貨幣資金會計準則精選(九篇)

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第1篇：貨幣資金會計準則范文

根據(jù)《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》第2條，現(xiàn)金等價物被定義為“企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小的投資”。從這個定義我們知道，要成為現(xiàn)金等價物的前提是滿足期限短、流動性強等條件。銀行承兌匯票的期限一般不超過6個月，而且可以背書轉(zhuǎn)讓，根據(jù)需要可隨時貼現(xiàn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，流動性很強。雖然《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》定義期限短為3個月內(nèi)到期，但是我公司認為即使銀行承兌匯票到期日超過了3個月，也應(yīng)作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，因為銀行承兌匯票可以通過貼現(xiàn)在未到期前變現(xiàn)，到期變現(xiàn)只是其中的一種方式；銀行承兌匯票的風(fēng)險很小，銀行承兌匯票到期時由銀行承付，不能支付的風(fēng)險等同于銀行存款；銀行承兌匯票到期后即可獲得與面值一樣的金額（我國目前都是不帶息票據(jù)），其金額可確定；銀行承兌匯票不是投資，如果因此而不屬于準則所指的現(xiàn)金等價物。那么其收取和背書轉(zhuǎn)讓行為都不會引起現(xiàn)金流入流出，不能真實反映其經(jīng)濟活動。根據(jù)會計要素要求實質(zhì)重于形式原則，我企業(yè)認為把銀行承兌票據(jù)做為現(xiàn)金等價物更為合理。

在財務(wù)上作為票據(jù)核算的有兩種票據(jù)，商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由于承兌人是企業(yè)，其流動性較差，到期支付的風(fēng)險較大，市面上流通較少，不能做為現(xiàn)金等價物處理，在此不著探討；銀行承兌匯票期限短（最長期限6個月）、流動性強（可以隨時背書轉(zhuǎn)讓）和現(xiàn)金有相似的支付功能。從經(jīng)濟實質(zhì)上講，將銀行承兌匯票排斥在現(xiàn)金等價物之外，就顯得不是很合適了?，F(xiàn)就我公司應(yīng)收應(yīng)付銀行承兌匯票及相關(guān)現(xiàn)金流量處理做一下介紹：

一、應(yīng)收票據(jù)現(xiàn)金流量的處理

應(yīng)收票據(jù)，是因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的匯票。其中銀行承兌匯票具有風(fēng)險小、易背書轉(zhuǎn)讓、急需資金又可向銀行貼現(xiàn)，所以，應(yīng)該將銀行承兌匯票視同現(xiàn)金等價物處理。應(yīng)收票據(jù)涉及的業(yè)務(wù)。

收到匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款或者主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費等

匯票背書轉(zhuǎn)讓時：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

匯票到期兌付或者貼現(xiàn)：

借：銀行存款（財務(wù)費用）

貸：應(yīng)收票據(jù)

在這一業(yè)務(wù)處理過程中，從形式上看，只有當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期兌付或貼現(xiàn)時，收到銀行存款才能增加企業(yè)的現(xiàn)金流入；應(yīng)收票據(jù)收到或背書轉(zhuǎn)讓時，沒有引起企業(yè)現(xiàn)金的流入流出。但從經(jīng)濟實質(zhì)上看，收到應(yīng)收票據(jù)，意味著企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的貨款已經(jīng)收回，該項債權(quán)已經(jīng)核銷；應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，意味著企業(yè)支付了貨款，該項債務(wù)已經(jīng)核銷。銀行承兌匯票的最長期限為6個月，且銀行承兌匯票金額已知、風(fēng)險較小、在企業(yè)急需資金時能隨時到銀行申請貼現(xiàn)，從這一點上說，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)或背書轉(zhuǎn)讓時，視同企業(yè)現(xiàn)金的流入流出，在現(xiàn)金流量表中反映出來。有人認為收到或背書轉(zhuǎn)讓不能核銷企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，但是根據(jù)財政部于2004年5月28日的《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解釋（四）》在財會[2003]14號文件的基礎(chǔ)上解釋到銀行承兌匯票實質(zhì)上是一種銀行信用，而且申請人需支付一定的保證金，因而其到期付款有較高程度的保障。在目前中國的銀行體制下，金融機構(gòu)的信用還是比較有保證的。因而盡管從法律形式上說存在因拒付而被追索的可能，但實質(zhì)上此類事項發(fā)生的可能性微乎其微，遠低于或有事項準則中認定“極小可能”的概率標(biāo)準的上限。因此在收到和背書轉(zhuǎn)讓時核銷債權(quán)債務(wù)且視同企業(yè)現(xiàn)金等價物的流入流出更為合理。在收到應(yīng)收票據(jù)時，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，及時反映在當(dāng)期的現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”等現(xiàn)金流入項目；當(dāng)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，按票面金額反映在當(dāng)期的現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接收勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”等現(xiàn)金流出項目；當(dāng)應(yīng)收票據(jù)沒有背書轉(zhuǎn)讓，而是到期兌付或提前貼現(xiàn)時所涉及的銀行存款現(xiàn)金流入，屬現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換，不涉及現(xiàn)金流入，貼現(xiàn)涉及財務(wù)費用的流出屬于“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”否則，屬重復(fù)反映“銷售、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”等的現(xiàn)金流量項目，勢必影響現(xiàn)金流量項目的真實性、準確性。

二、應(yīng)付票據(jù)現(xiàn)金流量的處理

應(yīng)付票據(jù)，指企業(yè)購買商品、接收勞務(wù)而向債權(quán)人開出、承兌的商業(yè)匯票。目前我公司采用銀行承兌匯票結(jié)算占整個結(jié)算的80%以上，銀行承兌匯票可以提高企業(yè)形象、解決固定資金流動性問題和提高財務(wù)管理水平，因此在市場上得到廣泛的使用。應(yīng)付銀行承兌票據(jù)現(xiàn)金流量的處理主要是銀行承兌匯票保證金及敞口的處理。

（一）銀行承兌匯票保證金在現(xiàn)金流量表上的處理

《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》將現(xiàn)金定義為“企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款”。銀行承兌匯票保證金是在票據(jù)市場發(fā)展比較迅速，涉及金額較大，銀行為了規(guī)避風(fēng)險、吸收存款而采取的方式。出票人只要一經(jīng)出票，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)債務(wù)，至于出票原因并不能構(gòu)成票據(jù)債務(wù)無效的抗辯理由。因此，企業(yè)一旦簽發(fā)了銀行承兌匯票并繳存了保證金，就意味該保證金在票據(jù)到期日的必然流出。根據(jù)現(xiàn)行的銀行承兌匯票操作模式，企業(yè)在申請開立銀行承兌匯票時，必須向銀行繳存一定比例的保證金。這部分保證金在票據(jù)到期支付前不得取回和隨意動用，在約定的付款日期，保證金將作為票款的一部分支付給持票人，這部分保證金在資產(chǎn)負債表上仍然列為貨幣資金，但是因不能隨時用于支付，不符合《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》關(guān)于“現(xiàn)金”或者“現(xiàn)金等價物”的定義。

辦理應(yīng)付票據(jù)時，企業(yè)先從銀行存款戶往承兌匯票保證金專戶轉(zhuǎn)入一定金額的保證金，業(yè)務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金-銀行承兌保證金戶

貸：銀行存款

取得銀行承兌匯票支付貨款或勞務(wù)費時：

借：庫存商品、應(yīng)交稅金、應(yīng)付賬款等

貸：應(yīng)付票據(jù)

到期兌付時：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：其他貨幣資金銀——行承兌保證金戶

貸：銀行存款

在這種情況下的業(yè)務(wù)處理過程中，從表面、直觀上看，存入銀行承兌匯票保證金帳戶上的資金，在應(yīng)付票據(jù)沒有到期情況下，仍然反映在企業(yè)的貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之和）中，沒有流出企業(yè)，到期兌付時，才減少了企業(yè)的貨幣資金；但從實質(zhì)、實際上看，當(dāng)企業(yè)將資金從銀行存款戶轉(zhuǎn)入其他貨幣資金-銀行承兌保證金專戶上時，企業(yè)就沒有權(quán)利隨時動用這筆資金。保證金無論是交存，還是到期兌付，僅屬現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換，所以，按照實質(zhì)重于形式的原則，在處理保證金現(xiàn)金流量時，在“不涉及現(xiàn)金流量中”的項目中反映。

（二）銀行承兌匯票敞口在現(xiàn)金流量表中的處理

銀行承兌匯票開據(jù)的前提條件是：企業(yè)必須在銀行具有經(jīng)審核批準的銀行承兌匯票敞口授信規(guī)模，其本身屬于一種籌融資活動。企業(yè)按審核批準的銀行承兌匯票敞口授信約定的保證金比例，將保證金轉(zhuǎn)入保證金賬戶，如：某公司若在某銀行辦理票面100萬元，保證金數(shù)額是辦理承兌數(shù)額的30%的銀行承兌，企業(yè)需存入30萬元保證金，才可辦理100萬元的銀行承兌匯票，即：企業(yè)只要付出30萬元保證金，就能得到100萬元的匯票，100萬元與30萬元的差額70萬元為銀行承兌匯票敞口授信，屬融資行為。取得匯票支付供應(yīng)商貨款或勞務(wù)等時，應(yīng)付票據(jù)視同現(xiàn)金等價物處理，在“購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等的現(xiàn)金流量項目中反映；同時，涉及融資行為，需對敞口部分進行現(xiàn)金流量的處理，即：在“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。在應(yīng)付票據(jù)到期兌付時，通過其它貨幣資金兌付的已交存的保證金款，在現(xiàn)金流量表中“不涉及現(xiàn)金流量”反映，通過銀行存款戶兌付的應(yīng)付票據(jù)敞口部分，反映在現(xiàn)金流量表“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。因辦理銀行承兌匯票相關(guān)的手續(xù)費在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

