建筑公司審計(jì)報告精選(九篇)

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第1篇：建筑公司審計(jì)報告范文

質(zhì)量一詞的用法很廣,在全面質(zhì)量管理理論中,質(zhì)量是指產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或潛在要求的特征和特性的總和。可見,質(zhì)量不僅指產(chǎn)品質(zhì)量,而且也包括過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量,對于過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量可以統(tǒng)稱為工作質(zhì)量。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,從質(zhì)量的定義出發(fā),考慮內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念可表述為:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中,各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分。

第一,內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)等階段,每一階段中各項(xiàng)工作均有各自的質(zhì)量。

第二,內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。是指內(nèi)部審計(jì)出具審計(jì)報告的可靠性及其提出建議的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果能幫助建筑企業(yè)管理者正確了解建筑企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況,并據(jù)此做出相應(yīng)決策。可見,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是提高建筑企業(yè)管理水平,防范風(fēng)險的重要保證。

2 我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則得到遵循和落實(shí)的重要手段,是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣,關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作效果的好壞,也關(guān)系到建筑企業(yè)管理的效益。在我國,內(nèi)部審計(jì)的起步比較晚,雖然近些年內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作,已經(jīng)取得了明顯的成效,但內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)還不高,在質(zhì)量控制方面還存在著一系列的問題,給內(nèi)部審計(jì)工作造成了一定的影響。

2 .1 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境存在的問題

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的好壞。目前我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境還存在諸多薄弱環(huán)節(jié),其中,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足與內(nèi)部組織保障機(jī)制不健全是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及質(zhì)量控制的主要約束因素。

2 .2 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量人員控制機(jī)制存在的問題

人是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中的又一重要因素。一方面,內(nèi)審人員即是審計(jì)質(zhì)量控制的主體,再健全的控制制度,離開了內(nèi)審人員的執(zhí)行,質(zhì)量也無從談起。另一方面,內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行人員又是審計(jì)質(zhì)量控制的客體,內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、溝通能力、學(xué)習(xí)能力等各方面素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作及結(jié)果的質(zhì)量。

2 .3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量業(yè)務(wù)過程控制機(jī)制存在的問題

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的另一客體。目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在開展業(yè)務(wù)、承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的過程中存在許多不規(guī)范行為,同時,運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法滯后也嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程不規(guī)范主要表現(xiàn)在:

第一,審計(jì)準(zhǔn)備階段存在的問題。有些建筑企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時并沒有對項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險評估,單憑主觀判斷安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,使一些高風(fēng)險項(xiàng)目被排除在審計(jì)計(jì)劃之外。

第二,審計(jì)實(shí)施階段存在的問題。在審計(jì)計(jì)劃確定之后,內(nèi)審部門在具體實(shí)施過程中,對審計(jì)實(shí)旅方案缺乏足夠的重視。

第三,審計(jì)終結(jié)階段存在的問題。審計(jì)報告是審計(jì)的最終結(jié)果,是審計(jì)質(zhì)量的綜合體現(xiàn)。但在內(nèi)部審計(jì)中一些審計(jì)報告尚存在諸多不足之處。

3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對策研究

3 .1 優(yōu)化建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制環(huán)境

(1)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和建筑企業(yè)自主權(quán)的進(jìn)一步提高,我國建筑企業(yè)的內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理、分散管理,向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此,應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè),建立健全內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理體制,通過行業(yè)自律管理強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的基本職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè),進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性程度,加強(qiáng)具體實(shí)務(wù)操作指南的建設(shè),在借鑒國際慣例的同時,最大限度地與國情相結(jié)合,在規(guī)范制定過程中履行公允程序,提高其代表性程度,切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的被遵循程度。隨著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制日益受到重視,有學(xué)者建議內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會。該委員會具體負(fù)責(zé)組織開展質(zhì)量控制相關(guān)問題研究,制定《審計(jì)質(zhì)量控制指南》,組織實(shí)施對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定期(如三年)質(zhì)量檢查,總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),獎勵優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目,處罰質(zhì)量低劣的審計(jì)項(xiàng)目等。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)順利開展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)行為守則》中就明確規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于所審計(jì)的活動。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性,就必須保證內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位足以支持其完成的審計(jì)任務(wù),同時應(yīng)保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限使其在執(zhí)行審計(jì)時能保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng),地位越高,權(quán)威性越大,就越能發(fā)揮作用?？茖W(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高,權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性就愈有保障。董事會是公司的執(zhí)行機(jī)關(guān),全權(quán)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營管理,將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會之下能最大限度地體現(xiàn)其獨(dú)立性。因此建議我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在由董事會與監(jiān)事會成員組成的審計(jì)委員會之下,在業(yè)務(wù)上,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會指導(dǎo)監(jiān)督,審計(jì)委員會負(fù)責(zé)對經(jīng)理層的職責(zé)履行進(jìn)行控制監(jiān)督,直接對董事會負(fù)責(zé);在行政上,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向部門經(jīng)理報告工作,并對下屬各職能部門的日常經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督。這樣的組織結(jié)構(gòu)設(shè)黃既能便于董事會實(shí)施垂直管理,及時了解內(nèi)部審計(jì)工作情況,又能避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受被審計(jì)職能部門的牽制和干擾,確保從制度上徹底解決審計(jì)獨(dú)立性的問題,并有效提高其權(quán)威性,使其能集中精力專注于內(nèi)部審計(jì)工作。

明確內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)權(quán)限是保證內(nèi)審人員獨(dú)立開展審計(jì)工作的重要因素之一。在實(shí)際工作中,相關(guān)內(nèi)審人員應(yīng)被賦予對相關(guān)審計(jì)資料的調(diào)閱權(quán)、復(fù)制權(quán)、詢問權(quán)、自主決定審計(jì)類型權(quán)、參加重要會議權(quán)、一定的處理處罰權(quán)等。

3 .2 健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制

(1)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)要落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé),主要從以下兩個方面進(jìn)行:

第一、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,必須設(shè)置一個健全有效的組織機(jī)構(gòu)及配備相應(yīng)的專職人員,如建筑企業(yè)規(guī)模較大,該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的獨(dú)立職能部門,如建筑企業(yè)規(guī)模較少,審計(jì)業(yè)務(wù)量較小,可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。

第二、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個崗位和人員,才不至于形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的真空地帶,使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制取得良好的效果,才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到保證。健全有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制,能有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

(2)建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理體系

嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員的選拔機(jī)制,實(shí)行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度?，F(xiàn)有的我國《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書實(shí)施辦法》規(guī)定,滿足條件的人員可直接取得崗位資格證書,不能滿足條件的人員需參加中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會統(tǒng)一組織的資格考試?？荚噧?nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)、有關(guān)法律法規(guī)與內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識與應(yīng)用。這些主要集中于對應(yīng)試者的審計(jì)基礎(chǔ)知識的考查,而對應(yīng)試者專業(yè)背景和相關(guān)知識的掌握則沒有要求。這種規(guī)定難以滿足內(nèi)部審計(jì)的職能要求,應(yīng)試者無需具有系統(tǒng)的財會、審計(jì)等相關(guān)知識儲備而僅憑臨時復(fù)習(xí)就可能通過考試,這導(dǎo)致審計(jì)人員進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)工作崗位后很難勝任。因而必須結(jié)合我國的具體情況,在專業(yè)背景及相關(guān)知識方面對內(nèi)部審計(jì)人員的任職資格做出明確規(guī)定,在考試科目及考試內(nèi)容方面在深度和廣度上下工夫,參照國際注冊內(nèi)部審計(jì)師及我國注冊會計(jì)師的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定逐漸形成我國內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度。

(3)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育

內(nèi)部審計(jì)人員除了經(jīng)過嚴(yán)格選拔之外,在進(jìn)入建筑企業(yè)工作后,還必須不斷地學(xué)習(xí)新規(guī)范、新知識,接受后續(xù)教育。《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》對后續(xù)教育的主要內(nèi)容、形式及學(xué)時等方面已提出了明確要求,關(guān)鍵是如何落實(shí)的問題;內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)單位的特點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)情況制訂一個切實(shí)可行的培訓(xùn)計(jì)劃,培訓(xùn)的目的是要迅速提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和各種技能,盡快提高工作質(zhì)量。因此,審計(jì)培訓(xùn)管理是一個充分考慮實(shí)際工作狀況的內(nèi)容。

3 .3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的業(yè)務(wù)過程控制

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境子系統(tǒng)與人員控制機(jī)制子系統(tǒng)是業(yè)務(wù)過程控制子系統(tǒng)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。建筑企業(yè)應(yīng)該在遵照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定業(yè)務(wù)程序管理手冊,對具體審計(jì)項(xiàng)目的選取、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、工作底稿的編制及最終審計(jì)報告的出具做出明確規(guī)定。

第2篇：建筑公司審計(jì)報告范文

論文摘要：文章對施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的的必要性、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)步驟進(jìn)行了分析。同時指出，做好施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)工作，對維護(hù)企業(yè)利益，避免合同風(fēng)險、融資風(fēng)險等，具有重要的意義。

當(dāng)前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對造價一次包死的項(xiàng)目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。

以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風(fēng)險，而內(nèi)部審計(jì)是有效控制風(fēng)險的手段之一。目前我國很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國內(nèi)部審計(jì)剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留在差錯防弊的一般水平或?qū)用嫔?，使審?jì)成果利用價值不大。（2）在審計(jì)方式上，仍然以事后審計(jì)為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)；審計(jì)手段單一，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏有效性；審計(jì)程序簡單，取證不到位加大了審計(jì)風(fēng)險。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項(xiàng)目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、效益評價、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能，當(dāng)前施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最主要的一項(xiàng)職能就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，。

一、實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的必要性

現(xiàn)階段，許多大型民營和國有施工企業(yè)通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項(xiàng)目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團(tuán)公司為利潤中心，工程公司為成本費(fèi)用中心，項(xiàng)目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心，機(jī)制上按責(zé)權(quán)利效統(tǒng)一原則，形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。其基本考核模式為：項(xiàng)目經(jīng)理部、分公司實(shí)行集體風(fēng)險抵押承包，即“包實(shí)基數(shù)，確保上交、超額獎勵、虧損受罰”。經(jīng)理部實(shí)行“項(xiàng)目總承包合同書”和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。分公司按工程項(xiàng)目施工合同工期實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。項(xiàng)目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標(biāo)準(zhǔn)同整體承包效益和個人業(yè)績掛鉤。

為了使責(zé)任制落到實(shí)處，就必須堅(jiān)持實(shí)行效益審計(jì)、成本跟蹤核實(shí)、項(xiàng)目解體終審、責(zé)任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實(shí)、考核嚴(yán)明、獎罰兌現(xiàn)。

工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部通過制定適應(yīng)項(xiàng)目管理目標(biāo)審計(jì)方案，對其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目部完善內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好地履行經(jīng)營受托責(zé)任，提高項(xiàng)目的盈利能力，防范經(jīng)營分險為目的的一種全面的效益審計(jì)形式。它是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要組成部分，其審計(jì)目標(biāo)隨著項(xiàng)目不同階段而異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性以及合同對整個項(xiàng)目投資的效益性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計(jì)項(xiàng)目單位是否掌握和運(yùn)用索賠技術(shù)。

2.評價成本管理的有效性。審計(jì)項(xiàng)目單位在施工項(xiàng)目成本的預(yù)測、計(jì)劃、動態(tài)控制、核算和分析是否真實(shí)、完整和有效。

3.評價質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理的有效性。

4.評價信息管理的有效性。審計(jì)和評價項(xiàng)目單位預(yù)算計(jì)劃、物料管理、財務(wù)系統(tǒng)的信息使用效果。

二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目長期性、階段性的特點(diǎn)，可以把內(nèi)部效益審計(jì)分為三個階段：即項(xiàng)目投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

1.項(xiàng)目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計(jì)。主要包括：參與標(biāo)前評審，評價承接項(xiàng)目的可行性；參與預(yù)算分割制定，評價項(xiàng)目績效考核指標(biāo)的合理性和實(shí)施的可行性；審查標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)部門對其單獨(dú)立項(xiàng)審計(jì)情形并不多見。

2.建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的成本造價。重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為：（1）工程量的真實(shí)性審計(jì)，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，主要是驗(yàn)證其提供資料的真實(shí)程度。（2）材料使用情況的審計(jì)，即施工單位是否真實(shí)采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。（3）對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計(jì)工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。（6）通過審計(jì)，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算階段，重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本的事項(xiàng)，如材料市場信息價格的變化、補(bǔ)充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。竣工后內(nèi)部效益審計(jì)通常是在中介機(jī)構(gòu)出具《建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審核報告》后，在財務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上對項(xiàng)目整體績效目標(biāo)完成情況進(jìn)行總體審核和綜合評價。在這個階段，內(nèi)部效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是影響最終績效激勵兌現(xiàn)的量化指標(biāo)的審核，如項(xiàng)目收入支出的真實(shí)性、完整性的確認(rèn)；項(xiàng)目外債情況及真實(shí)性確認(rèn)，同時對項(xiàng)目管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行項(xiàng)目后評價。

