建筑企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：建筑企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：土地使用權(quán) 賬務(wù)處理 方式 后續(xù)計(jì)量

中圖分類號：F303 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-161-02

我國憲法在第一章第十條中規(guī)定，城市的土地屬于國家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地，除由法律規(guī)定屬于國家所有的以外，屬于集體所有；宅基地和自留地、自留山，也屬于集體所有。眾所周知，土地所有權(quán)與土地使用權(quán)是兩個(gè)不同的概念，土地的使用權(quán)是可以依照法律的規(guī)定轉(zhuǎn)讓的。也就是說，在我國，土地歸國家或集體所有，企業(yè)可以通過支付土地出讓金等方式取得土地使用權(quán)。問題是，當(dāng)企業(yè)取得了土地的使用權(quán)之后，應(yīng)該如何對該土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理呢？不同的處理方式，會(huì)對企業(yè)造成什么影響呢？我們可從企業(yè)執(zhí)行的兩個(gè)準(zhǔn)則制度中尋找答案。

2011年6月，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中規(guī)定，中小企業(yè)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，劃分為中型、小型、微型三類，指出中型企業(yè)的上限即為大型企業(yè)的下限。這樣，就將企業(yè)分成了大、中、小、微四種類型。2006年財(cái)政部并于2007年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于大中型企業(yè)，小微企業(yè)則執(zhí)行2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號）至2012年12月31日，2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)廢止上述的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）中，對企業(yè)取得的土地使用權(quán)的賬務(wù)處理作了明確的規(guī)范。具體規(guī)定如下：

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定

1.作為無形資產(chǎn)入賬。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十條第五款，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)，按實(shí)際價(jià)款列入無形資產(chǎn)。制度第四十七條：企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)取得土地使用權(quán)后，應(yīng)借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十七條第二款：自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出入賬，包括征地等費(fèi)用。第二十七條第五款又提到，之前列入無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)，“待該土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程”。制度第四十七條：企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；如果取得土地后立即開始建造自用項(xiàng)目的話，則可以在取得時(shí)直接借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)該項(xiàng)目完工后，再將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

3.形成產(chǎn)品。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，其土地是為了開發(fā)產(chǎn)品，即房地產(chǎn)。房地產(chǎn)是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱，土地即土地使用權(quán)，房屋即土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十七條：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。即：按土地使用權(quán)的賬面成本，借記“開發(fā)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。當(dāng)工程完工后，再轉(zhuǎn)為開發(fā)商品，借記“開發(fā)商品”科目，貸記“開發(fā)成本”科目。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定

2013年1月1日開始實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十八條規(guī)定，小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)……，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。筆者的理解是，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，原則上是應(yīng)將土地與其附著物分開，取得的土地使用權(quán)借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；土地上的房屋及建筑物則單獨(dú)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目。如果無法合理分配土地使用權(quán)與建筑物成本的，應(yīng)將土地使用權(quán)與建筑物一并列入固定資產(chǎn)。

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。所謂投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。據(jù)此，如果企業(yè)取得的土地使用權(quán)是以賺取租金或資本增值為目的，則應(yīng)借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“無形資產(chǎn)”等科目。

應(yīng)用指南中還提到，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。處購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

據(jù)此我們可以看到，即將實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對土地使用權(quán)的處理，已經(jīng)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》走向一致，它們與剛被取代的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不同之處，體現(xiàn)在利用土地自行開發(fā)項(xiàng)目，或外購?fù)恋丶敖ㄖ锏馁~務(wù)處理上，準(zhǔn)則中原則上要求分開核算，分別列入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)（除非無法合理分配）；制度中則要求全部列為固定資產(chǎn)。

四、不同賬務(wù)處理后續(xù)計(jì)量的差異

1.作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十七條和第十八條規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷……。作為無形資產(chǎn)入賬的土地使用權(quán)性屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命即為取得土地使用權(quán)的期限，攤銷時(shí)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

2.作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)。如果土地使用權(quán)被列入了固定資產(chǎn)，則應(yīng)按固定資產(chǎn)的核算要求通過計(jì)提折舊的方式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)折舊方法除了年限平均法，還有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，而且，固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，一般是需要預(yù)計(jì)凈殘值的。因此，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)選定的折舊方法計(jì)算每期折舊額，并借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

另外，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《實(shí)施及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知（財(cái)會(huì)[2001]43號）中也曾提到，如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋建筑物使用年限的，在預(yù)計(jì)該房屋建筑物殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該房屋建筑物報(bào)廢時(shí)，將殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋建筑物價(jià)值，如果不再建造房屋建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。結(jié)合對現(xiàn)行的準(zhǔn)則理解，筆者認(rèn)為，如果出現(xiàn)上述情形，當(dāng)房屋建筑物報(bào)廢時(shí)，無論是否繼續(xù)在該土地上建造新的房屋建筑物，都只需將原殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)并按剩余年限攤銷即可。

3.作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值模式。如果列入投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則應(yīng)按期（月）攤銷其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目；如果列入投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則不攤銷，而是應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，即在資產(chǎn)負(fù)債表日，按投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；當(dāng)公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，按其差額作相反會(huì)計(jì)分錄。

4.作為開發(fā)商品的土地使用權(quán)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用土地使用權(quán)開發(fā)出商品房，由于土地使用權(quán)已包含在商品中，未出售前作為存貨處理，出售時(shí)連同房屋建筑物一并結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開發(fā)商品”科目。

綜上所述，企業(yè)在取得土地使用權(quán)后，需根據(jù)該土地使用權(quán)的不同使用方式來確定其入賬科目；對土地使用用權(quán)的不同入賬方式，其后續(xù)計(jì)量也有所不同，不但體現(xiàn)在使用的會(huì)計(jì)科目上，還將影響其每期成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。

參考文獻(xiàn)：

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)政部，2006

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，財(cái)政部，2006

3.關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知，財(cái)政部，2011

4.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，財(cái)政部，2004

5.《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部，2011

6.《實(shí)施及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》，財(cái)政部，2001

第2篇：建筑企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

第一，把握審核關(guān)。根據(jù)單位資產(chǎn)清查損溢的申報(bào)材料，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)清查專項(xiàng)核查報(bào)告和經(jīng)濟(jì)鑒證意見，逐一審核批復(fù)，但涉及有關(guān)方面財(cái)政部門要嚴(yán)格審核。一是單位與財(cái)政部門發(fā)生的往來。如對行政單位在暫存款核算的，事業(yè)單位在借人款項(xiàng)、其他應(yīng)付款等中核算的財(cái)政周轉(zhuǎn)金借款、單位申報(bào)的減少數(shù)都不應(yīng)予以批復(fù)核銷；應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款，單位申報(bào)的減少數(shù)也不能批復(fù)核銷。二是貨幣資金損失。對有確鑿證據(jù)證明貨幣資金發(fā)生了損失，如現(xiàn)金被盜、貪污涉案確實(shí)無法追回等，可以批復(fù)核銷外，對因長期白條抵庫、不合法的支出發(fā)票抵庫形成的則不能核銷。三是基建工程完工后未及時(shí)入賬形成的固定資產(chǎn)盤盈；建筑承包商到稅務(wù)部門開具建筑安裝工程結(jié)算統(tǒng)一發(fā)票時(shí)要交3％的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等；有建筑工程發(fā)票的可確認(rèn)批復(fù)，無建筑工程發(fā)票的不能確認(rèn)批復(fù)，防止偷稅漏稅等。

第二，把握調(diào)賬關(guān)。根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，結(jié)合近年部門決算報(bào)表的編報(bào)要求，對于確認(rèn)批復(fù)的資產(chǎn)清查的損溢按下列方法調(diào)賬：固定資產(chǎn)的增加減少，要相應(yīng)該增減固定基金，對外投資的增減，調(diào)整事業(yè)基金投資基金，對于債權(quán)債務(wù)、貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等增減，行政單位調(diào)整結(jié)余，事業(yè)單位一般調(diào)整事業(yè)基金中一般基金，但要確保調(diào)整后的事業(yè)基金的一般基金余額不能小于零。當(dāng)事業(yè)基金中一般基金不夠沖減時(shí)，不夠沖減的部分，衛(wèi)生院等執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的單位要調(diào)整結(jié)余分配待分配結(jié)余，其他事業(yè)單位則調(diào)整事業(yè)結(jié)余。

第三，督促單位做好批復(fù)后的工作。對于經(jīng)批復(fù)同意核銷的實(shí)物資產(chǎn)損失，其殘值應(yīng)變現(xiàn)，作為其他收入納入財(cái)政專戶管理。各項(xiàng)不良債權(quán)、不良投資，要認(rèn)真加強(qiáng)管理，要求單位建立“賬銷案存”的管理制度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)繼續(xù)清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。對單位之間發(fā)生的債務(wù)，經(jīng)批復(fù)核銷后，要求單位與對方單位辦理必要的手續(xù)。