同時，為了保持現(xiàn)金流量主表中期初、期末“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與附表期初、期末“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等及現(xiàn)金流量表反映的企業(yè)某一會計期間的現(xiàn)金凈增加額是企業(yè)能隨時支配的資金，需要在附表“現(xiàn)金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之和）的期初、期末余額”中調(diào)減等額的承兌匯票保證金。因為，現(xiàn)金流量附表的期初、期末“現(xiàn)金余額”包含的承兌匯票保證金，如前所述已不符合現(xiàn)金的定義應(yīng)予調(diào)整。調(diào)整后導(dǎo)致現(xiàn)金流量附表的期初、期末“現(xiàn)金余額”與資產(chǎn)負債表中的期初、期末貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之和）不相等，其差額就是當(dāng)期存入其他貨幣資金的承兌匯票保證金（承兌匯票保證金在資產(chǎn)負債表對應(yīng)的是應(yīng)付票據(jù)）?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》（國務(wù)院第287號令，自2001年1月1日起施行）第九條中對資產(chǎn)進行了定義：資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，并以此為依據(jù)制定了《企業(yè)會計制度》。既然保證金已經(jīng)不滿足準則所規(guī)定的“可以隨時用于支付”這一成為現(xiàn)金的條件。那么，企業(yè)既不能控制，也不能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益資源的保證金，已不能完全滿足資產(chǎn)的定義；另一方面應(yīng)付票據(jù)包含的保證金部分，在取得匯票時已按約定交存銀行，已不能滿足負債的定義及確認條件。所以，資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”包含的承兌匯票保證金與應(yīng)付票據(jù)包含的保證金等額抵消，便于真實反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情況。

第2篇：貨幣資金會計準則范文

關(guān)鍵詞：非貨幣易；現(xiàn)金流量；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；公允價值

[中圖分類號]F233[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1009-9646（2011）11-0029-02

在會計實務(wù)工作中，非貨幣性資產(chǎn)交換雙方通過交換，一方面可以滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時也可以在一定程度上減少貨幣資產(chǎn)的流出，這有助于保障企業(yè)貨幣資金的充足性，降低企業(yè)運營風(fēng)險。由此，非貨幣性資產(chǎn)交換在市場經(jīng)濟環(huán)境下的應(yīng)用越來越廣泛。

一、相關(guān)會計準則的修訂過程

為適應(yīng)我國實際經(jīng)濟環(huán)境中非貨幣性資產(chǎn)交換的情況，相對應(yīng)的會計準則也在不斷修改中。1999年財政部頒布了《企業(yè)會計準則――非貨幣易》，將非貨幣易分為同類非貨幣易和非同類貨幣易，分別采用賬面價值和公允價值作為計量基礎(chǔ)，同時后者將賬面價值與公允價值差額確認為當(dāng)期損益。鑒于我國市場經(jīng)濟體制不完善，公允價值“不公允”的現(xiàn)象，使得公允價值計量成為企業(yè)利潤“操控”的重要手段。因此，2001年對準則進行了第一次修訂，規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)計價基礎(chǔ)為賬面價值。企業(yè)在編制財務(wù)報告過程中，要求有連續(xù)的報告期間，賬面價值只能片面地反映資產(chǎn)的時點價值，會影響會計信息的可靠性、可比性和及時性。綜合考慮各種因素影響，在此前基礎(chǔ)上修改《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》，對符合商業(yè)實質(zhì)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值加亮，不符合條件的采用賬面價值計量，同時完善了關(guān)于資產(chǎn)交換損益的確認條件。

二、涉及損益確認的會計處理及其對現(xiàn)金流量的影響

新準則下，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理有三種。第一，視同銷售下根據(jù)換入資產(chǎn)的公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；第二，交換無形資產(chǎn)等根據(jù)賬面價值與公允價值間的差額確認為營業(yè)外支出或營業(yè)外收入；第三，換出長期股權(quán)投資等，按換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值差額確認投資收益或損失。

下面，分析以上三種非貨幣性資產(chǎn)交換下?lián)p益確認操作對企業(yè)的影響。

首先，說明下企業(yè)愿意進行非貨幣性資產(chǎn)交換的原因。非貨幣性資產(chǎn)交換是不涉及或者少量（貨幣資金占交易總額小于25%）貨幣資金的交易。貨幣資金是否充足是企業(yè)是否穩(wěn)健經(jīng)營、能夠長遠發(fā)展的重要指標(biāo)。相比貨幣性資產(chǎn)交易，一方面非貨幣性資產(chǎn)交易能夠減少企業(yè)貨幣資金的流出，保證企業(yè)公開財務(wù)報表上的現(xiàn)金存量充足，向外界傳遞企業(yè)健康發(fā)展的正面信息，便于后續(xù)開展融資籌資等活動。另一方面，非貨幣性資產(chǎn)交易不涉及應(yīng)收賬款等貨到賬款未到的情況，不存在壞賬損失風(fēng)險，有助于保證交易實質(zhì)的有效性。

接下來，說明非貨幣性資產(chǎn)交換對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響。

例：甲公司自有的房產(chǎn)與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的固定資產(chǎn)設(shè)備進行交換，假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且不涉及補價和稅費問題。甲公司房產(chǎn)原值800萬，計提折舊200萬，交易日公允價值為650萬。乙公司固定資產(chǎn)750萬，折舊50萬，交易日公允價值650萬。

本例中，雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，兩項資產(chǎn)公允價值都能夠可靠計量，因此兩公司都應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的成本，并確認損益。

甲公司：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值650萬

交易損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值=50萬

乙公司：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值650萬

交易損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值=50萬

本例中，雙方交易后，從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上說，生產(chǎn)用的設(shè)備會隨著時間推移和社會科技進步而加速折舊，而房產(chǎn)相對供小于求，具有升值空間，即未來的變現(xiàn)的金額、變現(xiàn)能力和變現(xiàn)風(fēng)險都優(yōu)于原本擁有的固定資產(chǎn)，所以此次交易提高了乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量。

最后，說明非貨幣易對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。仍參照上例。甲公司通過交換，換入資產(chǎn)高于自身原始資產(chǎn)賬面價值50萬，即甲公司資產(chǎn)增加50萬，同時確認收益。無論是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，該交易的收益與資產(chǎn)確認在交易日就完成，既沒有導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，也沒有增加應(yīng)收賬款等變現(xiàn)存在風(fēng)險的資產(chǎn)，體現(xiàn)了交易的穩(wěn)健面。

乙公司根據(jù)實際交易情況，確認營業(yè)外支出50萬。假設(shè)，乙公司由于這50萬的損失無法支付跟丙公司簽訂的購貨協(xié)議，形成50萬負債。表面上看，交易過程中乙公司有虧損；實際上，乙公司的房產(chǎn)本身作為以公允價值計量的資產(chǎn)，期末需要計提減值準備，賬面價值與公允價值的50差額本身就會計入公允價值損益調(diào)整，而形成負債后，顯然會減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅費。費用的減少等于企業(yè)利潤的變相增加。

若上述案例數(shù)值擴大兩倍甚至更多，甲公司收益增加、對外財務(wù)信息質(zhì)量好顯而易見。我國目前的企業(yè)稅收水平表較高，對于乙公司，提高了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，只要為負債支付的利息小于免除的相關(guān)稅費，那么，此次交易對于甲乙雙方都是非常有利的。

確實，自金融危機后，企業(yè)更加關(guān)注資金營運的穩(wěn)健與風(fēng)險，而非貨幣性資產(chǎn)交換對于提升企業(yè)財務(wù)信息的穩(wěn)健程度具有不可小覷的作用。因此，非貨幣易在我國市場上越來越頻繁，同時相關(guān)的法規(guī)制度也在不斷完善。相信，在健康的經(jīng)濟環(huán)境下，非貨幣性資產(chǎn)交易會更加有助于改善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，保障資金營運。

參考文獻：

[1]李家紅.非貨幣易的特點及其應(yīng)注意的問題[J].中國科技財富,2011,(03).

第3篇：貨幣資金會計準則范文

關(guān)鍵詞:預(yù)付賬款 預(yù)收賬款 貨幣性項目 非貨幣性項目 匯率折算 附注披露

■一、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款是貨幣性項目還是非貨幣性項目

預(yù)付賬款與預(yù)收賬款是貨幣性項目還是非貨幣性項目?企業(yè)會計準則及其相關(guān)規(guī)定中沒有明確說明,但從《企業(yè)會計準則第19號――外幣折算》對貨幣性項目的定義,是否應(yīng)理解為預(yù)付賬款與預(yù)收賬款系非貨幣性項目。如果作為非貨幣性項目,則期末無需采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算,并調(diào)整記賬本位幣金額。而根據(jù)證監(jiān)會“公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務(wù)報告的一般規(guī)定”的要求:“第三十一條:以外幣標(biāo)示的貨幣資金、應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、預(yù)收款項和預(yù)付款項等,應(yīng)列示其原幣金額以及折算匯率?！庇纱?附注中披露的匯率將不等于期末匯率,而只是一個綜合匯率。實務(wù)中公司應(yīng)如何披露為宜?