在各個階段，對項(xiàng)目的整體完成情況進(jìn)行審核分析，特別是對利潤等績效需考核的目標(biāo)完成情況進(jìn)行審核分析，并依據(jù)效績考核辦法，出具內(nèi)部效益審計(jì)定量指標(biāo)評價報告；對工程項(xiàng)目施工管理過程中工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、材料、安全、現(xiàn)場管理等進(jìn)行控制的有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部控制測試，并出具內(nèi)部控制評審意見；在財務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)值分析、利潤分析、風(fēng)險分析，出具項(xiàng)目中期控制預(yù)警報告，以達(dá)到過程控制，目標(biāo)管理。

三、內(nèi)部效益審計(jì)的具體審計(jì)步驟

內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)施過程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過程，其實(shí)施主體是總公司層級的內(nèi)部審計(jì)部門，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，需要工程技術(shù)、經(jīng)營計(jì)劃、物資及審計(jì)部門本身等多部門參與。內(nèi)部效益審計(jì)過程一般為：下達(dá)審計(jì)通知書，制定審計(jì)方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報告，交換審計(jì)意見等。

工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時要充分考慮審計(jì)目的對方案的要求，在編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案時，要按照《內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定符合具體審計(jì)目標(biāo)的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

以工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益為例，其主要審計(jì)程序的設(shè)計(jì)是在確定成本費(fèi)用為重要效益指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過設(shè)計(jì)查證分析表單，引導(dǎo)內(nèi)部效益審計(jì)方向，并使現(xiàn)場審計(jì)取證表單成為內(nèi)部效益審計(jì)報告的主要組成內(nèi)容。

1．總體審計(jì)方案中量化績效指標(biāo)的審計(jì)。以系列查證分析表單為線索，工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容，在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對工程項(xiàng)目施工組織，人、財、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析。

2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計(jì)程序和審計(jì)表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計(jì)表格的設(shè)計(jì)是為了最終反映審計(jì)成果，通過履行相應(yīng)的審計(jì)程序，對審計(jì)表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強(qiáng)對分包工程的審計(jì)監(jiān)督，對人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價格的審查，是內(nèi)部效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計(jì)程序。通過選擇或制定審計(jì)所需管理表單，在審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核，是否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例，材料費(fèi)一般占整個工程造價的70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預(yù)算與財務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同及發(fā)票，詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計(jì)程序，來發(fā)現(xiàn)材料價格的真實(shí)性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費(fèi)、材料采購數(shù)量有無超預(yù)算、材料采購計(jì)劃合理性。

工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)除了測試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應(yīng)深入到影響項(xiàng)目業(yè)績及經(jīng)營風(fēng)險的每一個環(huán)節(jié)。在查證被審項(xiàng)目的收支基礎(chǔ)上，對財務(wù)管理數(shù)據(jù)加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)項(xiàng)目部改善經(jīng)營管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)中有關(guān)安全、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度等管理控制重點(diǎn)的審計(jì)，主要通過實(shí)施過程控制測試實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標(biāo)的測試，其中審計(jì)表單的設(shè)計(jì)應(yīng)與各項(xiàng)管理目標(biāo)一致。

特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風(fēng)險最大，因此將建設(shè)過程中的索賠事項(xiàng)作為內(nèi)部效益審計(jì)的關(guān)注內(nèi)容，并制定具體審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)取證工作，是內(nèi)部效益審計(jì)出現(xiàn)的一個新的內(nèi)容。

四、內(nèi)部效益審計(jì)報告

內(nèi)部效益審計(jì)報告及結(jié)果，有賴于上述審計(jì)程序的有效實(shí)施和獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。其審計(jì)結(jié)果可分為：項(xiàng)目效益評價結(jié)果報告和項(xiàng)目效益風(fēng)險分析提示報告。

第3篇：建筑公司審計(jì)報告范文

結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會員“orchidw”為你整理了這篇關(guān)于存在用地手續(xù)不完善問題的整改情況報告范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。

【正文】

針對深圳市審計(jì)局在《深圳市2018年度國有土地使用權(quán)出讓收支情況審計(jì)報告》中指出我街道華一學(xué)校存在用地手續(xù)不完善的問題，我街道高度重視，認(rèn)真對照整改，現(xiàn)將有關(guān)情況報告如下：

一、基本情況

華一學(xué)校用地為原沙井鎮(zhèn)政府自征地，用地面積約48530.62平方米，現(xiàn)狀有12 棟建筑物，建筑面積約58820.19平方米，主要包括教學(xué)樓（初中部）、學(xué)生宿舍、華一幼兒園、小學(xué)部教學(xué)樓、高中部教學(xué)樓、體育器材室、學(xué)校門衛(wèi)室、教師及外籍學(xué)生宿舍等。該學(xué)校建筑于2009年9月參加寶安區(qū)農(nóng)村城市化歷史遺留違法建筑信息普查登記，申報用地面積48530.62平方米，建筑面積31190.17平方米，共5棟建筑物，主要包括教學(xué)樓（初中部）、學(xué)生宿舍、華一幼兒園、小學(xué)教學(xué)樓、教師及外籍學(xué)生宿舍（現(xiàn)狀為住宅華瑞閣）。由于土地和房產(chǎn)存在歷史遺留問題，截止目前尚未完善土地和房產(chǎn)手續(xù)。

二、整改情況

根據(jù)《區(qū)研究上級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)查出問題整改情況專題會議紀(jì)要》，要求通過“三規(guī)”處理完善手續(xù)，我街道按照“三規(guī)”處理流程開展整改工作：

（一）已完成該校區(qū)現(xiàn)有建筑物 “三規(guī)”處理核查的前期工作，包括建筑物規(guī)劃預(yù)審、建設(shè)時間和用地情況等。

（二）多次與屬地上星股份合作公司協(xié)商通過“三規(guī)”處理該校土地和房產(chǎn)的歷史遺留問題。由于進(jìn)行“三規(guī)”處理必須經(jīng)過股東大會審議才能辦理后續(xù)環(huán)節(jié)，上星股份合作公司擔(dān)心把此事提交股東大會審議會再次引發(fā)群眾上訪等不穩(wěn)定的情況，因此，以該途徑處理進(jìn)程緩慢。

鑒于該校用地屬于原沙井鎮(zhèn)政府自征地后調(diào)配給第三方使用的土地，存在歷史遺留問題，難以通過“三規(guī)”處理，且民辦學(xué)校用地進(jìn)行歷史遺留處理在政策上難以突破。下一步，我街道將與區(qū)教育局、市規(guī)劃和自然資源局寶安管理局、區(qū)土地規(guī)劃監(jiān)察局和區(qū)公共物業(yè)管理局等相關(guān)部門再行研究處理路徑。

第4篇：建筑公司審計(jì)報告范文

摘 要 隨著注冊會計(jì)師舞弊案件日益增多，注冊會計(jì)師的誠信受到質(zhì)疑。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對社會審計(jì)的監(jiān)督責(zé)任日益突出。本文就政府審計(jì)機(jī)關(guān)對社會審計(jì)監(jiān)管的必要性、監(jiān)管中存在的問題以及解決的方法進(jìn)行了探討。提出了政府審計(jì)有必要對社會審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管的觀點(diǎn)，并就監(jiān)管中存在著法律法規(guī)不健全、審計(jì)人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會審計(jì)報告質(zhì)量核查工作要求等問題以及相應(yīng)的改進(jìn)措施等進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 政府審計(jì) 社會審計(jì) 監(jiān)管

一、監(jiān)管的必要性

（一）我國審計(jì)機(jī)關(guān)的本質(zhì)和職責(zé)決定政府審計(jì)有必要對社會審計(jì)監(jiān)管

審計(jì)機(jī)關(guān)的本質(zhì)是對財政、財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查、鑒定和評價的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。政府審計(jì)的職責(zé)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員依法對受托管理公共資源的各級政府機(jī)關(guān)和其他企事業(yè)單位公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查，評價，并提出報告的一項(xiàng)具有獨(dú)立性綜合性和專業(yè)性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

《審計(jì)法》第三十條明確規(guī)定：社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定有權(quán)對該審計(jì)單位出具的審計(jì)報告進(jìn)行核查。所以出于防止國有資產(chǎn)流失，保證公共資源合理使用的目的，政府審計(jì)有必要對社會審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。

（二）我國社會審計(jì)的性質(zhì)和其承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的情況決定政府審計(jì)有必要對社會審計(jì)監(jiān)管

社會審計(jì)性質(zhì)是指注冊會計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，是經(jīng)國家批準(zhǔn)成立的依法獨(dú)立承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的單位，實(shí)行自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有企業(yè)的某些特性。在現(xiàn)有委托關(guān)系下：我國上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象[1]，審計(jì)委托和付費(fèi)者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營者。所以委托業(yè)務(wù)需求本身缺乏強(qiáng)調(diào)審計(jì)真實(shí)性的內(nèi)在動機(jī)。2005年10月26日，根據(jù)中國證監(jiān)會公布的《關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報告》顯示：2002年以來，顧雛軍等人在科龍電器采取虛增收入、少計(jì)費(fèi)用等多種手段，虛增利潤，導(dǎo)致該公司所披露的財務(wù)報告與事實(shí)嚴(yán)重不符。

（三）從當(dāng)前注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，也有必要強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)對社會審計(jì)的監(jiān)督

我國現(xiàn)在面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：國有企業(yè)在工業(yè)及建筑業(yè)所占比例已降到40%左右或以下，這就意味著會有越來越多的國有控股的企業(yè)需要注冊會計(jì)師的審計(jì)。

某記者對股市投資者進(jìn)行了一項(xiàng)調(diào)查。在北京的一個證券交易所的70位投資者接受了記者的問卷調(diào)查。在回收的50份問卷中，超過八成的投資者認(rèn)為上市公司造假，注冊會計(jì)師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信注冊會計(jì)師出具的公司財務(wù)報表的審計(jì)報告。出現(xiàn)了對社會審計(jì)的“離不開、信不過”的兩難局面[2]。

所以審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對社會審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管，逐步強(qiáng)化社會審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量?；謴?fù)其應(yīng)有的信譽(yù)。

二、監(jiān)管中存在的問題

（一）監(jiān)督社會審計(jì)的法律法規(guī)不夠健全、有的法規(guī)滯后，不能適應(yīng)新時期監(jiān)督社會審計(jì)的需要

目前我國的法律只賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相關(guān)報告的核查權(quán)，沒有規(guī)定相應(yīng)的處理處罰權(quán)，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)的大量社會審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)報告質(zhì)量問題，無權(quán)進(jìn)行處理，只能披露反映，使審計(jì)機(jī)關(guān)處于“監(jiān)而不管”、“查而不處”的尷尬局面[3]。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會審計(jì)報告質(zhì)量核查工作要求

目前在核查工作中，涉及到對資產(chǎn)評估報告的質(zhì)量核查時，我們由于沒有熟悉工程、設(shè)備等方面的專業(yè)人才，感到力不從心，許多方面由于專業(yè)性太強(qiáng)，審計(jì)人員無法下手，影響核查工作的整體質(zhì)量。

（三）存在審計(jì)空白和重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象

由于我國實(shí)行的是社會主義制度，公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國有企事業(yè)單位為眾多數(shù)，而這些國有企事業(yè)都屬于國家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象，國家審計(jì)機(jī)關(guān)依靠有限的審計(jì)資源，很難做到對眾多的審計(jì)對象的監(jiān)督，以致出現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督的空白，有些單位從未接受過審計(jì)。其次對部分企事業(yè)出現(xiàn)了重復(fù)審計(jì)，重復(fù)審計(jì)主要發(fā)生在企業(yè)，既有國家審計(jì)與社會審計(jì)的重復(fù)，也有不同類型審計(jì)的重復(fù)。

三、解決監(jiān)管中存在問題的幾點(diǎn)建議

（一）盡快制定完善社會審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，增強(qiáng)監(jiān)管實(shí)效性

國家應(yīng)盡快制定完善社會審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，進(jìn)一步明確各監(jiān)管部門的職責(zé)。財政和審計(jì)部門應(yīng)會同有關(guān)部門積極開展調(diào)研，為相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)和完善提供依據(jù)。目前，社會審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)應(yīng)重點(diǎn)解決對社會審計(jì)監(jiān)管以及如何促進(jìn)社會審計(jì)行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展問題，尤其是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)社會審計(jì)報告質(zhì)量問題的處理、處罰權(quán)問題，以更好地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督作用。同時，通過完善監(jiān)管制度，促使各監(jiān)管部門認(rèn)真履行職責(zé)，加大監(jiān)管力度，增強(qiáng)監(jiān)管實(shí)效性。

（二）提高核查人員素質(zhì)，進(jìn)一步提高核查工作質(zhì)量和水平

針對目前我們現(xiàn)有人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)不能夠完全勝任核查工作目標(biāo)要求的狀況，應(yīng)積極搞好有針對性的培養(yǎng)鍛煉，以適應(yīng)核查工作要求。同時應(yīng)調(diào)整核查隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)，引進(jìn)工程、設(shè)備等方面專業(yè)技術(shù)人才，滿足核查工作需要，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)核查工作質(zhì)量和水平的全面提高。

（三）抓大不放小，盡可能避免審計(jì)空白和重復(fù)審計(jì)

我們贊同在適當(dāng)?shù)那闆r下將國有控股企業(yè)交由社會審計(jì)去審查，國家審計(jì)機(jī)關(guān)保留對有關(guān)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果抽查，但要注意抽查的科學(xué)和合理性。凡是國有參股控股的企業(yè)我們都應(yīng)該考慮到，不能只注重國家控股比例大的企業(yè)而忽視控股比例小的企業(yè)，兼顧經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，和效益差的企業(yè)，制定出一套合理的抽樣方法。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退出下列職責(zé)：國有控股企業(yè)的財務(wù)報表的審計(jì)或稱資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益審計(jì)。國資委應(yīng)當(dāng)以出資人的身份負(fù)責(zé)聘請社會審計(jì)組織和注冊會計(jì)師對所屬國有控股企業(yè)進(jìn)行年度報表審計(jì)和改制、改組、融資等特殊目的的財務(wù)報表審計(jì)。這是國資委作為出資人所應(yīng)有的職責(zé)，是完善國企公論政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)關(guān)系的厘定[4]。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉明.強(qiáng)化國有資產(chǎn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督.審計(jì)研究.2004(2).

