存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；存貨；核算；比較；分析

一、引言

中國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）后，加快了融入世界經(jīng)濟(jì)體系和全球資本市場(chǎng)的步伐，與國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

的需要也日益迫切。2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。

本文將結(jié)合新準(zhǔn)則研究的最新進(jìn)展，對(duì)新舊準(zhǔn)則中存貨核算的差異結(jié)合例題進(jìn)行詳細(xì)的比較分析，并從幾個(gè)方面我國(guó)新存貨準(zhǔn)則體系在實(shí)施過(guò)程中可能遇到的并提出解決問(wèn)題的思路。

二、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的必要性

鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財(cái)政部早在1993年就將“存貨”準(zhǔn)則立項(xiàng)，并與1994年7月4日了征求意見(jiàn)稿，直至2001年11月9日正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》，該準(zhǔn)則于2002年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自2003年1月1日起其他企業(yè)也開(kāi)始施行。

三、新舊存貨準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)差異

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共4章22條組成；而舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共10部分30條組成。從總體結(jié)構(gòu)上看，新存貨準(zhǔn)則比舊存貨準(zhǔn)則更為概括、具體。

（一）定義的變化

新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個(gè)存貨準(zhǔn)則體系之中。例如，在“確認(rèn)”中明確了存貨的定義；在“計(jì)量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費(fèi)用的定義等。

（二）計(jì)量的變化

新存貨準(zhǔn)則“計(jì)量”部分涵蓋了舊存貨準(zhǔn)則“初始計(jì)量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計(jì)量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡(jiǎn)單而且精確。

（三）銜接辦法和附則的變化

新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中的“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容。因?yàn)榇舜问窃谪?cái)政部對(duì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則作了修訂以后，同時(shí)了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則；而且為了確保企業(yè)首份按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及這些報(bào)表所涵蓋的部分期間的中期財(cái)務(wù)報(bào)表提供高質(zhì)量的信息，確保企業(yè)過(guò)渡的一致性、可比性和操作性，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡；本著與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則，財(cái)政部所的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)所有新準(zhǔn)則的首次執(zhí)行和銜接辦法等都有較為詳細(xì)的敘述與規(guī)定。

四、新舊存貨準(zhǔn)則具體內(nèi)容差異

（一）商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本規(guī)定與說(shuō)明

舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣的規(guī)定與說(shuō)明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中也刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。

（二）其他方式取得的存貨成本的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

（三）對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的規(guī)定

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理，從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中，而不再只限于使用專(zhuān)門(mén)借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。因此，使得一些需要通過(guò)取得專(zhuān)門(mén)借款才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專(zhuān)門(mén)為出售而生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)所對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

（四）對(duì)收獲農(nóng)產(chǎn)品成本和企業(yè)合并取得存貨的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則中增加了“收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時(shí)取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》（本次新制定的準(zhǔn)則）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定”，同時(shí)又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈(zèng)方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨成本確定的相關(guān)說(shuō)明。

（五）對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨”的內(nèi)容。相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在第14條中將舊存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準(zhǔn)則第13條相對(duì)應(yīng)；而舊存貨準(zhǔn)則中則沒(méi)有對(duì)“提供勞務(wù)”存貨成本做出規(guī)定。

（六）對(duì)投資者投入存貨的成本價(jià)值的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定投資者投入存貨的成本，而公允價(jià)值的確定是本次新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)；而舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。所以舊存貨準(zhǔn)則對(duì)投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實(shí)。

（七）對(duì)存貨發(fā)出成本的計(jì)量方法的規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法。這一做法的主要原因是：一是移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法有時(shí)不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)情況。二是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。在物價(jià)發(fā)生不同變化的情況下，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出存貨和當(dāng)期利潤(rùn)的影響會(huì)有很大的差異，如表1：

（八）對(duì)盤(pán)虧或毀損的存貨處理規(guī)定

新存貨準(zhǔn)則對(duì)舊存貨準(zhǔn)則中“盤(pán)虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”，在第21條中做出了相應(yīng)的修訂：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對(duì)存貨發(fā)生盤(pán)虧或毀損的會(huì)計(jì)處理規(guī)定更加明確、具體。

五、實(shí)施新存貨準(zhǔn)則存在問(wèn)題

（一）新存貨準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性

會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低，財(cái)政部在會(huì)上稱(chēng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見(jiàn)，新存貨準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。

（二）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于發(fā)展的大量需要，我國(guó)在過(guò)去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，全國(guó)有1000萬(wàn)會(huì)計(jì)人員。新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，存貨準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

六、解決實(shí)施新準(zhǔn)則問(wèn)題的對(duì)策

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新存貨準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、法律配套。我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的存貨準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望存貨準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類(lèi)舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國(guó)制定的存貨準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準(zhǔn)則與制度的配套。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)暫時(shí)還無(wú)法取消會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

（二）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。從某種意義上說(shuō)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管。企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，因此要加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

七、結(jié)論

頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新存貨準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

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第2篇：存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、準(zhǔn)則的主要變化

(一)新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

總的來(lái)說(shuō)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化并不大，主要修訂內(nèi)容為以下幾條。

1．對(duì)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的界定不同

新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。新舊準(zhǔn)則對(duì)比，新準(zhǔn)則刪除了舊準(zhǔn)則中的“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”。這就說(shuō)明新準(zhǔn)則把商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用納入存貨的采購(gòu)成本核算，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。

2．存貨的借款費(fèi)用可以資本化

這也是這次存貨準(zhǔn)則修訂的一個(gè)亮點(diǎn)。新準(zhǔn)則明確指出，應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。根據(jù)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

可見(jiàn)，新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許企業(yè)將為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的存貨所借入的款項(xiàng)發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，不再直接計(jì)入損益。

3．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法

新準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS2在2003年度的改進(jìn)計(jì)劃的做法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。相對(duì)舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。因?yàn)樵诤筮M(jìn)先出法下，成本流與實(shí)物流在大多數(shù)情況下不一致。同時(shí)還強(qiáng)調(diào)對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

4．對(duì)低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)方法有所限制

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。而舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)除了一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法以外還可以采用其他的攤銷(xiāo)方法，例如，包裝物以前可以采用凈值攤銷(xiāo)法，低值易耗品可以采用分次攤銷(xiāo)法?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則大大降低了企業(yè)的選擇權(quán)，從而提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。

5．法定披露內(nèi)容減少

新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則而言，減少了兩方面的披露：存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)方法；當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。

(二)新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的主要變化

此次非貨幣易準(zhǔn)則變化比較大，主要體現(xiàn)在以下方面：

1．新準(zhǔn)則出現(xiàn)新的提法

新準(zhǔn)則中首次提出了“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”、“商業(yè)實(shí)質(zhì)的確認(rèn)條件”、“換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”的說(shuō)法。重新定義了非貨幣性資產(chǎn)交換的思路，更加強(qiáng)調(diào)了交換資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2．增加了對(duì)“商業(yè)實(shí)質(zhì)”這一術(shù)語(yǔ)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則第二章第五條指出，“滿(mǎn)足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。”

通過(guò)上述新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的界定，我們可以看出，商業(yè)實(shí)質(zhì)是對(duì)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的對(duì)比(這里運(yùn)用的是未來(lái)現(xiàn)金流量來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)利益的大小)，只有二者相差懸殊時(shí)，即該非貨幣易會(huì)產(chǎn)生交易利得或損失時(shí)，才具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

3．新準(zhǔn)則適用的范圍縮小

新準(zhǔn)則第一章第三條明確指出：企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》；以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)，則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》。

4．具體的會(huì)計(jì)處理不同

(1)非貨幣換不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的處理

新準(zhǔn)則對(duì)不同類(lèi)型的換入非貨幣性資產(chǎn)，運(yùn)用了公允價(jià)值和賬面價(jià)值這兩種價(jià)值方法作為換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

是以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，關(guān)鍵是要看非貨幣換是否同時(shí)滿(mǎn)足上述規(guī)定的條件。與之相應(yīng)，新準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。而舊準(zhǔn)則不把公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，只以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)相關(guān)的損益。

