責(zé)履行好自己的工作職責(zé)

我在____辦事處主要從事財(cái)務(wù)工作，為此我從以下方面做了一些工作：

1、嚴(yán)格控制____辦事處現(xiàn)金支出。

嚴(yán)格按公司的備用金管理辦法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行備用金的控制，對于不符合要求的發(fā)票、超出費(fèi)用報(bào)銷范圍的費(fèi)用或相關(guān)手續(xù)不完善的報(bào)銷憑證堅(jiān)決不予報(bào)銷，將____辦事處發(fā)生的費(fèi)用控制在預(yù)算范圍內(nèi)。制定____辦事處備用金二次借款管理辦法，對二次借款進(jìn)行嚴(yán)格控制，提醒借款員工按時歸還或沖銷借款。對發(fā)生的費(fèi)用及成本及時寄回總部沖銷備用金，保證現(xiàn)金的正常周轉(zhuǎn)。

2、認(rèn)真審核需支付第三方物流承運(yùn)商的承運(yùn)費(fèi)。

費(fèi)用結(jié)算嚴(yán)格按合同規(guī)定價格和周期執(zhí)行，對所支付金額過大的費(fèi)用認(rèn)真審核，詢問相關(guān)人員原因，對不符合要求的發(fā)票要求承運(yùn)商重新開據(jù)或者拒絕報(bào)銷。

3、按時結(jié)算。

按時與美菱物流部及長虹銷售分公司核對配送費(fèi)用，及時向總部申請開票，開票時嚴(yán)格匹配收入與成本，取得統(tǒng)一發(fā)票第一時間交美菱物流部結(jié)算費(fèi)用。

4、正確計(jì)算工資薪酬。

根據(jù)公司規(guī)定嚴(yán)格按照考勤記錄及加班情況正確計(jì)算員工工資，耐心準(zhǔn)確地解釋員工對自己當(dāng)月工資的各項(xiàng)疑問，對因我個人原因造成個別員工工資計(jì)算錯誤的情況，及時向辦事處總經(jīng)理及總部人事主管反應(yīng)，保證員工正當(dāng)利益不受損。

5、及時向總部報(bào)送財(cái)務(wù)分析及經(jīng)營分析。

根據(jù)r3系統(tǒng)及業(yè)務(wù)臺帳數(shù)據(jù)及時準(zhǔn)確的填制財(cái)務(wù)分析表，監(jiān)督該月各項(xiàng)指標(biāo)執(zhí)行情況，分析各項(xiàng)指標(biāo)異常因素，制定下月預(yù)計(jì)目標(biāo);及時填制經(jīng)營分析，反應(yīng)該月____辦事處經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況及存在的問題。

6、及時完成總部的其他要求。

如及時完成對____年____辦事處收入預(yù)算的編制、及時配合完成____年公司財(cái)務(wù)決算工作，為公司的正常工作當(dāng)好助手。

第8篇：財(cái)務(wù)審計(jì)稅務(wù)范文

20世紀(jì)80年代末期以來，英國、新西蘭等盎格魯撒克遜國家大都根據(jù)新型公共管理理論，進(jìn)行了行政管理和公共財(cái)政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴(kuò)大到了包括瑞典、芬蘭在內(nèi)的北歐國家以及荷蘭、法國等歐洲大陸國家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應(yīng)當(dāng)引入市場機(jī)制，行政管理模式應(yīng)當(dāng)由輸入控制和注重過程轉(zhuǎn)變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷?dǎo)向。這一理論在實(shí)踐中的要求是：1.通過實(shí)行國營企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權(quán)方式轉(zhuǎn)變政府職能；2.通過建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和/或制定績效考核措施實(shí)行“以績效為基礎(chǔ)的管理”；3.通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等企業(yè)會計(jì)原則改革公共會計(jì)制度和預(yù)算制度。

近年來，日本通過引入政策評估、建立獨(dú)立的行政機(jī)構(gòu)等方式，也在以新型公共管理理論為基礎(chǔ)逐步進(jìn)行改革，因?yàn)檫@一理論的廣泛實(shí)踐能夠提高行政管理效率、改進(jìn)公共財(cái)政。一些以新型公共管理理論為基礎(chǔ)實(shí)行改革的西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)建立起了一個能夠有效發(fā)揮市場機(jī)制和輸出控制作用的基本框架。在這些國家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮著重要的作用。本文調(diào)查了部分西方發(fā)達(dá)國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在幫助有效實(shí)行以新型公共管理理論為基礎(chǔ)的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國和美國等地進(jìn)行的實(shí)地調(diào)查案例，并分析了日本會計(jì)檢查院今后的作用。

二、西方發(fā)達(dá)國家的總體趨勢

（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”和最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國家，自從20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)增長速度減緩，中央政府的財(cái)政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強(qiáng)化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復(fù)財(cái)政平衡。而與此同時，專注于預(yù)算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財(cái)政狀況的日趨惡化以及社會民眾要求增加政府服務(wù)并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個政策項(xiàng)目上，這一點(diǎn)就顯得越來越重要。

為應(yīng)對局勢，一些西方發(fā)達(dá)國家將預(yù)算制定、人事管理的決定權(quán)賦予了各個政府部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人。同時，這些發(fā)達(dá)國家還引入了所謂“以績效為基礎(chǔ)的管理”，一種以提高工作成果、工作績效為目標(biāo)的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設(shè)定目標(biāo)，然后根據(jù)這些目標(biāo)對工作績效進(jìn)行考核評估。在實(shí)行了“以績效為基礎(chǔ)的管理”的國家中，都是議會控制著政府，政府向議會負(fù)責(zé)。這樣一來，為每一政策項(xiàng)目或每個獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定任務(wù)目標(biāo)和定量績效指標(biāo)的績效計(jì)劃就必須提前提交議會予以審批。績效計(jì)劃完成之后，要出具績效報(bào)告，反映實(shí)際績效成果，并提交議會。

政府各部門及獨(dú)立機(jī)構(gòu)的工作績效由其進(jìn)行自我評估，議會要對反映評估結(jié)果的預(yù)算和其他一些提案進(jìn)行檢查。為了使議會確?！耙钥冃榛A(chǔ)的管理”能夠得到有效的實(shí)施，關(guān)鍵是要提高評估的質(zhì)量以及評估結(jié)果的可靠性。為了保證評估結(jié)果的可靠性，需要有一個第三方代表議會對以下項(xiàng)目進(jìn)行檢查：1.對每一政策項(xiàng)目是否都明確制定了任務(wù)指標(biāo)；2.是否選定了能夠正確評估每個政策項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的績效指標(biāo)；3.是否采取了適當(dāng)?shù)男姓芾泶胧┮员阕钣行?、最高效地?shí)現(xiàn)每個政策項(xiàng)目的目標(biāo)；4.是否針對不同情況設(shè)置了適當(dāng)層次的績效指標(biāo)目標(biāo)值；5.實(shí)際取得的績效指標(biāo)目標(biāo)值是否正確、是否存在偏見。