[2]劉國常.論政府審計(jì)對社會審計(jì)監(jiān)督的必要性.中國審計(jì).2002(3).

第5篇：建筑公司審計(jì)報告范文

注冊會計(jì)師對第三者的民事責(zé)任是一種侵權(quán)責(zé)任。確定注冊會計(jì)師的民事責(zé)任，需要解決好注冊會計(jì)師的歸責(zé)原則。因?yàn)?，歸責(zé)原則在侵權(quán)法中居于重要地位，對于舉證責(zé)任的負(fù)擔(dān)、免責(zé)條件、損害賠償原則等都有一定。

一、侵權(quán)法的基本歸責(zé)原則

所謂歸責(zé)原則，是指行為人的行為或物件致他人損害的情況下，根據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)和原則確定行為人的侵權(quán)民事責(zé)任。

過錯是侵權(quán)法中最基本的歸責(zé)原則。在過錯責(zé)任原則下，以行為人主觀故意或過失作為承擔(dān)責(zé)任的原則，無過錯即無責(zé)任。侵權(quán)法中，判斷過錯的標(biāo)準(zhǔn)是是否達(dá)到“應(yīng)當(dāng)達(dá)到的注意程度”。這一應(yīng)當(dāng)達(dá)到的注意程度，侵權(quán)法中通常以虛擬的理性人或者稱為“誠實(shí)善意之人”的注意程度為標(biāo)準(zhǔn)來加以判斷。這個理性人受過一般的，具有一般的知識技能水平和道德水準(zhǔn)。理性人的行為標(biāo)準(zhǔn)既高于容易出錯的普通人，又低于基于職業(yè)原因負(fù)有高度注意義務(wù)的專業(yè)人士。理性人的標(biāo)準(zhǔn)是一個客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)是把被告的預(yù)防行為與一個理性的人在相同情況下可能會做到的事加以比較。Pearson法官1958年在Hazellv British Transport Commission指出，“所謂過失，就是從事了一個理性人在該種情況下不會從事的活動，或者不從事一個理性人在該種情況下會從事的活動”。

過錯推定原則（也有人稱為過失推定原則）是指侵害人就其所致的侵害不能證明自己沒有過錯時，就應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任。過錯推定原則與過錯原則的共同之處在于都是以過錯作為確定責(zé)任的最終依據(jù)，過錯推定實(shí)際屬于過錯責(zé)任的范疇，其并沒有脫離過錯原則的軌道。兩者的區(qū)別在于舉證的不同。在過錯原則下，誰主張誰舉證。而在過錯推定原則下，舉證責(zé)任倒置給被告。即以規(guī)定的舉證責(zé)任倒置來認(rèn)定加害人主觀過錯，若被告不能證明自己對損害的發(fā)生沒有過錯，法律則推定其有過錯；相反地，被告若能舉出事實(shí)證明自己對損害的發(fā)生沒有過錯，則認(rèn)為其缺乏承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任的條件。

在不同過錯（無過錯）原則下，不以行為人的主觀過錯為責(zé)任要件的歸責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，行為人有無過錯對民事責(zé)任的構(gòu)成或承擔(dān)不產(chǎn)生影響。受害人無須就加害人的過錯進(jìn)行舉證，加害人也不得以其沒有過錯為由主張免責(zé)或減責(zé)抗辯。但是，在無過錯責(zé)任情況下，受害人的故意行為仍可以作為免責(zé)條件。無過錯責(zé)任著眼于對受害人的損害提供賠償，其基本思想“乃是在于對不幸損害之合理分配”。它是以保險制度、價格機(jī)制為基礎(chǔ)，并通過保險制度、價格機(jī)制而實(shí)現(xiàn)損害分配的社會化。無過錯責(zé)任的依據(jù)在于，誰獲得利益，就應(yīng)由誰負(fù)責(zé)由此造成的損失。

二、注冊會計(jì)師的歸責(zé)原則

那么，注冊會計(jì)師對第三者的民事責(zé)任究竟應(yīng)采用何種歸責(zé)原則？從注冊會計(jì)師提供虛假審計(jì)報告的具體緣由來看，主要有故意（欺詐）、過失、無過失。所謂故意，是指注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局串謀，明知公司的財務(wù)報告有重大錯報或者漏報，仍出具虛假審計(jì)報告，向外部信息使用者提供虛假信息或重大缺失的信息，這實(shí)際上是一種共同欺詐行為。所謂過失，是指注冊會計(jì)師缺乏合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)當(dāng)知道但因疏忽或懈怠而未能知道財務(wù)報告存在重大錯報漏報。簡單地說，就是注冊會計(jì)師沒有遵守職業(yè)規(guī)范，沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的虛假陳述和隱匿行為，導(dǎo)致錯誤地發(fā)表審計(jì)意見。判斷注冊會計(jì)師是否存在過失的標(biāo)準(zhǔn)是其是否盡了“應(yīng)有的勤勉”。按其程度不同，過失分為一般過失和重大過失。所謂一般過失是指注冊會計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求；所謂重大過失則是指注冊會計(jì)師缺乏最起碼的謹(jǐn)慎，完全沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)。所謂無過失導(dǎo)致的虛假審計(jì)報告是指，即使注冊會計(jì)師遵循審計(jì)準(zhǔn)則，也不能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的虛假陳述或缺失行為。

注冊會計(jì)師的責(zé)任是依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會計(jì)原則GAAP對財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。一般來講，注冊會計(jì)師如果遵循了審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大舞弊行為。但是，由于現(xiàn)代審計(jì)下，注冊會計(jì)師采用制度基礎(chǔ)審計(jì)或者風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，如果上市公司管理當(dāng)局故意隱瞞以及企業(yè)環(huán)境存在的不確定性，注冊會計(jì)師不可能完全保證發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的錯誤或舞弊行為，而只能是合理地保證報表在所有重大方面符合合法性、公允性和一貫性。注冊會計(jì)師對財務(wù)報告發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)是公認(rèn)會計(jì)原則GAAP，只要財務(wù)報表中的事項(xiàng)是按照公認(rèn)會計(jì)原則處理的， 就認(rèn)為是合法的、公允的，盡管有時依據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則編制的財務(wù)報表與企業(yè)的實(shí)際可能會產(chǎn)生偏差。那種認(rèn)為審計(jì)是一種保險的觀點(diǎn)，實(shí)際上是對審計(jì)的本質(zhì)缺乏了解。審計(jì)本身并不是對財務(wù)報告的一種擔(dān)保，它只能合理地保證經(jīng)審計(jì)的財務(wù)報告沒有重大錯報漏報，而不能夠發(fā)現(xiàn)所有的錯報和漏報。因此，對于注冊會計(jì)師，人們只能期望其在審計(jì)中保持合理的謹(jǐn)慎。如果注冊會計(jì)師遵循了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則GAAS，保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，按公認(rèn)會計(jì)原則來判斷財務(wù)報表是否符合“三性”，即使不能發(fā)現(xiàn)存在的錯誤或舞弊行為，也不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。如果要求注冊會計(jì)師承擔(dān)無過錯責(zé)任，將使注冊會計(jì)師面臨巨大的風(fēng)險，不利于獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的。同時，正如FASB在第一號財務(wù)會計(jì)概念公告《企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》中指出的，財務(wù)報告的用戶應(yīng)當(dāng)是“與企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動具有合理程度的知識， 而又愿意用合理的精力去信息的人們”，而不是那些幼稚者。從現(xiàn)代侵權(quán)法來看，只對醫(yī)療事故、事故、產(chǎn)品責(zé)任、高度危險作業(yè)、環(huán)境污染致害、地面施工、建筑物及其他地上物和動物致害等少數(shù)特殊侵權(quán)行為采用無過錯責(zé)任。就信息披露而言，一般只要求發(fā)行人承擔(dān)無過錯責(zé)任。因此，注冊會計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則，不宜采用結(jié)果歸責(zé)原則或無過錯原則。

當(dāng)然，注冊會計(jì)師作為一種“謹(jǐn)慎人”，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，仍應(yīng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。但是，注冊會計(jì)師只應(yīng)當(dāng)對故意、重大過失行為承擔(dān)責(zé)任，對于一般過失， 除對因信賴該報告造成損失的受益第三者外，注冊會計(jì)師不需承擔(dān)賠償責(zé)任?！稁炖撉謾?quán)》中指出，“每一個受雇為其他人提供服務(wù)的人，都有責(zé)任在受雇期內(nèi)以合理的謹(jǐn)慎和勤勉的態(tài)度來運(yùn)用其技能……但是任何人，無論其是否具備技能，都不能百分之百成功地完成他所承擔(dān)的工作，而不出現(xiàn)任何過失或差錯。他只能保證是善意而誠實(shí)的，而不是完美無缺的，他只對雇主負(fù)過失、不守信用和不誠實(shí)的責(zé)任，而不對純粹的判斷失誤所引起的損失負(fù)責(zé)?！?/p>

綜上，注冊會計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則應(yīng)當(dāng)采用過錯原則或過錯推定原則，而不宜采用無過錯原則。那么，究竟應(yīng)采取過錯原則還是過錯推定原則呢？郭鋒認(rèn)為應(yīng)采用過錯責(zé)任，即注冊會計(jì)師只有主觀上有故意或過失才承擔(dān)責(zé)任，而不應(yīng)采用無過錯責(zé)任或過錯推定責(zé)任。其依據(jù)主要是認(rèn)為上市公司控制信息來源，掌握信息優(yōu)勢，如果它對注冊會計(jì)師有所隱瞞或欺騙，注冊會計(jì)師不能保證全部發(fā)現(xiàn)，所以不能推定注冊會計(jì)師有過錯。

對此，筆者認(rèn)為，盡管相對于上市公司注冊師處于信息劣勢，但相對于普通的投資者，注冊會計(jì)師仍處于主導(dǎo)或優(yōu)勢地位，投資者只是被動地了解公開信息。如果采用過錯原則，投資者必須要舉證注冊會計(jì)師存在過錯，這對于缺乏會計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識，且處于公司外部不能接近公司詳細(xì)信息的投資者而言，近乎不可能。而采用過錯推定，并非說所有的虛假陳述情況下注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，注冊會計(jì)師只要能夠舉證其按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并且已盡必要職業(yè)謹(jǐn)慎，即可免責(zé)。而事實(shí)上，對于財務(wù)報告中存在的重大錯報漏報，如果注冊會計(jì)師盡合理調(diào)查之注意義務(wù)，一般是可以發(fā)現(xiàn)的，也就是說采用過錯推定原則并非無限制地擴(kuò)大了注冊會計(jì)師的責(zé)任。因此，對于注冊會計(jì)師的歸責(zé)，過錯推定原則較為適合。