■二、新準則與原企業(yè)會計制度規(guī)定比較

1、《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定

第九章外幣業(yè)務(wù):“第一百一十八條:企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等),應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置,并分別核算?！?/p>

“第一百二十條:各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進行處理?！?/p>

2、《企業(yè)會計準則第 19 號――外幣折算》的相關(guān)規(guī)定

“第十一條:企業(yè)在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理:(一)外幣貨幣性項目,采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當(dāng)期損益。(二)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。”

3、比較說明

根據(jù)企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定,預(yù)付賬款、預(yù)收賬款系外幣賬戶,期末應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折算并調(diào)整記賬本位幣金額。新準則不再有外幣賬戶的概念,而是區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目,并明確了貨幣性項目和非貨幣性項目的定義。不過在《企業(yè)會計準則講解 2008》的新舊比較中,并未提及這一變化。另一方面,講解中所列舉的貨幣性項目,沒有包括預(yù)付賬款和預(yù)收賬款。而非貨幣性資產(chǎn)交換的講解中,所列舉的非貨幣性資產(chǎn)也沒有包括預(yù)付賬款。由此就產(chǎn)生了“預(yù)付賬款和預(yù)收賬款是否是非貨幣性項目”的疑惑和爭議。

講解的相關(guān)表述:“貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債,貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等;貨幣性負債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。”

■三、參考國際會計準則的規(guī)定

《國際會計準則第 21 號――匯率變動的影響》中,對貨幣性項目的定義與國內(nèi)準則基本一致,其表述為:“指主體持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負債?！睖蕜t中的第 16 段對貨幣性項目作了進一步的闡述和列舉,明確預(yù)付項目為非貨幣性項目。其表述為:“貨幣性項目的本質(zhì)特征是收取(或交付)固定或可確定金額貨幣的權(quán)利(或義務(wù))。例如:以現(xiàn)金支付的退休金和其他雇員福利,以現(xiàn)金結(jié)算的準備以及確認為負債的現(xiàn)金股利。類似地,一份收取(或交付)可變金額的主體自身的權(quán)益性工具或資產(chǎn)的合同,如果要收取(交付)的金額的公允價值等于一個固定或可確定的某類貨幣的金額,那么這也屬于貨幣性項目。相反,非貨幣性項目的本質(zhì)特征是沒有按固定或可確定金額收取的權(quán)利(或交付的義務(wù))?！?/p>

■四、會計處理意見

1、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款均系非貨幣性項目

對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè),應(yīng)將預(yù)付賬款和預(yù)收賬款作為非貨幣性項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。即,資產(chǎn)負債表日無需按資產(chǎn)負債表日匯率折算,調(diào)整記賬本位幣金額。

理由:預(yù)付賬款和預(yù)收賬款均不符合貨幣性項目的定義,其代表的是已經(jīng)支付或已經(jīng)收取的款項,而不是將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負債。既然款項已經(jīng)支付或已經(jīng)收取,就沒有了按固定或可確定金額收取的權(quán)利(或交付的義務(wù)),不再承擔(dān)未來的匯率變動風(fēng)險和通賬風(fēng)險,未來結(jié)轉(zhuǎn)時其對應(yīng)的科目不是現(xiàn)金,而是存貨或收入,因而與收到或支付一個固定金額無關(guān),不是貨幣性項目,不應(yīng)再按期末匯率進行調(diào)整。

對于預(yù)付賬款而言,款項已經(jīng)支付,匯率變動風(fēng)險隨著款項的支付,將由收到款項的一方承擔(dān),記錄預(yù)付賬款的一方不再承擔(dān)未來的匯率變動風(fēng)險。 同樣,對于預(yù)收賬款而言,隨著款項的收取,未來匯率變動風(fēng)險由所取得的貨幣資金承擔(dān),而與預(yù)收賬款無關(guān)。

2、關(guān)于附注披露

鑒于證監(jiān)會的現(xiàn)行要求,上市公司與 IPO 公司的報表附注,建議仍按要求披露預(yù)付賬款、預(yù)收賬款的原幣金額,折算匯率可以不作披露。即使公司披露了折算匯率,其與期末匯率不同是正常的,不構(gòu)成錯報。執(zhí)行企業(yè)會計準則的其他公司的報表附注,建議無需披露預(yù)付賬款和預(yù)收賬款的原幣金額和折算匯率,除非有其他規(guī)定特別要求。執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè),仍按原規(guī)定處理。

參考文獻:

[1]財政部.企業(yè)會計準則2006.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006

第4篇：貨幣資金會計準則范文

關(guān)鍵詞:貨幣資金;資金結(jié)存;財務(wù)會計;預(yù)算會計

伴隨著政府會計制度的推廣實施，行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險大幅度減少、財政管理效率明顯提高。根據(jù)財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接并適度分離的會計核算要求，預(yù)算單位需要設(shè)置財務(wù)會計、預(yù)算會計。貨幣資金是財務(wù)會計的科目，資金結(jié)存是預(yù)算會計的科目，為了更好地提高會計核算效率與質(zhì)量，必須正確認識貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系。

1貨幣資金與資金結(jié)存的概念

1.1貨幣資金

“貨幣資金”是財務(wù)會計的科目，也是“資產(chǎn)負債表”填列的項目。按照《政府會計制度》中的相關(guān)規(guī)定，“貨幣資金”項目反映的是期末庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度的合計數(shù)。

1.2資金結(jié)存

“資金結(jié)存”是預(yù)算會計的科目，包括財政應(yīng)返還額度、貨幣資金、零余額賬戶用款額度，其中，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

1.3從概念角度探討兩者的異同點

對“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的概念進行分析發(fā)現(xiàn)，在平時的資產(chǎn)負債表上，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”所核算的內(nèi)容均是庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度。但是，年末“貨幣資金”還需核算財政應(yīng)返還額度，以便于與“資金結(jié)存”進行比對。“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的差異主要是，“資金結(jié)存”僅核算納入部門預(yù)算管理的資金，而“貨幣資金”是核算單位所有的資金量。

2從核算范圍層面分析貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系

在對貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系進行分析的過程中，應(yīng)以《政府會計制度》為依據(jù)，結(jié)合其中的具體要求，科學(xué)分析貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系，從而確保研究的可行性和合理性。通過對“平行記賬”方面的內(nèi)容進行分析發(fā)現(xiàn)，針對貨幣資金這一財務(wù)會計層面的科目，可以將流入、流出等運營活動(不包括其形式轉(zhuǎn)換，如把現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金等)是否要開展預(yù)算會計核算工作當(dāng)作對其進行劃分的依據(jù)，將其分為兩種不同的類型，即預(yù)算會計需要進行核算的資金以及不需要核算的資金。將資金的收付當(dāng)作劃分的依據(jù)，又可以將后者分為流入發(fā)生后不需要進行預(yù)算會計核算的資金，流出發(fā)生之后不需要進行預(yù)算會計核算的資金。針對上述分類進行具體分析:第一，財務(wù)會計貨幣資金流入、流出發(fā)生后需要預(yù)算會計核算的資金。這部分資金有著如下特征:財務(wù)會計、預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)同步對這部分資金的流入、流出進行核算，從會計核算角度進行考慮，通常是同增同減，從這一角度考慮，兩邊是對等的。例如，在取得下面幾種資金的時候，包括事業(yè)單位得到的經(jīng)營收入、事業(yè)收入或者是預(yù)算單位得到的非同級財政撥款收入、財政授權(quán)支付額度等，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”往往會同步上升。再如，在支付下面幾種資金的時候，包括事業(yè)單位在實施非獨立核算經(jīng)營活動的過程中出現(xiàn)的各項現(xiàn)金流出、預(yù)算單位在實施日常辦公活動的過程中支付的貨幣資金等，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”往往會同步降低。第二，財務(wù)會計貨幣資金流入、流出發(fā)生之后預(yù)算會計不需要進行核算的資金。將資金的收付當(dāng)作分類的依據(jù)，又可以將其分為兩種不同的類型，流入發(fā)生后不需要進行預(yù)算會計核算的資金，流出發(fā)生之后不需要進行預(yù)算會計核算的資金。這兩種類型的資金的相同點均是具備暫時性質(zhì)，可以稱為暫收款、暫付款。同時，這兩種類型的資金也有著不同的特征，具體如下:其一，流入發(fā)生后不需要進行預(yù)算會計核算的資金。為便于后續(xù)計算，用暫收款來代替這部分資金。這部分資金的特征為，貨幣資金已經(jīng)流入，預(yù)算會計在資金流入的時候不進行核算，未來可能確認為收入、退回或者是需要償還。例如，對于預(yù)算單位來說，按照相關(guān)規(guī)定，對于符合一定要求的非稅收入，需要納入“應(yīng)繳納財政款”中。非稅收入必須符合兩個層面的要求:一是收取時采取的是貨幣資金的形式;二是還沒有上繳。符合上述兩項要求的非稅收入，在實際上繳時再沖銷。取得其他單位交來的保證金、押金或者是撥來的往來款，以及向個人收取的代收水電費等，是預(yù)算單位未來需要償還的債務(wù)。其二，流出發(fā)生之后不需要進行預(yù)算會計核算的資金。為便于后續(xù)計算，用暫付款來代替這部分資金。這部分資金的特征為，貨幣資金已經(jīng)流出，預(yù)算會計在資金流出的時候不進行核算，未來可能確認為費用或支出、退回或者是收回。較為常見的有支付的未來很可能收回的押金或訂金、職工預(yù)借的差旅費等。