(2)非貨幣換涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的處理

①支付補(bǔ)價(jià)的情況下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍區(qū)分兩種情況來(lái)處理

滿(mǎn)足1條件下：換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，同時(shí)確認(rèn)損益。

應(yīng)計(jì)入的當(dāng)期損益=換入資產(chǎn)成本一換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

滿(mǎn)足11條件下：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。第Ⅱ種情況下的處理方法與舊準(zhǔn)則的處理方法是相同的。

②收到補(bǔ)價(jià)的情況下，新準(zhǔn)則的處理：

滿(mǎn)足1條件下：換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)計(jì)入的當(dāng)期損益=換入資產(chǎn)成本+收到的補(bǔ)價(jià)一換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

滿(mǎn)足11條件下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)一應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，不確認(rèn)損益。舊準(zhǔn)則中所規(guī)定的兩個(gè)公式就不再適用了。

(3)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的處理

新準(zhǔn)則對(duì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的分?jǐn)傄罁?jù)分兩種情況：

一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本；二是不滿(mǎn)足按公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偟臈l件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。

而舊準(zhǔn)則中規(guī)定按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例來(lái)確認(rèn)各換入資產(chǎn)的入賬金額，新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則多了一項(xiàng)分配標(biāo)準(zhǔn)，

即無(wú)法使用公允價(jià)值時(shí)，按照換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值比例分配。

5．新準(zhǔn)則加大了披露的力度

新準(zhǔn)則要求披露內(nèi)容更具體、充分，需要披露換入資產(chǎn)成本的確定方式，換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益等。

二、新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

(一)存貨準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1．發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變可能使得企業(yè)在新準(zhǔn)則實(shí)施前后的存貨和利潤(rùn)出現(xiàn)波動(dòng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)辦法變革，可能對(duì)于采用后進(jìn)先出法的公司，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司在短期內(nèi)將產(chǎn)生一定影響。尤其是對(duì)于原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，這會(huì)造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。例如，采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備、電子行業(yè)的公司，在電子元器件價(jià)格不斷下跌的行情中，一旦變革為先進(jìn)先出法，記賬時(shí)要以先期的較高價(jià)格為準(zhǔn)，從而會(huì)導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降；相反，對(duì)于那些商品成本價(jià)格不斷上升的企業(yè)，如燃油行業(yè)，變?yōu)橄冗M(jìn)先出法的當(dāng)期，成本將下降，同時(shí)企業(yè)的毛利率快速上升，當(dāng)期的利潤(rùn)增大。

2．該準(zhǔn)則實(shí)施以后會(huì)計(jì)信息的可比性提高

新準(zhǔn)則指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本，以及企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)。這兩個(gè)規(guī)定的實(shí)施，都從一定程度上減少了企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使得那些想通過(guò)采用不同的會(huì)計(jì)政策來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為得到了一定程度的遏制。這使得不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息口徑一致，更具有橫向可比性。

(二)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1．提高了對(duì)職業(yè)判斷能力的要求

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)雙方的交換性，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是否應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量。這就要求會(huì)計(jì)人員必須以良好的職業(yè)道德和對(duì)交換事項(xiàng)的專(zhuān)業(yè)判斷為基礎(chǔ)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。既要增加職業(yè)判斷的能力，又要廣泛收集支持公允價(jià)值的依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的要求更高了。

2．資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值有較大差距時(shí)會(huì)直接影響公司利潤(rùn)

當(dāng)交換的資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)成本(包括補(bǔ)價(jià)對(duì)成本的調(diào)整)的差額直接計(jì)入損益。資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)成本的差額。與舊準(zhǔn)則相比，公司利潤(rùn)可能會(huì)被通過(guò)公允價(jià)值操縱。

三、新準(zhǔn)則實(shí)施中應(yīng)注意的主要問(wèn)題

(一)存貨準(zhǔn)則實(shí)施中注意的問(wèn)題

1．合理選擇并配套設(shè)立存貨賬簿。新準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法后，對(duì)于原來(lái)一直采用后進(jìn)先出法的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該合理選擇存貨計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)政策，并健全詳細(xì)的存貨記錄，以便使用新的存貨計(jì)價(jià)方法。如果企業(yè)選擇先進(jìn)先出法，可能會(huì)因存貨時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而不便于進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這種情況下不妨可以將過(guò)去所有存貨平均計(jì)算其單位成本，并將其視為實(shí)施新準(zhǔn)則開(kāi)始期間購(gòu)進(jìn)存貨的單位成本。

2．嚴(yán)格分清借款費(fèi)用可資本化的存貨界限。借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)并不是所有的存貨都可以按照借款費(fèi)用資本化方法進(jìn)行處理。這就需要企業(yè)嚴(yán)格分清借款費(fèi)用可資本化的存貨界限。應(yīng)該注意的是，只有那些需要較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能將其達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、制造車(chē)間、電力設(shè)備和物業(yè)投資才屬于借款費(fèi)用可資本化的存貨范圍，而常規(guī)性生產(chǎn)或生產(chǎn)周期較短且重復(fù)、大量生產(chǎn)的存貨，則不屬于借款費(fèi)用資本化的范圍。

3．對(duì)于接受捐贈(zèng)存貨的入賬價(jià)值，準(zhǔn)則未給出明確的計(jì)量方法，在財(cái)政部規(guī)定接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理規(guī)范前，建議企業(yè)先比照原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，待新規(guī)定出臺(tái)后再進(jìn)行調(diào)整。

(二)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則實(shí)施中應(yīng)注意的主要問(wèn)題

1．商業(yè)實(shí)質(zhì)的確認(rèn)

判斷一項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，這是執(zhí)行非貨幣換準(zhǔn)則的關(guān)鍵。實(shí)際工作中，未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額難以準(zhǔn)確估計(jì)，判斷交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)主要看資產(chǎn)估價(jià)是不是公允。因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2．換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，各項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的分?jǐn)傄罁?jù)

準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本；不滿(mǎn)足條件的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。

運(yùn)用換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的分配依據(jù)是很難操作的，企業(yè)可以通過(guò)其他方式(如由對(duì)方出具各項(xiàng)資產(chǎn)占總體資產(chǎn)價(jià)值比重的證明)達(dá)到合理分?jǐn)偢黜?xiàng)換入資產(chǎn)價(jià)值的目的，切忌無(wú)據(jù)分?jǐn)偂?/p>

第3篇：存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

1.存貨計(jì)量原則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，存貨一律以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，沒(méi)有區(qū)別初始計(jì)量和期末計(jì)量。在我國(guó)，新準(zhǔn)則將存貨的計(jì)量分成初始計(jì)量和資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量。規(guī)定了存貨成本的初始計(jì)量按照成本進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量規(guī)定采用存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則。

2.存貨初始成本計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、我國(guó)新準(zhǔn)則都明確規(guī)定：存貨的初始成本由采購(gòu)成本、加工成本和使存貨成本達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的基本成本三個(gè)組成部分組成。第一，存貨采購(gòu)成本。修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—存貨》規(guī)定采購(gòu)成本采用凈價(jià)法計(jì)價(jià)；而我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用總價(jià)法是根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)而制定的。第二，存貨的加工成本。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨加工成本的定義基本一致。但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將間接生產(chǎn)費(fèi)用分為固定間接生產(chǎn)費(fèi)用和變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。從內(nèi)容上看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)間接生產(chǎn)費(fèi)用的定義，比我國(guó)存貨準(zhǔn)則中制造費(fèi)用的內(nèi)容要廣泛。第三，其他成本。新IAS2對(duì)存貨的其他成本有了更明確的規(guī)定，將正常信用條件下的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與附有延期結(jié)算條款時(shí)實(shí)際支付金額之間的差額不作為存貨成本的其他成本。如果購(gòu)買(mǎi)存貨附有延期結(jié)算的條款，那么正常信用條件下的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與實(shí)際支付金額的差額計(jì)入賒購(gòu)期間的利息費(fèi)用。在我國(guó)存貨其他成本中，對(duì)于正常信用條件下的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與附有延期結(jié)算條款事項(xiàng)，實(shí)際支付金額的差額如何處理未作具體規(guī)定。