從國外立法來看，對注冊會計(jì)師一般均采用過錯推定原則。一方面，注冊會計(jì)師不嚴(yán)格按照公認(rèn)會計(jì)原則和公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，將承擔(dān)責(zé)任。另一方面，只有當(dāng)審計(jì)人員不嚴(yán)格按照GAAP和GAAS，才要承擔(dān)責(zé)任。換而言之，如果注冊會計(jì)師能夠證明自己在審計(jì)過程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，已按照公認(rèn)會計(jì)原則和公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)，進(jìn)行了合理調(diào)查，可以免責(zé)。美國《1933年證券法》規(guī)定，注冊會計(jì)師對經(jīng)他審核、報告的公開發(fā)行證券的公司的注冊表中財務(wù)報告的錯報和漏報，因普通過失造成的第三人的損失負(fù)有責(zé)任，除非注冊會計(jì)師能證明他本身并無過失或他的過失并非原告受損的直接原因。美國《1934年證券交易法》規(guī)定，注冊會計(jì)師出于欺詐行為或重大過失，對上市公司年度會計(jì)報表出具令人誤解的審計(jì)報告，對買賣公司證券的任何人負(fù)有責(zé)任，除非他能證明其本身行為出于善意，且并不知道會計(jì)報表是虛偽不實(shí)和令人誤解的。按照UnitedStatesv.Weiner案，如果審計(jì)人員由于不嚴(yán)格按照公認(rèn)會計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，就應(yīng)當(dāng)負(fù)有責(zé)任。日本證券交易法（1996年修訂）第21條（2）規(guī)定，對于記載虛假或欠缺文件出具了無虛假或無欠缺證明的注冊會計(jì)師或監(jiān)察法人，如果對此證明無故意或過失，則不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。原先的證券交易法32條，采用結(jié)果責(zé)任原則，規(guī)定公開說明書記載之主要有虛偽或隱匿之情事，包括注冊會計(jì)師在內(nèi)的有關(guān)責(zé)任人就應(yīng)當(dāng)與公司負(fù)連帶責(zé)任。這樣的話，注冊會計(jì)師即使已做合理調(diào)查，沒有過失，也要負(fù)民事賠償責(zé)任。1988年修訂時， 參照美國、日本等證券交易法的做法，增訂第32條，采用過錯推定原則，規(guī)定會計(jì)師等專門職業(yè)人員，如能證明已經(jīng)合理調(diào)查，并有正當(dāng)理由確信其簽證或意見為真實(shí)者，亦免負(fù)賠償責(zé)任。

那么，如何判斷注冊會計(jì)師的過錯？注冊會計(jì)師作為“專家”，其注意義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)要高于一般理性人的標(biāo)準(zhǔn)。美國第七巡回法庭1974年在Hochfelderv.Ernst＆Ernst中判定，注冊會計(jì)師通常需“符合作為一個被大家期望的精通專業(yè)的會計(jì)師所應(yīng)有的注意標(biāo)準(zhǔn)”，同時，專家的行為還需構(gòu)成合理的謹(jǐn)慎。注冊會計(jì)師只有證明其已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立、深入地對被審計(jì)單位進(jìn)行了調(diào)查，并盡了善良管理人的義務(wù)，也就是說，注冊會計(jì)師必須實(shí)施其他具有一般行業(yè)知識和技能的注冊會計(jì)師在類似情況下將會實(shí)施的程序，才能夠免責(zé)。

與此緊密相關(guān)的一個是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的地位。對此，審計(jì)界和法律界存在不同的認(rèn)識。審計(jì)界認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)度。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會擬訂，經(jīng)財政部批準(zhǔn)施行，屬于部門規(guī)章，其權(quán)威性和公認(rèn)性具有法定地位。在法律界看來，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以成為注冊會計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù)，判斷審計(jì)報告的真實(shí)性、合法性，不能僅僅依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。如劉燕指出，“在法律界以及公眾看來，如果說只要注冊會計(jì)師的工作滿足了審計(jì)準(zhǔn)則的‘真實(shí)性’要求，就不能認(rèn)為其工作的結(jié)果是‘虛假’的，其邏輯是很荒唐的?！毙戏f也指出，GAAS僅僅為在獲得必要的基礎(chǔ)事實(shí)問題提供屏障，不能夠免除注冊會計(jì)師獲得足夠信息的基礎(chǔ)上作出不合理判斷或者在適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序中獲得的虛假信息而作出報告的責(zé)任。劉正峰認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)是內(nèi)部自律性規(guī)則，不能調(diào)整注冊會計(jì)師與利害關(guān)系人之間的法律關(guān)系，注冊會計(jì)師的注意義務(wù)不限于行業(yè)協(xié)會的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則不能成為注冊會計(jì)師注意義務(wù)的法定標(biāo)準(zhǔn)。

筆者認(rèn)為，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可以判斷注冊會計(jì)師是否已盡合理的謹(jǐn)慎，因?yàn)楠?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了現(xiàn)時條件下審計(jì)的一般要求。對注冊會計(jì)師的注意義務(wù)的要求，不應(yīng)當(dāng)超出獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的一般公認(rèn)水平，因此，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)作為判斷注冊會計(jì)師是否已盡注意義務(wù)（職業(yè)關(guān)注）的基本標(biāo)準(zhǔn)。如果注冊會計(jì)師嚴(yán)格地遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，就應(yīng)當(dāng)免除責(zé)任。但是，這種遵循，應(yīng)當(dāng)是實(shí)質(zhì)上的，而不僅僅是形式上的。

值得指出的是，財政部2003年4月14日的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號—審計(jì)報告（修訂）》將原先的第六條“注冊會計(jì)師應(yīng)對其出具的審計(jì)報告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報告的真實(shí)性是指審計(jì)報告應(yīng)如實(shí)反映注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見。審計(jì)報告的合法性是指審計(jì)報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定”刪去，而只籠統(tǒng)地規(guī)定“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中清楚地表達(dá)對會計(jì)報表整體的意見，并對出具的審計(jì)報告負(fù)責(zé)”（第四條）。中注協(xié)負(fù)責(zé)人對此的解釋是為了彌合注會行業(yè)與法律界對審計(jì)報告真實(shí)性理解方面的差異。但筆者認(rèn)為，這只不過是回避矛盾，注冊會計(jì)師行業(yè)早晚要直面這一問題。

三、結(jié)束語

第6篇：建筑公司審計(jì)報告范文

[關(guān)鍵詞]新條例;學(xué)習(xí);認(rèn)識

《審計(jì)法實(shí)施條例》(以下簡稱“新條例”)于2010年2月2日經(jīng)國務(wù)院第100次會議修訂通過,總理簽署第571號國務(wù)院令予以公布。自2010年5月1日起施行。新條例的修訂和頒布施行,是繼《審計(jì)法》修訂后,我國審計(jì)法制建設(shè)進(jìn)程中的又一件大事,對于完善我國的審計(jì)監(jiān)督制度,推動審計(jì)工作深入發(fā)展。更好地發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。更好地維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè)和推進(jìn)依法行政等方面,都具有十分重要的意義。為使審計(jì)同仁和有興趣的同志對新條例有個初步認(rèn)識,筆者結(jié)合有關(guān)資料和審計(jì)實(shí)踐,對新條例涉及的幾個內(nèi)容進(jìn)行了認(rèn)真學(xué)習(xí)和思考,現(xiàn)簡述如下,供大家學(xué)習(xí)參考。

一、關(guān)于審計(jì)結(jié)果報告和審計(jì)報告

審計(jì)法第十七條規(guī)定:“審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報告。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下。對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報告?！?/p>

我們應(yīng)該如何認(rèn)識和理解審計(jì)結(jié)果報告和審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)報告呢?從審計(jì)法和新條例第十七條的規(guī)定可知,審計(jì)結(jié)果報告是指審計(jì)機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門提出的對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督情況結(jié)果的報告。根據(jù)我國行政型審計(jì)特點(diǎn)。還存在層次問題。國家一級的審計(jì)結(jié)果報告是審計(jì)署向國務(wù)院總理提出,地方一級的審計(jì)結(jié)果報告是地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出。

在認(rèn)識和理解上,不應(yīng)將審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)、地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組的常規(guī)性審計(jì)報告混同于審計(jì)結(jié)果報告。

(一)報告主體、層次和對象不同

提出審計(jì)結(jié)果報告的主體是審計(jì)署或地方各級審計(jì)機(jī)關(guān),報告的對象分別是國務(wù)院總理、本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)報告,指各級審計(jì)機(jī)關(guān)按照年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施的對被審計(jì)單位的審計(jì)情況的報告,按照審計(jì)程序,報告主體有兩個:審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組;報告對象是被審計(jì)單位。

(二)報告內(nèi)容不同

由于報告的對象不同,兩者的內(nèi)容也不同。

新條例規(guī)定的審計(jì)結(jié)果報告的內(nèi)容,有第十七條規(guī)定的五類情況,即本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況,審計(jì)機(jī)關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況作出的審計(jì)評價,本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支中存在的問題以及審計(jì)機(jī)關(guān)依法采取的措施,審計(jì)機(jī)關(guān)提出的改進(jìn)本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支管理工作的建議和本級人民政府要求報告的其他情況。還有第十八條規(guī)定的對中央銀行的財務(wù)收支的審計(jì)情況。

常規(guī)性審計(jì)報告有審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報告和審計(jì)組的審計(jì)報告之分。前者的內(nèi)容,包括“對審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)評價,對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為提出的處理、處罰意見。移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位的意見,改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理工作的意見“四部分(新條例第四十條)。后者的內(nèi)容,按《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計(jì)署6號令)規(guī)定,包括審計(jì)依據(jù)、被審計(jì)單位基本情況及其會計(jì)責(zé)任、審計(jì)實(shí)施情況、審計(jì)評價、違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理、處罰意見和依據(jù)、改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支核算管理的意見和建議等七個方面。

根據(jù)新條例第十七條規(guī)定,審計(jì)結(jié)果報告的內(nèi)容包括實(shí)施審計(jì)后的審計(jì)處理處罰、審計(jì)移送、審計(jì)決定的執(zhí)行以及審計(jì)整改等結(jié)果情況,帶有全面性。常規(guī)性審計(jì)報告按審計(jì)程序規(guī)定。是階段性情況報告,不包括審計(jì)處理、處罰結(jié)果和移送、整改等最終結(jié)果情況,更不是“對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的結(jié)果的報告(地方審計(jì)機(jī)關(guān)向本級人民政府提出的審計(jì)結(jié)果報告除外)。

(三)作用和意義不同

審計(jì)結(jié)果報告是審計(jì)機(jī)關(guān)向政府層面或上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報告履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的情況,是匯報和反映情況以及提出工作建議等,有提供政府或上一級審計(jì)機(jī)關(guān)制定、完善相關(guān)政策的作用,具有宏觀決策性。常規(guī)性審計(jì)報告是反映審計(jì)實(shí)施情況和對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的定性和處理、處罰,主要是體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的情況和結(jié)果,是從微觀方面維護(hù)國家利益和市場經(jīng)濟(jì)秩序。

二、對新條例第十九條有關(guān)修訂的兩點(diǎn)認(rèn)識

(一)對資產(chǎn)、資本、股本的認(rèn)識

資產(chǎn)、資本、股本在經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)和法學(xué)上的含義既有聯(lián)系,又有區(qū)別。

會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn),“是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則);經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn),是指以某種形態(tài)或方式體現(xiàn)的財產(chǎn)。會計(jì)學(xué)按資產(chǎn)的流動性,將以實(shí)物形態(tài)出現(xiàn)的原材料、輔助材料等定義為流動資產(chǎn),將房屋和機(jī)器設(shè)備等定義為固定資產(chǎn),將不具實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)定義為無形資產(chǎn),其實(shí)就是將經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn)概念,轉(zhuǎn)化為滿足會計(jì)核算和則務(wù)管理需要的一種形式。

資本:詞典的解釋是投入生產(chǎn)經(jīng)營(投資)的本錢,經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋為“人格化的資產(chǎn)”。法學(xué)的解釋是以權(quán)益形態(tài)體現(xiàn)的財產(chǎn)權(quán)利,在公司法中就體現(xiàn)為股東權(quán)益。投入一定資本,形成一定股權(quán),也才有了股東地位,這是將經(jīng)濟(jì)權(quán)益法律化。資本又有注冊資本(法定資本)、實(shí)收資本、資本額等概念,經(jīng)濟(jì)和法律含義不同。

股本:每股股份的出資資本。1993年第一部《公司法》提出“股本總額”的概念(第七十八條:股份有限公司的注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額。)另外,股本與股份有區(qū)別。

國有資本:公司法(1993年版、1999年修正版)將其表述為“國有資產(chǎn)所有權(quán)”;同時期有的文件將其表述為“國有資產(chǎn)占有額”;1996年1月,國務(wù)院的《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號)出現(xiàn)了“國有資本”的概念(《解讀》說2008年才出現(xiàn),有誤),但未明確解釋;2006年頒布的《審計(jì)法》(第二十一條)和2008年出臺的《企業(yè)國有資產(chǎn)法》已經(jīng)使用“國有資本”的概念,這是為了與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致,新條例的修訂也自然要與此一致,才準(zhǔn)確和規(guī)范。

“資產(chǎn)”、“資本”、“股本”的稱謂。體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)形式、內(nèi)容和規(guī)律,第十九條修訂的意義就在于此。從此也可看出,條例的修訂是十分嚴(yán)謹(jǐn)、嚴(yán)肅的,是有特別含義和意義的。

(二)如何認(rèn)識和理解“擁有實(shí)際控

制權(quán)”

第十九條講國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的包括“國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本(股本)總額的比例在50%以下,但國有資本投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)的?！?/p>

控股有絕對控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以上,第十九條(一)講的就是絕對控股;還有相對控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以下,第十九條(二)講的就是相對控股,但擁有實(shí)際控制權(quán)。

第二十條講財政資金占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”。

第十九條和第二十條講的擁有實(shí)際控制權(quán),都是為了與第四條的“依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的其他單位”的規(guī)定相吻合。也即國有資本雖然相對控股。但擁有實(shí)際控制權(quán)的。屬于國有資本占主導(dǎo)地位;財政資金占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”,也就都屬于審計(jì)監(jiān)督范圍。