3貨幣資金與資金結(jié)存之間關(guān)系的表達式及其應(yīng)用

3.1兩者關(guān)系的表達式

從核算范圍層面分析兩者間的關(guān)系，得到結(jié)論之后，便可以對“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的表達式進行總結(jié)、概括:暫收暫付款凈額+預(yù)算會計資金結(jié)存=財務(wù)會計貨幣資金，其中，暫收暫付款凈額=暫收款－暫付款。這一關(guān)系表達式充分體現(xiàn)了貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系，也就是相差一個“暫收暫付款凈額”。但是在對兩者進行對比的過程中，應(yīng)重點考慮會計賬上應(yīng)收應(yīng)付款科目，從貨幣資金流動角度進行評估。具體來說便是，哪些資金完成了收取，需要在哪個科目下核算(如“應(yīng)付款項”科目或者是“應(yīng)繳財政款”科目);哪些完成了支付，需要在哪個科目下核算(如“應(yīng)收款項”科目)。通過準確計算上述兩種類型的資金，便可以應(yīng)用“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的表達式，來檢驗兩者科目的余額。

3.2兩者關(guān)系表達式的應(yīng)用

根據(jù)“暫收暫付款凈額+預(yù)算會計資金結(jié)存=財務(wù)會計貨幣資金”這一關(guān)系表達式，可以討論不同的情形。其中，暫收暫付款凈額=暫收款－暫付款?？傻贸鰞烧咧g可能出現(xiàn)三種情況:①暫付款小于暫收款的時候，暫收暫付款凈額大于零，“貨幣資金”大于“資金結(jié)存”;②暫付款等于暫收款的時候，暫收暫付款凈額等于零，“貨幣資金”等于“資金結(jié)存”;③暫付款大于暫收款的時候，暫收暫付款凈額小于零，“貨幣資金”小于“資金結(jié)存”。由此可以看出，暫收暫付款是影響“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的主要因素，暫收暫付款凈額取決于暫付款、暫收款?；谶@樣的原因，預(yù)算單位應(yīng)提高對暫付款、暫收款的重視，加強相關(guān)款項的管理，及時對暫收暫付款項進行清理，以預(yù)防長期掛賬給會計核算帶來的不利影響。

4貨幣資金與資金結(jié)存之間無勾稽關(guān)系的情況下賬務(wù)操作面臨的問題

4.1預(yù)算會計的缺失

《政府會計制度》對政府會計模式進行了重構(gòu)，該制度下，需采取雙體系平行記賬的模式。這就要求必須深入分析“平行記賬”的概念與含義，嚴格執(zhí)行并落實制度要求。對“平行記賬”的概念進行總結(jié):財務(wù)會計、預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支同時核算。由此可以看出，“平行記賬”模式下，財務(wù)會計、預(yù)算會計的相互銜接而又適度分離的特征更加顯著。但是，在賬務(wù)實際操作中，針對兩者需同時處理的事項，由于受到各方面因素的影響，如人員疏忽等人為因素，導(dǎo)致僅實施了財務(wù)會計核算，未進行預(yù)算會計核算，導(dǎo)致預(yù)算會計的缺失。例如，某行政事業(yè)單位在經(jīng)過批準的前提下借入短期借款200000元，財務(wù)會計、預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)對這一事項進行同時核算，但財務(wù)人員在實際操作中，未開展預(yù)算會計核算，僅做了財務(wù)會計分錄，這就使得“資金結(jié)存”少記了200000元。“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系不明確的情況下，這一問題給財務(wù)對賬增加了難度。

4.2預(yù)算資金“超支”

對于預(yù)算單位來說，資金結(jié)存本質(zhì)上是其可使用的預(yù)算資金量，可將其細分為限定用途的專項資金、非限定用途的資金兩種不同的類型，以便于在實際使用時預(yù)算單位可以準確把握資金的支出方向。在安排有關(guān)支出事項時，預(yù)算單位不重視“資金結(jié)存”這一因素，當(dāng)“資金結(jié)存”小于“貨幣資金”的時候，若是在資金使用的過程中稍不留意便會導(dǎo)致支付支出事項超出“資金結(jié)存”數(shù)額的現(xiàn)象，引起預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余紅書這一不允許出現(xiàn)的情況，影響后續(xù)財務(wù)工作。

4.3資金結(jié)存科目下往來明細科目帶來的問題

為保持財務(wù)會計科目貨幣資金的一致性，一些預(yù)算單位在“資金結(jié)存”科目下設(shè)置往來明細科目，如“其他資金結(jié)存”等，來對代扣稅款、往來款項等進行核算。但是，其不符合收付實現(xiàn)制的要求，年末往來明細科目的處理便會變成一個難題，若是往來明細科目存在余額，還會導(dǎo)致虛列支出的發(fā)生。

5結(jié)語

綜上所述，根據(jù)《政府會計制度》中的相關(guān)規(guī)定，對貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系進行了分析。暫收暫付款余額是影響“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的主要因素，預(yù)算單位應(yīng)提高對暫付款、暫收款的重視，加強對相應(yīng)款項的管理，并要使貨幣資金與資金結(jié)存之間建立勾稽關(guān)系，以保障財務(wù)工作的有效開展。

參考文獻:

［1］薛文慶.政府會計準則制度中“資金結(jié)存”的核算與審查［J］．財會研究，2020(7):25－29.

［2］彭芳.平行記賬法下資金結(jié)存科目應(yīng)用———基于政府會計制度的視角［J］．新會計，2020(4):62－64.

［3］李林利，章新蓉.新《政府會計制度》平行記賬中“資金結(jié)存”的運用探析［J］．中國注冊會計師，2019(10):95－97.

［4］殷凱.省直事業(yè)單位新舊會計制度銜接實務(wù)操作中的難點分析［J］．齊魯珠壇，2020(4):38－41.

［5］薛文慶.政府會計準則制度實施中財務(wù)會計與預(yù)算會計的協(xié)同［J］．商業(yè)會計，2020(12):25－30.

第5篇：貨幣資金會計準則范文

長期股權(quán)核算規(guī)定主要有以下要求：第一，取消了“股權(quán)投資差額”的明細核算，不再對投資形成的差額進行攤銷，會計核算相對簡單。第二，對成本法與權(quán)益法核算的范圍進行了調(diào)整。從持有的股份比例看，當(dāng)投資企業(yè)持有被投資單位50%以上的股份時，舊會計準則下用權(quán)益法核算，新會計準則規(guī)定用成本法核算。第三，成本法下，持股期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，新舊會計準則的財務(wù)處理不同。舊會計準則需要判斷被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利是接受本企業(yè)投資之前還是投資之后形成的凈利潤，如果凈利潤歸屬期在投資之前，投資單位不確認投資收益，實際上是自己墊付的資金，按照應(yīng)得的份額沖減初始投資成本；新會計準則不再嚴格區(qū)分凈利潤的歸屬期，直接按照持股比例乘以被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認為投資收益。相比之下，新會計準則財務(wù)處理更簡單明了，考生容易掌握。

二、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算的相同之處

（一）取得投資時，確定初始投資成本的方法相同 在初級職稱考試中，不考慮企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，這部分內(nèi)容在中級職稱考試中將涉及到。通?？己说氖且糟y行存款購買被投資單位的股票。新準則對企業(yè)購入的股票根據(jù)投資人持有的目的、時間、形式進行了規(guī)范，對企業(yè)打算長期持有的較大比例的股票劃分為長期股權(quán)投資進行核算。長期股權(quán)投資初始投資成本包括兩部分：即購買的價款和支付的相關(guān)稅費。如果購買價款中包含有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，在進行會計核算時投資單位應(yīng)作為應(yīng)收股利，不計入初始投資成本。

（二）收到現(xiàn)金股利時會計處理相同 投資單位收到現(xiàn)金股利時，僅僅是資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變化，此時不應(yīng)確認投資收益。兩種核算方法都是借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。在這一點上很多考生最容易出錯，認為收到的現(xiàn)金股利就是進行投資獲取的收益。

（三）對宣告發(fā)放的股票股利兩種核算方法處理相同 如果被投資單位宣告發(fā)放股票股利，成本法不需要作賬務(wù)處理，權(quán)益法下，由于宣告發(fā)放股票股利涉及“股本”、“資本公積”、“利潤分配―未分配利潤”之間的增減變動，不影響所有者權(quán)益總額，也不做賬務(wù)處理。另外，被投資單位提起法定盈余公積金，成本法和權(quán)益法都不做會計分錄。