要完成上述任務(wù)，這個第三方必須滿足以下要求：1.獨(dú)立于執(zhí)行政策的政府；2.其組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模足夠大，足以應(yīng)對政府所有部門的所有政策項(xiàng)目；3.具備行政管理的相關(guān)知識經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)恰恰發(fā)揮著前面所述關(guān)于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r”這部分里，將詳細(xì)討論這些最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作情況。

（二）公共會計(jì)制度/預(yù)算制度的改革與最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國家，自20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于老化以及社會發(fā)展邁入老年社會，政府部門的可持續(xù)能力越來越成為人們經(jīng)常討論的議題。其結(jié)果導(dǎo)致中央政府不得不經(jīng)常對政府部門持有的資產(chǎn)負(fù)債狀況、社會民眾今后要承擔(dān)的稅負(fù)/社會保險(xiǎn)費(fèi)以及其他一些事宜作出解釋。引入績效考核制度以后，要求從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個方面來評估每一政策項(xiàng)目或每個獨(dú)立機(jī)構(gòu)的績效成果，這樣每一政策項(xiàng)目或者每個獨(dú)立機(jī)構(gòu)都必須密切關(guān)注項(xiàng)目成本或行政成本，從經(jīng)濟(jì)、效率的角度來進(jìn)行評估。在公布政府部門的財(cái)政狀況以及從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三方面開展績效考核工作以來，中央政府不斷被要求建立一個框架，在預(yù)算中反映財(cái)政狀況和績效信息。

為此，一些西方發(fā)達(dá)國家對他們的公共會計(jì)制度和預(yù)算制度進(jìn)行了改革。他們將權(quán)責(zé)發(fā)生制等一些企業(yè)會計(jì)原則引入公共會計(jì)制度，并且引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生和成果/支出為基礎(chǔ)的預(yù)算制度。這一新型的公共會計(jì)制度/預(yù)算制度要求為每個政策項(xiàng)目擬訂一項(xiàng)包含預(yù)算數(shù)額的預(yù)算提案，并提交議會予以審批，因?yàn)檎獙ψh會負(fù)責(zé)。項(xiàng)目實(shí)施完成之后，還要編制資產(chǎn)負(fù)債表、管理成本表等財(cái)務(wù)報(bào)表提交議會。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表自然會包含每個政府部門的主觀判斷，議會必須要對預(yù)算和其他一些能夠反映這些財(cái)務(wù)報(bào)表信息的提案進(jìn)行檢查。不過，要想真正有效地實(shí)行這種包含了一些企業(yè)會計(jì)原則的公共會計(jì)制度，前提條件是要提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度的質(zhì)量，并確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。為確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，代表議會的第三方必須要檢查：1.每個政府部門是否依據(jù)政府部門會計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2.這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)地反映了每個政府部門的財(cái)政狀況和管理成本。

為完成這些任務(wù)，第三方必須符合以下條件：1.獨(dú)立于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的政府；2.有法定的權(quán)力要求修改/改進(jìn)不適當(dāng)?shù)恼块T會計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)法律法規(guī)；3.具備行政管理的相關(guān)知識經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國家中，也正是最高審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)揮著上述第三方的作用。

三、部分西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r

（一）澳大利亞

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)聯(lián)邦政府1997年通過的決議，澳大利亞引入了“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財(cái)政年度間，在預(yù)算程序中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度和績效考核。根據(jù)這一新制度的要求，每個政府部門都要在其為每一財(cái)政年度擬訂的部長預(yù)算說明中解釋以下項(xiàng)目：1.預(yù)定實(shí)現(xiàn)的成果（指標(biāo)）；2.考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績效指標(biāo)；3.實(shí)現(xiàn)預(yù)定成果預(yù)計(jì)所需的（行政管理活動）支出；4.考核預(yù)計(jì)支出完成情況的（性質(zhì)、數(shù)值及價格）績效指標(biāo)。這些預(yù)定成果和預(yù)計(jì)支出的實(shí)際完成情況要在績效報(bào)告中予以反映。績效報(bào)告作為每個政府部門年度報(bào)告的一部分，要提交給議會。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮著如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施聯(lián)邦政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高聯(lián)邦政府開展的績效考核工作的質(zhì)量，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署于2001年根據(jù)其對10個政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績效指標(biāo)不合適；②績效指標(biāo)所選目標(biāo)值不合適；③實(shí)際取得的績效指標(biāo)數(shù)值不準(zhǔn)確、不可靠。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性

澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署并沒有對所有政府部門的全部績效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)。相反，在績效審計(jì)中，聯(lián)邦審計(jì)署只是重點(diǎn)選擇了幾個政府部門的績效報(bào)告，這樣做有助于提高這些報(bào)告的可靠性。例如，在2001年度報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署就建議澳大利亞自然遺產(chǎn)聯(lián)合會應(yīng)當(dāng)引入一項(xiàng)查證制度，以提高績效信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。在2001年度另外一份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署還建議為明確目標(biāo)成果和支出之間的關(guān)系，澳大利亞稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)引進(jìn)目標(biāo)成果中間指標(biāo)值。

2.公共會計(jì)制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)1992年聯(lián)邦政府通過的決議，自1994～1995財(cái)政年度起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交議會。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，每個政府部門都要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時財(cái)政管理部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及聯(lián)邦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，向議會提交。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞公共會計(jì)制度的改革中，聯(lián)邦審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度

a.從1992～1993財(cái)政年度起，澳大利亞開始在一些政府項(xiàng)目中試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度，并根據(jù)項(xiàng)目試行結(jié)果，逐步加大在政府部門中試行新會計(jì)核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度，聯(lián)邦審計(jì)署于1994年就試點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度相關(guān)知識技能的人員不夠；②權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度的優(yōu)越性還沒有得到充分的認(rèn)識；③會計(jì)核算有關(guān)人員未能接受必需的培訓(xùn)。聯(lián)邦審計(jì)署對此也提出了改進(jìn)建議。

b.為提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署于1996年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊，詳細(xì)講解了如何依據(jù)澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這本手冊中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式和內(nèi)容；②財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的運(yùn)用及分類標(biāo)準(zhǔn)；③財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的評估標(biāo)準(zhǔn)，并舉例說明。此后，聯(lián)邦審計(jì)署每年都要出版一本經(jīng)過修訂的指南手冊，及時反映會計(jì)核算制度的有關(guān)變化和政府部門的要求。