認(rèn)識這一點(diǎn)很重要,屬于審計(jì)管轄范圍的,才能實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。也才能處理、處罰。這也是第二十條將原條例規(guī)定的對與國家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定,修改為“對直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查?！钡脑?。不屬于審計(jì)管轄范圍的,只能對相關(guān)事項(xiàng)延伸審計(jì)調(diào)查。第二十七條規(guī)定的對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報告進(jìn)行核查,也屬于這類性質(zhì)?！跋嚓P(guān)審計(jì)報告”是指審計(jì)法第三十條明確的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的審計(jì)報告。

另外。審計(jì)法第二十八條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計(jì)管轄范圍?！毙聴l例第二十四條進(jìn)一步明確為“不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)范圍的,根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計(jì)管轄范圍?！毙聴l例第十九條對“國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位”進(jìn)行解釋,意圖和作用就在于此。

“投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)”應(yīng)比照公司法“控股股東”的定義:“出資額或持有股份的比例雖不足50%,但依其出資額或持有的股份所享有的表決權(quán),已足以對股東會、股東大會的決議產(chǎn)生重大影響的股東。”(《新

現(xiàn)實(shí)生活中,還存在出資額或持有的股份比例不足50%,但股份額最大,如4:3:3,國有資本占4,雖未絕對控股,但有話語權(quán)的情況。審計(jì)實(shí)踐中,應(yīng)從相關(guān)法律關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系、行政關(guān)系等角度,以及國有資本投資主體是否具有人事(高級管理人員)的控制或管理權(quán)等方面進(jìn)行分析。正確識別是否屬于“擁有實(shí)際控制權(quán)”,以便正確行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

三、新條例為何分別對違反財政收支和財務(wù)收支的行為規(guī)定不同的處理處罰措施和不同的救濟(jì)途徑

新條例第三條和第四條分別對財政收支和財務(wù)收支的含義、審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行了解釋,第十五條、第十六條對財政監(jiān)督的內(nèi)容做了明確規(guī)定,第四十八條、第四十九條分別明確對違反財政收支和違反財務(wù)收支應(yīng)采取的處理、處罰措施,第五十二條、第五十三條,分別規(guī)定了被審計(jì)單位對財政收支、財務(wù)收支審計(jì)決定不服的救濟(jì)途徑。

新條例分別對財政收支和財務(wù)收支違紀(jì)、違規(guī)行為規(guī)定不同的處理、處罰措施,并分別規(guī)定其不同的救濟(jì)途徑,是因?yàn)?

(一)行為主體性質(zhì)不同

“財政收支與財務(wù)收支的主要區(qū)別。在于它們所依托的主體不同。財政收支是從國家的角度,對其以資金形態(tài)分配社會產(chǎn)品所作的理論概括;財務(wù)收支是從單位的角度,對反映其經(jīng)濟(jì)活動的資金運(yùn)動所作的理論概括?！?《解讀》)財政收支的行為主體是政府及相關(guān)部門,財務(wù)收支的行為主體是國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位。一個是政權(quán)組織,一個是社會經(jīng)濟(jì)組織。

(二)履行的職責(zé)不同

政府及相關(guān)部門從政治角度講,屬上層建筑,履行的職責(zé)是國家財政預(yù)算收支、預(yù)算執(zhí)行、決算,以及其他財政收支等的核算、使用和管理。國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位屬于社會經(jīng)濟(jì)組織。他們的職責(zé)是在遵紀(jì)守法的前提下,在其經(jīng)營活動和會計(jì)核算中,保證財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益。

(三)核算內(nèi)容不同

政府及相關(guān)部門。如財政、稅務(wù)、國庫等部門,是按照其職責(zé)核算納入預(yù)算管理的收入和支出以及其他財政資金。國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位,主要是按照國家財務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定,對其經(jīng)濟(jì)活動中取得的收入、發(fā)生的支出,以及資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行會計(jì)核算。

(四)對社會的影響程度不同

財政收入是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的主要經(jīng)濟(jì)來源,也是國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn),其核算、使用和管理,直接影響國家政權(quán)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。處于社會微觀經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種經(jīng)濟(jì)組織,其會計(jì)核算和財務(wù)管理的好壞,對社會的影響程度是有限的。雖然國有金融機(jī)構(gòu)、國有大中型企業(yè)等掌握了一定的國家資源,但國家能夠通過各種政策調(diào)控措施,對其進(jìn)行監(jiān)督和控制,強(qiáng)化其核算管理行為,降低其對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的影響。

以上因素表明審計(jì)監(jiān)督的對象、內(nèi)容和范圍不同,根據(jù)行為主體的性質(zhì)、職責(zé)以及對經(jīng)濟(jì)社會的影響范圍、后果、程度等,對其處理處罰采取的措施也就不同,相應(yīng)的救濟(jì)途徑也不同。審計(jì)法對此做了相關(guān)規(guī)定,新條例又對它進(jìn)一步明確和補(bǔ)充。特別是救濟(jì)途徑,因?yàn)閷ω斦罩А⒇攧?wù)收支的處理、處罰措施不同。規(guī)定對財政收支審計(jì)決定不服的?？梢蕴嵴堈脹Q,對財務(wù)收支審計(jì)決定不服的,可以申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟?！斑@種關(guān)于行政相對人救濟(jì)途徑的制度設(shè)計(jì),在其他法律中還沒有先例?！?《解讀》)應(yīng)該說,這是由我國政治經(jīng)濟(jì)制度決定的,也可以理解為具有中國特色。

四、新條例未明確的幾個事項(xiàng)

(一)未明確審計(jì)組審計(jì)報告的形成程序和時限

第五章審計(jì)程序中,第三十八條是講取證材料的確認(rèn)(簽名、蓋章),第三十九條是講審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報告前應(yīng)當(dāng)書面征求被審計(jì)單位意見,第四十條是明確審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報告形成程序。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐,第三十九條前還應(yīng)該有個審計(jì)組的審計(jì)報告(征求意見稿)的形成程序和時限。同時也未明確審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報告、審計(jì)決定形成的時限。

(二)未明確專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書的送達(dá)時限

審計(jì)法第二十七條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,新條例第二十三條將特定事項(xiàng)明確為“對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)”;審計(jì)法第三十八條和新條例第三十五條都明確規(guī)定了實(shí)施審計(jì)前

3日,向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。但審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和新條例的規(guī)定,對特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。應(yīng)該在什么時候或期限內(nèi)送達(dá)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書。新條例未明確。審計(jì)署2001年8月的3號令《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》,也只說了“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查,應(yīng)當(dāng)在實(shí)施調(diào)查前,向被審計(jì)單位送達(dá)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書?！焙螘r送達(dá),未明確。

(三)未明確有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)文書名稱

1　第三十三條講審計(jì)機(jī)關(guān)可以就有關(guān)事項(xiàng)向有關(guān)部門通報或者向社會公布有關(guān)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果,這里就有個“通報”、“公布”的形式和公文名稱問題。新條例未明確。

2　第三十三條還講到,擬向社會公布對上市公司的審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的,應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司;第三十四條講,對列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)告知他們。這里也有個“告知”的形式和公文名稱問題,新條例未明確。

3　第三十七條講審計(jì)方法、收集資料等事項(xiàng),其中第(四)項(xiàng)“記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果?！蔽粗苯用鞔_為審計(jì)工作底稿。

4　第四十條講,要對審計(jì)組的審計(jì)報告以及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核、審理,也講了有關(guān)移送問題,但未明確是否需要出具復(fù)核、審理文書,自然也未明確復(fù)核、審理文書名稱;同時,也未明確移送公文名稱。

5　第四十二條講審計(jì)決定需要由關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位協(xié)助執(zhí)行的,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面提請協(xié)助執(zhí)行,但未明確這個“書面”公文的名稱。

6　第四十四條講進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時,應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查對象出示專項(xiàng)調(diào)查的書面通知,沒有直接明確為“專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書”。

7　第五十條規(guī)定了被審計(jì)單位有相關(guān)聽證權(quán)利,也規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)耍履行告知義務(wù),由于規(guī)定“在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前”告知,不存在在審計(jì)決定中告知的情況,那么,在作出處罰決定前,應(yīng)以何種形式、何種公文告知,未明確。

8　第五十四條講對被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)決定的,要責(zé)令限期執(zhí)行,以何種方式責(zé)令,未明確。

初步梳理,新條例未明確的事項(xiàng)大致有上述幾種情況,但不明確相關(guān)公文(名稱)或不明確有關(guān)事項(xiàng),也有其中的道理。綜合學(xué)習(xí)了有關(guān)資料。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行分析和思考后,原因大致如下。

一是有的事項(xiàng)難以明確或不應(yīng)明確。審計(jì)實(shí)踐表明。因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的大小、審計(jì)事項(xiàng)的難易程度不同,不同項(xiàng)目的審計(jì)決定執(zhí)行期限也應(yīng)不同,對這類問題,難以或者不應(yīng)做硬性規(guī)定。(《解讀》)這樣,也就可以理解新條例不規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報告、審計(jì)決定形成的時限了。

二是不需要明確。按常規(guī)辦理。比如申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行、書面提請協(xié)助執(zhí)行審計(jì)決定、聽證告知等事項(xiàng),因這類事項(xiàng)發(fā)生情況少(公文使用頻率低),且辦理這類事項(xiàng)可以按照行政機(jī)關(guān)公文管理規(guī)定,使用日常的有關(guān)公文(名稱)就可以解決。也就不需要再明確了。

三是有的事項(xiàng)不宜在條例中明確。對某些事項(xiàng)不作出明確規(guī)定,就是考慮重要性程度,其次是基于社會經(jīng)濟(jì)條件、環(huán)境的復(fù)雜性,有的事項(xiàng)在條例中不明確還好些,再次是以國務(wù)院令的形式規(guī)定既無必要,也不太合適,由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際(或變化了的)情況具體處理,可能更符合實(shí)際工作需要。比如,新條例第四十二條將執(zhí)行審計(jì)決定的期限和要求交給審計(jì)機(jī)關(guān)而不在條例中做硬性規(guī)定;第五十四條取消原條例(第四十四條)關(guān)于執(zhí)行和檢查審計(jì)決定的時限要求等。都有這個意思。

四是增加審計(jì)機(jī)關(guān)處理有關(guān)事項(xiàng)的靈活性。新條例不明確有關(guān)公文名稱,主要是為以后公文形式的調(diào)整,或者進(jìn)一步修訂和完善條例留下必要的空間,同時也與第四十六條“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)文書種類、內(nèi)容和格式,由審計(jì)署規(guī)定。”相銜接、相吻合。

五是法律、法規(guī)有明確規(guī)定的,條例就不需要重復(fù)。比如第二十八條,因?qū)徲?jì)法第三十一條對提供資料的內(nèi)容已有具體規(guī)定。條例修訂時就刪去了原條例第二款。因?qū)徲?jì)法第四十條對違反預(yù)算和違反國家規(guī)定的其他財政收支的行為,已明確規(guī)定了處理措施,修訂后的第四十八條即將原第五十二條重復(fù)規(guī)定的處理措施刪去,只用一句結(jié)論性、規(guī)范性的語句表述。第五十三條第二款“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)決定中告知被審計(jì)單位申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限。”因行政復(fù)議法、行政訴訟法對有關(guān)事項(xiàng)都有明確規(guī)定,條例就不需要、也無必要再重復(fù)。只需要按相關(guān)規(guī)定辦理就行了。審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定,結(jié)合自身工作性質(zhì)、特點(diǎn)和要求,制定具體的相關(guān)制度或辦法。如審計(jì)署1號令中的《審計(jì)聽證規(guī)定》、《審計(jì)復(fù)議規(guī)定》等。

不明確或不直接明確相關(guān)公文名稱,不規(guī)定或不明確規(guī)定、或授權(quán)規(guī)定某些事項(xiàng),既符合實(shí)際,還能提高審計(jì)工作效率,也能更好地取得審計(jì)監(jiān)督效果,這是符合科學(xué)發(fā)展觀的。

但對有的應(yīng)該明確、也不難明確的事項(xiàng),個人認(rèn)為,明確還是必要的。如明確審計(jì)組審計(jì)報告的形成程序和明確專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書的送達(dá)時限,應(yīng)該是必要的。只有明確了。審計(jì)程序才更清晰、更完善,審計(jì)行為也才更規(guī)范。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]審計(jì)署,新審計(jì)法實(shí)施條例解讀[M],法律出版社,2010

[3]審計(jì)法實(shí)施條例宣傳提綱(審法發(fā)[2010112號)[s]

[4]審計(jì)署,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)(6號令)[s]

[5]審計(jì)署1號、2號、3號令[s]

第7篇：建筑公司審計(jì)報告范文

為期兩周的審計(jì)實(shí)習(xí)結(jié)束了，在這段時間里，我學(xué)到了很多東西，也認(rèn)識到了自己的不足感覺受益非淺，以下是我在實(shí)習(xí)期間對工作的總結(jié)以及一些自己的心得體會。