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理探析

田朝陽

一、新所得稅準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)變化

(一)我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程新準(zhǔn)則頒布之前，我國會(huì)計(jì)制度主要是參照1994年財(cái)政部的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》、1995年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》征求意見稿以及2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定等舊制度來對所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；2007年新準(zhǔn)則頒布后，對所得稅會(huì)計(jì)的處理規(guī)范逐步過渡到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表法核算企業(yè)所得稅費(fèi)用對企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算，主要有兩種方法：資產(chǎn)負(fù)債表法和損益表債務(wù)法。舊所得稅費(fèi)用的核算方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和損益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則中采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，但不能直接反映對未來的影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表法取代損益表債務(wù)法的原因有兩點(diǎn)：(1)收益確認(rèn)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，而收入費(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益。按照收入費(fèi)用觀，會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增加額。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國際準(zhǔn)則接軌的過程中也接納了資產(chǎn)負(fù)債觀，并以此為原則制定了所得稅準(zhǔn)則。(2)所得稅費(fèi)用的跨期分?jǐn)?。所得稅?huì)計(jì)處理的核心問題是所得稅費(fèi)用的跨期攤配，如果以每期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅費(fèi)用，則無跨期分?jǐn)倖栴}；如果以每期會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的所得稅影響數(shù)作為所得稅費(fèi)用，則因會(huì)計(jì)上的收入可能在其他年度課稅，其費(fèi)用也可能在其他年度抵減應(yīng)課稅利潤，即產(chǎn)生跨期分?jǐn)倖栴}。此外，確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤缺乏關(guān)聯(lián)，使所得稅費(fèi)用與產(chǎn)生所得稅的項(xiàng)目無法配比，不符合配比原則。所得稅跨期分?jǐn)倳r(shí)，暫時(shí)性差異的所得稅影響數(shù)應(yīng)列為所得稅費(fèi)用的一部分，并將該影響數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。這既體現(xiàn)了配比原則，又公允真實(shí)地反映了資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)信息，能夠更加滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。

二、新準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的變化

(一)暫時(shí)性差異概念引入所得稅計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會(huì)計(jì)利潤要依據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。由于稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤不一致，兩者之間的差異就是所得稅會(huì)計(jì)差異。舊制度基于收入費(fèi)用觀，將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種，而新準(zhǔn)則是基于資產(chǎn)負(fù)債觀，以暫時(shí)性差異的概念取代時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異；可抵扣暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。

時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異有著明顯的區(qū)別。(1)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比，而稅法對收入費(fèi)用的核算則強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，因此會(huì)計(jì)上所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用與稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用不可能完全一致，表現(xiàn)為差異。按照對差異的確認(rèn)、強(qiáng)調(diào)的基礎(chǔ)不同可分為暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異，時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)的是差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)l生差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。某一期間可能存在暫時(shí)性差異，但不一定存在時(shí)間性差異，如果存在時(shí)間性差異，則必然存在暫時(shí)性差異。(2)包含的內(nèi)容不同。時(shí)間性差異是由于對收益、費(fèi)用和損失項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅法確認(rèn)的期間不同造成的，包括同一期間確認(rèn)金額不同、分布期間長短不同；而暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同造成的，這使得時(shí)間性差異范圍小于暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異。

(二)所得稅賬務(wù)處理在新準(zhǔn)則中規(guī)定了較多不同于以往的會(huì)計(jì)科目，對這些科目的熟悉與掌握將是正確核算所得稅費(fèi)用的前提。這些新科目包括：應(yīng)交稅費(fèi)用――應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，詳細(xì)記錄發(fā)生時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。對

于遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)在確認(rèn)之后應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅的賬面價(jià)值。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入相反的方向。

(三)虧損彌補(bǔ)所得稅處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。未彌補(bǔ)虧損雖不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用、均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理上借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

(四)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則處理企業(yè)首次采用新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》的要求，重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，對以前期間的交易和事項(xiàng)不進(jìn)行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進(jìn)行處理。

三、新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的變化

新企業(yè)所得稅法做到了“四個(gè)統(tǒng)一”，即內(nèi)外資適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范的重點(diǎn)不一致，導(dǎo)致兩者之間必然存在一定差異，這也是所得稅會(huì)計(jì)存在原因。

第3篇：建筑企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

編者按：2007年3月16日，十屆人大五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》），新稅法將于2008年1月1日起施行。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在哪些差異？企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如何根據(jù)企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅調(diào)整？本刊根據(jù)中國稅務(wù)報(bào)系列文章整理出一組文章，希望對讀者理解新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所幫助。

一、基本概念比較

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

《企業(yè)所得稅法》中沒有專門規(guī)定投資性房地產(chǎn)的概念。從稅法上區(qū)分，投資性房地產(chǎn)可以區(qū)分為房屋、建筑物和土地使用權(quán)。其中，房屋、建筑物歸入固定資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，通過計(jì)算固定資產(chǎn)折舊并扣除；土地使用權(quán)應(yīng)歸入無形資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，通過計(jì)算無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用并扣除。

二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量與

計(jì)稅基礎(chǔ)

（一）投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和扣除的差異

在會(huì)計(jì)處理上，投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

在稅務(wù)處理上，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，區(qū)分房屋、建筑物和土地使用權(quán)分別處理：

1.經(jīng)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的房屋、建筑物，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的房屋、建筑物，不再確認(rèn)為固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除。已出租的房屋、建筑物，即以經(jīng)營租賃方式出租的房屋、建筑物，可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)并計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。

2.經(jīng)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。已出租的土地使用權(quán)，即以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)并計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，即企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，目前沒有用于經(jīng)營活動(dòng)的，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。該土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，可按其計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。

（二）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)

在會(huì)計(jì)處理上，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，投資性房地產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)區(qū)分房屋、建筑物和土地使用權(quán)按照下列原則確定投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

1. 房屋、建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)。外購的房屋、建筑物，按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的房屋、建筑物，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；融資租入的房屋、建筑物，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，作為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的房屋、建筑物，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。外購的土地使用權(quán)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的土地使用權(quán)，按該土地使用權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與納稅調(diào)整

（一）成本模式

采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》。采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》。

在稅務(wù)處理上，如果沒有減值跡象，企業(yè)沒有對投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用成本模式的企業(yè)不需要對后續(xù)計(jì)量進(jìn)行納稅調(diào)整；如果有減值跡象，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則需要按照《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條規(guī)定，對后續(xù)計(jì)量進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）公允價(jià)值模式

在會(huì)計(jì)處理上，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)算應(yīng)納稅所得額不予確認(rèn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；投資性房地產(chǎn)可以計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷扣除。

四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的差異

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開始自用；作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租；自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值；自用建筑物停止自用，改為出租。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。

在稅務(wù)處理上：（一）企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的、沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)改為自用的，土地使用權(quán)可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除，其他方面基本一致。（二）企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)上和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）企業(yè)將原采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)維持不變，按會(huì)計(jì)處理的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，無論采用成本計(jì)量模式還是采用公允價(jià)值計(jì)量模式，當(dāng)期都要按視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)按開發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、投資性房地產(chǎn)的處置

在會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將出售、轉(zhuǎn)讓收入并入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；同時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。投資性房地產(chǎn)的報(bào)廢、毀損，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定處理。

第4篇：建筑企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍的問題。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定:本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。該制度在適用范圍上還存在一些問題:第一,未做出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,僅僅對工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的小企業(yè)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn),對于其他未做出規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,制度中未作明確規(guī)定。第二,外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題。2006年2月15日,財(cái)政部正式了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)準(zhǔn)則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定有一定的差異,比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求對日后事項(xiàng)期間涉及的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回按照調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定,對于其他的發(fā)生于日后事項(xiàng)期間可能對小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng),僅要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,不要求小企業(yè)調(diào)整尚未報(bào)出的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善建議及對策

向管理型轉(zhuǎn)變,有利于我國會(huì)計(jì)制度跟國際接軌,對促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問題。

（一）進(jìn)一步明確和完善適用范圍

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用對象需要擴(kuò)大。對于以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè),由于權(quán)益方面的特殊性,既無法適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,又無法適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范目前處于“真空”地帶,沒有適合自身的會(huì)計(jì)制度。因此,可以把它們納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整范圍,完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體系。

（2）明確外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對于外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份公司的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,是強(qiáng)制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行等問題,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和其他規(guī)定都沒有明確。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該進(jìn)一步明確相關(guān)問題,才能更好地促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施。

（二）盡快明確《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題

有關(guān)專家指出,新準(zhǔn)則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差異,有的可以說是根本性的改變。如果在小企業(yè)中實(shí)行新準(zhǔn)則,在會(huì)計(jì)信息披露方面要上一個(gè)新臺(tái)階,這是一個(gè)比較大的挑戰(zhàn),所以有些小企業(yè)呼吁能夠推出適合小企業(yè)的簡化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。小企業(yè)究竟是適用通用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還是應(yīng)獨(dú)立制定適合小企業(yè)的簡化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?當(dāng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容不一致的情況下,小企業(yè)應(yīng)以制度優(yōu)先還是準(zhǔn)則優(yōu)先?建議相關(guān)主管部門對上述問題盡早作出明確規(guī)定。

（三）做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的協(xié)同

（1）由財(cái)政部與國家稅務(wù)總局共同制定小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān),會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對較少,主要就是稅務(wù)部門及債權(quán)人,這便使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算對外報(bào)告的職能處于從屬地位。另外,稅務(wù)部門是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息最主要的外部使用者,所以,由財(cái)政部與國家稅務(wù)總局共同制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是符合小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)與特點(diǎn)的,是必要的,也是可行的。