c.為促進(jìn)有效利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度生成的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，聯(lián)邦審計(jì)署于1999年根據(jù)其對7個政府部門實(shí)地調(diào)查的結(jié)果出具了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①財(cái)務(wù)信息的指標(biāo)值尚未設(shè)定；②決策時未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息；③績效考核時未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息。聯(lián)邦審計(jì)署對此提出了改進(jìn)建議。此外，為了提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準(zhǔn)則指南手冊（“良好實(shí)踐作法指南”系列）。在這些手冊中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①資產(chǎn)等項(xiàng)目的會計(jì)處理；②開展內(nèi)部審計(jì)的方式方法；③財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方法。聯(lián)邦審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.政府各部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會計(jì)責(zé)任規(guī)則》予以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)則，政府各部門要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對以下情況發(fā)表意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會計(jì)責(zé)任規(guī)則》而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表要一并提交議會。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告幫助提高了政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

b.財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由《1997年財(cái)務(wù)管理與會計(jì)責(zé)任條例》予以規(guī)定。根據(jù)這一條例的規(guī)定，財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對以下情況發(fā)表意見：①合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《1997年財(cái)務(wù)管理與會計(jì)責(zé)任條例》的規(guī)定而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告連同合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提交議會。通過這一方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告也有助于提高聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理其他領(lǐng)域中的作用

除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)

在澳大利亞，獨(dú)立機(jī)構(gòu)一般并不負(fù)責(zé)政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個例外，它根據(jù)《1997年聯(lián)邦服務(wù)執(zhí)行法案》的規(guī)定成立，屬于社會保障部的一個派生機(jī)構(gòu)。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協(xié)議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會保障款項(xiàng)等的服務(wù)項(xiàng)目。聯(lián)邦審計(jì)署于2000年對Centrelink進(jìn)行了績效審計(jì)，以評估它的效率和效果。在審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①與所提供的服務(wù)規(guī)模相比，Centrelink各地分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算和人員數(shù)量存在不足；②各地分支機(jī)構(gòu)的績效數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一口徑收集，因而無法對Centrelink進(jìn)行數(shù)據(jù)對比和績效評估；③未建立評估效率所需的成本會計(jì)制度。聯(lián)邦審計(jì)署對此提出了改進(jìn)建議。

（2）關(guān)于聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)的審計(jì)

在澳大利亞，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)要依據(jù)《1997年聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)編制的這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個聯(lián)邦機(jī)構(gòu)或聯(lián)邦企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們的財(cái)務(wù)報(bào)表通過政府主管部門一并提交議會。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

在這些聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)中，那些完全由聯(lián)邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對未來3年內(nèi)的績效指標(biāo)值予以說明。為提高所有政府企業(yè)績效考核工作的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署根據(jù)其對所有政府企業(yè)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2000年出具了一份綜合報(bào)告。在報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①一些政府企業(yè)未向有關(guān)政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；②部分政府企業(yè)未根據(jù)資本的加權(quán)平均成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的指標(biāo)值；③有些政府企業(yè)在年度報(bào)告中沒有包含反映其目標(biāo)成果完成情況的績效報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署對此提出了改進(jìn)建議。

（3）與聯(lián)邦企業(yè)等私有化進(jìn)程相關(guān)的審計(jì)

1993年以來，由于財(cái)政狀況不斷惡化，聯(lián)邦政府的作用備受批評，大量聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)被售賣，許多聯(lián)邦企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價證券的售賣所得使聯(lián)邦政府的預(yù)算余額大幅增加。為了評價資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給聯(lián)邦政府的收入所得或其在國內(nèi)市場上的競爭所帶來的影響，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署近年來針對部分聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯(lián)邦企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績效審計(jì)。例如，聯(lián)邦審計(jì)署在1995年的審計(jì)報(bào)告中指出，盡管沒有達(dá)到預(yù)定的利潤預(yù)期，澳大利亞國家運(yùn)輸有限公司仍然打算進(jìn)行資產(chǎn)售賣。另外，在1999年的審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署曾建議為降低資產(chǎn)售賣的成本，聯(lián)邦航空機(jī)場公司應(yīng)當(dāng)通過競爭招標(biāo)的方式聘用外部咨詢師。

（二）新西蘭

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1998年國家部門法案》的規(guī)定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長官和主管大臣要簽訂“工作績效協(xié)議”，對行政長官要完成的績效指標(biāo)予以說明。1993年及以后各年，各部門的行政長官和主管大臣還要簽訂“進(jìn)購協(xié)議”，其中要明確行政長官移交給主管大臣的支出數(shù)額，并闡明工作績效指標(biāo)的性質(zhì)、執(zhí)行時間、數(shù)額以及成本支出。每個季度都要就這些工作績效指標(biāo)的完成情況形成績效報(bào)告，并提交主管大臣。

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，政府各部門要起草“部門工作預(yù)測報(bào)告”，對計(jì)劃完成的績效指標(biāo)作出說明，并將該報(bào)告提交眾議院?！安块T工作預(yù)測報(bào)告”中提到的績效指標(biāo)應(yīng)與“進(jìn)購協(xié)議”中的支出數(shù)額一致。此外，還要就績效指標(biāo)的完成情況編寫“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”，作為各部門年度報(bào)告的數(shù)據(jù)材料提交眾議院。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭，審計(jì)署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高政府績效考核的質(zhì)量，新西蘭審計(jì)署于2001年、2002年編寫了綜合報(bào)告。在這些審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①保證目標(biāo)成果與成本支出績效指標(biāo)值之間穩(wěn)定關(guān)系的方法；②收集可靠績效數(shù)據(jù)所用的方法；③選擇績效信息納入年度報(bào)告所用的方法。同時，審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對政府部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”進(jìn)行審計(jì)，就該說明是否如實(shí)反映了績效指標(biāo)的完成情況發(fā)表意見。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告有助于提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性。除審計(jì)報(bào)告外，審計(jì)署還要從管理的角度出發(fā)，對每個政府部門的財(cái)務(wù)控制制度和財(cái)務(wù)信息體系進(jìn)行評估，出具“財(cái)務(wù)評論”。審計(jì)署將這些“財(cái)務(wù)評論”提交眾議院行政管理委員會，該委員會負(fù)責(zé)對政府各部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”進(jìn)行檢查。

2.公共會計(jì)制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據(jù)《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定，財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、英國直轄機(jī)構(gòu)及國有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表，向眾議院提交。