三、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算的不同之處

（一）成本法與權(quán)益法核算的本質(zhì)區(qū)別 成本法核算的實質(zhì)，通常在整個持有期間賬面金額等于初始投資成本，只要沒有追加投資和出售股票，不需要調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，一般保持不變。權(quán)益法核算的實質(zhì)，在持有期間，“長期股權(quán)投資”賬戶的金額是否發(fā)生變化取決于被投資單位“所有者權(quán)益”，即被投資單位“所有者權(quán)益”總額增加或減少，“長期股權(quán)投資”賬面金額會相應(yīng)的增加或減少。

（二）成本法與權(quán)益法核算方法的區(qū)別 （1）會計科目設(shè)置不同。成本法下，不需要設(shè)置明細科目。權(quán)益法下，需要在“長期股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置三個明細科目，分別 “成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行不同業(yè)務(wù)核算。

（2）取得長期股權(quán)投資時會計核算不同。成本法下，會計核算比較直觀，通常按照取得時支付的價稅費合計金額作為初始入賬金額。權(quán)益法下，財務(wù)處理相對復(fù)雜，需要比較兩個數(shù)字的大小，一是初始投資成本，二是應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額（以下簡稱為應(yīng)享有的份額）。當(dāng)初始投資成本>應(yīng)享有的份額兩者之間的差額作為商譽，體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，按照確定的初始投資成本進行核算。當(dāng)初始投資成本

（3）確認投資收益的時點不同。成本法下，投資方是在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，注意是宣告分派而不是實際發(fā)放，按照應(yīng)該獲得的股利確認為投資收益。權(quán)益法下，投資方是在被投資單位實現(xiàn)凈利潤時確認為投資收益。被投資單位的盈利會增加其所有者權(quán)益，投資方按照應(yīng)享有的份額，確認為投資收益，同時在“損益調(diào)整”明細科目調(diào)增長期股權(quán)投資。反之，投資方做投資損失處理，即借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”。投資單位承擔(dān)的投資損失以該長期股權(quán)投資總賬余額為零為限，超出的部分進行備查登記。值得注意：權(quán)益法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，是對實現(xiàn)的凈利潤進行了分配，會引起自身所有者權(quán)益減少，投資方一方面減少長期股權(quán)投資的賬面金額（在“損益調(diào)整”明細科目下核算），同時確認一項應(yīng)收股利。

在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，不管是成本法核算還是權(quán)益法核算，投資方按照持股比例計算出應(yīng)獲得的股利，增加“應(yīng)收股利”賬面金額，但是兩種方法涉及到的對應(yīng)賬戶有所不同。成本法下是作為一項投資收益的增加，貸記“投資收益”科目，權(quán)益法下由于利潤分配使被投資單位的所有者權(quán)益總額減少，貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目。提醒考生特別注意的是：成本法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損是不進行賬務(wù)處理的。

（4）持股期間被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，成本法和權(quán)益法的賬務(wù)處理不同。成本法不需要進行財務(wù)處理；權(quán)益法下，投資單位需要在“其他權(quán)益變動”明細科目核算，同時調(diào)整“資本公積―其他資本公積”科目。

（5）處置長期股權(quán)投資時二者賬務(wù)處理不同。權(quán)益法比成本法需要多做一個會計分錄，權(quán)益法處置長期股權(quán)投資時，用處置取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值相比較，如果處置所得大于賬面價值，確認為投資收益，反之，確認為投資損失（這一點與成本法賬務(wù)處理相同），還要考慮將原計入“資本公積――其他資本公積”科目的金額轉(zhuǎn)入 “投資收益”科目。

四、成本法與權(quán)益法比較應(yīng)用分析

為了方便比較分析成本法與權(quán)益法核算的應(yīng)用，特舉例說明如下：

[例]甲公司2013年1月2日支付2000萬元取得非上市公司乙公司10%的股權(quán)，另外支付相關(guān)稅費20萬元。并打算長期持有。

分析：通常持股比例在20%以下的，用成本法核算。（單位：萬元）

初始投資成本=2000+20=2020（萬元）

借：長期股權(quán)投資 2020

貸：其他貨幣資金――存出投資款 2020

2013年1月20日，甲公司購入恒生股份有限公司股票200萬股并準備長期持有，占恒生股份有限公司股份的40%，每股買入價10.2元（其中包含有0.2元已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利），另外支付相關(guān)稅費16萬元。2012年12月31日，恒生股份有限公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5200萬元。

分析：通常持股比例在20%-50%之間，對被投資單位具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

初始投資成本=（10.2-0.2）×200+16=2016（萬元）

應(yīng)享有可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=5200×40%=2080（萬元）

應(yīng)調(diào)整初始投資成本，確認的營業(yè)外收入=2080-2016=64（萬元）

應(yīng)收股利=0.2×200=40（萬元）

借：長期股權(quán)投資――恒生公司――成本2080（調(diào)整后的成本）

應(yīng)收股利 40

貸：其他貨幣資金――存出投資款 2056

營業(yè)外收入 64

2013年1月25日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。

分析：甲公司應(yīng)分得股利=500 ×10%=50（萬元），同時確認為投資收益。

借：應(yīng)收股利 50

貸：投資收益 50

2013年3月10日甲公司收到乙公司分派的利潤。

分析：該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)內(nèi)部的增減變化，不確認投資收益。

借：其他貨幣資金――存出投資款50

貸：應(yīng)收股利 50

2013年3月15日，收到恒生公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。

分析：該業(yè)務(wù)不確認投資收益。

借：其他貨幣資金――存出投資款40

貸：應(yīng)收股利 40

2013年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。

分析：由于采用成本法核算，甲公司不做會計分錄。

2013年，恒生股份有限公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。

分析：恒生股份有限公司實現(xiàn)凈利潤500萬元引起所有者權(quán)益增加500萬元，“損益調(diào)整”明細科目增加500 ×40%=200（萬元），同時確認投資收益200萬元。

2014年2月10日，恒生股份有限公司宣告分派2013年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。

分析：甲公司應(yīng)分得股利=200×0.2=40（萬元），由于乙公司宣告分派現(xiàn)金股利導(dǎo)致其所有者權(quán)益的減少，甲公司應(yīng)同時調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值40萬元，在“損益調(diào)整”明細科目進行核算。

2014年4月1日，甲公司收到來自恒生公司的現(xiàn)金股利。

借：其他貨幣資金――存出投資款 40

貸：應(yīng)收股利 40

2014年3月10日，甲公司全部售出乙公司股票，所得價款凈額2200萬元。

分析：處置所得2200元大于長期股權(quán)投資賬面價值2020元的差額確認為投資收益。

借：銀行存款 2200

貸：長期股權(quán)投資 2020

投資收益 180

2014年5月30日，恒生股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升300萬元。

分析：可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升300萬元，使恒生股份有限公司資本公積金增加300萬元，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加300萬元，甲公司按照應(yīng)享有的份額增加長期股權(quán)投資賬面價值300×40%=120 （萬元），在“其他權(quán)益變動”明細科目進行核算?！巴瑫r增加“資本公積――其他資本公積”120萬元。

2014年6月28日，甲公司將持有恒生股份有限公司的股票全部出售，扣除交易費用后2560萬元存入銀行。

分析：出售股票時，“成本”明細科目借方余額=2080萬元，“損益調(diào)整”明細科目借方余額=200-40=160萬元，“其他權(quán)益變動”明細科目借方余額=120萬元，“長期股權(quán)投資”的賬面余額=2080+200-40+120=2360（萬元），處置時應(yīng)確認投資收益=2560-2360+120=320萬元。