（2）盡可能減少《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的時(shí)間性差異。試圖找一條會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實(shí)的，只有盡可能減少時(shí)間性差異，并簡化時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)程序，在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。

（3）改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于利潤表的編制要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的要求,仍然采用通用的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容,對企業(yè)所得稅納稅申報(bào)所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。

（三）進(jìn)一步改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》部分會(huì)計(jì)處理方法

對于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所存在的脫離小企業(yè)的實(shí)際或欠妥的部分會(huì)計(jì)處理方法,應(yīng)在充分聽取各方面的意見和建議的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善和改進(jìn),使得《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既能簡化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作,又更符合小企業(yè)的實(shí)際,以利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹和實(shí)施,更好地促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。

第5篇：建筑企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告;投資性房地產(chǎn);評估實(shí)務(wù)

隨著《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)》在世界范圍內(nèi)的應(yīng)用,公允價(jià)值計(jì)量及其他非歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式被越來越多地使用。我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也引入了公允價(jià)值的概念和計(jì)量,因此,我國評估服務(wù)領(lǐng)域中新增了一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容,即以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估。

一、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估及其作用

(一)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估的定義

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估,是指注冊資產(chǎn)評估師基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求,運(yùn)用評估技術(shù),對財(cái)務(wù)報(bào)告中各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或特定價(jià)值進(jìn)行分析、估算,并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。由此可知,以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估是為會(huì)計(jì)的計(jì)量、核算及披露提供專業(yè)意見。評估對象是財(cái)務(wù)報(bào)告中各類資產(chǎn)和負(fù)債,如資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、金融工具等涉及會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)的資產(chǎn),以及非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等。價(jià)值類型是公允價(jià)值或特定價(jià)值,它對評估技術(shù)(評估方法)具有一定的約束。評估技術(shù)(評估方法)是確定資產(chǎn)評估值的具體手段與途徑,它既受估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制約,又要根據(jù)實(shí)際可用資料和評估對象的具體情況來選擇。

由于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估是基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露的要求,因此,在遵循評估準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,還要參照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告披露的要求。

(二)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估的作用

對于財(cái)務(wù)報(bào)告中各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或特定價(jià)值的計(jì)量,國際上較通行的做法是由評估專業(yè)人士為公允價(jià)值的確定提供專業(yè)意見,保障會(huì)計(jì)信息的客觀和獨(dú)立,其作用具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.評估技術(shù)能夠滿足會(huì)計(jì)計(jì)量專業(yè)上的需求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值計(jì)量以后,一些資產(chǎn)或負(fù)債并無活躍的市場,會(huì)計(jì)人員無法觀察到這種由市場機(jī)制決定的金額,從而不能直接用市場價(jià)格來對公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,一些無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和金融工具公允價(jià)值的確定需要運(yùn)用很強(qiáng)的專業(yè)性理論和評估技術(shù),而外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)能夠運(yùn)用評估技術(shù),為會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量提供專業(yè)支持。

2.評估專業(yè)行為能夠?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量的客觀性奠定基礎(chǔ)。資產(chǎn)評估是一種專業(yè)行為,是建立在專業(yè)技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的一種專業(yè)判斷。會(huì)計(jì)信息的這種客觀性要求,能夠通過評估過程中嚴(yán)格遵循相關(guān)的方法和程序取得充分的依據(jù)。

3.評估的獨(dú)立地位能夠強(qiáng)化公允價(jià)值的公正性。獨(dú)立性是資產(chǎn)評估的基本特征,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,由專業(yè)化的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)評估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范和行業(yè)慣例,提供現(xiàn)時(shí)的價(jià)值尺度,對于政府監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)信息使用方和社會(huì)公眾是一種具有較強(qiáng)公信力的信息服務(wù),有利于形成公正的會(huì)計(jì)信息,特別是關(guān)于公允價(jià)值的信息。

二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估適用范圍和特點(diǎn)

(一)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估的規(guī)范體系

與傳統(tǒng)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)相比,以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)涉及的評估對象更加多元化并且更加復(fù)雜。一般意義上,以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)涉及的評估對象不僅有各類單項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債,也有資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合(對資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的分析應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求)。表1 為一般常見的以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估所涉及的評估對象。

(二)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估的特點(diǎn)

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估相對于其他評估業(yè)務(wù),具有以下特點(diǎn):

1.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估是為會(huì)計(jì)計(jì)量提供服務(wù),會(huì)計(jì)計(jì)量模式、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)披露要求影響了評估對象、價(jià)值類型的確定及評估方法的選擇。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)理解會(huì)計(jì)計(jì)量模式的概念,知曉企業(yè)合并、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、金融工具等會(huì)計(jì)核算方法,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,合理確定評估對象,選擇與會(huì)計(jì)計(jì)量模式相符的價(jià)值類型和評估方法,更有效地服務(wù)于會(huì)計(jì)計(jì)量的特定要求。

2.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)具有多樣性、復(fù)雜性。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估涉及企業(yè)合并、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、金融工具、股份支付等多項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù),每項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)不同,其所對應(yīng)的評估對象、價(jià)值類型、評估方法均不同。比如固定資產(chǎn),為資產(chǎn)減值事項(xiàng)提供評估服務(wù)時(shí),所涉及的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是可回收金額,對應(yīng)的價(jià)值類型為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;為企業(yè)合并事項(xiàng)提供評估服務(wù)時(shí),所涉及的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是公允價(jià)值,對應(yīng)的價(jià)值類型是市場價(jià)值。

3.以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估所采用評估方法的多樣性。根據(jù)評估對象的特點(diǎn)和應(yīng)用條件,可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、增量收益折現(xiàn)法、節(jié)省許可費(fèi)折現(xiàn)法、多期超額收益法等對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估,也可以采用以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的遠(yuǎn)期定價(jià)和互換模型、期權(quán)定價(jià)模型等對金融工具進(jìn)行評估,這些評估方法結(jié)合了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估需要,借鑒了國際上目前常用的評估方法。

三、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估在投資性房地產(chǎn)評估中的應(yīng)用

(一)投資性房地產(chǎn)與公允價(jià)值計(jì)量

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而所持有的房產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售,主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;但是,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

(二)投資性房地產(chǎn)評估中的評估對象

投資性房地產(chǎn)的具體范圍包括:

1.已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物,是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。其中,用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán);用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。

2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地,不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

3.某項(xiàng)房地產(chǎn),部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理,能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分,不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

4.企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的,如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù),應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定,自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)的范疇。

自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)的特征在于服務(wù)于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),其價(jià)值將隨著房地產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)中去,通過銷售商品或者提供服務(wù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,在產(chǎn)生現(xiàn)金流量的過程中與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)密切相關(guān)。例如,企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍,雖然也收取租金,但間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù),因此具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。又如,企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店,經(jīng)營者在提供住宿服務(wù)的同時(shí),還提供餐飲娛樂等服務(wù),其經(jīng)營目的主要是通過向客戶提供服務(wù)取得服務(wù)收入,因此,企業(yè)自行經(jīng)營的旅館飯店是企業(yè)的經(jīng)營場所,應(yīng)當(dāng)屬于自用房地產(chǎn)。

作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨,其生產(chǎn)、銷售構(gòu)成企業(yè)的主營業(yè)務(wù)活動(dòng),產(chǎn)生的現(xiàn)金流也與企業(yè)的其他資產(chǎn)密切相關(guān)。因此,具有存貨性質(zhì)的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)依法取得的、用于開發(fā)后出售的土地使用權(quán)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨,即使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定待增值后再轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的土地,也不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

在評估實(shí)務(wù)中,存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或者作為存貨出售、部分用于專區(qū)租金或資本增值的情形。如果某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)。例如,甲房地產(chǎn)開發(fā)商建造了一棟商住兩用樓盤,一層出租給一家大型超市,其余樓層均為普通住宅,在這種情況下,如果一層商鋪能夠單獨(dú)計(jì)量和出售,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為甲企業(yè)的投資性房地產(chǎn),其余樓層為甲企業(yè)存貨,即開發(fā)產(chǎn)品。

需要注意的是,投資性房地產(chǎn)通常附帶有租約,業(yè)主在擁有房地產(chǎn)的同時(shí)也擁有該租約的未來收益,因而在進(jìn)行評估的時(shí)侯,評估對象應(yīng)為附帶有租約的房地產(chǎn)。

(三)投資性房地產(chǎn)評估的收益乘數(shù)法及評估參數(shù)

在實(shí)務(wù)中,投資性房地產(chǎn)可采用市場比較法、直接資本化法、收益乘數(shù)法、現(xiàn)金流折現(xiàn)法和租期及回收金額折現(xiàn)法。

收益乘數(shù)法是房地產(chǎn)的價(jià)格除以某種年收益所得的倍數(shù),即收益乘數(shù)=價(jià)格/年收益

利用收益乘數(shù)將年收益轉(zhuǎn)換為價(jià)值的直接資本化法公式為:房地產(chǎn)價(jià)值=年收益×收益乘數(shù)

比較常見的收益乘數(shù)有毛租金乘數(shù)、潛在毛收入乘數(shù)、有效毛收入乘數(shù)和凈收益乘數(shù)。相應(yīng)地,收益乘數(shù)法有毛租金乘數(shù)法、潛在毛收入乘數(shù)法、有效毛收入乘數(shù)法和凈收益乘數(shù)法。