《1989年公共財(cái)政法案》規(guī)定，從1991年起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制和成果/支出為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這樣一種預(yù)算制度下，“預(yù)計(jì)用款”中的全部數(shù)額表示在“進(jìn)購協(xié)議”中各部門行政長官與主管大臣共同認(rèn)可的成本支出總額。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭公共會計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度

a.自1978年新西蘭審計(jì)長弗雷德·賽里斯提倡采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度以來，審計(jì)署一直積極地致力于公共會計(jì)制度的改革。例如，在制定《1989年公共財(cái)政法案》草案時，審計(jì)署曾向負(fù)責(zé)審核草案的眾議院財(cái)政支出委員會派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度。為保證所有政府部門普遍實(shí)行這一新的會計(jì)核算制度，審計(jì)署還對政府各部門新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。

b.在新西蘭，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)起草《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案。該委員會由注冊會計(jì)師協(xié)會于1992年設(shè)立。此后，獨(dú)立機(jī)構(gòu)會計(jì)準(zhǔn)則審核委員會將對《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案進(jìn)行審查并最終定稿。財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會由10位成員組成，其中審計(jì)署的助理審計(jì)長在該委員會擔(dān)任副主席。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.除了前面提到的“工作目標(biāo)和服務(wù)績效說明”外，政府各部門還要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每一政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等情況。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有幫助的。

b.財(cái)政部編制的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表，等等。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，審計(jì)署有權(quán)對新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對以下情況發(fā)表意見：①新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②該報(bào)表是否如實(shí)反映了新西蘭國家政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告連同新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。因此，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告也有助于提高新西蘭國家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

c.根據(jù)《1994年財(cái)政責(zé)任法案》的規(guī)定，新西蘭每年都要在預(yù)算程序中編制《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》，對擬定的一些財(cái)政目標(biāo)予以說明，例如經(jīng)濟(jì)周期中的凈平均負(fù)債率應(yīng)當(dāng)?shù)陀趪鴥?nèi)生產(chǎn)總值GDP的20%或更多。在擬定財(cái)政目標(biāo)的西方發(fā)達(dá)國家中，相關(guān)的財(cái)政指標(biāo)通常由國民會計(jì)核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計(jì)算確定。不過新西蘭的財(cái)政指標(biāo)包括凈負(fù)債額，但沒有國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，這些財(cái)政指標(biāo)通常根據(jù)經(jīng)過審計(jì)署審計(jì)的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表而確定。另外，《1994年財(cái)政責(zé)任法案》還規(guī)定政府作為一個整體，每年要在預(yù)算程序中編制“財(cái)政狀況預(yù)測表”，并通過將《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》及“財(cái)政狀況預(yù)測表”中提到的目標(biāo)值/預(yù)測值與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對比，對政府的財(cái)政管理狀況作出評價。在對新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，審計(jì)署要對實(shí)際數(shù)值進(jìn)行審查，借此幫助提高這種評價的可靠性。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的作用外，新西蘭審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)

在新西蘭，包括英國直轄代表處在內(nèi)的英國直轄機(jī)構(gòu)也承擔(dān)部分政策執(zhí)行職能，它們是依據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》在政府部門之外設(shè)立的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。該法案規(guī)定，英國直轄代表處要編寫《意向報(bào)告書》，闡明3年期的績效目標(biāo)值，并就這些績效目標(biāo)的實(shí)際完成情況擬制《服務(wù)績效說明》；每個英國直轄代表處還要根據(jù)《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對各個直轄代表處的《服務(wù)績效說明》和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為每個直轄代表處年度報(bào)告的組成部分，連同《服務(wù)績效說明》和相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了所有英國直轄代表處的績效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

為了加強(qiáng)政府各部門對英國直轄機(jī)構(gòu)的管理，新西蘭審計(jì)署根據(jù)其對6個直轄機(jī)構(gòu)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1996年出具了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中指出：①個別主管大臣對英國直轄機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制不力；②未按照正確的方式對直轄機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效考核；③對英國直轄機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的補(bǔ)償過高。審計(jì)署對此也提出了相應(yīng)的審計(jì)建議。

（2）關(guān)于國有企業(yè)的審計(jì)

新西蘭《1986年國有企業(yè)法案》要求政府的生產(chǎn)和經(jīng)營活動應(yīng)由國有企業(yè)來完成。從1987年起，國有企業(yè)已在電力行業(yè)（新西蘭電力有限公司）、通訊行業(yè)（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國有企業(yè)要按照《1986年國有企業(yè)法案》的規(guī)定，依據(jù)《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對每一個國有企業(yè)編制的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個國有企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對于提高所有國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性是有幫助的。

審計(jì)署選擇部分國有企業(yè)進(jìn)行了績效審計(jì)。例如，在2000年度的一份審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署重點(diǎn)對國家航空運(yùn)輸服務(wù)集團(tuán)公司進(jìn)行了審計(jì)。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運(yùn)輸控制系統(tǒng)的供應(yīng)商由原來國內(nèi)的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國公司，國內(nèi)企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來的損失。

（3）關(guān)于地方政府的審計(jì)

根據(jù)新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定，各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃，對計(jì)劃的績效指標(biāo)予以說明，同時就這些績效指標(biāo)的完成情況編寫績效報(bào)告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1977年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對各地方政府編制的績效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告作為地方政府年度報(bào)告的組成部分，連同績效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表一并向社會公布。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就幫助提高了各地方政府績效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

審計(jì)署必要時也對地方政府進(jìn)行個別績效審計(jì)或是全面的專題績效審計(jì)。例如，為提高各地方政府財(cái)政管理的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)其對所有地方政府的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1994年和1999年出具了綜合審計(jì)報(bào)告。在這些報(bào)告中，審計(jì)署介紹了一種利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度下的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的方法，還介紹了有關(guān)外包行政管理服務(wù)項(xiàng)目的一些好的作法。

（三）英國

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

按照1988年的“未來行動方案”，英國在政府各部門內(nèi)成立了執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)政策的貫徹實(shí)施。根據(jù)政府1992年通過的決議，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要制訂工作計(jì)劃，對預(yù)定的績效指標(biāo)予以說明。關(guān)于這些績效指標(biāo)完成情況的績效報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告報(bào)表的一部分提交國會。

根據(jù)政府1998年通過的關(guān)于全面檢查政府支出決議的規(guī)定，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要就1999～2002財(cái)政年度擬訂“公共服務(wù)條約”，對所在政府部門未來3年的政策目標(biāo)和績效指標(biāo)予以說明。目前，按照2001～2004財(cái)政年度“公共服務(wù)條約”及2001～2004財(cái)政年度“政府服務(wù)執(zhí)行約定”的要求，績效考核工作正在進(jìn)行。其中，2001～2004財(cái)政年度的“政府服務(wù)執(zhí)行約定”規(guī)定了實(shí)現(xiàn)“公共服務(wù)條約”中的政策目標(biāo)所需的行政管理工作。關(guān)于績效指標(biāo)完成情況的績效報(bào)告構(gòu)成政府各部門的部門年度報(bào)告的組成部分，向國會提交。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