首先，我想談一下實(shí)習(xí)的意義對學(xué)生而言，實(shí)習(xí)可以使每一個學(xué)生有更多的機(jī)會嘗試不同的工作，扮演不同的社會角色，逐步完成職業(yè)化角色的轉(zhuǎn)化，發(fā)現(xiàn)自己真實(shí)的潛力和興趣，以奠定良好的事業(yè)基礎(chǔ)，也為自我成長豐富了閱歷，促進(jìn)整個社會人才資源的優(yōu)化配置。作為一名學(xué)生，我想學(xué)習(xí)的目的不在于通過結(jié)業(yè)考試，而是為了獲取知識，獲取工作技能，換句話說，在學(xué)校學(xué)習(xí)是為了能夠適應(yīng)社會的需要，通過學(xué)習(xí)保證能夠完成將來的工作，為社會作出貢獻(xiàn)。然而步出象牙塔步入社會是有很大落差的，能夠以進(jìn)入公司實(shí)習(xí)來作為緩沖，對我而言是一件幸事，通過實(shí)習(xí)工作了解到工作的實(shí)際需要，使得學(xué)習(xí)的目的性更明確，得到的效果也相應(yīng)的更好。

其次，我介紹一下我們實(shí)習(xí)的內(nèi)容。

1、審計(jì)方法的運(yùn)用;其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，掌握審閱法、調(diào)節(jié)法、審計(jì)抽樣方法的應(yīng)用。

2、內(nèi)部控制的測試與評價;其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，掌握內(nèi)部控制的測試、評審。

3、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險分析;其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，掌握審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險應(yīng)用。

4、綜合案例分析;其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，提高綜合案例審查分析能力。

5、審計(jì)報告;其主要目的是通過實(shí)驗(yàn)，提高編寫審計(jì)工作報告能力。

在實(shí)訓(xùn)的第一天里，在老師的帶領(lǐng)和指導(dǎo)下，我們著手做實(shí)訓(xùn)的第一個內(nèi)容，審計(jì)方法的運(yùn)用，這一內(nèi)容有3個實(shí)驗(yàn)。通過本實(shí)驗(yàn)的學(xué)習(xí)，掌握審計(jì)工作的各種分類標(biāo)準(zhǔn)和各種審計(jì)類型的內(nèi)容，掌握各種審計(jì)常用方法的種類、優(yōu)缺點(diǎn)、適應(yīng)范圍;更好的運(yùn)用各種方法的運(yùn)用。在這個實(shí)驗(yàn)中我遇到了一些問題，如對商標(biāo)進(jìn)行審閱，在判斷存在的問題時，由于對會計(jì)知識掌握得不是很牢固，淡忘了業(yè)務(wù)中該進(jìn)的科目，此時我只能請教同學(xué)，向同學(xué)們解決我遇到的問題。在其他幾個實(shí)驗(yàn)中讓我感覺最深刻的是審計(jì)工作和會計(jì)工作都是一樣的需要我們的細(xì)心，還有就是團(tuán)結(jié)合作的精神，審計(jì)工作分工細(xì)，一個人難以獨(dú)立完成。審計(jì)報告的實(shí)驗(yàn)，讓我了解審計(jì)報告的意義和種類，基本上掌握了判斷審計(jì)報告的種類和審計(jì)報告的編寫能力。

每做一次實(shí)訓(xùn)，感覺自己的收獲總會不少。做實(shí)訓(xùn)是為了讓我們對平時學(xué)習(xí)的理論知識與實(shí)際操作相結(jié)合，在理論和實(shí)訓(xùn)教學(xué)基礎(chǔ)上進(jìn)一步鞏固已學(xué)基本理論及應(yīng)用知識并加以綜合提高，學(xué)會將知識應(yīng)用于實(shí)際的方法，提高分析和解決問題的能力。在實(shí)訓(xùn)的過程中，我深深感覺到自身所學(xué)知識的有限。有些題目書本上沒有提及，所以我就沒有去研究過，做的時候突然間覺得自己真的有點(diǎn)無知，雖所現(xiàn)在去看依然可以解決問題，但還是浪費(fèi)了許多時間，這一點(diǎn)是我必須在以后的學(xué)習(xí)中加以改進(jìn)的地方，同時也要督促自己在學(xué)習(xí)的過程中不斷的完善自我。

再次，我要總結(jié)一下自己在實(shí)習(xí)期間的體會。

1、自主學(xué)習(xí)。工作后不再像在學(xué)校里學(xué)習(xí)那樣，有老師，有作業(yè)，有考試，而是一切要自己主動去學(xué)去做。只要你想學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)的機(jī)會還是很多的，老員工們從不吝惜自己的經(jīng)驗(yàn)來指導(dǎo)你工作，讓你少走彎路;集團(tuán)公司、公司內(nèi)部有各種各樣的培訓(xùn)來提高自己，你所要作的只是甄別哪些是你需要了解的，哪些是你感興趣的。

2、積極進(jìn)取的工作態(tài)度。在工作中，你不只為公司創(chuàng)造了效益，同時也提高了自己，象我這樣沒有工作經(jīng)驗(yàn)的新人，更需要通過多做事情來積累經(jīng)驗(yàn)。特別是現(xiàn)在實(shí)習(xí)工作并不象正式員工那樣有明確的工作范圍，如果工作態(tài)度不夠積極就可能沒有事情做，所以平時就更需要主動爭取多做事，這樣才能多積累多提高。

3、團(tuán)隊(duì)精神。工作往往不是一個人的事情，是一個團(tuán)隊(duì)在完成一個項(xiàng)目，在工作的過程中如何去保持和團(tuán)隊(duì)中其他同事的交流和溝通也是相當(dāng)重要的。一位資深人力資源專家曾對團(tuán)隊(duì)精神的能力要求有這樣的觀點(diǎn)：要有與別人溝通、交流的能力以及與人合作的能力。合理的分工可以使大家在工作中各盡所長，團(tuán)結(jié)合作，配合默契，共赴成功。個人要想成功及獲得好的業(yè)績，必須牢記一個規(guī)則：我們永遠(yuǎn)不能將個人利益凌駕于團(tuán)隊(duì)利益之上，在團(tuán)隊(duì)工作中，會出現(xiàn)在自己的協(xié)助下同時也從中受益的情況，反過來看，自己本身受益其中，這是保證自己成功的最重要的因素之一。

最后，我至少還有以下問題需要解決。

1、缺乏工作經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)樽约喝狈?jīng)驗(yàn)，很多問題而不能分清主次，還有些培訓(xùn)或是學(xué)習(xí)不能找到重點(diǎn)，隨著實(shí)習(xí)工作的進(jìn)行，我想我會逐漸積累經(jīng)驗(yàn)的。

2、工作態(tài)度仍不夠積極。在工作中僅僅能夠完成布置的工作，在沒有工作任務(wù)時雖能主動要求布置工作，但若沒有工作做時可能就會松懈，不能做到主動學(xué)習(xí)，這主要還是因?yàn)閼卸柙谧鞴郑诮窈笪乙朔栊?，沒有工作任務(wù)時主動要求布置工作，沒有布置工作時作到自主學(xué)習(xí)。

3、工作時仍需追求完美。在工作中，不允許絲毫的馬虎，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真是時刻要牢記的。

4、學(xué)術(shù)上不夠鉆研。這是由工作性質(zhì)決定的，也是我自己選擇的，因?yàn)樵谖铱磥?，只有被市場認(rèn)可的技術(shù)才有價值，同時我也認(rèn)為自己更適合做與人溝通的工作。但我畢竟是碩士研究生，需要作一些技術(shù)的研究工作，這就需要我個人多關(guān)注科研的最新進(jìn)展，同時，這也對我的工作有促進(jìn)作用。李廣成總裁，也是我的導(dǎo)師，在百忙之中都會抽出時間作研究工作并指導(dǎo)我的學(xué)習(xí)，我的時間比他充裕的多，也應(yīng)該可以多關(guān)注科研技術(shù)的進(jìn)展。

實(shí)習(xí)工作的總結(jié)，總結(jié)是為了尋找差距、修訂目標(biāo)，是為了今后更好的提高。通過不斷的總結(jié)，不斷的提高，我有信心在未來的工作中更好的完成任務(wù)。

實(shí)習(xí)鑒定表個人自我鑒定(二)

通過這次的實(shí)習(xí)，我對個人金融業(yè)務(wù)有了更為詳盡而深刻的了解，也是對這幾年大學(xué)里所學(xué)知識的鞏固與運(yùn)用。從這次實(shí)習(xí)中，我體會到了實(shí)際的工作與書本上的知識是有一定距離的，并且需要進(jìn)一步的再學(xué)習(xí)。雖然這次實(shí)習(xí)的業(yè)務(wù)多集中于比較簡單的個人金融業(yè)務(wù)，但是，這幫助我更深層次地理解銀行個人金融業(yè)務(wù)的流程提供了極大的幫助，使我在銀行的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)方面，不在局限于書本，而是有了一個比較全面的了解。針對銀行職員這個職位的特點(diǎn)，具體到挫折時，不妨從調(diào)整心態(tài)來舒解壓力，遇到挫折時應(yīng)進(jìn)行冷靜分析，從客觀、主觀、等方面，找出受挫的原因，采取有效的補(bǔ)救措施。樹立一個辯證的挫折觀，經(jīng)常保持自信和樂觀的態(tài)度，要認(rèn)識到正是挫折和教訓(xùn)才使我們變得聰明和成熟，正是失敗本身才最終造就了成功。學(xué)會自我寬慰，能容忍挫折，要心懷坦蕩，情緒樂觀，發(fā)奮圖強(qiáng)。善于化壓力為動力，改變內(nèi)心的壓抑狀態(tài)，以求身心的輕松，重新爭取成功，從而讓目光面向未來。

我在實(shí)習(xí)的過程中，既有收獲的喜悅，也有一些遺憾。也許是實(shí)習(xí)日子短關(guān)系，對銀行的有些工作的認(rèn)識僅僅停留在表面，只是在看人做，聽人講如何做，未能夠親身感受、具體處理一些工作，所以未能領(lǐng)會其精髓。但是通過實(shí)習(xí)，加深了我對銀行基本知識的理解，豐富了我的實(shí)際管理知識，使我對日常銀行工作有了一定的感性和理性認(rèn)識。認(rèn)識到要做好日常銀行工作，既要注重管理理論知識的學(xué)習(xí)，更重要的是要把實(shí)踐與理論兩者緊密相結(jié)合。

通過實(shí)習(xí)的4個多月里，我深感自己的不足，我會在以后的工作學(xué)習(xí)中更加努力，取長補(bǔ)短，需心求教。相信自己會在以后的工作中更加得心應(yīng)手，表現(xiàn)更加出色!不管是在什么地方任職，都會努力!

實(shí)習(xí)鑒定表個人自我鑒定(三)

今年開始，我在某工程公司附屬單位AB公司進(jìn)行了工商管理實(shí)習(xí)工作。在實(shí)習(xí)中，我在公司指導(dǎo)老師的熱心指導(dǎo)下，積極參與公司日常管理相關(guān)工作，注意把書本上學(xué)到的工商管理理論知識對照實(shí)際工作，用理論知識加深對實(shí)際工作的認(rèn)識，用實(shí)踐驗(yàn)證所學(xué)的工商管理理論，探求日常管理工作的本質(zhì)與規(guī)律。簡短的實(shí)習(xí)生活，既緊張，又新奇，收獲也很多。通過實(shí)習(xí)，使我對日常管理工作有了深層次的感性和理性的認(rèn)識。

第8篇：建筑公司審計(jì)報告范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 效益審計(jì) 經(jīng)驗(yàn)探討

最近幾年來，隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)越來越受到關(guān)注，在西方發(fā)達(dá)國家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)早已成為西方國家審計(jì)的主流，但在我國，目前還處于初級發(fā)展階段。2006年6月1日生效的新修訂后的《審計(jì)法》增加了一條, 作為第二十五條：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人, 在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況, 進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！边@一條從法律上明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開始進(jìn)入我國審計(jì)的主流。本人在某企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作多年，對如何在企業(yè)內(nèi)部開展好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有以下幾點(diǎn)看法，在此愿提出來與各位同仁共同探討、學(xué)習(xí)。

一、我國企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面臨的困境

早在19世紀(jì)的英國，內(nèi)部審計(jì)就已誕生, 但經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)直到20世紀(jì)40年代才發(fā)展起來。當(dāng)時資本主義經(jīng)濟(jì)經(jīng)過200多年的自由競爭階段，財務(wù)上形成了一整套成熟有效的會計(jì)準(zhǔn)則，在制度上大大減少了財務(wù)舞弊的可能性，相應(yīng)地，財務(wù)審計(jì)方面的工作自然急劇萎縮，再加上50年代開始全球統(tǒng)一市場的逐漸形成，資本主義制度下企業(yè)的競爭日益激烈，促使企業(yè)不得不重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理以提高效益，使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到迅速發(fā)展，逐漸形成了今天的局面。