1.當(dāng)采用月租金來求取估價(jià)對象的價(jià)值時(shí),應(yīng)采用通過價(jià)格除以月租金求得毛租金乘數(shù);當(dāng)采用年租金來求取估價(jià)對象的價(jià)值時(shí),應(yīng)采用通過價(jià)格除以年租金求得毛租金乘數(shù)。

2.潛在毛收入是假定房地產(chǎn)在充分利用、無空置(即100%出租)情況下的收入,包括了除租金以外的收入。與毛租金乘數(shù)法相比,潛在毛收入乘數(shù)法相對全面一些,它考慮了房地產(chǎn)租金以外的收入,但同樣沒有考慮房地產(chǎn)空置率和運(yùn)營費(fèi)用的差異。

3.有效毛收入是由潛在毛收入扣除空置率和收租損失等以后的收入。

4.凈收益又稱凈營運(yùn)收益,是由有效毛收入扣除相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)營費(fèi)用后得到的凈營運(yùn)收益歸屬于房地產(chǎn)的收人。運(yùn)營費(fèi)用是指維持房地產(chǎn)正常使用或營業(yè)所必須的費(fèi)用。凈收益乘數(shù)通常能夠提供更可靠的價(jià)值計(jì)算。由于凈收益乘數(shù)與前文所屬的資本化率互為倒數(shù),通常很少直接采用凈收益乘數(shù)法的形式,而采用資本化率將凈收益轉(zhuǎn)換為價(jià)值的形式。

(四)投資性房地產(chǎn)評估案例分析

以下用一個(gè)案例來說明實(shí)務(wù)中評估投資性房地產(chǎn)通常所采用的收益乘數(shù)法 。

1.基本情況。某房地產(chǎn)開發(fā)公司,擬于2008年底于中國內(nèi)地A股市場首發(fā)上市。該公司擁有的房地產(chǎn)中,有一項(xiàng)房地產(chǎn)項(xiàng)目根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。公司管理層選擇公允價(jià)值模式對該類投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

該投資性房地產(chǎn)位于廣東省S市中心城區(qū)的某購物廣場,建成于2007年3月。該購物中心為地上2層,建筑面積共16 000平方米,目前大部分已出租。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,需在2007年12月31日確認(rèn)房地產(chǎn)的公允價(jià)值。

2.評估對象分析。管理層委托了某評估機(jī)構(gòu)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求評估該投資性房地產(chǎn)于2007年12月31日的公允價(jià)值。評估師根據(jù)與管理層簽訂的業(yè)務(wù)約定書,在2008年×月5日到×月8日對該房地產(chǎn)進(jìn)行了現(xiàn)場勘察,并收集了房地產(chǎn)權(quán)屬證書,房地產(chǎn)租賃合同等信息;同時(shí)還對同一商圈的房地產(chǎn)出租情況,租金水平進(jìn)行了市場調(diào)查。

根據(jù)管理層提供的資料,評估師了解到管理層委托某著名中介機(jī)構(gòu)代為招租,并提供房地產(chǎn)管理服務(wù)。目前:

第一層4 000平方米和第二層6 000平方米出租給某家電連鎖超市,租金為80元/月?平方米,從2009年開始租金每年增長3%,租期為10年,租金按季支付,裝修免租期為5個(gè)月,假設(shè)租期開始日為2007年7月1日。

除租給某家電連鎖超市外,其余的6 000平方米分割為50平方米到300平方米不等的單元出租給小商戶。第一層其他4 000平方米基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)已出租2 000平方米,平均月租金200元/月?平方米,從2009年開始租金每年增長8%,租期為5年,租金按季支付,裝修免租期為3個(gè)月,假設(shè)租期開始日為2007年10月1日。

第二層剩余的2 000平方米的基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)已出租1 000平方米,出租部分平均月租金150元/月?平方米,從2009年開始租金每年增長8%,租期為5年,租金按季支付,裝修免租期為3個(gè)月,假設(shè)租期開始日為2007年10月1日。

各商戶按20元/月?平方米繳納房地產(chǎn)管理費(fèi),由各商戶每月直接支付給房地產(chǎn)管理公司。除非特別說明,案例中所有租金為不含房地產(chǎn)管理等雜費(fèi)的稅前租金。

3.市場信息收集。評估師根據(jù)委估房地產(chǎn)的租賃情況,對周邊房地產(chǎn)的市場租金售價(jià)進(jìn)行了調(diào)查,同時(shí)也從公司的數(shù)據(jù)庫中獲得了部分市場租金售價(jià)信息。評估師根據(jù)委估房地產(chǎn)的特征,選取了5項(xiàng)房地產(chǎn)進(jìn)行了租金售價(jià)信息調(diào)查,調(diào)查結(jié)果如下:(1)大面積租賃案例。收集到有三項(xiàng)房地產(chǎn)有部分面積租賃給大中型超市或家電連鎖店:第一項(xiàng)房地產(chǎn)于2007年10月15日第一個(gè)租期為5年的租約到期,以月租金100元/月?平方米續(xù)租,租賃面積為10 000平方米; 第二項(xiàng)于2007年6月建成并開始招租,以月租金75元/月?平方米租賃給一大型超市,租賃面積共15 000平方米;第三項(xiàng)于2005年簽訂了8年期的租約,每年租金增長2%,2007年的續(xù)租租金為96元/月?平方米。(2)小面積租賃案例。收集到大量的租賃案例,底層商鋪的租金范圍為160元/月?平方米-300元/月?平方米,二層租金范圍為120元/月?平方米-240元/月?平方米,租期大多數(shù)為3-5年,年租金增長率為4%-10%。

4.評估方法的選取。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》第十條規(guī)定“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)”。

由于該準(zhǔn)則并沒有對活躍的房地產(chǎn)交易市場進(jìn)行詳細(xì)描述,因此參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,對應(yīng)該投資性房地產(chǎn)交易市場為帶租約出售的房地產(chǎn)交易市場和房地產(chǎn)租賃市場。由于S市目前帶租約出售的房地產(chǎn)項(xiàng)目較少,尤其是大面積租賃租約的房地產(chǎn)項(xiàng)目幾乎沒有成交案例;而類似商業(yè)房地產(chǎn)租賃市場非?；钴S,因此考慮采用收益法來評估該房地產(chǎn)于2007年12月31日的公允價(jià)值。

5.評估參數(shù)的確定。(1)房地產(chǎn)客觀市場租金確定。1)大面積租賃單元。根據(jù)市場信息的收集,了解到第二項(xiàng)以大面積租賃的房地產(chǎn)與委估房地產(chǎn)類似,處于招租階段,目前以較低于市場租金的價(jià)格出租,以該房地產(chǎn)作為確定委估房地產(chǎn)的市場客觀租金的案例不太合適。因此,選取第一項(xiàng)和第三項(xiàng)房地產(chǎn)作為可比案例,以該兩項(xiàng)的租金為基礎(chǔ),在分析租約條款、區(qū)位因素和個(gè)別因素的基礎(chǔ)上,根據(jù)評估師的現(xiàn)場勘察和經(jīng)驗(yàn)判斷,對上述因素進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。確定客觀市場租金為110元/月?平方米。2)小面積租賃單元。與大面積租賃單元一致,從市場調(diào)查信息中選取合適的可比案例,確定地上1層的客觀市場租金為250元/月?平方米,地上2層的客觀市場租金為190元/月?平方米。(2)空置與收租損失的確定。根據(jù)市場調(diào)查,同類房地產(chǎn)目前市場平均空置率為7%,根據(jù)歷史信息,市場平均空置率為5%-12%。因此,取市場平均空置率為8%。同時(shí)考慮2%的收租損失,確定空置與收租損失比率為10%。(注:為簡便起見,假設(shè)自2008年12月31日起至現(xiàn)有租約到期日,該房地產(chǎn)小面積單元出租率一直保持在95%以上。同時(shí)假設(shè)在空置與收租損失比率為10%中已考慮了承租人流動(dòng)的因素。(3)稅費(fèi)的確定。根據(jù)稅法規(guī)定,房產(chǎn)稅適用稅率為12%,營業(yè)稅及附加適用稅率為5.5%。(4)成本費(fèi)用的確定。1)管理費(fèi)用。根據(jù)歷史財(cái)務(wù)信息和評估師的經(jīng)驗(yàn)判斷,假設(shè)該房地產(chǎn)的管理費(fèi)為年租金的3%。2)重置提撥款。根據(jù)評估師的經(jīng)驗(yàn)判斷,假設(shè)該房地產(chǎn)的重置提撥款為年租金的2%,主要用于重大機(jī)電設(shè)施的大修或重置。3)市場推廣費(fèi)。根據(jù)市場調(diào)查信息和評估師的經(jīng)驗(yàn)判斷,假設(shè)市場推廣費(fèi)(含中介費(fèi))為年租金的5%。(5)折現(xiàn)率的確定。根據(jù)2007年的無風(fēng)險(xiǎn)利率水平,通過風(fēng)險(xiǎn)因素分析,采用風(fēng)險(xiǎn)累加法確定租期內(nèi)與凈營運(yùn)收益對應(yīng)的要求回報(bào)率(或稱折現(xiàn)率)為10%,并確定用于對租期外凈營運(yùn)收益進(jìn)行資本化的要求回報(bào)率(或稱資本化率)為7%。(6)收益年限的確定。根據(jù)房地產(chǎn)權(quán)證,該房地產(chǎn)土地使用權(quán)終止日期為2045年12月30日。因此,剩余收益年限確定為38年。此處假設(shè)不考慮土地使用權(quán)終止日時(shí)點(diǎn)建筑物的殘值。