借：其他貨幣資金―存出投資款 2560

貸：長期股權(quán)投資――恒生股份有限公司――成本 2080

――恒生股份有限公司――損益調(diào)整

160

――恒生股份有限公司――其他權(quán)益變動

120

投資收益 200

借：資本公積――其他資本公積 120

貸：投資收益 120

參考文獻：

第6篇：貨幣資金會計準則范文

會計學(xué)中一個最基本的概念是“會計主體”，它是指企業(yè)會汁確認、計算和報告的空間范圍。從事企業(yè)會計工作是以企業(yè)為會計主體，站在企業(yè)的角度進行會計核算的，核算的對象是企業(yè)本身所發(fā)生的交易或者事項，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是其他企業(yè)或者其他單位發(fā)生的交易或者事項。在會計實務(wù)中很重要的一個問題是要將企業(yè)和企業(yè)的投資者(所有者)財產(chǎn)分開，投資者投入企業(yè)的財產(chǎn)，就是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)享有獨立的財產(chǎn)權(quán)；投資者不再擁有這些資產(chǎn)的所有權(quán)，而是擁有該企業(yè)相應(yīng)的股權(quán)。有些投資者認為企業(yè)的資產(chǎn)就是其所屬資產(chǎn)，可以隨時將企業(yè)資產(chǎn)拿走；有的會計人員將投資者個人的財產(chǎn)也當(dāng)作企業(yè)資產(chǎn)核算；實際上模糊了“會計主體”的概念。會計學(xué)中一個重要的概念“收入”，它是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。非會計人員一般會認為收入是指現(xiàn)金(本文中的現(xiàn)金即貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金和銀行存款)收入；收到多少現(xiàn)金，就說是多少收入，沒有收到現(xiàn)金，就認為是沒有收入。但是會計人思維方式中的收入，是根據(jù)會計準則和會計制度確定的收入；收到現(xiàn)金，不一定是收入，可能是收回上期的應(yīng)收款，也可能是預(yù)收賬款，需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確定收入；沒有收到現(xiàn)金，如果符合收入確定條件的，也需要確認收入；而且即使收到的現(xiàn)金確實是本期的收入，如果是銷售商品或者提供加工修理修配勞務(wù)取得的現(xiàn)金，需要扣除增值稅后才能確認為收入，而不是把收到的現(xiàn)金全部確認為收入。會計上的收入概念和稅法上的收入概念也不同。例如企業(yè)將自產(chǎn)的商品發(fā)給職工、贈送給客戶或者分配給股東等，在會計上是屬于費用或者利潤分配，但是稅法上規(guī)定是視同銷售，應(yīng)該繳納增值稅或者營業(yè)稅，還應(yīng)該核算利潤繳納企業(yè)所得稅等；銷售商品收取的款項包括價款和價外費用，價外費用在會計上一般不確認為收入，但是在稅法上規(guī)定要與收入一樣繳納增值稅或者營業(yè)稅。有的會計人員把本來應(yīng)該確認為收入的交易或事項作沖銷費用處理，有的會計人員把政府補貼確認為資本公積或者盈余公積，認為這樣可以避稅，是混淆了會計上的收入和稅法上的收入兩個概念；有的會計人員以企業(yè)所得稅法的規(guī)定進行會計核算，例如稅收滯納金、罰款、罰金和被沒收財物的損失，企業(yè)所得稅法不允許企業(yè)所得稅前扣除，有的會計人員就將這些支出作為利潤分配處理，也是屬于思維方式的錯誤。

會計人總維方式的獨立判斷

會計法規(guī)(包括會計準則和會計制度)的彈性決定了會計處理不是機械操作，會計人員在處理會計業(yè)務(wù)過程中需要作出大量的職業(yè)判斷。首先，會計四個基本假設(shè)中，會計人員需要運用職業(yè)判斷來確定“持續(xù)經(jīng)營”會計假設(shè)；企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則和會計方法的選擇上有很大的差別；正確判斷企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營，是個很重要的前提。其次，會計信息質(zhì)量要求采用重要性、謹慎性等原則，但是何謂重要、何為謹慎沒有一個客觀標(biāo)準，它因時間、環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同，也因人的不同認識而異，取決于會計人員考慮項目性質(zhì)和金額的大小作出的職業(yè)判斷。再次，資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的定義均包含“很可能”這一模糊的詞語，如“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”、“與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)”、“經(jīng)濟利益很可能流入”、“經(jīng)濟利益很可能流出”等，確定“很可能”本身是一種職業(yè)判斷；最后，會計政策和會計估計以及會計處理方法的選擇更加需要職業(yè)判斷，如公允價值的采用和確定，壞賬準備、存貨跌價準備等資產(chǎn)減值準備的提取，預(yù)計負債的確認和計量，固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值的確定等等都需要職業(yè)判斷。不同會計人員面對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能作出不同職業(yè)判斷，就會出現(xiàn)會計信息和財務(wù)報表的差異。

第7篇：貨幣資金會計準則范文

【關(guān)鍵詞】 暫時性差異；貨幣性資產(chǎn)；貨幣性負債

暫時性差異是從某一特定時點來看，依據(jù)企業(yè)所得稅法確定的資產(chǎn)、負債項目的價值與依據(jù)會計準則所確定的資產(chǎn)、負債項目的價值之間的差異。從本質(zhì)上說，暫時性差異的形成源于兩種制度規(guī)范對資產(chǎn)、負債項目的價值轉(zhuǎn)化有不同的時間安排。一般而言，非貨幣性項目所產(chǎn)生的暫時性差異較易理解，也較易確定。如對于一項固定資產(chǎn)而言，若企業(yè)所得稅法與會計準則對其使用年限或折舊方法的規(guī)定不同，其價值轉(zhuǎn)化為費用的時間安排就可能不相一致，從而導(dǎo)致其在某一特定時點的賬面凈值出現(xiàn)差別，進而形成暫時性差異。但對于貨幣性資產(chǎn)項目來說，其計稅基礎(chǔ)，即所謂“企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時可自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額”，往往難以為人們所理解。事實上，并非所有的資產(chǎn)、負債項目都會產(chǎn)生暫時性差異，不同資產(chǎn)負債項目的計稅基礎(chǔ)既有其共性，又有其特殊性。因此，弄清資產(chǎn)、負債項目的性質(zhì)，尤其是貨幣性項目的性質(zhì)，對所得稅會計中暫時性差異的確定有著極為重要的理論及現(xiàn)實意義。

一、暫時性差異的理論解釋

從歷史上看，人們對資產(chǎn)性質(zhì)的認識經(jīng)歷了一個慢長的演變過程。早期關(guān)于資產(chǎn)性質(zhì)的描述一般稱之為“成本觀”或“未消逝成本觀”。1940年，美國著名會計學(xué)家佩頓（W?A?Paton）和利特爾頓（A?C?Littleton）在其《公司會計準則導(dǎo)論》一書中，明確地提出了“未消逝成本觀”。他們認為，所謂資產(chǎn)，就是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達到營業(yè)成本和費用階段的生產(chǎn)要素。這一觀點將資產(chǎn)視為成本的一部分。顯然，這種觀點是以歷史成本計量基礎(chǔ)為基點，著重從成本的角度來定義資產(chǎn)，強調(diào)資產(chǎn)的取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。也就是說，將已消耗的成本視作費用，將未耗用的成本視為資產(chǎn)。未消逝成本觀在20世紀40年代頗為流行，并對當(dāng)時的資產(chǎn)計量實務(wù)產(chǎn)生了影響。

進入20世紀50年代，人們逐步摒棄了資產(chǎn)定義的成本觀或未消逝成本觀，代之以“未來經(jīng)濟利益觀”來描述資產(chǎn)的性質(zhì)。1962年，穆尼茨（Mavrice Moonits）與斯普勞斯（R?T?Sprouse）在《論普遍適用的會計原則》中指出：“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在的或過去的交易結(jié)果而獲得。”之后，美國財務(wù)會計準則委員會成為“未來經(jīng)濟利益觀”的主要倡導(dǎo)者。該委員會于1980年的第3號財務(wù)會計概念公告指出：資產(chǎn)是“可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得的或者加以控制的。”近年來，我國的會計制度或會計準則均吸收了這種觀點，將資產(chǎn)定義為：“過去的交易、事項形成的，企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源?！?/p>

基于提高會計信息質(zhì)量的要求，“未消失成本觀”在會計計量中逐步被“未來經(jīng)濟利益觀”所替代，但在稅法中這一觀點仍占據(jù)主導(dǎo)地位，也就是說，“計稅基礎(chǔ)”的確定實際上仍以“未消逝成本觀”為理論基礎(chǔ)。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，是因為資產(chǎn)的攤余成本更易系統(tǒng)確定，正如由國際會計準則委員會與歐洲會計師聯(lián)合會于1989年共同發(fā)起的“會計準則制定機構(gòu)大會”第三屆會議上發(fā)表的題為“未來事項問題”的研究報告中所強調(diào)的：“資產(chǎn)的計量以成本耗費為基礎(chǔ)，原因之一是與耗費相比，資產(chǎn)（的未來經(jīng)濟利益）很難計量?！?/p>

暫時性差異實際上就是以“未消逝成本觀”為理論基礎(chǔ)的“計稅基礎(chǔ)”與以“未來經(jīng)濟利益觀”為理論基礎(chǔ)的“賬面價值”之間的差異。從理論上講，在資產(chǎn)支出總額既定且資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移金額可全部在稅前扣除的前提下，如果不考慮貨幣的時間價值，暫時性差異會隨著時間的推移而自動消除，但從某一特定時點來看，一項資產(chǎn)所產(chǎn)生的“未來經(jīng)濟利益”與按系統(tǒng)法所確定的“未消逝成本”必定會產(chǎn)生差異。在當(dāng)前情況下，由于尚無條件在會計計量中全面按“未來經(jīng)濟利益觀”確定資產(chǎn)的賬面價值，因而在多數(shù)情況下資產(chǎn)的計價都不會產(chǎn)生暫時性差異。

貨幣性項目是指在未來某一特定時點收到或付出固定或可確定金額的資產(chǎn)或負債項目。由于此類資產(chǎn)、負債項目所帶來的“未來經(jīng)濟利益”的流入或流出通常是通過合約固定下來的，因此，其暫時性差異的形成或確定較之“未來經(jīng)濟利益” 不確定的非貨幣性項目必然有其特殊性。

二、貨幣性資產(chǎn)項目的暫時性差異

資產(chǎn)的暫時性差異是指資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照會計準則的定義，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指“企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額”。這一過程實際上可分解為兩個環(huán)節(jié)， 一是伴隨著資產(chǎn)的損耗或滅失所形成的資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，即資產(chǎn)的價值“自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣”的過程；另一方面則是以資產(chǎn)的損耗或滅失為代價所換來的經(jīng)濟利益的流入，即“收回其賬面價值的過程”，這種經(jīng)濟利益的流入通常表現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的增加或其他等值資產(chǎn)的增加或負債的減少。