3.存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)差異。在我國(guó)的存貨準(zhǔn)則別提到企業(yè)應(yīng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）進(jìn)行攤銷(xiāo)并計(jì)入成本費(fèi)用。這有助于提高企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有特別提到關(guān)于周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）的攤銷(xiāo)方法。4.存貨的期末計(jì)量。第一，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的選擇方法。在確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的選擇方法上，我國(guó)要求單個(gè)計(jì)提的前提下，可采用分類(lèi)計(jì)提法和合并計(jì)提法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主張個(gè)別計(jì)提，某些情況下可以合并計(jì)提，而認(rèn)為采用分類(lèi)計(jì)提法是不恰當(dāng)?shù)摹Ｎ覈?guó)新準(zhǔn)則制定考慮到實(shí)務(wù)中對(duì)種類(lèi)繁多的存貨逐項(xiàng)認(rèn)定可變現(xiàn)凈值的困難，在方法選擇上充分運(yùn)用重要性原則。這方面我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定能更好的適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的要求。第二，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回與可轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的具體情形。我國(guó)存貨準(zhǔn)則與IAS2都明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在減記的范圍內(nèi)予以回復(fù)。這一點(diǎn)我國(guó)規(guī)定借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。新IAS2中闡明了以前確認(rèn)存貨價(jià)值減記轉(zhuǎn)回的情形，即可變現(xiàn)凈值的增加的幾種情形。我國(guó)新準(zhǔn)則要求資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，沒(méi)有更進(jìn)一步的具體規(guī)定。因此，在確認(rèn)存貨減記轉(zhuǎn)回方面，因?yàn)樾翴AS2規(guī)范的具體化而產(chǎn)生新的差異，但在這個(gè)問(wèn)題的處理上兩方基本思路是一致的。

二、存貨計(jì)量的趨同

1.存貨初始成本計(jì)量。第一，存貨采購(gòu)成本。在匯兌差額方面，修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—存貨》規(guī)定：采購(gòu)成本不再包括匯兌差異額，這一規(guī)定與我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定基本一致。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)業(yè)務(wù)自身的性質(zhì)和特征進(jìn)行了有選擇的取舍，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面的前瞻性與穩(wěn)定性。關(guān)于借款費(fèi)用資本化的范圍，2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中與國(guó)際準(zhǔn)則更加接近，同時(shí)也更加注重實(shí)際情況，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，為反映存貨對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響提供了更加有力的保證。對(duì)于商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的期間費(fèi)用處理，06年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的說(shuō)明，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將采購(gòu)成本費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本的規(guī)定相一致。第二，其他成本。其他方式取得的存貨成本主要包括：通過(guò)非貨幣易取得的存貨成本、投資者投入的存貨的成本、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨的成本和接受捐贈(zèng)的存貨成本按規(guī)定確定。這些規(guī)定與IAS2規(guī)定基本一致。

第4篇：存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì) 實(shí)踐性教學(xué) 案例 存貨 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 反思

一、實(shí)踐性教學(xué)案例解析

1. 案例資料

某上市商業(yè)零售M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定,入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬,發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。M公司2006年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料見(jiàn)表1:

2. 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響的比對(duì)

(1) 發(fā)出存貨成本的核算

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響體現(xiàn)在存貨價(jià)格波動(dòng)上。當(dāng)存貨價(jià)格上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),發(fā)出存貨以最高價(jià)格入賬,增大當(dāng)期成本費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤(rùn);當(dāng)存貨價(jià)格下跌時(shí),則正好相反。

①后進(jìn)先出法:

M公司在市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)上漲情況下,發(fā)出存貨選擇后進(jìn)先出法。此方法下,發(fā)出存貨的成本價(jià)格接近市場(chǎng)價(jià)格,銷(xiāo)售利潤(rùn)較存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)低,期末存貨成本低于市價(jià),存貨銷(xiāo)售成本偏高,利潤(rùn)偏低。其發(fā)出存貨的成本為:700×4.5+1300×4.6=9130萬(wàn)元。

②先進(jìn)先出法:

M公司在市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)下跌情況下,發(fā)出存貨選擇先進(jìn)先出法。選用此法,存貨成本較接近于最近購(gòu)貨成本,存貨銷(xiāo)售成本偏低,利潤(rùn)偏高。其發(fā)出存貨的成本為:500×5.0+400×5.1+1100×4.6=9600萬(wàn)元。

(2) 不同計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響的比對(duì)

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,M公司通過(guò)對(duì)存貨市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng),可以選擇不同計(jì)價(jià)方法。從上述案例來(lái)看,M公司選擇“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”兩種不同計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響,形成470(9600-9130)萬(wàn)元的當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)差額。顯然,這對(duì)利潤(rùn)的影響是很大的,尤其是對(duì)大量擁有存貨的企業(yè)來(lái)說(shuō)就更大,最終也影響企業(yè)的盈余分配。這一案例說(shuō)明,在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,M公司可以利用選擇發(fā)出存貨的不同計(jì)價(jià)方法所產(chǎn)生的存貨價(jià)值的差異對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響來(lái)操縱自身利潤(rùn)的目的,達(dá)到盈余的不合理分配。

二、基于會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)案例對(duì)新準(zhǔn)則的反思

1. 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

從上述實(shí)踐性教學(xué)案例表明,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法在“后進(jìn)先出法”和“先進(jìn)先出法”上是有選擇空間的,而新準(zhǔn)則變更了企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,不能再選擇“后進(jìn)先出法”。這意味著市場(chǎng)價(jià)格不論出現(xiàn)上漲還是下跌,企業(yè)在發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法“后進(jìn)先出法”和“先進(jìn)先出法”上不再具有選擇的空間,使得企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)都以客觀的歷史成本真實(shí)地反映,加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性,控制了存貨成本的人為調(diào)節(jié)因素,限定了利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇的空間來(lái)壓低或增加當(dāng)期銷(xiāo)售存貨成本來(lái)達(dá)到操縱當(dāng)期和以后各期利潤(rùn)的目的。

2. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下,由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回,一些企業(yè)通過(guò)大量計(jì)提當(dāng)期減值準(zhǔn)備,在以后各期轉(zhuǎn)回其減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn),制造虛假會(huì)計(jì)信息。作為存貨也不例外,企業(yè)一方面出于某會(huì)計(jì)期目標(biāo)利潤(rùn)考核,在前期大量計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,使得前期利潤(rùn)計(jì)算偏低,從而使期末存貨成本減少,導(dǎo)致以后期間銷(xiāo)售成本偏低,從而使利潤(rùn)反彈,達(dá)到當(dāng)期目標(biāo)利潤(rùn)考核要求,獲得“績(jī)效”。另一方面,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備具有隨意性,主要體現(xiàn)在:一是濫用穩(wěn)健性原則;二是企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)對(duì)存貨跌價(jià)處理的認(rèn)識(shí)還存在偏差;三是我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范體系尚未健全和完善。這樣,企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所具有的隨意性來(lái)操縱利潤(rùn)。再者,企業(yè)出于應(yīng)對(duì)暫停上市或禁止上市的規(guī)定。中華人民共和國(guó)公司法第一百五十七條明確規(guī)定:上市公司連續(xù)三年虧損,則面臨暫停上市或停止上市的風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的上市公司來(lái)講,公司可能在某一會(huì)計(jì)年度計(jì)提巨額存貨跌價(jià)損失,實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的巨額沖銷(xiāo),虛減當(dāng)年利潤(rùn),然后次年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,就可以順利實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的逆轉(zhuǎn),規(guī)避了連續(xù)三年虧損就遭受暫停上市或退市的風(fēng)險(xiǎn)。

新存貨準(zhǔn)則第14條規(guī)定:對(duì)于已售存貨,應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益,相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 這規(guī)定意味著資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),即:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一但計(jì)提后,在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回(以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的情況除外),只能在處置相關(guān)存貨資產(chǎn)后,再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定表明,企業(yè)在不滿(mǎn)足條件下是不能轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,即封死了減值沖回操縱利潤(rùn)的主通道,有效地遏制了企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能,使得調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間變得越來(lái)越小,控制了企業(yè)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),規(guī)范了企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的隨意性。