6.評定估算過程簡單示例(見表2,表3)。

綜上所述,以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的投資性房地產(chǎn)評估是為會(huì)計(jì)的計(jì)量、核算及披露提供專業(yè)意見。評估對象是財(cái)務(wù)報(bào)告中各類投資性房地產(chǎn),如已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、某項(xiàng)房地產(chǎn),部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理,能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分、企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大等確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。價(jià)值類型是公允價(jià)值或特定價(jià)值,它對房地產(chǎn)評估方法具有一定的約束。評估方法是確定投資性房地產(chǎn)評估值的具體手段與途徑,它既受估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制約,又要根據(jù)實(shí)際可用資料和評估對象的具體情況來選擇。

【參考文獻(xiàn)】

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第6篇：建筑企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

（一）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用政策的適用范圍較狹窄我國頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)概念，然而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，僅僅是將石油天然氣和核電站等特殊企業(yè)的資產(chǎn)棄置義務(wù)納入棄置費(fèi)用的計(jì)算范圍內(nèi)。美國FASNO.143中對于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)范圍的規(guī)定，為全部的會(huì)計(jì)主體。相比之下，我國準(zhǔn)則關(guān)于棄置費(fèi)用規(guī)定的范圍較狹窄，大部分企業(yè)是可以不受該條款約束的，當(dāng)然也不需要承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的相應(yīng)義務(wù)。這明顯不利于環(huán)境的保護(hù)和恢復(fù)。冶金礦山與石油天然氣等企業(yè)存在類似的經(jīng)濟(jì)環(huán)境特征，當(dāng)企業(yè)對資源開采耗盡時(shí)，所廢棄的材料設(shè)備，都會(huì)對生態(tài)環(huán)境造成破壞和污染，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的義務(wù)，計(jì)算其棄置費(fèi)用。石油天然氣的棄置費(fèi)用計(jì)算有明確的規(guī)定，計(jì)算依據(jù)是非常充分的，但冶金企業(yè)卻沒有明確的規(guī)定。對于冶金企業(yè)來說，無論是從國家規(guī)定還是棄置費(fèi)用確認(rèn)條件來說，它都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境的支出。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)將在未來固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)會(huì)存在棄置費(fèi)用的行業(yè)納入到棄置費(fèi)用的核算范圍內(nèi)，這樣才能夠真正引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路，形成良好的環(huán)保意識，避免短期效益，促進(jìn)人與自然的和諧發(fā)展。

（二）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理中存在的問題1.確認(rèn)問題。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的確認(rèn)范圍，明確指出只有石油天然氣和核電站等化工企業(yè)。對于煤炭、礦山等企業(yè)是否需要確認(rèn)，以及需要多大規(guī)模，是否無論大小均要確認(rèn)計(jì)提棄置費(fèi)用，并未明確規(guī)定。礦石的開采以及與其相關(guān)設(shè)施的報(bào)廢，無疑都會(huì)在一定程度上對環(huán)境造成破壞。是否只要是礦區(qū)都應(yīng)該確認(rèn)其棄置費(fèi)用呢？筆者認(rèn)為，礦區(qū)棄置費(fèi)用與它所處的特定環(huán)境相關(guān)聯(lián)。例如，礦區(qū)處于鐵路、橋梁、公路或者其他的大型建筑附近，隨著礦石的不斷開采，必然會(huì)影響建筑物的穩(wěn)定性，很可能造成道路凹陷等嚴(yán)重后果。又如，礦區(qū)位于大山腳下，礦產(chǎn)資源被采空后，極易發(fā)生滑坡、泥石流等惡劣災(zāi)害，威脅人民的生命健康。再如，礦區(qū)位于河床附近，一旦礦產(chǎn)資源被采空，很可能引發(fā)決堤、地面裂開等現(xiàn)象，嚴(yán)重破壞生態(tài)環(huán)境。我國近年來因此發(fā)生的事故數(shù)不勝數(shù)，迫切需要相關(guān)制度來規(guī)范企業(yè)行為。我國的《石油天然氣開采》、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，將棄置費(fèi)用作為或有事項(xiàng)來處理，利用預(yù)計(jì)負(fù)債科目來核算。同礦區(qū)一樣，如何確認(rèn)油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用的范圍，也需要政策的明確規(guī)定。因?yàn)?，天然氣或石油的開采都需要用到油氣井等相關(guān)設(shè)施，但當(dāng)油氣資源枯竭、油氣井遭到破壞而不能修復(fù)時(shí)，它就是報(bào)廢資產(chǎn)，會(huì)對環(huán)境造成污染，需要確定其棄置費(fèi)用。根據(jù)行業(yè)特性，油氣井的報(bào)廢費(fèi)用基本包括：拆除費(fèi)、填埋費(fèi)、清理費(fèi)、環(huán)境治理費(fèi)等。然而這些費(fèi)用是否都應(yīng)計(jì)入棄置費(fèi)用中呢？這是需要我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出明確規(guī)定的。2.計(jì)量問題。固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用計(jì)入到生產(chǎn)成本中，如何準(zhǔn)確計(jì)量棄置費(fèi)用的金額，成為影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵因素，一旦被不法企業(yè)濫用，將成為操縱企業(yè)利潤的一種手段。然而新頒布的準(zhǔn)則中，對于棄置費(fèi)用的支出范圍、折現(xiàn)率的選擇、折舊方法規(guī)定不明確。在固定資產(chǎn)使用期間，如果有明確證據(jù)表明固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能夠真實(shí)地反映它當(dāng)前資產(chǎn)價(jià)值，那我們是否需要對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中對外披露呢？這些都是需要我們進(jìn)一步探討的問題。核電站的核設(shè)施、石油天然氣的油氣井，它們的報(bào)廢成本都是相當(dāng)大的，在一定程度上可能會(huì)超過固定資產(chǎn)本身的成本，并且棄置費(fèi)用并不是發(fā)生在當(dāng)期，而是若干年以后，通貨膨脹、技術(shù)革新等因素都會(huì)對其產(chǎn)生影響。所以棄置費(fèi)用也具有不確定性特征。如果不將固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用計(jì)入到成本中，然后分月計(jì)提，那么在資源耗盡后，企業(yè)未必有能力承擔(dān)所有的環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用。然而，企業(yè)又如何準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用呢？根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，特殊企業(yè)在取得固定資產(chǎn)后，將預(yù)計(jì)負(fù)債折算為當(dāng)前現(xiàn)值，與取得成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，并在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行折舊。在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，棄置費(fèi)用與現(xiàn)值之間的差異，分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，并調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。計(jì)算每年需提取的利息費(fèi)用時(shí)，用各年年初預(yù)計(jì)負(fù)債的金額與原貼現(xiàn)率相乘計(jì)算，最后用利息費(fèi)用的累加值加上固定資產(chǎn)的初始值即為棄置費(fèi)用。然而按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，在固定資產(chǎn)使用期間，會(huì)有一些因素影響固定資產(chǎn)的價(jià)值，那就需要重新計(jì)算棄置費(fèi)用。但如果按照現(xiàn)值重新計(jì)算的話，是非常困難的。這就不僅僅是會(huì)計(jì)問題，更大程度上是技術(shù)問題。美國FASNO.143規(guī)定，只要資產(chǎn)棄置費(fèi)用的公允價(jià)值能夠合理估計(jì)，就應(yīng)當(dāng)在該費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期按照公允價(jià)值作為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)。從這一規(guī)定中可以看出，它明確了資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間是在義務(wù)發(fā)生時(shí)，確認(rèn)的金額按公允價(jià)值計(jì)算。而我國新頒布的準(zhǔn)則中并未明確指出固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，只是強(qiáng)調(diào)使用未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值來計(jì)算。這對于企業(yè)來說，無論是實(shí)際操作還是具體計(jì)算都存在很大的困難。固定資產(chǎn)屬于一項(xiàng)長期資產(chǎn)，我們雖然在當(dāng)期確認(rèn)了棄置費(fèi)用的金額，但這是企業(yè)未來對環(huán)境恢復(fù)義務(wù)的支出，在當(dāng)期并未真實(shí)發(fā)生。棄置費(fèi)用的發(fā)生是在以后的若干會(huì)計(jì)期間，并隨著時(shí)間的推移會(huì)存在很多變化因素。那是否需要我們對它重新估算，又如何估算呢？然而企業(yè)將棄置費(fèi)用列入到成本中，重新估算必然會(huì)影響其當(dāng)期利潤，那又怎么計(jì)算其應(yīng)納稅所得額呢？我們是否可以效仿美國，利用公允價(jià)值計(jì)算棄置費(fèi)用呢？這些問題，都是需要我們進(jìn)一步解決的。

二、完善我國固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策的建議

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用進(jìn)行了闡述，但不管是理論的嚴(yán)謹(jǐn)性還是操作上的實(shí)踐性都是不夠的，存在許多的不足之處。因此，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際上其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)結(jié)合我國的國情，進(jìn)一步完善我國固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用政策。