就非貨幣性資產(chǎn)而言，其“收回其賬面價值的過程”與 “自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣”通常表現(xiàn)為兩個顯著不同的環(huán)節(jié)。如，收回“存貨”賬面價值的過程通常表現(xiàn)為將存貨變現(xiàn)，用會計分錄表示，可表示為借記現(xiàn)金或應(yīng)收賬款等科目，貸記收入等科目；“自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣”的過程通常表現(xiàn)為將存貨轉(zhuǎn)化為當(dāng)期費用，其典型會計分錄一般為：借記成本、費用等科目，貸記庫存商品等科目。對固定資產(chǎn)來說，“收回其賬面價值的過程”通常通過銷售用該固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)成品在若干個會計期間實現(xiàn)，而“自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣”則表現(xiàn)為分期計提折舊費用。

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資等。就其中的貨幣資金而言，因其本身就是現(xiàn)金，因而無論是按照企業(yè)所得稅法，還是按照會計準則，所確立的該資產(chǎn)價值毫無疑問都應(yīng)是一致的。也就是說，貨幣資金不產(chǎn)生暫時性差異。對于其他貨幣性資產(chǎn)而言，“收回其賬面價值的過程”與 “自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣”的過程往往同時進行。以應(yīng)收票據(jù)的收回為例，其典型的會計分錄為：借記現(xiàn)金等科目，貸記應(yīng)收票據(jù)等科目。為了進行對比，也可以將這一典型分錄分拆為“收回其賬面價值的過程”和 “自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣”兩個環(huán)節(jié)，其中前一個環(huán)節(jié)可用會計分錄表示為：借記現(xiàn)金等科目，貸記收入等科目；后一個環(huán)節(jié)則表示為：借記成本等科目，貸記應(yīng)收票據(jù)等科目。由于貨幣性資產(chǎn)在將來某一特定時日可收回的金額是固定的，因而，其“自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣”的金額與其“可收回的賬面價值”必定是相等的，即上述分拆分錄中的“成本”應(yīng)與“收入”必然相等。也就是說，應(yīng)收票據(jù)的賬面金額必定等于其此處表現(xiàn)為“成本”的計稅基礎(chǔ)。因此，對貨幣性資產(chǎn)項目來說，不論是依據(jù)會計準則得到的賬面價值，還是依據(jù)所得稅法得到的“計稅基礎(chǔ)”，都應(yīng)該是一致的。由此可以得出結(jié)論，貨幣性資產(chǎn)項目不產(chǎn)生暫時性差異。

在有些情況下，這一結(jié)論似乎并不成立，如對于一項通常被視為貨幣性項目的應(yīng)收賬款來說，其暫時性差異并不一定為零，如某企業(yè)一項應(yīng)收賬款100萬元，根據(jù)該應(yīng)收賬款的具體情況，企業(yè)依據(jù)會計準則計提了5萬元的壞賬準備，其賬面價值變?yōu)?5萬元；但按照所得稅法，該應(yīng)收賬款只能計提0.5萬元的壞賬準備，因此其計稅基礎(chǔ)為99.5萬元，暫時性差異為4.5萬元。事實上，此例中的應(yīng)收賬款可收回金額是不可確定的，因而并不是真正意義上的“將來某一特定時日可收回固定或可確定金額的”貨幣性資產(chǎn)。因此，此例證并不能否認“貨幣性資產(chǎn)項目不產(chǎn)生暫時性差異”這一結(jié)論。

三、貨幣性負債性項目的暫時性差異

負債的暫時性差異是指負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。負債的賬面價值是企業(yè)基于提高會計信息質(zhì)量的要求，對當(dāng)前所承擔(dān)義務(wù)所導(dǎo)致的未來經(jīng)濟利益的流出量作出的合理估計；而計稅基礎(chǔ)則是依據(jù)企業(yè)所得稅法所確定的負債金額。在具體確定時，一般可根據(jù)負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額確定。負債本質(zhì)上是一種現(xiàn)金支付義務(wù)的推遲，伴隨著負債的形成，通常會發(fā)生以下三種情形之一：一是取得了一筆現(xiàn)金或形成一項資產(chǎn)；二是發(fā)生了一項可計入當(dāng)期損益的費用和損失；三是發(fā)生一項金額不確定或確認時間不確定的稅前收益扣除項目，如發(fā)生一筆需要在未來期間支付的售后服務(wù)費用等。

在第一種情況下，企業(yè)在取得一筆現(xiàn)金或形成一項資產(chǎn)的同時，形成一項負債，如短期借款等。該項負債的賬面價值通常應(yīng)按照承擔(dān)該義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的公允價值確定，入賬后其賬面金額通常也不會在未來發(fā)生變動，也就不會因負債金額的變動而形成可在未來列支的費用，因而也就不會形成暫時性差異。至于伴隨著該負債所形成的資產(chǎn)的價值何時攤?cè)胭M用，企業(yè)所得稅法和會計準則的規(guī)定可能不盡一致，進而形成暫時性差異，但這種差異屬資產(chǎn)的暫時性差異，而不是相應(yīng)負債的暫時性差異。

在第二種情況下，企業(yè)通過舉債發(fā)生了一項可計入當(dāng)期損益的費用和損失。此時，負債的賬面價值通常按照相關(guān)合同承諾的金額確定。在這種情況下，若企業(yè)所得稅法與會計準則均允許此項費用或損失在當(dāng)期稅前收益中扣除，由于不存在需要在未來期間稅前收益中扣除的金額，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值必然相同，因而也就不會形成暫時性差異；若會計準則允許該項費用或損失在當(dāng)期稅前收益中扣除，而所得稅法不允許其在稅前扣除，如應(yīng)付非公益捐贈支出、應(yīng)付罰款支出，以及應(yīng)付超過稅法扣除標(biāo)準的費用支出等，此類費用或損失既不能在當(dāng)期稅前收益中扣除，也不能在未來稅前收益中扣除，其“在未來計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”同樣為零。也就是說，其計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值，暫時性差異同樣為零。

在第三種情況下，由于所形成負債的償還日期及金額具有不確定性，因而又可稱之為非貨幣性負債。按照會計準則的規(guī)定，此類負債的賬面價值通常是按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額合理估計出來的，其確認時間一般為該項義務(wù)的發(fā)生時間；而企業(yè)所得稅法基于可靠性和可操作性等方面的考慮，對該類負債的確認時間或計量金額則可能有不同的規(guī)定，從而形成暫時性差異。例如，某企業(yè)向客戶提供一項售后服務(wù)承諾，企業(yè)根據(jù)該產(chǎn)品售后服務(wù)費用的歷史經(jīng)驗，于當(dāng)期確認了100萬元的預(yù)計負債，同時確認了相同金額的售后服務(wù)費用，即該項負債的賬面價值為100萬元。但企業(yè)所得稅法卻規(guī)定產(chǎn)品售后服務(wù)費用應(yīng)于相關(guān)費用實際發(fā)生時在稅前收益中扣除，若企業(yè)在確認預(yù)計負債的當(dāng)期未實際發(fā)生售后服務(wù)費用，該項負債的計稅基礎(chǔ)就應(yīng)為零，從而形成可抵扣暫時性差異100萬元。

在以上所舉三種情況中，前兩種情況所形成的負債均不產(chǎn)生暫時性差異，這兩種情況所形成的負債有一個共同的特點，即均為償付金額及償付時間是固定的或可確定的，此類負債實際上就是貨幣性負債。在最后一種情況下，該負債所帶來的未來現(xiàn)金的流出額或流出時間具有不確定性，導(dǎo)致企業(yè)所得稅法與會計準則對其確認時間或確認金額作了不同的規(guī)定，進而產(chǎn)生暫時性差異。據(jù)此可以得出結(jié)論：貨幣性負債亦不產(chǎn)生暫時性差異，而非貨幣性負債則有可能產(chǎn)生暫時性差異。

總的來說，資產(chǎn)、負債項目的性質(zhì)對其暫時性差異的確定有著直接的影響。一般而言，貨幣性資產(chǎn)、負債項目不形成暫時性差異。有些通常被認為是貨幣性項目的資產(chǎn)、負債項目有時也會產(chǎn)生暫時性差異，如應(yīng)收賬款等，是因為該資產(chǎn)負債項目此時已不再是嚴格意義上的貨幣性項目。弄清這一規(guī)律，不論在理論上，還是在實踐中均有重要意義。

【主要參考文獻】

[1] 葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會計理論[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2000.

[2] FASB. SFAC3，財務(wù)報表的各種要素[M]. 婁爾行譯.北京：中國財政經(jīng)濟出版社,1992.

[3] 楊有紅. 關(guān)于未來事項的確認與計量問題[J]. 會計研究,1995，(3).