但在我國，由于我國改革開放的時間并不長，只有不到30年時間，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史就更短了，直到1985年8月，國務(wù)院頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。80年代中后期至今，我國相當(dāng)大一部分企業(yè)仍然是國有企業(yè)，企業(yè)財務(wù)經(jīng)歷了一個逐漸規(guī)范的漫長時期，因此內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)一直放在規(guī)范財務(wù)、防止違法亂紀(jì)行為上，簡而言之，審計(jì)的重點(diǎn)在是否真實(shí)、合法上，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析，它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計(jì)單位改善管理，提高效益。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)逐漸由評價財務(wù)報表的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)向評價經(jīng)濟(jì)活動的效益效率性，從而要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門突破傳統(tǒng)的審計(jì)模式向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方向過渡，但由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)上的缺陷，以及長期從事財務(wù)審計(jì)帶來的思維慣性，同時，受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件的局限，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育不被重視，缺乏類似政府審計(jì)部門接受的正規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以上種種原因，使得我國企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行效益審計(jì)還處于摸索階段，實(shí)踐中存在不少問題。

從編制上看，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置也不合理。西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會的審計(jì)委員會，直接對董事會負(fù)責(zé)，對其他任何部門均不負(fù)責(zé)，獨(dú)立性很強(qiáng)。而我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對董事會負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性差，甚至財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人可以兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門的具體業(yè)務(wù)也往往是臨時指定，在我國一些企業(yè)內(nèi)部，甚至戲稱審計(jì)部門為“有關(guān)部門”。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的指標(biāo)探討

目前理論界普遍認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是對經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是指獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出所消耗的資源最少，表示投入成本的最小化程度；是在產(chǎn)出一定的情況下，不同投入成本的比較，反映投入成本的變化方向和程度以及經(jīng)濟(jì)資源的節(jié)約和利用程度。效率性是指在既定的投入水平下使產(chǎn)出水平最大化或在既定的產(chǎn)出水平下使投入水平最小化，是提供的商品、勞務(wù)或其他成果與其耗費(fèi)的資源之間的關(guān)系，是投入產(chǎn)出之比。嚴(yán)格來講，效率形式投入量變動與產(chǎn)出量變動之比，綜合反映了投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映了經(jīng)營活動合理、有效的程度。效果性是在投入水平既定的前提下，產(chǎn)出水平是否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，反映了企業(yè)的項(xiàng)目、計(jì)劃或其他經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系，在投入保持不變的前提下，產(chǎn)出與產(chǎn)出的比較反映產(chǎn)出達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度。

我國企業(yè)普遍重視效果性指標(biāo)，例如產(chǎn)值增長率、銷售增長率都是反映效果性的指標(biāo)，幾乎每個單位年終總結(jié)都會提到，但從本人在企業(yè)內(nèi)審部門長期工作的經(jīng)驗(yàn)來看，效率性指標(biāo)容易被忽視。效率性指標(biāo)用的比較多的是流動比率、速動比率。流動比率代表企業(yè)以流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的綜合能力，流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債，流動比率越低，則意味著企業(yè)短期償債能力不強(qiáng)，但如果比率過高，說明企業(yè)短期資金的利用效率較差。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，流動比率在2：1比較適當(dāng)。近幾年來，企業(yè)界越來越傾向于用現(xiàn)金流動負(fù)債比率指標(biāo)代替流動比率指標(biāo)。現(xiàn)金流動負(fù)債比率＝經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動負(fù)債，比起流動比率，這一指標(biāo)更能反映出企業(yè)的短期償債能力。速動比率代表企業(yè)以速動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的綜合能力，速動比率通常以（流動資產(chǎn)一存貨）÷流動負(fù)債表示，速動資產(chǎn)是指從流動資產(chǎn)中扣除變現(xiàn)速度最慢的存貨等資產(chǎn)后，可以直接用于償還流動負(fù)債的那部分流動資產(chǎn)。由此可見，速動比率更能表現(xiàn)一個企業(yè)的即期償債能力。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，速動比率在1：1比較適當(dāng)。我國經(jīng)濟(jì)近十年來已經(jīng)進(jìn)入了過剩經(jīng)濟(jì)，企業(yè)之間的競爭不僅僅體現(xiàn)在效益上，也體現(xiàn)在效率上，每年都有一些效益良好的企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)問題而陷入困境。海爾集團(tuán)總裁張瑞敏曾經(jīng)形象地說：“以前的競爭是大魚吃小魚，現(xiàn)在的競爭是快魚吃慢魚”。所以，這幾個效率性指標(biāo)應(yīng)該引起企業(yè)重視。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)探討

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難度大，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：

首先，與財務(wù)審計(jì)的審計(jì)報告相比，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)報告偏重于合理性，而財務(wù)審計(jì)的審計(jì)報告偏重于合法性。一般來說，合理性比合法性更難以把握，尤其是在當(dāng)前我國財務(wù)制度還有待完善的階段，合理性就更難以掌握。而且，從實(shí)際工作中來看，從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)人員要具有較高的專業(yè)水平才能指出是否合理的原因。例如，本人曾經(jīng)對本單位下屬的建筑單位進(jìn)行過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，暗盈或暗虧問題是很多單位審計(jì)人員審核帳目時都會遇到的，帳面上已經(jīng)明確反映的損益結(jié)果不一定完全符合事實(shí)，需要審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)整。在建筑企業(yè)內(nèi)，暗盈通常是少盤存未完工程成本；多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本；多攤銷資產(chǎn)性待攤費(fèi)用；多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、預(yù)提費(fèi)用以及福利費(fèi)等基金性費(fèi)用等；或是收人或收益未人帳，以及當(dāng)期應(yīng)實(shí)現(xiàn)而未實(shí)現(xiàn)，有充分依據(jù)并能定量計(jì)算，可在后期或末期滯后實(shí)現(xiàn)的調(diào)概索賠收人等。暗虧一般是多計(jì)收入少列成本，表現(xiàn)在未完工程超前計(jì)價;虛盤未完工程成本、壞帳損失和待處理財產(chǎn)損失掛帳；少轉(zhuǎn)材料成本；以及少提或少攤有關(guān)費(fèi)用等；或者應(yīng)提未提、應(yīng)攤末攤有關(guān)費(fèi)用，以及分包工程成本滯后清算等。能否準(zhǔn)確調(diào)整帳目，對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是極大的考驗(yàn)。

第9篇：建筑公司審計(jì)報告范文

關(guān)鍵詞：高管薪酬 高管權(quán)利 內(nèi)部控制

作者簡介：

魏 娟（1989-），女，湖北荊州人，武漢科技大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生

一、引言

2006年上海證券交易所和深圳證券交易所分別出臺了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司自愿出具內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審計(jì)師鑒證報告。2010年財政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求至2012年1月1日起所有上市公司必須披露內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審計(jì)報告。然而，內(nèi)部控制并非像人們期望的那樣規(guī)范。雖然內(nèi)部控制的自評報告和審計(jì)鑒證報告比例有所上升，企業(yè)完善了內(nèi)部治理機(jī)制（如2010年96.1%的上司公司設(shè)立了內(nèi)部控制審計(jì)委員會，比2009年提升11.59%，比2008年提升了26.25%），但上市公司違規(guī)被處罰的比例卻沒有顯著變化（深圳迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司，2011）。楊有紅、汪薇（2008）對2006年滬市內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息自愿性披露不足。Altamuro和Beatty（2010）、Kam，et.al（2008）和Ashbaugh-skaife，et.al（2008）研究表明，內(nèi)部控制可以提高會計(jì)質(zhì)量。提高內(nèi)部控制質(zhì)量，合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果依舊非常重要，是內(nèi)部控制規(guī)范的長期目標(biāo)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國外文獻(xiàn) 內(nèi)部控制的研究最早始于國外，研究主要分為以下方面：審計(jì)視角的內(nèi)部控制，主要包括內(nèi)部控制的本質(zhì)、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制有效性及其評價和內(nèi)部審計(jì)。Bronson，et.al（2006）發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模越大、設(shè)立審計(jì)委員會、審計(jì)委員會開會次數(shù)多、機(jī)構(gòu)投資者持股比例越高，公司越有可能自愿披露內(nèi)部控制報告?；谖欣碚摰膬?nèi)部控制，主要包括成本問題（問題和盈余管理）和公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系。Ranjini等（2010）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，基于業(yè)績的薪酬制度、董事會強(qiáng)度等與內(nèi)部控制質(zhì)量呈顯著負(fù)相關(guān)，即CEO和CFO報酬中對證券價格敏感的長期激勵計(jì)劃越少、董事會監(jiān)管力度越強(qiáng)，則內(nèi)部控制的質(zhì)量就越高。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 楊清香（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制概念框架的邏輯起點(diǎn)是內(nèi)部控制的本質(zhì)屬性，內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制的本質(zhì)、對象、主體、目標(biāo)、方法、規(guī)范和環(huán)境等要素。王竹泉等（2010）提出內(nèi)部控制要素的新二元論——“內(nèi)部控制+企業(yè)文化”。楊玉鳳（2010）設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的評價指標(biāo)體系，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指標(biāo)。對內(nèi)部控制有效性的評價。王海林（2009）建立了內(nèi)部控制能力評價的IC-CMM模型。盧銳等（2011）以2007年至2008年上市公司數(shù)據(jù)為樣本，研究表明內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，管理層薪酬與業(yè)績的敏感性較高，在國有控股的上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量和薪酬業(yè)績的協(xié)同性較非國有更為顯著。近年來內(nèi)部控制的研究以公司治理與公司管理為切入點(diǎn)的研究。分析高管激勵與內(nèi)部控制質(zhì)量的研究較少，現(xiàn)有研究偏向在高管薪酬為主的短期激勵對內(nèi)部控制質(zhì)量及信息披露的影響方面，而管理層任免、管理層權(quán)力等其他因素的實(shí)證研究還比較欠缺，也沒有取得一致結(jié)論（楊清香、周馳，2011）。在證監(jiān)會的行業(yè)劃分中，無論是滬市還是深市，建筑業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部控制整體水平都相對較高（深圳迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司，2009），在內(nèi)部控制水平高的行業(yè)分析高管薪酬、高管權(quán)利對內(nèi)部控制的影響更具有代表性。

本文基于2006年至2011年建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)A股上市公司年報數(shù)據(jù)探討高管薪酬、高管權(quán)利與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系。本文借鑒程曉陵（2008）內(nèi)部控制有效性指標(biāo)來衡量內(nèi)部控制質(zhì)量高低，并進(jìn)行適當(dāng)修改。經(jīng)營業(yè)績通常用股票回報或會計(jì)回報衡量，但股票回報易隨外在沖擊的影響而波動（sloan，1993），會計(jì)回報可以過濾這些外在噪音，因此采用會計(jì)回報指標(biāo)衡量經(jīng)營活動效率和效果?？紤]到建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大，本文用總資產(chǎn)凈利率（ROA）取代程曉陵（2008）選取的主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益率（CROA），來衡量經(jīng)營活動的效率和效果。企業(yè)財務(wù)報告的真實(shí)性，本文根據(jù)注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見判斷。如果注冊會計(jì)師對公司年報出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則認(rèn)為財務(wù)報告是可靠的，這也符合證監(jiān)會要求上市公司出具年報審計(jì)意見的初衷。企業(yè)合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)，可以參照企業(yè)本年是否因違規(guī)而被司法、證監(jiān)會及交易所處罰來確定。Finkelsfein（1992）指出高管和自己配偶、子女持股數(shù)量越大，高管權(quán)力越大，因此，本文用高管持股比例衡量管理層權(quán)力的大小。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 委托理論是公司治理的傳統(tǒng)理論基礎(chǔ)。委托理論認(rèn)為，作為委托人——股東的目標(biāo)是股東利益最大化，而作為受托人——高管的目標(biāo)是個人利益最大化。通過短期薪酬激勵與長期激勵相結(jié)合是使高管與股東利益趨同的有效手段（Hart，1995），與業(yè)績掛鉤的薪酬激勵，能使高管努力工作，實(shí)現(xiàn)漂亮的經(jīng)營業(yè)績，這個結(jié)果與墨菲（Murphy，1985）、約斯考和羅斯等（Joscow，Rose，1993）所作研究的計(jì)量結(jié)果一致，證明了管理者薪酬和公司業(yè)績正相關(guān)（尹蓉，2001）。但另一方面，這又使高管層有盈余管理的動機(jī)，通過會計(jì)政策選擇，甚至違規(guī)違法使經(jīng)營業(yè)績達(dá)到預(yù)期效果，最終降低了財務(wù)報告的可靠性。Healy（1985）發(fā)現(xiàn)，在存在上、下限的非線性獎金計(jì)劃中，經(jīng)理人總會盡可能地采取各種措施以最大化預(yù)期紅利的現(xiàn)值。Healy，Kang and Palepu（1987）也得出了類似的結(jié)論。除此之外，Yeo，Tan，Ho和chen（2002）研究結(jié)果表明，收益并不總是隨著管理者持股比例增加而提高。當(dāng)管理者持股比例較低時，持股比例與會計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)，但當(dāng)管理者持股比例較高時，二者呈負(fù)相關(guān)。Warfield（1995）提出，當(dāng)管理層持股比例增加時降低了人成本，所以減少了經(jīng)理人員操縱盈利數(shù)字的可能性。鑒于此，提出假設(shè)：