英國審計(jì)署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

a.為提高政府各部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計(jì)署根據(jù)以往的績效審計(jì)成果以及應(yīng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要求對其績效報(bào)告進(jìn)行的查證結(jié)果，于2000年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中介紹了：①選擇合適的績效指標(biāo)值對執(zhí)行機(jī)構(gòu)工作情況進(jìn)行評價所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③如何編寫有說服力的績效報(bào)告的方法。同時，審計(jì)署也介紹了一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)好的作法。

b.“公共服務(wù)條約”中的技術(shù)注釋解釋了所選績效指標(biāo)值的定義、績效指標(biāo)的考核方法以及數(shù)據(jù)來源。技術(shù)注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術(shù)審查小組審核并最終定稿。審計(jì)署的官員在技術(shù)審查小組中擔(dān)任咨詢顧問。

c.為提高所有政府部門績效考核工作的質(zhì)量，英國審計(jì)署根據(jù)其對17個主要政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2001年就政府各部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效考核情況出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①選擇合適的績效指標(biāo)值來評價各執(zhí)行機(jī)構(gòu)政策措施所用的方法；②收集績效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③提高績效指標(biāo)完成情況的方法。審計(jì)署同時也介紹了部分政府部門好的作法。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績效報(bào)告的可靠性

a.英國審計(jì)署并不是對所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)的全部績效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)，它只是審計(jì)部分執(zhí)行機(jī)構(gòu)的績效報(bào)告，或是根據(jù)一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)的要求對其績效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同績效報(bào)告一并提交國會。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就有助于提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)績效報(bào)告的可靠性。

b.到目前為止，英國審計(jì)署還未對政府部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績效報(bào)告進(jìn)行過特別審計(jì)，這種特別審計(jì)的目的是提高這些績效報(bào)告的可靠性。不過，審計(jì)署已經(jīng)打算將來要開展這項(xiàng)工作。這是因?yàn)閲鴷献h院的一個項(xiàng)目組審查了對績效報(bào)告進(jìn)行外部審計(jì)的必要性，并于2001年發(fā)表了《沙曼報(bào)告》，建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對政府部門的績效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署已經(jīng)據(jù)此擬定了一本標(biāo)準(zhǔn)指南手冊，規(guī)定對以下項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)：①擬評價政策與績效指標(biāo)值之間的關(guān)系；②績效數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；③與英國財(cái)政部合作完成的績效報(bào)告的透明度，財(cái)政部對“公共服務(wù)協(xié)議”及其他組織擁有管轄權(quán)。審計(jì)署正在為審計(jì)所有政府部門的全部績效報(bào)告著手準(zhǔn)備。

c.英國的一些財(cái)政目標(biāo)是根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的，這些目標(biāo)包括凈平均負(fù)債應(yīng)當(dāng)占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的40%或更少。根據(jù)全面檢查政府支出決議的要求，確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預(yù)計(jì)收入以及財(cái)政目標(biāo)，然后根據(jù)“公共服務(wù)協(xié)議”中績效指標(biāo)的完成情況來分配預(yù)算。因而，對于確立“以績效為基礎(chǔ)的管理”的財(cái)政框架來說，預(yù)計(jì)收入是一個重要的因素。為此，英國審計(jì)署根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對以下各種先決條件進(jìn)行審計(jì)，以提高收入預(yù)計(jì)的可靠性：①預(yù)計(jì)稅款收入的先決條件———如經(jīng)濟(jì)增長率、利率和物價上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預(yù)計(jì)收入的先決條件———股票價格；北海油田預(yù)計(jì)收入的先決條件———原油價格。2.公共會計(jì)制度的改革

（1）改革概述

在英國，自1988～1989財(cái)政年度起，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)都在依據(jù)英國《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分提交國會。政府部門自1999～2000財(cái)政年度起，也在依據(jù)英國《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表（各個部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表），并將這些文件提交國會。根據(jù)2000年實(shí)施的《政府資金與報(bào)表法案》的規(guī)定，所有政府部門都必須編制財(cái)務(wù)報(bào)表，英國財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府總報(bào)表。自2000～2001財(cái)政年度起，財(cái)政部開始嘗試編制政府總報(bào)表。在2005～2006財(cái)政年度及以后年度，財(cái)政部將編制正式的政府總報(bào)表并提交國會。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在英國公共會計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度

a.英國于1997年制定了《資金會計(jì)核算指南》，作為政府部門會計(jì)核算準(zhǔn)則。財(cái)政部起草了《資金會計(jì)核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會計(jì)核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國審計(jì)署一直在協(xié)助財(cái)政部。1996年，財(cái)政部設(shè)立了財(cái)務(wù)報(bào)告顧問委員會，負(fù)責(zé)《資金會計(jì)核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計(jì)署的助理審計(jì)長是該委員會成員，代表審計(jì)署發(fā)表意見。

b.在政府部門歷經(jīng)四道發(fā)展歷程之后，英國于1998年在政府部門中實(shí)行了資金會計(jì)核算與預(yù)算制度。為保證所有政府部門全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度，英國審計(jì)署對每個政府部門就每個發(fā)展歷程都進(jìn)行了審計(jì)。例如，審計(jì)署對每個政府部門第一發(fā)展歷程的會計(jì)準(zhǔn)則、對第二發(fā)展歷程的新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表以及第三歷程的試行財(cái)務(wù)報(bào)表都進(jìn)行了審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向國會下議院公共賬目委員會作了匯報(bào)。

c.在審計(jì)發(fā)展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對其進(jìn)行審計(jì)的效率，英國審計(jì)署于1997年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊，作為《資金會計(jì)核算指南》的補(bǔ)充。在這本手冊中，審計(jì)署就以下內(nèi)容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財(cái)務(wù)報(bào)表的程序；②建立內(nèi)部控制制度。

d.為提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對此進(jìn)行審計(jì)的效率，英國審計(jì)署還于2001年制定了部門準(zhǔn)則指南手冊。在該手冊中，審計(jì)署就各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門應(yīng)當(dāng)注意的問題（以是/否的形式）列出了核對清單，如：①包括《資金會計(jì)核算指南》和《1985年公司法案》在內(nèi)的有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況；②各財(cái)務(wù)報(bào)表相互之間的一致性；③內(nèi)部控制制度的有效性。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.《資金會計(jì)核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1921年英國財(cái)政部、審計(jì)部法案》的規(guī)定，英國審計(jì)署有權(quán)對這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個執(zhí)行機(jī)構(gòu)的營運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等情況；②是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制；③各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的收入與支出是否符合國會下議院的目的要求。主計(jì)審計(jì)長的證明和報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會下議院。通過這樣的方式，審計(jì)署幫助提高了執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

b.《資金會計(jì)核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。并就以下情況發(fā)表意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個政府部門的營運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況等情況；②國會審批通過的預(yù)算數(shù)額是否正確分撥到每個政策項(xiàng)目；③每個政府部門是否依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作了正確的會計(jì)處理。主計(jì)審計(jì)長的證明和報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會下議院。因此，審計(jì)署對于提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也是有幫助的。根據(jù)《政府資源與報(bào)表法案》的規(guī)定，審計(jì)署還必須對計(jì)劃自2005～2006財(cái)政年度起正式編制的政府總報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，英國審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于非執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)