第8篇：貨幣資金會計準則范文

關(guān)鍵詞：網(wǎng)商 售后 會計處理

一、銷售流程

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二、銷售收入的初始計量

在確認收入時，首先要明確銷售收入的確認時間。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號―收入》，可知，賣家在寄送快遞時，就應(yīng)檢查好商品，開具發(fā)票，一并送到買家手中。此時就可以確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本了。

[例1]假設(shè)賣家為增值稅的一般納稅人，所售商品為電子產(chǎn)品，其中買家王某購買了一件商品A產(chǎn)品，含稅售價為234元，成本為120元，適用于17%的增值稅率，買家自付郵費10元。賣家發(fā)貨時，由于是代付運費，運費的發(fā)票是開給買家的，不能構(gòu)成賣家的增值稅進項稅額。總共三個初始會計分錄：

（1）借：應(yīng)收賬款―支付寶 234元

貸：主營業(yè)務(wù)收入200元 應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34元

（2）借：應(yīng)收賬款―代付運費 10元

貸：現(xiàn)金-代付運費10元

（3）借：主營業(yè)務(wù)成本 120元

貸：庫存商品--A 120元

三、售后處理的后續(xù)計量

（一）退貨的會計處理

退貨并退款是最常見的售后處理方式，一般分為全額退款和只退價款不退運費。另外，寄回商品的快遞費用由誰承擔(dān)取決于退貨是誰的責(zé)任。若是賣家錯發(fā)商品則由賣家承擔(dān)，補付給買家，記為銷售費用;若是商品無誤，買家不愿持有則由買家承擔(dān)。收到退貨，并驗收入庫后，賣家需要紅字沖減本次的確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，做相反會計分錄即可。代付運費的沖銷與否視買家是否申請全額退款而定。若僅退價款，則賣家會收到支付寶轉(zhuǎn)來的運費，可記會計分錄為：

借：其他貨幣資金―支付寶賬戶 10元 貸：應(yīng)收賬款―代付運費 10元

若全額退款，則把為買家代付的運費應(yīng)記為銷售費用。

若支付寄回商品的運費，則應(yīng)通過支付寶轉(zhuǎn)賬給買家，利用電腦給買家的支付寶賬戶轉(zhuǎn)賬要收0.1%的手續(xù)費，0.5元起收。另外要記分錄：

借：銷售費用 10元 財務(wù)費用 0.5

貸：其他貨幣資金―支付寶賬戶 10.5元

（二）換貨的會計處理

若買家收到商品后，認為商品有損壞或者與預(yù)期不符，可以與賣家協(xié)商換貨。即買家把收到的商品寄回，而賣家重新發(fā)貨。這一環(huán)節(jié)由于不涉及退款，而是確認收貨后私下協(xié)商。賣家收到支付寶轉(zhuǎn)來的全款后，調(diào)整庫存，并記會計分錄為：

借：其他貨幣資金―支付寶賬戶 244元

貸：應(yīng)收賬款―支付寶 234元 應(yīng)收帳款―代付運費 10元

處理的焦點在于來回的運費，例如是買方拍錯尺寸，還要承擔(dān)賣家再次發(fā)貨的運費，補付10元給賣家代付。若賣家承擔(dān)再次發(fā)貨的運費，則記為銷售費用。

（三）僅退款的會計處理

若買家收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品被嚴重破壞，無法正常使用，即便寄回也無法復(fù)原。因此申請不寄回商品，僅退款（全款或價款）即可。這時，賣家不僅損失了一件商品，代付的運費也有可能沉沒。應(yīng)該紅字沖減收入確認，并把成本和代付的運費轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。

（四）賠償?shù)臅嬏幚?/p>

若買家收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品在途中有輕微的損壞，但不影響商品功能。為了避免退換貨的麻煩，就會與賣家商議，賠償一定的維修費用。賣家可將之記為營業(yè)外支出，轉(zhuǎn)賬手續(xù)費記財務(wù)費用。

四、提高售后處理效率的建議

上文所做的會計核算是在發(fā)貨時全部確認收入，有退貨等情況發(fā)生時再一一沖減，雖然簡單易操作，但是有失謹慎性，有可能會高估銷售收入，也會造成所得稅與增值稅納稅時間與金額上的差異。對于退貨率穩(wěn)定或可以預(yù)估的網(wǎng)商，有以下兩個建議：

（一）估計退貨率，預(yù)計負債，設(shè)置遞延所得稅。

[例2]假定上例賣家某日售出10件，退貨率預(yù)計為30%，即3人退貨。做10件商品的三筆分錄之外，記預(yù)計負債的分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入 600元

貸：主營業(yè)務(wù)成本 360元 預(yù)計負債 240元

借：遞延所得稅資產(chǎn) 150元

貸：所得稅費用 150元

若有效期限內(nèi)，共有4名買家提出退貨申請。轉(zhuǎn)銷遞延所得稅后，做分錄：

借：庫存商品 480元 主營業(yè)務(wù)收入 200元

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136元 預(yù)計負債 240元

貸：主營業(yè)務(wù)成本 120元 應(yīng)收賬款 936元

這種記法雖然可以遞延所得稅，但是并不能遞延增值稅的銷項稅額。收到6件商品全款入賬，退貨發(fā)生時再分別結(jié)算運費。

（二）預(yù)計退貨率，退貨有效期后確認收入。

沿用例2的案例，初始只確認70%的收入。分錄為：

借：應(yīng)收賬款 1638元

貸：主營業(yè)務(wù)收1400元 應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238元

借：主營業(yè)務(wù)成本 840元 貸：庫存商品 840元

借：應(yīng)收帳款100元 貸：現(xiàn)金―代付運費 100元

若在有效期內(nèi)共有2名買家退貨，則在期滿之后再多確認一件商品的收入和成本。退換貨發(fā)生的運費再另行結(jié)算。

這種會計處理方法既體現(xiàn)了謹慎性，又易操作，很好地解決了所得稅和增值稅遞延的問題。在實際中，很多網(wǎng)絡(luò)交易涉及的會計處理還沒有統(tǒng)一的記錄規(guī)范，會計人員還是應(yīng)該兼顧謹慎性與實質(zhì)重于形式等質(zhì)量要求，保證會計核算的規(guī)范性與實用性。出于篇幅所限，簡單和重復(fù)的分錄沒有列出。

參考文獻：

第9篇：貨幣資金會計準則范文

一、新會計準則對對煤炭企業(yè)的財務(wù)會計影響

1、對企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的影響。

新會計準則第四條規(guī)定，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。此規(guī)定顯示了我國財務(wù)報告有兩個目標(biāo)，一是反映受托經(jīng)營企業(yè)的管理當(dāng)局的業(yè)績及受托責(zé)任的完成情況，二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。當(dāng)前大多數(shù)煤炭企業(yè)尚屬國有及國有控股，財務(wù)報告目標(biāo)仍然是向相關(guān)政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績，為其實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者進行獎懲及人事調(diào)動提供依據(jù)，保證國有資產(chǎn)的保值增值。而隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所，為投資人提供翔實、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財務(wù)報告的另一個重要目標(biāo)。

2、對企業(yè)固定資產(chǎn)減值和折舊的影響。

新會計準則第八條特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。眾所周知，煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為50%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴重，加之煤礦機械更新?lián)Q代周期較短，為保證會計信息的真實性，對固定資產(chǎn)計提減值準備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺件多，擺放場所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準備計提工作和折舊的計提工作復(fù)雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會計準則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準備進行盈余管理。同時，為煤礦企業(yè)提出一個全新的課題，即如何快捷、方便、準確地計提固定資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)折舊，以保證會計信息的真實、可靠。

3、對企業(yè)盈利水平的影響。

企業(yè)會計確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。資料顯示，目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達60萬公頃，因此，地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項重大支出，其實際支出時間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會計準則改變了現(xiàn)行準則規(guī)定的無形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會計處理方法，規(guī)定攤銷方法應(yīng)當(dāng)與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益相關(guān)聯(lián)，為煤礦單位采礦權(quán)等無形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲量攤銷采礦權(quán)的一種方法。實務(wù)中，煤礦企業(yè)的實際服務(wù)年限普遍短于礦井設(shè)計年限，無形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)，減少了煤礦單位的當(dāng)期盈利。

4、對企業(yè)納稅的影響。新會計準則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時，由于新會計準則規(guī)定了很多新的會計政策，煤炭企業(yè)在納稅時，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。

二、新會計準則下加強煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理的配套措施

1、完善財務(wù)會計管理機制。

首先要完善煤炭企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，從煤炭地勘單位的實際出發(fā)，針對實體多、規(guī)模小及管理松散等現(xiàn)狀，重整資源，培育在行業(yè)內(nèi)相對有競爭力的法人實體。其次要建立內(nèi)部結(jié)算中心，提高貨幣資金的使用效率和收益。再次是構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，使財務(wù)管理的職能由核算型向管理、監(jiān)控型轉(zhuǎn)變。第四是要建立以財務(wù)管理為中心的管理信息系統(tǒng)，加快各種管理信息的傳遞和溝通，加強經(jīng)濟活動分析，規(guī)范內(nèi)部報告體系，實現(xiàn)事前、事中和事后的全面控制。

2、優(yōu)化配置財務(wù)會計資源。

煤炭企業(yè)財會人員既要執(zhí)行國家規(guī)定的會計法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行煤炭企業(yè)專業(yè)會計制度，煤炭企業(yè)獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業(yè)要求分設(shè)財務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，也關(guān)系到會計人員的切身利益。

3、改革和創(chuàng)新財會制度。

按照新時期體制改革和創(chuàng)新的需要，煤炭企業(yè)要以會計法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會計準則與《煤炭工業(yè)成本管理辦法》等，對煤炭企業(yè)原有的規(guī)章制度進行修改和補充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會計各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發(fā)，嚴把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。