（一）擴(kuò)大固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用政策的適用范圍我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅將油氣和核電站等特殊資產(chǎn)列入棄置費(fèi)用的核算范圍內(nèi)，而其他也造成環(huán)境污染的企業(yè)卻未列入其中，這顯然是不夠的。例如，煤炭開采、金屬冶煉、造紙、制藥等活動(dòng)，都會(huì)不可避免地污染空氣和水。同時(shí)我國是煤炭消耗大國，用煤炭作為燃料進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的化工企業(yè)、煙草公司、供暖企業(yè)等，都會(huì)制造大量的工業(yè)廢氣和廢物，破壞臭氧層和生態(tài)環(huán)境。因此，會(huì)造成環(huán)境污染的行業(yè)涉及面是非常廣的。我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)充分考慮各行各業(yè)的實(shí)際情況，對在未來固定資產(chǎn)棄置時(shí)可能屬于需要承擔(dān)環(huán)境恢復(fù)義務(wù)的企業(yè)資產(chǎn)加以規(guī)定和界定。只有不斷完善固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用政策，擴(kuò)大其適用范圍，才能引導(dǎo)企業(yè)真正走上可持續(xù)發(fā)展道路。只有這樣，才能避免企業(yè)追求短期效益，促使人與生態(tài)環(huán)境的和諧相處，保護(hù)和愛護(hù)我們美好的家園。

（二）采用公允價(jià)值計(jì)量固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于棄置費(fèi)用金額的計(jì)算是通過現(xiàn)值實(shí)現(xiàn)的；而美國則采用的是公允價(jià)值計(jì)算。筆者認(rèn)為，利用現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，在實(shí)際操作中并非易事，因?yàn)闂壷觅M(fèi)用是一項(xiàng)未來義務(wù)，具有很大的不確定性。計(jì)算時(shí)我們需要考慮通貨膨脹、新的法律政策的出臺(tái)、技術(shù)進(jìn)步等外界因素。這些因素的變化在一定程度上將會(huì)對原估計(jì)數(shù)產(chǎn)生影響。若不進(jìn)行調(diào)整，將會(huì)使變化后的棄置費(fèi)用與原估計(jì)的棄置費(fèi)用產(chǎn)生差額，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。公允價(jià)值不同于現(xiàn)值，它的計(jì)算考慮了未來所有可能發(fā)生的因素，對未來?xiàng)壷觅M(fèi)用的履行方式是建立在由第三方承擔(dān)恢復(fù)義務(wù)上，而不是企業(yè)自行承擔(dān)的假設(shè)上。這就更具有真實(shí)性，符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律。因此，我國可以在未來市場機(jī)制建立完善的基礎(chǔ)上，借鑒美國FASNO.143中關(guān)于棄置費(fèi)用的規(guī)定，用公允價(jià)值作為唯一目標(biāo)的期望現(xiàn)值來對固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量。

第7篇：建筑企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：視同銷售；實(shí)務(wù)；應(yīng)用

視同銷售行為即視同銷售商品的行為，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅和所得稅核算中有不同的處理方法，在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在納稅申報(bào)時(shí)符合稅收相關(guān)法規(guī)規(guī)定，且所得稅視同銷售收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)年扣除數(shù)的基數(shù)。

本文所指非現(xiàn)金資產(chǎn)通常是指存貨類資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的相關(guān)行為視為轉(zhuǎn)讓(處置)財(cái)產(chǎn)，不屬于視同銷售行為。在實(shí)務(wù)中，視同銷售行為是非常常見，卻又在會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理上往往得不到準(zhǔn)確掌握。結(jié)合工作實(shí)踐，在如下方面值得大家掌握與重視。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅和所得稅法規(guī)均作為視同銷售的行為

將外購、委托加工或自產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于非貨幣性資產(chǎn)交換(含對外投資和換取其他資產(chǎn))、債務(wù)重組、分配給股東、作為樣品送給他人，以及將委托加工或自產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)分配給職工等行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅和所得稅均作為視同銷售。

賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅，同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

1　用于非貨幣性資產(chǎn)交換(含對外投資和換取其他資產(chǎn))

[實(shí)例1]甲公司2009年8月將一批原材料用于對外投資，其賬面價(jià)值為RMB1000萬元，市場價(jià)值為RMB1500萬元，適用的增值稅稅率為17％。

(1)確認(rèn)收入

借：長期股權(quán)投資

17，550，000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

15，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2，550，000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本10，000，000

貸：原材料

10，000，000

2　用于債務(wù)重組

[實(shí)例2]甲公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)與債權(quán)人乙公司協(xié)商，乙公司同意其以一批原材料抵償?shù)狡趥鶆?wù)，原材料賬面價(jià)值為RMB1000萬元，市場價(jià)值為RMB1500萬元，到期債務(wù)的賬面價(jià)值為RMB2000萬元，適用的增值稅稅率為17％。

(1)確認(rèn)收入

借：應(yīng)付賬款20，000，000

貸：其他業(yè)務(wù)收入15，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2，550，000

營業(yè)外收入2，450，000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本　10，000，000

貸：原材料　10，000，000

其中，視同銷售收入1500萬元構(gòu)成所得稅納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)年扣除數(shù)的基數(shù)，債務(wù)重組利得245萬元不計(jì)入計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳贊當(dāng)年扣除數(shù)的基數(shù)，但應(yīng)計(jì)繳所得稅。

3　分配給股東

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤

貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)

貸：庫存商品／原材料等存貨類科目

4　作為樣品免費(fèi)送給客戶

賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

5　將委托加工或自產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)分配給職工

[實(shí)例3]某公司有職工100名，其中一線生產(chǎn)工人80名，管理人員20名。2009年2月，該公司決定以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為集體福利發(fā)放給職工，每人一件。該批產(chǎn)品單位成本為1000元，單位市價(jià)為1400元，適用的增值稅稅率為17％。

(1)決議將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工：

計(jì)入生產(chǎn)成本的金額80×1400×(1+17％)=131，040(元)

計(jì)入管理費(fèi)用的金額20×1400×(1+17％)=32，760(元)

借：生產(chǎn)成本

131，040

管理費(fèi)用

32，760

貸：應(yīng)付職工薪酬

163，800

(2)實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬　163，800

貸：主營業(yè)務(wù)收入　140，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)23，800

借：主營業(yè)務(wù)成本　100，000

貸：庫存商品　100，000

注意：外購的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為職工福利分配給職工，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅作為視同銷售，而增值稅不作為視同銷售，需將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

二、僅增值稅和所得稅法規(guī)作為視同銷售的行為

將外購、委托加工和自產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不將其作為視同銷售，但增值稅和所得稅法規(guī)將其作為視同銷售。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，不確認(rèn)銷售收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按公允價(jià)值確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，對外捐贈(zèng)需作為視同銷售按公允價(jià)值確認(rèn)收入填入納稅申報(bào)表，捐贈(zèng)成本能否稅前扣除需視對外捐贈(zèng)是否符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)，且扣除金額不超過年度會(huì)計(jì)利潤總額的12％。

[實(shí)例4]：甲日用品生產(chǎn)企業(yè)，2008年6月通過國家慈善總會(huì)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品1000件，單位實(shí)際成本1000元，單位售價(jià)1400元，適用的增值稅稅率為17％。假定不考慮消費(fèi)稅。

借：營業(yè)外支出

1，238，000

貸：庫存商品

1，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)238，000

對外捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)上不作為視同銷售，按實(shí)際成本100萬元結(jié)轉(zhuǎn)；增值稅法規(guī)作為視同銷售，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額23.8萬元；所得稅法規(guī)作為視同銷售，所得稅匯算時(shí)應(yīng)按售價(jià)140萬元作為視同銷售收入，計(jì)入應(yīng)稅收入總額，并作為計(jì)算廣告費(fèi)等的扣除數(shù)的基數(shù)，同時(shí)增加視同銷售成本100萬元，即視同銷售增加應(yīng)納稅所得額40萬元，另外捐贈(zèng)支出亦調(diào)整為售價(jià)加增值稅銷項(xiàng)稅額即163.8萬元，支出金額增加40萬元。儀當(dāng)會(huì)計(jì)利潤總額大于等于1365萬元時(shí)，捐贈(zèng)支出金額163.8萬元可全額扣除，此時(shí)視同銷售對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)為零。

三、僅增值稅法規(guī)作為視同銷售的行為

將自產(chǎn)、委托加工的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于管理部門、在建工程、固定資產(chǎn)、同一法人實(shí)體內(nèi)部的各營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移等行為，因其所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)和所得稅不作為視同銷售，但增值稅需將其作為視同銷售。

原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則第五十五條規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)視同銷售，作為收入處理。新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理(新所得稅法實(shí)施條例第二十五條)。

[實(shí)例5]甲水泥生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于自營建筑工程，2009年8月工程領(lǐng)用水泥100噸，單位成本300元／噸，單位售價(jià)350元／噸。適用的增值稅稅率為17％。

借：在建工程　35，950

貸：庫存商品　30，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　5，950

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅和所得稅法規(guī)均不作為視同銷售的行為

將外購的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于在建工程、固定資產(chǎn)等企業(yè)內(nèi)部使用行為，因其所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法規(guī)均不將其作為視同銷售，增值稅法規(guī)亦不將其作為視同銷售，但賬務(wù)處理時(shí)需將所購非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