3. 存貨“公允價(jià)值”的確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

為充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌,促進(jìn)與國(guó)際趨同,新準(zhǔn)則適度、謹(jǐn)慎地引入“公允價(jià)值”,明確地將“公允價(jià)值”作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性。存貨準(zhǔn)則――1號(hào)具體準(zhǔn)則中在計(jì)量或初始計(jì)量中做出規(guī)定,即:投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本,應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn),必須以“公允價(jià)值”確定?！肮蕛r(jià)值”是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 同時(shí)“公允價(jià)值”的確認(rèn)原則中指出,如果資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)確定為“公允價(jià)值”;如果資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其“公允價(jià)值”。

“公允價(jià)值”在存貨實(shí)務(wù)核算中極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。其主要原因有兩個(gè)方面:一方面是在活躍市場(chǎng)中以“公允價(jià)值”計(jì)量,但目前我國(guó)作為新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家,一些資產(chǎn)和負(fù)債缺乏成熟的活躍市場(chǎng),“公允價(jià)值”的取得會(huì)存在具體困難;另一方面是資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其“公允價(jià)值”,這評(píng)估有賴(lài)于職業(yè)判斷、有賴(lài)于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)規(guī)范性和評(píng)估質(zhì)量,所以在執(zhí)行中也容易產(chǎn)生差異。針對(duì)上述兩種原因,無(wú)論存不存在活躍市場(chǎng),“公允價(jià)值”的計(jì)量都給企業(yè)留下了操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的空間。

4. 存貨借款費(fèi)用資本化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》中的存貨準(zhǔn)則規(guī)定:符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用,也可以將滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件的部分計(jì)入存貨成本 。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng),才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。其中,“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間,通常為1年以上。

上述存貨準(zhǔn)則規(guī)定表明,存貨借款費(fèi)用在一定條件下可以資本化,這對(duì)生產(chǎn)周期長(zhǎng)的企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響較大。按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,因采購(gòu)存貨發(fā)生的借款費(fèi)用不符合資本化條件的,應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用。但執(zhí)行新準(zhǔn)則后,對(duì)于因采購(gòu)存貨發(fā)生借款較多的企業(yè)來(lái)說(shuō),允許將用于存貨的借款費(fèi)用資本化,計(jì)入存貨成本。這將比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理來(lái)講,使企業(yè)存貨成本加大,減少企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,提高了當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

5. 存貨進(jìn)貨費(fèi)用對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等,不包括在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。對(duì)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算,則包括在其采購(gòu)成本中。而新準(zhǔn)則規(guī)定不再區(qū)分商品流通企業(yè)和工業(yè)企業(yè),二者采購(gòu)成本都包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅及其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。新準(zhǔn)則的規(guī)定無(wú)疑增加了商品流通企業(yè)存貨成本,減少進(jìn)貨當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用,使當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加。

6. 債務(wù)重組與非貨幣易中存貨核算對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》規(guī)定:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。即將重組的賬面價(jià)值超過(guò)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 新準(zhǔn)則允許企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損益,而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為資本公積。這種新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,勢(shì)必對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。在新準(zhǔn)則規(guī)定下,企業(yè)可能會(huì)在出現(xiàn)虧損、出于維護(hù)企業(yè)業(yè)績(jī)或配股發(fā)行新股需要的情況下,通過(guò)債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來(lái)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

新準(zhǔn)則還規(guī)定,凡是以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià),公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換以及支付補(bǔ)價(jià)方的非貨幣性資產(chǎn)交換,均不確認(rèn)損益。這樣在新準(zhǔn)則規(guī)定下,在非貨幣性資產(chǎn)――存貨交換中,確認(rèn)重組收益的條件范圍更廣,對(duì)利潤(rùn)影響的可操作性相比舊準(zhǔn)則就更大,主要體現(xiàn)在:一方面,企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)。企業(yè)利用存貨非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換時(shí),只要滿(mǎn)足存貨具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和以公允價(jià)值計(jì)量,無(wú)論交換中是否支付補(bǔ)價(jià),公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,這樣為企業(yè)人為操縱利潤(rùn)留下了空間。另一方面,企業(yè)對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在一定的彈性。應(yīng)用指南中對(duì)商業(yè)性實(shí)質(zhì)做出了詳細(xì)說(shuō)明,還補(bǔ)充了關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性實(shí)質(zhì),但企業(yè)仍然會(huì)想方設(shè)法將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化,仍然給人為操縱利潤(rùn)提供了可能。

參考文獻(xiàn):

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[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M],北京:人民出版社,2008 (1)

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第5篇：存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

摘要 執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需要對(duì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行沖減的會(huì)計(jì)處理，由于在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，小企業(yè)已做納稅調(diào)整，所以采用未來(lái)適用法調(diào)整減值準(zhǔn)備時(shí)，小企業(yè)財(cái)務(wù)人員要做相應(yīng)的所得稅納稅調(diào)整。

關(guān)鍵詞 減值準(zhǔn)備 所得稅納稅調(diào)整 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

2013年1月1日起，原執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》且符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)，需執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是從稅法和簡(jiǎn)化核算的角度出發(fā)，為小企業(yè)量身定做的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正確的運(yùn)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，處理好由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》過(guò)渡到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)調(diào)整和納稅調(diào)整，是小企業(yè)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》差別之一是不計(jì)提減值準(zhǔn)備。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。原執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并按稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是沒(méi)有相關(guān)減值準(zhǔn)備科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)在2003年1月1日之前執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，已計(jì)提三項(xiàng)減值準(zhǔn)備的，執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)將已計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備需要沖銷(xiāo)。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬會(huì)計(jì)政策變化，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！毙∑髽I(yè)對(duì)因執(zhí)行新的準(zhǔn)則沖銷(xiāo)減值準(zhǔn)備應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。 在2013年1月1日，由于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)狀況不同，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法也不同。小企業(yè)在2012年執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，為公允的反映資產(chǎn)價(jià)值，流動(dòng)資產(chǎn)短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨要計(jì)提減值準(zhǔn)備。在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，有的資產(chǎn)減值是長(zhǎng)期不能恢復(fù)的，如存貨中款式已過(guò)時(shí)的服裝，已為新產(chǎn)品代替的功能落后的老產(chǎn)品等，需要沖減資產(chǎn)的原始價(jià)值，才能公允的反映資產(chǎn)的價(jià)值。有的資產(chǎn)的減值已恢復(fù)，需要沖回減值準(zhǔn)備，減少管理費(fèi)用。對(duì)減值準(zhǔn)備的處理不同，導(dǎo)致所得稅納稅調(diào)整的不同。

壞賬準(zhǔn)備 1.壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理對(duì)于已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，小企業(yè)有三種處理方法。 ①小企業(yè)計(jì)提壞賬只是為遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和公司的管理制度，小企業(yè)往來(lái)款不存在壞賬損失的問(wèn)題，可直接沖減壞帳準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ②小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，而且在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，小企業(yè)發(fā)生了符合稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的下列壞賬確認(rèn)條件之一的： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

小企業(yè)應(yīng)沖減應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的，剩余應(yīng)收賬款，應(yīng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ③小企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，存在壞賬損失，但尚不具備上述稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的條件，根據(jù)未來(lái)適用法的原則，小企業(yè)可直接沖減收不回來(lái)的應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款），壞賬準(zhǔn)備不足沖減的部分，剩余的應(yīng)收賬款，暫不做任何賬務(wù)處理。等到企業(yè)取得上述稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬確認(rèn)條件之一的證據(jù)時(shí)，再做賬務(wù)處理。壞帳準(zhǔn)備未沖完的，應(yīng)直接沖減壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。