假設(shè)1a：高管層薪酬、高管權(quán)利與公司經(jīng)營業(yè)績正相關(guān)；

假設(shè)1b：高管薪酬與公司財務(wù)報告可靠性負(fù)相關(guān)，而高管權(quán)利與公司財務(wù)報告可靠性正相關(guān)；

假設(shè)1c：高管薪酬、高管權(quán)利與公司是否遵循法律法規(guī)正相關(guān)

行業(yè)風(fēng)險和管理重點(diǎn)不同，內(nèi)部控制質(zhì)量會出現(xiàn)差異。深圳迪博企業(yè)風(fēng)險技術(shù)有限公司在《中國上市公司2009年內(nèi)部控制白皮書》中，采用證監(jiān)會的行業(yè)分類對不同行業(yè)的內(nèi)部控制水平進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，無論是上交所還是深交所不同行業(yè)的內(nèi)部控制水平不同，其中內(nèi)部控制水平較高的行業(yè)主要是金融業(yè)、保險業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)。但是L.L. Eng，Y.T. Mak（2003）對新加坡158家上市公司的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制自愿性披露與行業(yè)并沒有顯著關(guān)系。鑒于此，提出假設(shè)：

假設(shè)2：高管薪酬、高管權(quán)利與經(jīng)營績效、財務(wù)報告可靠性和遵守法律法規(guī)的關(guān)系在建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)不同

（二）樣本選取與數(shù)據(jù)來源 本文的研究樣本由2006年1月1日以前在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)A股上市公司組成。在此基礎(chǔ)上作以下剔除：（1）分析數(shù)據(jù)不完整的樣本公司；（2）在2006～2011年內(nèi)被ST、*ST、SST的樣本公司，最后選定84家上市公司的504個觀測值。本文數(shù)據(jù)主要來自CSMAR（國泰安）數(shù)據(jù)庫、上海證券交易所和深圳證券交易所，與內(nèi)部控制相關(guān)的數(shù)據(jù)通過上市公司的年報手工收集獲得。本文利用Excel2003和Eviews6.0完成計(jì)算和回歸分析過程。

（三）變量定義和模型建立 借鑒程曉陵的模型，根據(jù)本文內(nèi)容建立下列模型：為了驗(yàn)證高管薪酬和高管權(quán)利對經(jīng)營業(yè)績的影響，建立如下模型：ROA=α0+α1*Wage+α2*Holding +α3*Size+α4*Lev+α5*SOE+α6*IND+ε （模型1）

由于財務(wù)報告可靠性是二值變量，為了驗(yàn)證高管薪酬和高管權(quán)利對財務(wù)報告可靠性的影響，建立如下邏輯回歸模型：Rel=α0+α1*Wage+α2*Holding+ε（模型2）

由于公司對法律法規(guī)的遵循是二值變量，為了驗(yàn)證高管薪酬和高管權(quán)利對法律法規(guī)遵循的影響，建立如下邏輯回歸模型：Leg=α0+α1*Wage+α2*Holding +ε（模型3）

其中，α0為截距項(xiàng)，α1、α2為相應(yīng)解釋變量的系數(shù)，α3～α6為控制變量系數(shù)，ε為隨機(jī)項(xiàng)。本文研究變量包括高管激勵變量、內(nèi)部控制質(zhì)量變量和控制變量三個部分。本文用前三名高管薪酬對數(shù)衡量高管薪酬的高低，高管持股比例衡量高管權(quán)力的大小。內(nèi)部控制質(zhì)量指標(biāo)參考程曉陵（2008）的內(nèi)部控制有效性指標(biāo)，并做適當(dāng)修改。本文還設(shè)定了總資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、所有者類型和行業(yè)四個控制變量。具體的變量定義如表（1）所示。

四、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 總資產(chǎn)凈利潤率（ROA）平均為3.18%，樣本公司差異不十分大。注冊會計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司占樣本公司的98.33%，樣本公司的財務(wù)報告可靠性較高。遵循法律法規(guī)為二值變量，違法違規(guī)公司只有0.95%?？傮w而言，樣本公司的內(nèi)部控制質(zhì)量較高。高管薪酬對數(shù)平均為13.83，最大值為16.01，最小值為11.88，差異較小。高管權(quán)利的最大值為10358萬，最小值為0，差異相當(dāng)大?？傎Y產(chǎn)對數(shù)為22.06，資產(chǎn)規(guī)?？傮w較大。國有資產(chǎn)管理局控制的公司占樣本公司55%。具體見表（2）。另外，經(jīng)檢驗(yàn)，樣本解釋變量之間的相關(guān)系數(shù)均低于0.1，說明解釋變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。White檢驗(yàn)證明方程不存在異方差問題。

（二）回歸分析 關(guān)于高管薪酬、高管權(quán)利與內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)系的分析?；貧w結(jié)果見表（3）。（1）高管薪酬和高管權(quán)利與經(jīng)營績效的相關(guān)性。從表（3）模型1的回歸結(jié)果看，對經(jīng)營績效影響顯著的有高管薪酬、高管權(quán)利、所有者類型。其中高管薪酬與經(jīng)營績效存在正相關(guān)關(guān)系，與哈特（Hart，1995）、墨菲（Murphy，1985）、約斯考和羅斯等（Joscow，Rose，1993）所作研究的計(jì)量結(jié)果一致，說明提高高管薪酬確實(shí)有助于提高公司經(jīng)營業(yè)績。高管權(quán)利與經(jīng)營業(yè)績存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)1的結(jié)果相反，主要是由于我國高管持股比例低，有高管持股的公司相對較少，不足以激勵和約束高管行為。是否為國有資產(chǎn)管理局控制顯著影響經(jīng)營業(yè)績，說明國家控股對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有顯著影響。對經(jīng)營績效影響不顯著的有公司規(guī)模、經(jīng)營杠桿及公司類型?；貧w方程的F值是6.4157，在1%的顯著性水平下顯著，R2和調(diào)整的R2分別為0.08、0.07，高管薪酬和高管權(quán)利可以解釋內(nèi)部控制質(zhì)量高低的7%～8%。DW值為2.08，非常接近2，模型不存在序列自相關(guān)現(xiàn)象。（2）高管薪酬、高管權(quán)利與財務(wù)報告可靠性的相關(guān)性。Logistic回歸結(jié)果如表（3）中模型2欄。從回歸結(jié)果看，高管薪酬和高管權(quán)利與財務(wù)報告可靠性呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。從系數(shù)分析，提高高管薪酬和給予高管更大的權(quán)利，有助于提高財務(wù)報告的可靠性，但依舊存在其他因素影響財務(wù)報告可靠性。高管薪酬與財務(wù)報告可靠性的關(guān)系與假設(shè)1不符，提高高管薪酬將增加財務(wù)報告可靠性的主要原因可能是當(dāng)高管薪酬較高時，往往與公司的經(jīng)營目標(biāo)是趨于一致的，并且隨著薪酬的滿足，高管會更加注重聲譽(yù)等外在激勵，操縱利潤的機(jī)會成本會增大，理性的高管會選擇客觀披露，提高財務(wù)報告的可靠性?；貧w方程的正確預(yù)測百分?jǐn)?shù)為98.33%，方程的擬合效果較好。（3）公司遵循法律法規(guī)與高管薪酬和高管權(quán)利的關(guān)系。Logistic回歸結(jié)果如表（3）中模型3欄。從回歸結(jié)果看，高管薪酬和高管權(quán)利與法律法規(guī)遵循呈反相關(guān)關(guān)系，但結(jié)果并不顯著。高管薪酬和高管權(quán)利對法律法規(guī)遵循存在影響，但結(jié)果沒有人們預(yù)期的那么好?；貧w方程的正確預(yù)測百分比達(dá)到0.9524%，說明方程對解釋高管薪酬和高管權(quán)利對遵循法律法規(guī)的影響的效果不太好。

為了驗(yàn)證不同行業(yè)高管薪酬、高管業(yè)績與內(nèi)部控制質(zhì)量相關(guān)性存在差異，本文分別比較建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的高管薪酬、高管權(quán)利與經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)報告可靠性和遵守法律法規(guī)的關(guān)系。回歸結(jié)果如表（4）?？梢园l(fā)現(xiàn)：在建筑業(yè)，高管薪酬和高管權(quán)利對經(jīng)營業(yè)績具有顯著影響，高管薪酬與經(jīng)營業(yè)績呈正相關(guān)，高管權(quán)利與經(jīng)營業(yè)績呈負(fù)相關(guān)。房地產(chǎn)業(yè)只有高管薪酬對經(jīng)營業(yè)績具有顯著正相關(guān)關(guān)系。從系數(shù)大小看，高管薪酬和高管權(quán)利對經(jīng)營業(yè)績的影響在建筑業(yè)表現(xiàn)的較劇烈。不同行業(yè)高管薪酬、高管業(yè)績與經(jīng)營業(yè)績的關(guān)系不同，與前文假設(shè)2相符。兩個回歸方程的F值分別為6.0526、3.5514，都通過了檢驗(yàn)，回歸方程合理。（2）不同行業(yè)高管薪酬、高管權(quán)利與財務(wù)報告可靠性的相關(guān)性。本文分別對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的高管薪酬、高管權(quán)利與財務(wù)報告可靠性相關(guān)性做回歸分析，分析結(jié)果如表（5）所示。從表（5）可以看出，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)高管薪酬和高管權(quán)利與財務(wù)報告質(zhì)量都呈正相關(guān)，但是從系數(shù)上看，房地產(chǎn)業(yè)的變化更加劇烈，符合前文假設(shè)2。兩個邏輯回歸解釋能力超過了98%，說明模型對上述關(guān)系的擬合效果較好。不同行業(yè)高管薪酬、高管業(yè)績與遵守法律法規(guī)的相關(guān)性。本文分別對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)高管薪酬、高管權(quán)利和遵守法律法規(guī)的相關(guān)性做兩次回歸分析，分析結(jié)果如表（6）所示。可以看出，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的高管薪酬與遵守法律法規(guī)分別呈正相關(guān)、負(fù)相關(guān)，高管薪酬提高對改善建筑業(yè)遵守法律法規(guī)的情況有良好效果，但是在房地產(chǎn)行業(yè)會加重違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象。兩個行業(yè)高管權(quán)利與行業(yè)遵守法律法規(guī)的情況都呈負(fù)相關(guān)，但從系數(shù)上看，房地產(chǎn)行業(yè)的影響較為劇烈。說明不同行業(yè)高管薪酬、高管權(quán)利與遵守法律法規(guī)的關(guān)系不同，與前文假設(shè)2相符。兩個邏輯回歸的解釋能力都比較差，說明還有其他因素影響行業(yè)遵守法律法規(guī)的情況。不同行業(yè)高管薪酬與內(nèi)部控制質(zhì)量的分析結(jié)論符合本文假設(shè)，但與L.L. Eng，Y.T. Mak（2003）的研究結(jié)果不一致，進(jìn)一步說明不同國家由于政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，實(shí)證研究的結(jié)論不同。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn) 2010年在我國滬深兩市中A股76.86%的上市公司披露了內(nèi)部控制自我評價報告（其中99.2%的上市公司認(rèn)為自己的內(nèi)部控制體系是有效的），41.57%的上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報告（其中99.78%出具的是無保留意見）（中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究課題組）。這表明可以用是否出具內(nèi)部控制審計(jì)鑒證報告作為內(nèi)部控制質(zhì)量的另一衡量標(biāo)準(zhǔn)，其中出具內(nèi)部控制鑒證報告的公司取1，否則取0。（表7）回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)：公司規(guī)模和財務(wù)杠桿與內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)系變得顯著，但高管薪酬和高管權(quán)利的回歸系數(shù)、顯著性水平并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變。

五、結(jié)論

本文基于2006年至2011年建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)年報數(shù)據(jù)討論高管薪酬、高管權(quán)利與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系。實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，高管薪酬與經(jīng)營業(yè)績，財務(wù)報告質(zhì)量正相關(guān)，與法律法規(guī)的遵循呈負(fù)相關(guān)；高管權(quán)利與財務(wù)報告質(zhì)量呈正相關(guān)，與經(jīng)營業(yè)績、法律法規(guī)的遵循負(fù)相關(guān)。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)高管薪酬、高管權(quán)利與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系不同。研究表明，高管薪酬、高管權(quán)利與內(nèi)部控制質(zhì)量的各個指標(biāo)之間的關(guān)系各有差異，不能靠單一的提高工資和持股比例達(dá)到提高公司內(nèi)部控制質(zhì)量的目標(biāo)。而是高管薪酬、高管權(quán)利與經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)報告質(zhì)量和遵循法律法規(guī)之間此增彼漲的一種調(diào)和。此外，本文研究發(fā)現(xiàn)，基于中國樣本分析的結(jié)果與國外相關(guān)研究的結(jié)果不一致。由于高管數(shù)據(jù)披露的不充分，本文使用的上司公司年報中披露的“金額最高的前三名高級管理人員年度報酬總額的平均數(shù)”作為高管薪酬的替代變量，而未能對高管薪酬契約的構(gòu)成詳細(xì)劃分，這也是未來有待進(jìn)一步研究的內(nèi)容。

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