[實(shí)例6]甲生產(chǎn)企業(yè)在建工程領(lǐng)用庫存的外購原材料一批，實(shí)際成本100萬元。適用的增值稅稅率為17％。

借：在建工程 1，170，000

第8篇：建筑企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

（一）基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景的公允價(jià)值定義

1.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義

隨著金融市場和資本市場國際化進(jìn)程中導(dǎo)致的技術(shù)經(jīng)濟(jì)合作、跨國融資和投資活動(dòng)、跨國公司的經(jīng)營及兼并，市場風(fēng)險(xiǎn)日益加大。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，可以很好地提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，不但能增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識還能為社會(huì)公眾投資者提供與決策相關(guān)的信息。然而，伴隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，公允價(jià)值從被寄予很大希望到被冠以“金融危機(jī)的幫兇”，公允價(jià)值飽受質(zhì)疑，由此對其定義的表述也各有不同：①公允價(jià)值在SFACNO.7中被定義為“在自愿各方之間進(jìn)行的現(xiàn)行交易（即非被迫或清算交易）中，購買（或發(fā)生）或出售（或清償）資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額”。②公允價(jià)值在SFASNO.157中又被重新定義為“計(jì)量日市場參與者之間有序交易中，銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格”。之后，美國證券交易委員會(huì)SEC于2008年12月30日向國會(huì)提出了關(guān)于公允價(jià)值的研究報(bào)告，反對廢止157號準(zhǔn)則（公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則），并提出改進(jìn)現(xiàn)行準(zhǔn)則的應(yīng)用。2009年5月，IASB了《公允價(jià)值計(jì)量》征求意見稿。同年10月，IASB和FASB就共同制定公允價(jià)值計(jì)量指南達(dá)成一致意見，公允價(jià)值項(xiàng)目成為兩者的聯(lián)合項(xiàng)目，并建立定期會(huì)晤制。2010年IASB了《公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)量不確定性分析披露》征求意見稿。2011年5月，IASB了最終的《公允價(jià)值計(jì)量》（IFRS13）準(zhǔn)則，于2013年生效。IFRS13認(rèn)為“公允價(jià)值是指在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格（即資產(chǎn)、負(fù)債的脫手價(jià)或退出價(jià)）”。其主要特點(diǎn)是以“退出價(jià)”為計(jì)量目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)交易主體的“市場參與性”及主市場的基礎(chǔ)地位，從而增強(qiáng)計(jì)量結(jié)果的可比性。

2.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義

我國2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次引入了公允價(jià)值。在企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中對公允價(jià)值定義如下：“在公允價(jià)值計(jì)量中，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”在當(dāng)時(shí)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，38個(gè)具體準(zhǔn)則至少有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，其中“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則、“投資性房地產(chǎn)”準(zhǔn)則對企業(yè)影響最大?！敖鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（如以賺取差價(jià)為目的從二級交易市場購入的股票、債券、基金等），以及衍生金融工具（如遠(yuǎn)期合同、金融期貨、期權(quán)等）?！巴顿Y性房地產(chǎn)”準(zhǔn)則規(guī)定，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值計(jì)量模式的前提條件是企業(yè)在有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量和披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，財(cái)政部于2014年1月印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》，在39號準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義表述為“市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。根據(jù)該定義，衡量公允價(jià)值的關(guān)鍵在于以市場為基礎(chǔ)的計(jì)量，而不是特定主體的計(jì)量。

（二）基于稅務(wù)會(huì)計(jì)背景的公允價(jià)值定義

我國所得稅法規(guī)定：“公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值”。市場價(jià)格就是買賣雙方在熟悉市場和自愿的情況下，所進(jìn)行的公平交易而達(dá)成的價(jià)格。市場價(jià)格的特點(diǎn)決定公允價(jià)值以其作為確定標(biāo)準(zhǔn)，具有一定的客觀性和公平性。當(dāng)企業(yè)以非貨幣形式取得收入時(shí)，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，因此，其金額的確定應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，也使得稅法進(jìn)一步與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接。由此可見，企業(yè)所得稅法中關(guān)于公允價(jià)值定義的界定，基本上相當(dāng)于“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則中的“市場法”。市場法是市場的價(jià)格信息，即利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格。如果在活躍市場及其他相關(guān)市場上能夠觀察到這類信息，應(yīng)盡可能用它來進(jìn)行估計(jì)。一般情況下，一個(gè)公開市場上的價(jià)格通常是公允的、可接受的，因此市場價(jià)格被認(rèn)為是公允價(jià)值的最好反映。

二、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用中的相同之處及原因分析

（一）公允價(jià)值在兩者中的適度采用

公允價(jià)值計(jì)量屬性的主要特點(diǎn)在于交易市場的公平性，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值的運(yùn)用上都是基于自愿、對等、公平的基礎(chǔ)上，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。在現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對公允價(jià)值計(jì)量屬性雖然是適度、謹(jǐn)慎和有條件的引入和運(yùn)用，但是根據(jù)“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則的具體內(nèi)容分析可知，公允價(jià)值計(jì)量屬性對于資產(chǎn)、負(fù)債同樣適用。在“金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則”中，交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債通常情況下采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，無需附加任何條件；但是對于投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則等，只有在滿足條件的情況下（如公允價(jià)值在能夠取得的情況下還要能夠可靠計(jì)量，兩個(gè)條件缺一不可），才能采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中具有代表意義的就是所得稅會(huì)計(jì)，所得稅會(huì)計(jì)中的收入有貨幣形式和非貨幣形式，出于公平征稅的考慮，規(guī)定企業(yè)非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，其具體內(nèi)容在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的不同條款中有所體現(xiàn)。從規(guī)定的具體內(nèi)容上看，對公允價(jià)值計(jì)量屬性的采用是“適度從緊”的態(tài)度。除此之外，在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)中，也采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

（二）公允價(jià)值在兩者中的表現(xiàn)形式非特指一種計(jì)量屬性

由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的相關(guān)定義可知，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是公平交易，是在雙方或多方熟悉、自愿情況下的“脫手價(jià)格”，并非關(guān)聯(lián)交易、強(qiáng)制、清算而產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易價(jià)、迫售價(jià)和清算價(jià)。也就是說，公允價(jià)值是買賣雙方意欲成交的現(xiàn)行交易達(dá)成的價(jià)格，應(yīng)該說是一種估計(jì)價(jià)格。從公允價(jià)值的運(yùn)用和表現(xiàn)形式來看，它并非特指某一種計(jì)量屬性，而是涵蓋了市價(jià)、歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性。依照稅務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的含義，它涵蓋的計(jì)量屬性是現(xiàn)行市價(jià)。所謂現(xiàn)行市價(jià)是指根據(jù)目前公開市場上買賣雙方都能接受的成交價(jià)格。如在增值稅會(huì)計(jì)的視同銷售行為（單位和個(gè)體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等視同銷售行為）中，由于不是以貨幣資金結(jié)算，會(huì)出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。除此之外，稅務(wù)會(huì)計(jì)在采用公允價(jià)值計(jì)量的同時(shí)也接受重置成本計(jì)量屬性。比如在所得稅會(huì)計(jì)中，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；在土地增值稅會(huì)計(jì)中，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的評估價(jià)格為：重置成本×成新度折扣率。其中重置成本是對舊房及建筑物，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)所耗用的料工費(fèi)計(jì)算，建造同樣的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用，也可以理解為企業(yè)所購置的與原資產(chǎn)相似和相同的資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)與市場價(jià)值相等。由此可見，公允價(jià)值計(jì)量屬性在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用中既包含市價(jià)又包含重置成本，但從稅務(wù)會(huì)計(jì)所包含的具體稅種來看，它不接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，其原因是稅務(wù)會(huì)計(jì)一般情況下不承認(rèn)各種減值準(zhǔn)備，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)調(diào)可靠性、確定性，而不接受不確定性要求所決定的。

三、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用中的不同之處及原因分析

（一）運(yùn)用范圍上的差異

從公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用來看，經(jīng)濟(jì)實(shí)體和資本市場都有所涉及，因此，對符合公允價(jià)值計(jì)量條件的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等也可采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算本期應(yīng)納稅額時(shí)，對于按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益是不予確認(rèn)的，因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，此類資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。只有在歷史成本和現(xiàn)行市價(jià)均無法確定的特殊情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)才不得不使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并且僅體現(xiàn)在資產(chǎn)方面。如融資租入的固定資產(chǎn)；通過捐贈(zèng)方式取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；通過投資方式取得的無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)都是由公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)組成的。

（二）采用目的上的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向投資者和債權(quán)人提供決策等相關(guān)信息的途徑是財(cái)務(wù)報(bào)告，并且通過對公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用可知，其相比其他計(jì)量屬性而言在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)價(jià)等方面更具相關(guān)性。因此，為了規(guī)范公允價(jià)值的信息披露要求，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的相關(guān)性，我國也適時(shí)地推出公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，旨在擴(kuò)展和強(qiáng)化公允價(jià)值計(jì)量屬性在財(cái)務(wù)報(bào)告中的具體應(yīng)用和所體現(xiàn)的重要作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是遵守稅法或不違反稅法，對于其要素之一的計(jì)稅依據(jù)更加注重確定性與可查核性，為的是在實(shí)際運(yùn)用中盡可能地排除市場價(jià)格的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，從而降低稅法遵從成本，因此，可以認(rèn)為公允價(jià)值是稅務(wù)會(huì)計(jì)在“不得已”的情況下才使用的一種計(jì)量屬性，并且出于計(jì)算應(yīng)納稅額的需要，其運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)只涉及初始計(jì)量。