對(duì)壞賬準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減管理費(fèi)用的所得稅納稅調(diào)整。因小企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，已做調(diào)減應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整，故在沖回壞賬準(zhǔn)備時(shí)要調(diào)減與沖回壞賬準(zhǔn)備相等的應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于②沖減往來(lái)款項(xiàng)的所得稅納稅調(diào)整。因企業(yè)在稅前列支壞帳損失，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才能在稅前列支，故小企業(yè)在完成借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）的賬務(wù)處理后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已核銷(xiāo)的壞帳會(huì)計(jì)核算資料和相關(guān)的已成壞賬的法律證據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)減已沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 對(duì)于③尚未取得稅法規(guī)定壞賬核銷(xiāo)證據(jù)或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)未批準(zhǔn)的已沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，在期末計(jì)算所得稅時(shí)不做納稅調(diào)整。待向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，在批準(zhǔn)當(dāng)年所得稅匯算時(shí)調(diào)減已沖減壞賬準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所得額。 二、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種會(huì)計(jì)處理 ①在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資市價(jià)已恢復(fù)到投資成本，則應(yīng)將短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備予以沖回，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 投資收益。 ②在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，如果短期投資的市價(jià)低于投資成本，應(yīng)就市價(jià)低于成本差額沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：短期投資。如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備大于市價(jià)低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 投資收益。

2.對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額 對(duì)于②沖減短期投資賬面價(jià)值的，在短期投資出售前不做賬務(wù)處理，在短期投資出售后，在計(jì)算所得稅時(shí)，調(diào)減相對(duì)應(yīng)的已沖短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提的。對(duì)于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，小企業(yè)有二種處理： ①執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，計(jì)提的存貸跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的存貨已銷(xiāo)售的，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)于沖回，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：管理費(fèi)用。 ②計(jì)提存貸跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的存貨繼續(xù)為企業(yè)持有，并且可變現(xiàn)凈值低于成本的，應(yīng)就變現(xiàn)凈值低于成本的部分，借：原材料、庫(kù)存商品等科目，貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果存貸跌價(jià)準(zhǔn)備大于變現(xiàn)凈值低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸： 管理費(fèi)用。 2.對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅納稅調(diào)整 對(duì)于①直接沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減同已沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額應(yīng)納稅所得額。 對(duì)于②沖減存貨賬面價(jià)值的，在該項(xiàng)存貨出售前不做賬務(wù)處理，在該項(xiàng)存貨出售后，在計(jì)算所得稅時(shí)，調(diào)減相對(duì)應(yīng)的已沖存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相同金額的應(yīng)納稅所額。 對(duì)于計(jì)提的上述減值準(zhǔn)備金額不大，直接沖回對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)影響不大的，最好直接沖回減值準(zhǔn)備，不做沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值的賬務(wù)處理。如果計(jì)提的上述減值準(zhǔn)備金額較大，對(duì)利潤(rùn)影響大，小企業(yè)財(cái)會(huì)人員須沖減已計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)價(jià)面價(jià)值，并做上述所得稅納稅調(diào)整。

第6篇：存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)計(jì)價(jià) 差異；變化

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在將近九年的應(yīng)用實(shí)踐中，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地完善與優(yōu)化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用，很大程度上改變了我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從企業(yè)的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，研究新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響，不論是對(duì)企業(yè)本身還是對(duì)投資者，均具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

一、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究

通過(guò)對(duì)新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的綜合分析與比較可見(jiàn)，兩者之間的變化差異主要體現(xiàn)在如下幾方面：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法的變化、合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法的變化、投資分類(lèi)方法的變化、會(huì)計(jì)核算基本原則與計(jì)量屬性的變化、存貨成本管理辦法的變化、債務(wù)重組方法的變化、金融工具的變化、費(fèi)用資本化的變化等等。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量屬性被大量引用，這樣一來(lái)，使得企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值更吻合其實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)值，能夠更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些定義進(jìn)行了明確化，這也需要會(huì)計(jì)人員好好理解與學(xué)習(xí)，才能在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中靈活應(yīng)用，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變化體現(xiàn)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變化體現(xiàn)，如下幾點(diǎn)：一是公允價(jià)值的應(yīng)用――歷史成本的采用，包括非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組、生物性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融工具、基于股權(quán)支付的報(bào)酬等方面的應(yīng)用；二是確認(rèn)損益――確認(rèn)資本公積，如負(fù)商譽(yù)、關(guān)聯(lián)交易；三是資本化――包括借款費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)等費(fèi)用化；四是現(xiàn)值技術(shù)的利用――終值的運(yùn)用，包括收入、租賃、或有事項(xiàng)；五是長(zhǎng)期投資及企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法的運(yùn)用。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性變革的意義

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性變革的意義，主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：一是有助于提升上市公司質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量越來(lái)越高時(shí)，便能有效提高上市公司的質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展。二是有助于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序及保護(hù)社會(huì)公眾利益，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣下，可以有效提高會(huì)計(jì)信息的透明度，保護(hù)社會(huì)公眾利益及投資者利益，而在會(huì)計(jì)信息披露方面，也突出了充分披露原則。這樣一來(lái)，便能有效地維護(hù)投資者與社會(huì)公眾的知情權(quán)，提高對(duì)外開(kāi)放水平，建立健全公平、公正、公開(kāi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

四、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的變化

（一）固定資產(chǎn)的變化

新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)方面的變化，主要體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：一是新準(zhǔn)則中提出了關(guān)于棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中便無(wú)這項(xiàng)規(guī)定，在某些特殊行業(yè)（如天然氣行業(yè)、石油行業(yè)的油氣資產(chǎn)）便可根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于棄置費(fèi)用的概念進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了量化標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)可直接根據(jù)自身的發(fā)展情況，確定單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，且新準(zhǔn)則中也取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定。三是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)舊準(zhǔn)則中后續(xù)支出的確認(rèn)原則進(jìn)行了優(yōu)化修改，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，規(guī)定了與固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用，需在發(fā)生時(shí)計(jì)入到當(dāng)期管理費(fèi)用當(dāng)中。

（二）資產(chǎn)減值的變化

資產(chǎn)減值是指企業(yè)的可收回金額低于其帳面價(jià)值的情況，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于減值準(zhǔn)備提取的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了大幅的改動(dòng)，具體體現(xiàn)在如下：除了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的長(zhǎng)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無(wú)形資產(chǎn)作為提取減值準(zhǔn)備外，針對(duì)尚未處置，但已減值的資產(chǎn)，也可提取減值準(zhǔn)備。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在合并時(shí)形成的商譽(yù)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，以及一些特殊企業(yè)，例如油氣開(kāi)采企業(yè)的未探明礦區(qū)權(quán)益，至少每年要進(jìn)行一次減值測(cè)試。針對(duì)企業(yè)其他資產(chǎn)，當(dāng)其存在減值跡象時(shí)，便需及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，做計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（三）存貨的變化

舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中產(chǎn)生的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，均是納入到營(yíng)業(yè)費(fèi)用內(nèi)，不能包含在存貨成本中。而在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則取消了這一項(xiàng)規(guī)定，直接將商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入到了存貨成本當(dāng)中。這種改變，將會(huì)引起企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用減少，營(yíng)業(yè)成本與存貨余額增加；在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許存貨的借款費(fèi)在一定條件下可以資本化，除了固定資產(chǎn)外，需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)活動(dòng)或購(gòu)建才可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)也可進(jìn)行資本化。而在舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則無(wú)這項(xiàng)規(guī)定，舊準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用可以資本化的范圍，僅僅限于固定資產(chǎn)；針對(duì)舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則中這項(xiàng)規(guī)定的取消，限制了企業(yè)通過(guò)發(fā)出存貨調(diào)節(jié)成本，來(lái)調(diào)整利潤(rùn)的行為。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的變化

在無(wú)形資產(chǎn)的定義方面，新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著不同的規(guī)定，舊準(zhǔn)則中將可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)（不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)指外購(gòu)的商譽(yù)）均歸入到了無(wú)形資產(chǎn)的范圍。而在新準(zhǔn)則中，借鑒國(guó)則準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，明確表明企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)不能包括商譽(yù)（不論企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)，還是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)，均不能算作無(wú)形資產(chǎn)）。此外，新舊準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義還體現(xiàn)在土地使用權(quán)方面，新準(zhǔn)則中規(guī)定，若企業(yè)土地使用權(quán)的價(jià)值能從房屋建筑物成本等固定資產(chǎn)中單獨(dú)分離開(kāi)，則可將其列入到無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則，進(jìn)行減值測(cè)試或攤銷(xiāo)處理。

第7篇：存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)財(cái)務(wù)；影響；實(shí)踐分析