根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，英國在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團(tuán)體，它們也承擔(dān)一定的執(zhí)行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”。根據(jù)1992年通過的政府決議，這些“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要擬定工作計(jì)劃，闡明未來3到5年期的績效目標(biāo)。關(guān)于這些績效目標(biāo)完成情況的績效報(bào)告構(gòu)成“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國會下議院。為提高所有這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)績效考核工作的質(zhì)量，英國審計(jì)署于2000年公布了一份綜合審計(jì)報(bào)告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。

根據(jù)政府1996年通過的決議，在1999～2000財(cái)政年度及以后各年，“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要根據(jù)英國《公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。英國審計(jì)署負(fù)責(zé)對部分“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告作為“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國會下議院。因此，審計(jì)署對提高這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報(bào)告》曾建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對所有的“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”都進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)署已經(jīng)表態(tài)接受這一建議。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)

每當(dāng)英國經(jīng)濟(jì)不景氣的時候，人們就會重新審視政府的作用，其結(jié)果是1992年起，英國開始引入PFI項(xiàng)目（后來勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目），即在交通運(yùn)輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。英國審計(jì)署對這些公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了個別績效審計(jì)或是全面性的專題績效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1998年一份審計(jì)報(bào)告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運(yùn)輸及地區(qū)部共同實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)高速公路項(xiàng)目在用現(xiàn)值法計(jì)算時，錯誤地使用了政府直接控制項(xiàng)目適用的8%的折現(xiàn)率，而不是應(yīng)當(dāng)使用的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目適用的6%的折現(xiàn)率，這樣的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致該項(xiàng)目價值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)以往關(guān)于這類項(xiàng)目的績效審計(jì)結(jié)果，于1999年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在該報(bào)告中介紹了：①在招標(biāo)階段鼓勵競爭的方法；②可選方案的比較方法；③對投標(biāo)人績效合同能力進(jìn)行評估所用的方法。

審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。

（3）與國有企業(yè)私有化相關(guān)的審計(jì)

1979年以來，由于財(cái)政狀況不斷惡化，英國政府的作用備受審視，許多政府部門的資產(chǎn)被售賣，不少國有企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價證券的售賣所得極大地增加了政府的預(yù)算余額。為了評價資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給政府的收入所得或其在國內(nèi)市場上的競爭所帶來的影響，英國審計(jì)署近年來對部分政府部門的資產(chǎn)售賣以及石油和航空行業(yè)國有企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1997年的審計(jì)報(bào)告中指出，英國石油公司和英國航空公司在出售有價證券時，未實(shí)行公開招標(biāo)，而是采取了機(jī)構(gòu)投資者包銷的方式，其結(jié)果造成有價證券的售價低于市場價格達(dá)0.11%～4.3%。

（四）美國

1.以績效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的要求，美國政府（24個主要部門）要在1999財(cái)政年度及以后各年擬訂年度績效計(jì)劃，闡明每個部門：①計(jì)劃完成的戰(zhàn)略成果；②評價戰(zhàn)略成果完成情況的績效目標(biāo)；③實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)的戰(zhàn)略措施與所需資源；④核實(shí)績效目標(biāo)年度數(shù)值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時間的戰(zhàn)略目標(biāo)，這些績效目標(biāo)就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關(guān)于績效目標(biāo)完成情況的年度績效報(bào)告并提交國會。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

美國審計(jì)總署在“以績效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績效考核，并提高績效考核的質(zhì)量

a.在正式實(shí)行績效考核之前，美國曾于1994～1996財(cái)政年度期間進(jìn)行過一些項(xiàng)目試點(diǎn)。根據(jù)試點(diǎn)的結(jié)果，績效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進(jìn)行績效考核，審計(jì)總署繼續(xù)就項(xiàng)目試點(diǎn)結(jié)果編寫綜合報(bào)告，并就提高績效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面表述自己的意見。例如，在1996年的《關(guān)于1994財(cái)政年度13個試點(diǎn)項(xiàng)目的績效審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①只有明確戰(zhàn)略成果與績效目標(biāo)之間的關(guān)系，才能評估戰(zhàn)略成果的完成情況；②只有根據(jù)相關(guān)成本信息制定了績效目標(biāo)之后，才能進(jìn)行效率評估；③只有在年度績效報(bào)告中披露了過去幾年的實(shí)際績效指標(biāo)數(shù)值，才能真正進(jìn)行績效目標(biāo)的評估。

b.試點(diǎn)項(xiàng)目結(jié)束以后，審計(jì)總署就（截止2002年5月）政府部門的績效考核情況了19份（“實(shí)現(xiàn)成果管理”系列）綜合報(bào)告，對提高績效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面發(fā)表了自己的意見。例如，在2002年度的《關(guān)于24個政府部門編制的2002財(cái)政年度績效計(jì)劃和1999/2000財(cái)政年度最終成本報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①要想在預(yù)算中反映績效考核的成果，理想的方式是年度績效計(jì)劃中的績效目標(biāo)分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與預(yù)算文件中的行動計(jì)劃分項(xiàng)保持一致，但是只有少數(shù)幾個政府部門保持了這種一致性；②根據(jù)成本信息進(jìn)行評估的理想方式，是年度績效計(jì)劃中的戰(zhàn)略成果分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與最終成本報(bào)表中的計(jì)算單位分項(xiàng)保持一致，但同樣只有很少幾個政府部門達(dá)到了這種一致性。同時，審計(jì)總署還有代表性地介紹了一些年度績效計(jì)劃、預(yù)算文件和最終成本報(bào)表分項(xiàng)相互之間的一致情況。

c.為提高所有政府部門的績效考核質(zhì)量，審計(jì)總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執(zhí)行指南”系列）準(zhǔn)則指南手冊，介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效計(jì)劃時應(yīng)當(dāng)注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊中，審計(jì)總署解釋了：①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時應(yīng)當(dāng)對所處社會及經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件進(jìn)行分析的必要性；②為每項(xiàng)戰(zhàn)略成果和有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成果的每個分部制定績效計(jì)劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度不夠理想，要對其原因進(jìn)行分析的必要性。同時，審計(jì)總署也介紹了政府部門一些好的作法。