（三）確定方法上的差異

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的確定被分為三個(gè)層次：第一，用資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場上的交易價(jià)格為基礎(chǔ)來確定公允價(jià)值的一種方法，即市場法；第二，參考類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場價(jià)格來確定公允價(jià)值的一種方法，即類似市場法；第三，在活躍市場上沒有相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的交易價(jià)格，則采用多種估價(jià)技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，即估值法。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，雖然適當(dāng)?shù)亟梃b了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確定方法，但對公允價(jià)值的估價(jià)方法僅限于前兩個(gè)層次，即市價(jià)法和類似市價(jià)法，這是由稅務(wù)會(huì)計(jì)的“稅法導(dǎo)向原則”決定的。因此，即使是前兩個(gè)層次也是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，而不能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣來自行選擇、判斷。如前所述增值稅“視同銷售行為”中的銷售額的確認(rèn)順序，以及企業(yè)所得稅“關(guān)聯(lián)交易”的調(diào)整方法等，稅務(wù)機(jī)關(guān)都按照不同的方法來確定其類似的公允價(jià)值。

（四）謹(jǐn)慎性內(nèi)涵的差異

在許多國家，稅法有效地決定著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因?yàn)槠髽I(yè)必須根據(jù)納稅的要求，記錄和申報(bào)它們的收入和費(fèi)用。我國屬于成文法系國家，但對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，即為實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的“真實(shí)與公允”，因此我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也具有與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的偏好——財(cái)務(wù)報(bào)告的“真實(shí)與公允”。對于稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅法有效決定著它的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，稅法的固定性在一定程度上決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性，在實(shí)際操作上，稅務(wù)會(huì)計(jì)不能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣自行選擇或判斷，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)理所當(dāng)然比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加謹(jǐn)慎，涉及公允價(jià)值計(jì)量屬性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）在公允價(jià)值的適用范圍上。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值既可以用于資產(chǎn)也可以用于負(fù)債；在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值只能用于資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值既可以用于初始計(jì)量也可以用于后續(xù)計(jì)量；稅務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值只涉及初始計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值主要用于計(jì)量金融工具，且是衍生金融工具的唯一相關(guān)計(jì)量屬性。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值能真實(shí)和迅速地反映金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，在金融產(chǎn)品價(jià)值持續(xù)上升時(shí)，能為財(cái)務(wù)報(bào)表迅速帶來利好狀況；而在經(jīng)濟(jì)低迷股價(jià)下跌時(shí)，公允價(jià)值又能使金融產(chǎn)品巨額減計(jì)，“放大”危機(jī)。這種因公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致的“不謹(jǐn)慎”，遭到一些學(xué)者和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的質(zhì)疑，但公允價(jià)值的確更真實(shí)地反映了財(cái)務(wù)狀況，這為廣大公眾投資者做出決策提供了有用的信息。許多學(xué)者和經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，公允價(jià)值的準(zhǔn)則制定是沒有任何問題的，問題出在執(zhí)行上。由此可見，公允價(jià)值計(jì)量的公允性和可靠性，取決于在不活躍市場下如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值，即公允價(jià)值的“估值技術(shù)”是否可靠。在2008年金融危機(jī)中，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就《在不活躍市場下確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值》公開征集意見，并正式該準(zhǔn)則修訂稿（FAS157-3）?！霸撐募腥匀粓?jiān)持公允價(jià)值定義，認(rèn)為即使市場活動(dòng)較少，也不應(yīng)改變公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)，但公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映正常交易。當(dāng)相關(guān)市場可觀察數(shù)據(jù)無法獲得時(shí)，可以使用管理層關(guān)于未來現(xiàn)金流和折現(xiàn)率風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的假設(shè)?！?/p>

（2）在公允價(jià)值的使用目的上。

公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的出臺(tái)，進(jìn)一步規(guī)范了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，同時(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的相關(guān)性；稅務(wù)會(huì)計(jì)只有在“不得已”的情況下才使用公允價(jià)值，如接受捐贈(zèng)收入為非貨幣性收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入；企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，稅法應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；通過非現(xiàn)金方式取得的投資性資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為成本。這些以非貨幣形式取得的各類資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈儧]有歷史成本作為憑據(jù)，只能選擇歷史成本以外的其他計(jì)量屬性，即公允價(jià)值是為當(dāng)期計(jì)稅服務(wù)的。

（3）在公允價(jià)值的估計(jì)方法中。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的估計(jì)方法被分為三個(gè)層次，前兩個(gè)層次屬于“市場法”，第三個(gè)層次屬于“估值法”；稅務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的估價(jià)方法僅限于前兩個(gè)層次，即“市場法”。“市場法”比“估值法”估計(jì)的公允價(jià)值更為可靠，而公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，也正是它是否能全面引入準(zhǔn)則的關(guān)鍵。因此，從估值技術(shù)上來看，公允價(jià)值的運(yùn)用在稅務(wù)會(huì)計(jì)中更謹(jǐn)慎，這與稅務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)相關(guān)，盡可能的不包括主觀判斷。

四、結(jié)語

第9篇：建筑企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得方式不同，其初始計(jì)量方法也各不相同，固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、投資者投入、融資租入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等。本文僅以外購、自行建造方式取得的固定資產(chǎn)為例進(jìn)行比較和分析。

（一）正常信用條件下購買的固定資產(chǎn)，初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同在正常信用條件下購買的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法均規(guī)定以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等支出計(jì)價(jià)。

（二）超出正常信用條件延期付款取得的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅基礎(chǔ) 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付時(shí)，因其具有融資性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號―借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。所得稅法規(guī)定：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際發(fā)生的支出作為歷史成本計(jì)價(jià)。由此可見，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，不對支付價(jià)款折現(xiàn)。

（三）自行建造的固定資產(chǎn)，初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。所建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。

所得稅法規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見，對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，雖然暫估價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，但最終還是以竣工決算的成本進(jìn)行計(jì)量。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與稅法的差異

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定就固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。所得稅法?guī)定：固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法確定每一納稅年度允許在所得稅前扣除的折舊。影響固定資產(chǎn)折舊的因素有：折舊范圍、折舊基數(shù)、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和稅收職能的不同，致使上述因素均存在著較大差異。

（一）折舊范圍的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。所得稅法規(guī)定：已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計(jì)提折舊；房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)和其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)也不得計(jì)算折舊扣除。

（二）估價(jià)入賬固定資產(chǎn)調(diào)整原價(jià)的差異 固定資產(chǎn)折舊基數(shù)在會(huì)計(jì)和稅法中分別指固定資產(chǎn)初始計(jì)量和計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)折舊基數(shù)扣除凈殘值后的差額為折舊總額。企業(yè)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)；但是有些情況下也會(huì)存在差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊。由于企業(yè)所得稅是按年計(jì)算的，因此必須準(zhǔn)確計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額。所得稅法規(guī)定：企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前期應(yīng)納稅所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交或者應(yīng)退的稅款。企業(yè)因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致以前年度少計(jì)折舊的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多交的稅額可抵頂以后年度應(yīng)交的所得稅；企業(yè)因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致以前年度多計(jì)折舊的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

（三）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) 《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。所得稅法規(guī)定：企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不得在稅前扣除，因此，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值的差異 折舊年限是指固定資產(chǎn)使用壽命，即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對固定資產(chǎn)的使用年限做具體規(guī)定，只是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，其使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。所得稅法雖然也沒有對固定資產(chǎn)的使用年限做具體規(guī)定，但規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的最低年限，如房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。納稅人可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。關(guān)于預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的規(guī)定是相同的，均要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，且預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（五）折舊方法的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。所得稅法規(guī)定：除特別規(guī)定允許加速折舊或一次性折舊的固定資產(chǎn)外，一律采用直線法計(jì)算折舊扣除；加速折舊只能采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計(jì)算，采取加速折舊計(jì)算方法的企業(yè)不得縮短折舊年限。國家稅務(wù)總局于2009年下發(fā)的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知中規(guī)定：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（六）折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法會(huì)計(jì)變更的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)與每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值。如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法。折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的改變，均按照未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。無論會(huì)計(jì)方法如何改變，計(jì)算所得稅時(shí)仍應(yīng)按稅法規(guī)定的方法計(jì)算折舊扣除。申報(bào)所得稅時(shí)，只需將本期會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異額進(jìn)行納稅調(diào)整即可。

（七）折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法稅法變更的差異 稅法變更是指稅收政策的調(diào)整。依據(jù)實(shí)體從舊原則，從新稅法實(shí)施之日起，改按新的方法計(jì)算折舊，不調(diào)整以前年度的折舊額和應(yīng)納稅所得額。新稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法等，只適用于2008年1月1日以后新增的固定資產(chǎn)。2007年12月31日前購置的固定資產(chǎn)，仍適用兩稅合并前的折舊政策。企業(yè)應(yīng)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，申報(bào)所得稅時(shí)只需要對本年度會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差額，做納稅調(diào)整即可。