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的影響

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有利益導(dǎo)向的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體維護(hù)的是哪一個(gè)集團(tuán)的利益代表了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向影響。我們常說(shuō)的投資者主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則維護(hù)的是投資者的利益，而納稅主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則維護(hù)的則是政府稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益等等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向?qū)⒅苯佑绊懫髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的客觀實(shí)踐立場(chǎng)。投資者主導(dǎo)型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果想引導(dǎo)企業(yè)或者會(huì)計(jì)核算主體做出有利于其他團(tuán)體的利益決策和安排是比較困難的，并且企業(yè)或者會(huì)計(jì)核算主體會(huì)受到來(lái)自外部監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督這阻撓。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)或者會(huì)計(jì)核算主體具有不同程度的約束作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束程度描述的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)格性和彈性的大小。每一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和政治因素不同，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束程度也不盡相同。英國(guó)、美國(guó)、加拿大等國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在約束程度上以指導(dǎo)為主，這些國(guó)家允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)分離；而德國(guó)和法國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般屬于法律的組成部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束程度較大，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)一般是不分離的，企業(yè)受到的管制和約束也比較多。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束程度越松散，企業(yè)，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)管理上可以選擇的空間越大，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束程度越緊，企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的約束就越大，就我國(guó)目前的客觀情況而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理保留了更多的自由空間。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性。葛家澎教授總結(jié)的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下幾個(gè)特征：第一，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該選用在世界范圍內(nèi)被承認(rèn)和認(rèn)可的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架概念；第二，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供具有相關(guān)性、可靠性和及時(shí)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供制度保障，保障企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量；第三，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最重要的屬性是可靠性，充分披露和公允性是為可靠的質(zhì)量特征；第四，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者提供可理解的、有關(guān)聯(lián)的信息，實(shí)事求是地確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)原則，并處理好表內(nèi)確認(rèn)和表外披露之間的關(guān)系?？偠灾?，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體向著更高質(zhì)量的步伐買(mǎi)進(jìn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性和列報(bào)要求上都較舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上了一個(gè)臺(tái)階，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加嚴(yán)謹(jǐn)、清晰、完整，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐具有積極的引領(lǐng)作用。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響分析

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性產(chǎn)生重要影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行了描述和規(guī)定，這對(duì)規(guī)范上市公司的行為具有重要意義。減少了上市公司在具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作中的隨意性，使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高的操作性，提高了企業(yè)和上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（1）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，公允價(jià)值計(jì)量手段成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的一種工具和方法。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)使用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這個(gè)企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)帶來(lái)了機(jī)會(huì)和可能，以非貨幣性資產(chǎn)的交易為例，在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，非貨幣資產(chǎn)交易產(chǎn)生的損益只能計(jì)入到企業(yè)的資本公積之中去，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)將這部分損益計(jì)入到當(dāng)期利益之中，這就對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表造成了一定的影響。

（2）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量基礎(chǔ)是以歷史成本為計(jì)量原則，它只計(jì)量和確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的成本或者已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)，這會(huì)使企業(yè)內(nèi)部很多信息得不到及時(shí)、準(zhǔn)確的反映，而引入公允價(jià)值的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將即將發(fā)生的價(jià)值也計(jì)入到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息之內(nèi)，而歷史成本由于其具有真實(shí)性在短期內(nèi)依然會(huì)被企業(yè)采用，在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)將要經(jīng)歷歷史成本和公允價(jià)值并存的一段時(shí)期。

（3）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念帶來(lái)了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債定義時(shí)都選用這樣的關(guān)鍵詞：由于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)帶來(lái)的結(jié)果。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性后新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將即將發(fā)生的教育或者事項(xiàng)也計(jì)入到企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債之中去，這就給傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負(fù)債的概念帶來(lái)了沖擊，所以，傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)概念必須發(fā)生改變。另外，公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量都會(huì)產(chǎn)生重要影響。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨管理的影響

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采取后進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行管理，這種存貨管理方法導(dǎo)致本期發(fā)出的銷(xiāo)貨成本是按照后購(gòu)入的存貨價(jià)值作為計(jì)量依據(jù)的，這種計(jì)量方法能夠較好地反映市價(jià)水平，符合配比原則，得到的利潤(rùn)情況也比較真實(shí)，便于企業(yè)恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)企業(yè)在某一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但是由于后進(jìn)的存貨先進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)導(dǎo)致留在企業(yè)內(nèi)部的存貨不能反映企業(yè)的真實(shí)情況，導(dǎo)致存活的成本被低估，同時(shí)也有投機(jī)分子進(jìn)行會(huì)計(jì)造假和偽造利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。所以，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法的存貨管理辦法，與先進(jìn)先出法相比佷后進(jìn)先出法成本流與實(shí)務(wù)流在大多數(shù)情況下并不一致佷而先進(jìn)先出法下的期末存貨價(jià)值更具有價(jià)值相關(guān)性。

3.新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，一些上市公司慣于利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提再?zèng)_回的方式操控利潤(rùn)，影響業(yè)績(jī)。比如說(shuō)，為了使本年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)呈現(xiàn)虧損狀況則計(jì)提大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，然后在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度沖回，營(yíng)造企業(yè)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度扭虧為盈的假象，欺騙公眾和投資者；再比如說(shuō)，在某一年度大額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后的幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)慢慢沖回，給投資者和社會(huì)公眾企業(yè)在慢慢提升業(yè)績(jī)的假象。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即體現(xiàn)收益。這樣，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將越來(lái)越難。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、準(zhǔn)則建設(shè)中的優(yōu)點(diǎn)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的長(zhǎng)足之處主要體現(xiàn)在以下幾方面摘要：一是定位較準(zhǔn)。將會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)定位在“盡可能和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）保持一致”上，充分考慮到了隨著經(jīng)濟(jì)全球化，尤其是信息技術(shù)推動(dòng)資本市場(chǎng)的全球化，今后國(guó)際社會(huì)必將形成對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旺盛需求的局面。二是制定的效率較高。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中，通過(guò)“拿來(lái)借鑒”，巧妙地以較低的成本獲得了較高的工作效率。三是結(jié)合國(guó)情，邊制定邊修改，反映了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然規(guī)律。四是盡可能注重了《準(zhǔn)則》和《制度》之間的銜接。五是準(zhǔn)則簡(jiǎn)練、邏輯性強(qiáng)，比較符合中國(guó)人的思維方式。

二、準(zhǔn)則建設(shè)中的不足之處

（一）探究不充分

筆者認(rèn)為，在我國(guó)準(zhǔn)則建設(shè)中對(duì)相關(guān)新問(wèn)題的探究不是很充分?；緶?zhǔn)則的擱淺、早期財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的即時(shí)廢止、具體準(zhǔn)則頒布后的隨即修改以及目前準(zhǔn)則和制度中某些規(guī)范的不一致等都是探究不足的直接結(jié)果。

不管目前具體準(zhǔn)則已經(jīng)取得了多么喜人的成績(jī)，對(duì)準(zhǔn)則理論探究的忽視始終是個(gè)缺憾！從邏輯角度看，作為一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)應(yīng)該有先有后，在目前國(guó)際上準(zhǔn)則建設(shè)比較成熟的今天，“先探究理論，后形成準(zhǔn)則”似乎比較符合邏輯，否則在具體的準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中，可能會(huì)因?yàn)闇?zhǔn)則體系的內(nèi)在不一致而出現(xiàn)被動(dòng)的局面。事實(shí)上，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中就存在這種尷尬的局面。比如在目前我國(guó)已經(jīng)頒布的具體準(zhǔn)則的講解中，多數(shù)都強(qiáng)調(diào)某項(xiàng)準(zhǔn)則是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性而制定的，這無(wú)疑代表著準(zhǔn)則制訂的基本導(dǎo)向，然而，在具體的準(zhǔn)則中卻又盡力回避能夠?qū)е孪嚓P(guān)會(huì)計(jì)信息的計(jì)量方法——公允價(jià)值，而較多地使用能夠?qū)е乱环N可靠會(huì)計(jì)信息的賬面價(jià)值，這種目前狀況的存在應(yīng)該是由于我國(guó)的準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制訂之初沒(méi)有明確界定準(zhǔn)則制訂的目標(biāo)造成的?；緶?zhǔn)則從頒布以后基本上就“喪失了功能”；財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表在頒布并對(duì)會(huì)計(jì)人員普遍培訓(xùn)后尚未實(shí)施應(yīng)用就被廢止；《債務(wù)重組》等準(zhǔn)則在頒布之后一兩年之內(nèi)就進(jìn)行了修改，還有準(zhǔn)則和制度在某些方面缺乏銜接，比如固定資產(chǎn)，在其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)提折舊額、無(wú)需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍以及固定資產(chǎn)減值的判定標(biāo)準(zhǔn)等方面都出現(xiàn)了不一致等現(xiàn)實(shí)，也都是對(duì)國(guó)情探究不透徹、匆忙上馬造成的結(jié)果。