審計(jì)總署之所以積極倡導(dǎo)績效考核并努力提高績效考核的質(zhì)量，其原因大概在于它認(rèn)為根據(jù)《1993年政府績效成果法案》的規(guī)定，審計(jì)總署屬于監(jiān)督機(jī)關(guān)。而由于《1993年政府績效成果法案》是由國會發(fā)起實(shí)行的，預(yù)算管理辦公室在這方面卻并不主動。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績效報(bào)告的可靠性

根據(jù)國會的要求，美國審計(jì)總署到目前為止已經(jīng)對所有政府部門的所有年度績效計(jì)劃和年度績效報(bào)告都進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)總署指出了某部門提交評估政策的問題所在，認(rèn)為這些重要的政策本應(yīng)當(dāng)成為國會考慮的重點(diǎn)，并就此向該部門提出了改進(jìn)意見。例如，審計(jì)總署在其于2001年完成的《關(guān)于交通部2000財(cái)政年度績效報(bào)告及2002財(cái)政年度績效計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告》中，它提出了如下建議：①如果一項(xiàng)政策績效目標(biāo)的層次設(shè)定不正確，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項(xiàng)政策績效目標(biāo)的完成情況不夠理想，應(yīng)當(dāng)啟用替代方案；③對交通部來說，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績效目標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包括與交通渠道有關(guān)的死亡及受傷人數(shù)。審計(jì)總署的審計(jì)報(bào)告都提交到了國會，并借此提高了所有政府部門績效計(jì)劃及績效報(bào)告的可靠性。

2.公共會計(jì)制度的改革

（1）改革概述

自1996年起，美國政府24個主要部門都要依據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為政府各部門年度報(bào)告的組成部分提交國會。根據(jù)這兩個法案的規(guī)定，美國財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、部分立法機(jī)構(gòu)/法律機(jī)關(guān)及政府企業(yè)等的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在美國公共會計(jì)制度的改革中，審計(jì)總署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度

a.成立于1990年的美國聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會起草了一份聯(lián)邦政府適用的會計(jì)準(zhǔn)則初稿，經(jīng)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署審核通過后最終定稿。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，美國財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署這幾家對聯(lián)邦政府編制的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)的部門，共同成立了聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會。該委員會共9名委員，其中一位來自審計(jì)總署（總會計(jì)師）。在1993年至2002年5月期間，聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會共擬訂了3份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算概念說明》和22份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》，這些都屬于聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則。1999年，美國會計(jì)師協(xié)會發(fā)表聲明，承認(rèn)聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會作為制定聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的指定機(jī)構(gòu)。

b.根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，政府部門要就周轉(zhuǎn)性基金/信托基金及商業(yè)活動等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。不過，《1994年政府管理改革法案》要求針對所有政府部門所有活動的財(cái)務(wù)報(bào)表———包括美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，都要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度。其原因大概是早在1994年，美國總審計(jì)長查理斯·A·鮑舍爾根據(jù)審計(jì)總署在《1990年財(cái)政總長法案》頒布實(shí)施之后花費(fèi)三年半時間對一些財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果，在眾議院政府工作委員會作證時指出：①實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度已經(jīng)產(chǎn)生了正確、有用的財(cái)務(wù)信息；②找到了內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理體系的不足之處；③認(rèn)識到了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)利用最新IT技術(shù)的必要性。同時，鮑舍爾還請求國會在編制政府部門所有活動的財(cái)務(wù)報(bào)表以及美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表時實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度。

c.為提高以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，美國頒布實(shí)施了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》。根據(jù)該法案的規(guī)定，政府部門必須按照以下各項(xiàng)的要求實(shí)施財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)：①聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)準(zhǔn)則；②聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》）；③美國政府總賬戶準(zhǔn)則。該法案還要求自1997財(cái)政年度起，美國審計(jì)總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的情況出具綜合報(bào)告，對以下情況予以說明：①政府各部門是否按照《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求實(shí)施其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)；②政府各部門是否根據(jù)聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表；③是否制定了相應(yīng)的聯(lián)邦會計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》）。同時，還要求將這些審計(jì)結(jié)果報(bào)告國會。

d.審計(jì)總署認(rèn)識到，只有當(dāng)政府各部門符合了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求，它們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量才能得到提高。為此，審計(jì)總署又針對1998年至2002年5月這一時期制定了10本準(zhǔn)則指南手冊（“核對清單”系列），詳細(xì)說明了政府各部門在實(shí)施各自的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時應(yīng)當(dāng)注意的問題。在“核對清單”系列中，審計(jì)總署就24個政府部門在滿足《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求時應(yīng)當(dāng)注意的幾個項(xiàng)目（以是/否的形式）列出了核對清單，這些項(xiàng)目是：①差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)；②加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會計(jì)核算制度；③將差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會計(jì)核算制度綜合在一起的財(cái)務(wù)管理總系統(tǒng)。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.預(yù)算管理辦公室第19號公告規(guī)定了政府部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)接受政府各部門的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊。通過這種方式，審計(jì)總署幫助提高了這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。

根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署還沒有對每一政府部門包含其下屬所有機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行過審計(jì)，只對個別部門（如美國稅務(wù)總局或是隸屬于財(cái)政部的公共債務(wù)局）包括部分下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，就以下情況發(fā)表了審計(jì)意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了每個下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。

b.財(cái)政部編制的美國政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③政府工作與財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)對政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告連同政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會。因此，審計(jì)總署對于提高聯(lián)邦政府編制的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也是有幫助的。（鑒于聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不夠可靠、內(nèi)部控制不夠有效，審計(jì)總署沒有對1997至2001財(cái)政年度政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性發(fā)表意見。1997財(cái)政年度的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是第一個遇到這種情況的。）

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，審計(jì)總署在美國新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于政府企業(yè)的審計(jì)

美國的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定未來5年時間的發(fā)展總目標(biāo)；同時還要制訂年度績效計(jì)劃，闡明為實(shí)現(xiàn)發(fā)展總目標(biāo)所需的績效目標(biāo)。政府企業(yè)要就這些績效目標(biāo)的完成情況編寫年度績效報(bào)告，并提交國會。審計(jì)總署沒有對所有政府企業(yè)制訂的全部年度績效計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)了所選政府企業(yè)的部分年度績效計(jì)劃。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告要提交國會。這樣，審計(jì)署對提高所選政府企業(yè)制定的年度績效計(jì)劃和年度績效報(bào)告的可靠性起了幫助作用。

《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財(cái)政總長法案》要求政府企業(yè)按照美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表要接受