（二）《準(zhǔn)則》和《制度》的關(guān)系不夠清楚

準(zhǔn)則最初是作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范出現(xiàn)的。根據(jù)當(dāng)初會(huì)計(jì)制度體系的設(shè)計(jì)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的起點(diǎn)是《會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在《會(huì)計(jì)法》指導(dǎo)下制定的原則性的會(huì)計(jì)規(guī)范，而會(huì)計(jì)制度是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下制定的具體的會(huì)計(jì)規(guī)范。這樣中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)由三個(gè)層次構(gòu)成摘要：會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。它們之間是指導(dǎo)和被指導(dǎo)的關(guān)系，各有所用。然而，從目前實(shí)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，很難驗(yàn)證這一點(diǎn)。主要表現(xiàn)在摘要：1、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上和制度是處在同一個(gè)層次上，不存在誰(shuí)指導(dǎo)誰(shuí)的關(guān)系2、從已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，它由三部分組成摘要：正文、指南和講解。指南中詳盡地闡述了準(zhǔn)則的運(yùn)用方法，這在某種程度上使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有了可操作性。如此下去，未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度之間的最大區(qū)別恐怕只是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、解釋和運(yùn)用了。

（三）在可能的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化不徹底

我個(gè)人認(rèn)為，國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)目標(biāo)應(yīng)該堅(jiān)持這樣一條原則摘要：在可能的情況下，盡量和IAS等國(guó)際流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致；當(dāng)條件不具備時(shí)，應(yīng)該考慮符合我國(guó)國(guó)情的非凡做法。但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，仍然保留了一些我國(guó)過(guò)去一直流行的、但并非合理的會(huì)計(jì)慣例。以存貨為例，從國(guó)際慣例上看，低值易耗品不屬于存貨，價(jià)值低時(shí)可直接計(jì)人費(fèi)用，價(jià)值相對(duì)較大時(shí)應(yīng)該作為固定資產(chǎn)處理，原因很簡(jiǎn)單，因?yàn)榈椭狄缀钠凡环洗尕浀亩x，它是一種勞動(dòng)資料。但我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)一直將低值易耗品作為存貨來(lái)處理，而且至今仍保留了這一特色做法。另外，我國(guó)存貨準(zhǔn)則中單獨(dú)規(guī)定了商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本——采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金。而除此之外的存貨采購(gòu)成本同時(shí)還包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的存貨采購(gòu)成本來(lái)看，它們對(duì)商品流通企業(yè)和非商品流通企業(yè)都沒(méi)有進(jìn)行區(qū)分，原因很簡(jiǎn)單，存貨的采購(gòu)成本沒(méi)有理由因行業(yè)的不同而不同，而我國(guó)保留了這一獨(dú)特的做法。

筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中保留這些特色的做法是沒(méi)有理論根據(jù)的，它反映了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化在可能情況下的不徹底。總之，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看，準(zhǔn)則中保留一些沒(méi)有必要保留的“中國(guó)特色”是一種不可取的做法，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)情答應(yīng)情況下的統(tǒng)一是歷史發(fā)展的必然趨向。

（四）不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解的風(fēng)格不完全一致，講解的內(nèi)容也不夠充分

本人在對(duì)具體準(zhǔn)則進(jìn)行比較探究中注重到，我國(guó)具體準(zhǔn)則在講解中沒(méi)有注重保持一致的風(fēng)格，這使人感覺(jué)整個(gè)準(zhǔn)則體系有失嚴(yán)密性和嚴(yán)厲性。比如，在對(duì)于準(zhǔn)則制定中究竟如何和《制度》進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的新問(wèn)題上，《存貨》和《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則中的闡述風(fēng)格完全不一樣。在《存貨》準(zhǔn)則的講解中，多處考慮了《制度》中的做法，并經(jīng)常使用“為了和《制度》保持一致”等語(yǔ)言以盡量和《制度》取得一致；然而在《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則講解中，幾乎沒(méi)有一處闡明該準(zhǔn)則應(yīng)該和《制度》相一致的觀點(diǎn)，而且每當(dāng)解釋制度和準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)范上的差異時(shí)，準(zhǔn)則中總是使用“《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也僅僅規(guī)定了……”這樣一種明顯帶有局限性語(yǔ)氣的語(yǔ)言。又比如，我國(guó)許多準(zhǔn)則在講解部分都有有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)某個(gè)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的說(shuō)明以及我國(guó)相同準(zhǔn)則產(chǎn)生某種具體規(guī)定的簡(jiǎn)單思路，應(yīng)該說(shuō)這是一種非常好的講解風(fēng)格，既有利于人們充分理解和熟悉有關(guān)準(zhǔn)則，也有利于社會(huì)對(duì)準(zhǔn)則制定的恰當(dāng)性做出判定。但本人發(fā)現(xiàn)并不是所有的準(zhǔn)則講解都是這種風(fēng)格，比如《建造合同》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》等準(zhǔn)則幾乎沒(méi)有這部分的說(shuō)明。

中國(guó)準(zhǔn)則模式的成功之處在于正文之后的指南和講解，這多少有些國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則流行模式的“味道”，但和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)準(zhǔn)則的講解部分對(duì)相關(guān)新問(wèn)題及說(shuō)明還不夠透明。比如，盡管我國(guó)多數(shù)準(zhǔn)則在講解部分都有國(guó)際流行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的說(shuō)明和我國(guó)產(chǎn)生某種規(guī)定的一般思路，但幾乎所有已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都沒(méi)有解釋準(zhǔn)則的立項(xiàng)經(jīng)過(guò)、制定背景、主要反饋意見(jiàn)、主要分歧、官方態(tài)度、決斷依據(jù)等準(zhǔn)則制定中深層次的內(nèi)容。

三、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）有計(jì)劃地組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研討，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)探究

建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)會(huì)計(jì)界的一件大事，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中不可忽視的嚴(yán)厲而重要的新問(wèn)題，不是幾個(gè)人、幾篇文章就能解決得了的新問(wèn)題。因此，應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開(kāi)展經(jīng)常性的課題探究、專(zhuān)家研討，并組織調(diào)查小組不斷地深入實(shí)際，調(diào)查探究和準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要新問(wèn)題，使每一項(xiàng)準(zhǔn)則的立項(xiàng)、頒布和修訂都有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，從而確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。

（二）充實(shí)力量，逐漸完善準(zhǔn)則的制定機(jī)制

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的高低取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的探究實(shí)力及科學(xué)合理的準(zhǔn)則制定機(jī)制。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的力量在實(shí)質(zhì)上增強(qiáng)了，才有能力進(jìn)行充分的理論探究、國(guó)情探究以及中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較探究；只有逐漸完善現(xiàn)行的準(zhǔn)則制定機(jī)制，包括如何立項(xiàng)、如何定位、如何協(xié)調(diào)等，才能保證制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）盡快研制我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

目前，我們已經(jīng)正式頒布了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則和一個(gè)非常全面的、有實(shí)質(zhì)性規(guī)范功能的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而且還頒布了一些具體準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，應(yīng)該說(shuō)在全面建設(shè)中國(guó)準(zhǔn)則的道路上，我們已經(jīng)走了近一半的路程。因此，筆者認(rèn)為，有必要根據(jù)目前已經(jīng)頒布和正在頒布的具體準(zhǔn)則所依據(jù)的基本概念及原則，立即進(jìn)行歸納、探究和制定我國(guó)的概念框架或者試行草案，以此作為指導(dǎo)未來(lái)一系列準(zhǔn)則的基本依據(jù)。