各政府企業(yè)的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊。因此，審計(jì)總署也有助于提高這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。根據(jù)《1990年財(cái)政總長法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對政府企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署僅對聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)依據(jù)主要是《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)法案》的有關(guān)規(guī)定。關(guān)于聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的審計(jì)報(bào)告連同該公司相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國會。這樣，審計(jì)總署也幫助提高了聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，由于財(cái)政狀況不斷惡化，美國聯(lián)邦政府的作用備受批評。根據(jù)1992年4月的《第12803號總統(tǒng)令》，美國開始引入公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目，在公園、政府建筑物等國家財(cái)產(chǎn)的建設(shè)與管理方面允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，美國審計(jì)總署已經(jīng)對一些正在實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了全面的績效審計(jì)，或者與一些私人資產(chǎn)管理公司簽約實(shí)行了公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目研究課題的外包。例如，審計(jì)總署在2001年就將美國總務(wù)管理局過去準(zhǔn)備研究的10個公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的成本———利益分析外包給了審計(jì)公司。在根據(jù)這些分析結(jié)果完成的綜合報(bào)告中，審計(jì)總署指出：①10個案例中有2個案例的內(nèi)部收益率可能較低；②10個案例中6個案例的現(xiàn)金流量為負(fù)值。同時，審計(jì)總署還建議總務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一些項(xiàng)目試點(diǎn)，以體現(xiàn)在新的預(yù)算撥款、現(xiàn)有國家資產(chǎn)的處置、內(nèi)部收益率的利用以及現(xiàn)金流量等方面，公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。

四、對日本的啟示

日本的行政管理界已經(jīng)接受了新型公共管理的基本原理。就“以績效為基礎(chǔ)的管理”而言，日本于2001年1月引進(jìn)了政策評估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨(dú)立性的行政機(jī)構(gòu)。對公共會計(jì)制度的改革來說，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)已經(jīng)實(shí)行了一些企業(yè)會計(jì)原則。不過，中央政府只是自1998財(cái)政年度起才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表。本文這部分將根據(jù)這些條件，以前面幾個西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展?fàn)顩r作為參考，來分析日本會計(jì)檢查院的作用。

（一）“以績效為基礎(chǔ)的管理”

1.從整體上全面實(shí)施政府績效考核并提高績效考核的質(zhì)量

政策評估制度要求使用項(xiàng)目評估、績效考核與方案評估三種評估方法。其中有些方法是日本第一次引進(jìn)的，因而政策評估制度可能需要一段較長的時間才能正式確立，并體現(xiàn)出預(yù)期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動）與其成效之間建立臨時聯(lián)系一樣，政策評估方法也需要一定的時間才能改進(jìn)到真正有效的程度。

有鑒于此，建議日本會計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①對政府各部門政策評估工作的進(jìn)展和評估結(jié)果的利用情況進(jìn)行審計(jì)；②根據(jù)審計(jì)結(jié)果，要求改進(jìn)不適當(dāng)?shù)淖龇?，并介紹一些好的作法。這樣，會計(jì)檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評估工作，并提高政策評估的質(zhì)量。

2.提高政府各部門績效報(bào)告的可靠性

根據(jù)《政府政策評估法案》的規(guī)定，日本公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)開展評估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴(yán)格地按照政策評估制度的要求進(jìn)行政策評估。日本內(nèi)閣于2001年12月批準(zhǔn)通過的《政策評估基本原則》和公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評估方案》對這種評估工作作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)“對行政機(jī)關(guān)政策評估程序的客觀性、嚴(yán)格性進(jìn)行檢查”。換句話說，公共管理、國內(nèi)事務(wù)與郵政電信部的檢查只是表面上的。

因此，建議會計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①在政策評估方面，核實(shí)經(jīng)濟(jì)節(jié)約計(jì)算數(shù)值這一項(xiàng)目審批的前提條件，并核實(shí)事先計(jì)算的成本———收益比，審計(jì)時將其與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對比；②在績效考核方面，審查績效指標(biāo)目標(biāo)值的層級設(shè)定是否合適，績效指標(biāo)的實(shí)際數(shù)值是否正確、沒有偏見。通過對政府部門政策評估工作的詳細(xì)情況進(jìn)行審計(jì)，會計(jì)檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績效報(bào)告的可靠性。

（二）公共會計(jì)制度的改革

1.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度

在日本，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)自2001財(cái)政年度起實(shí)行了企業(yè)會計(jì)原則。不過在中央政府，財(cái)政狀況解釋方法研究組（財(cái)政部）到1998財(cái)政年度才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)政制度理事會到2001財(cái)政年度才開始著手研究對特定賬戶以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的操作指南。但這些工作并不是統(tǒng)一組織進(jìn)行的。因?yàn)樾姓芾砉ぷ髋c企業(yè)活動之間存在著差別，這樣即使在公共會計(jì)制度中引進(jìn)了企業(yè)會計(jì)原則，政府會計(jì)準(zhǔn)則也仍舊需要。要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度能夠正式確立，成立一個委員會是相當(dāng)重要的，它負(fù)責(zé)對總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)實(shí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查。因此，如果成立一個政府會計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會，建議日本會計(jì)檢查院要參加該委員會，并作為政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的審查機(jī)關(guān)，對會計(jì)處理的原則與程序表述自己的意見。因?yàn)檎畷?jì)準(zhǔn)則是判定相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確編制的標(biāo)準(zhǔn)。借此，會計(jì)檢查院有助于確保在政府各部門中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算制度。

2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

在日本，政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)的。如果獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的資本超過1000萬日元，其財(cái)務(wù)報(bào)表也要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告對提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量起著重要作用。雖然審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)遵循的政府審計(jì)準(zhǔn)則對于保證審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的正確性以及明確審計(jì)活動的范圍相當(dāng)重要，但這一準(zhǔn)則到目前還沒有制定出來。

由于預(yù)算與人員的限制，日本會計(jì)檢查院無法經(jīng)常對所有政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但是會計(jì)檢查院可以通過制定政府審計(jì)準(zhǔn)則來幫助提高審計(jì)報(bào)告的可靠性。政府審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)定：①合格審計(jì)人員的資格條件；②審計(jì)程序；③審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目內(nèi)容。

財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政府會計(jì)準(zhǔn)則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況變化的話，以此編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表是無法如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與成本情況的。而內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員沒有權(quán)力要求修訂這些法律法規(guī)，他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件，在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述自己的意見。

如果這些法律法規(guī)沒有正確地反映實(shí)際情況，日本會計(jì)檢查院可以通過以下方式幫助提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性：①對正確理解政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)注意的方面予以說明；②如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，要求修改調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；③如果有關(guān)的法律法規(guī)未正確反映實(shí)際情況，要求對法律法規(guī)進(jìn)行修訂。

五、結(jié)束語