（四）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，還應(yīng)注重以下新問(wèn)題摘要：

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在頒布時(shí)應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持“準(zhǔn)則——指南——講解”的一貫風(fēng)格，而且要注重這種風(fēng)格的一致性和闡述、講解的透徹性，以會(huì)計(jì)人員能夠操作為標(biāo)準(zhǔn)，為將來(lái)最終取消制度做好預(yù)備。

第9篇：存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、現(xiàn)有借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

（一）使大型生產(chǎn)性企業(yè)的利潤(rùn)分布趨于較均勻狀態(tài)

2010版準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍，除了固定資產(chǎn)，還包括生產(chǎn)周期長(zhǎng)的存貨和投資性房地產(chǎn)，例如飛機(jī)、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等，這將使生產(chǎn)周期長(zhǎng)的先進(jìn)制造業(yè)公司受益。由于許多先進(jìn)制造業(yè)公司的產(chǎn)品生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)，生產(chǎn)資金占用多，且借款金額巨大，對(duì)這類(lèi)企業(yè)的存貨而言，借款費(fèi)用已構(gòu)成了其成本的重要組成部分，此準(zhǔn)則將其計(jì)入存貨成本中，在存貨銷(xiāo)售時(shí)得到補(bǔ)償。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變對(duì)這些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的大型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以使其利潤(rùn)的分布趨于比較均勻的狀態(tài)，使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)可靠，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更符合配比原則。也就是說(shuō)新準(zhǔn)則的規(guī)定避免了將大量借款費(fèi)用計(jì)入某一期間從而影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常損益，大大提高了經(jīng)營(yíng)者擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。

（二）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大將增加企業(yè)資產(chǎn)的總額

應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大將增加企業(yè)資產(chǎn)的總額，減少當(dāng)期費(fèi)用，增加利潤(rùn)。從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)看，擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化對(duì)象的范圍增加了存貨的賬面價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)總額上升，流動(dòng)比率隨之提高。從企業(yè)利潤(rùn)表來(lái)看，擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化對(duì)象的范圍減少了計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用，從而使企業(yè)降低了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高了當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（三）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大也有其局限性

2010版準(zhǔn)則規(guī)定：符合條件的發(fā)生在存貨上的借款費(fèi)用也可以資本化，允許存貨借款費(fèi)用資本化也存在不利影響。首先，借款費(fèi)用資本化計(jì)入存貨價(jià)值不利于企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。與同行業(yè)選擇費(fèi)用化的企業(yè)相比，這使企業(yè)產(chǎn)品會(huì)計(jì)成本偏高，并且由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，銷(xiāo)售不能當(dāng)期實(shí)現(xiàn)，借款費(fèi)用不能當(dāng)期收回，從而不利于資金周轉(zhuǎn)。其次，存貨的核算本身就具有復(fù)雜性和隱蔽性，加之借款費(fèi)用的處理，使其舞弊風(fēng)險(xiǎn)更高。企業(yè)存貨種類(lèi)較多，通過(guò)將可以資本化的借款費(fèi)用在暢銷(xiāo)、滯銷(xiāo)的產(chǎn)品成本之間人為地調(diào)節(jié)分配，一方面可以降低暢銷(xiāo)產(chǎn)品的成本，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，另一方面又可以提高期末庫(kù)存產(chǎn)品的成本，從而提高流動(dòng)資產(chǎn)額以及資產(chǎn)總額，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）新準(zhǔn)則增加了企業(yè)虛增利潤(rùn)的可能性

2010版準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用扣減將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。這種處理方式反映了舊準(zhǔn)則忽視了現(xiàn)實(shí)中存在的經(jīng)濟(jì)過(guò)程，更能反映真實(shí)情況。企業(yè)在這塊進(jìn)行的核算過(guò)程對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)政策的選擇制定是很有用的。新準(zhǔn)則中雖然利息費(fèi)用的計(jì)算不再和資產(chǎn)支出掛鉤，但是利息收入和投資收益作為一個(gè)扣減項(xiàng)目是針對(duì)沒(méi)有動(dòng)用的借款資金，仍然要考慮到資產(chǎn)支出。所以，調(diào)整后計(jì)量方法看似簡(jiǎn)化了專(zhuān)門(mén)借款的計(jì)算程序，但實(shí)際上并未真正簡(jiǎn)化，并且會(huì)因此增加企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間。

二、我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

（一）對(duì)相關(guān)資產(chǎn)范圍的規(guī)定比較模糊

借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)主要包括存貨、固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等。而發(fā)生在其他資產(chǎn)（例如無(wú)形資產(chǎn)）上的借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，借款費(fèi)用準(zhǔn)則并沒(méi)有予以明確，以致在使用此準(zhǔn)則過(guò)程中各人有各人的理解，如有些學(xué)者就認(rèn)為我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則中符合資本化條件的資產(chǎn)只包括存貨、固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，不包括無(wú)形資產(chǎn)。但是我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十二條這樣規(guī)定，“購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除2010版準(zhǔn)則應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益”。從該條規(guī)定可以看出，我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定是應(yīng)該包含無(wú)形資產(chǎn)的。此外，對(duì)于自己研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)階段產(chǎn)生的借款費(fèi)用如果符合條件是否應(yīng)予以資本化，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則沒(méi)有予以明確規(guī)定，借款費(fèi)用準(zhǔn)則也未明確提及。

（二）未對(duì)不符合資本化條件的資產(chǎn)進(jìn)行必要的說(shuō)明

我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則只解釋了哪些是符合資本化條件的資產(chǎn)，至于哪些資產(chǎn)不符合資本化條件并未予以明確，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都進(jìn)行了具體的說(shuō)明。如以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、常規(guī)性生產(chǎn)的存貨，以及生產(chǎn)周期較短且重復(fù)大量生產(chǎn)的存貨，考慮到計(jì)量屬性問(wèn)題以及成本效益原則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其列為不符合資本化條件的資產(chǎn)。

（三） 對(duì)資本化停止的時(shí)間界定模糊

我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。符合資本化資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。而我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的定義卻相當(dāng)模糊，如對(duì)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷(xiāo)售狀態(tài)”沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明，使得同樣一項(xiàng)借款費(fèi)用可以認(rèn)定為費(fèi)用化，也可以認(rèn)定為資本化，影響了會(huì)計(jì)信息的可比性，并為企業(yè)操控利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。

三、 改進(jìn)我國(guó)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)建議

（一）對(duì)借款費(fèi)用范圍的界定應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)各種形式借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理并不是很一致，主要原因是借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用范圍的界定不夠準(zhǔn)確。因此，建議我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用的范圍界定應(yīng)涵蓋各種形式的借款費(fèi)用，達(dá)到內(nèi)在的統(tǒng)一。本質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理原則也應(yīng)保持一致。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)把握事物的本質(zhì)，不僅報(bào)告過(guò)去，更應(yīng)該面向未來(lái)，這樣才能具有廣泛的適用性。

（二）明晰符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，堵塞企業(yè)操控利潤(rùn)之漏洞

借款費(fèi)用之所以存在漏洞，是由于準(zhǔn)則的規(guī)定過(guò)于原則，缺乏細(xì)化的操作標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，一定要堅(jiān)持原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向相結(jié)合的原則。這一原則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更有意義。因?yàn)槲覈?guó)資本市場(chǎng)不成熟，市場(chǎng)規(guī)模比較小，公司治理不完善，企業(yè)內(nèi)部約束不強(qiáng)，外部市場(chǎng)監(jiān)管不力，企業(yè)操縱利潤(rùn)動(dòng)機(jī)比較強(qiáng)，原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則可以防止被規(guī)避；以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又可以增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性。其實(shí)，以規(guī)則導(dǎo)向曾經(jīng)長(zhǎng)期占統(tǒng)治地位，只是由于安然事件，人們才重新選擇了原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體到借款費(fèi)用準(zhǔn)則而言，應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則中進(jìn)一步說(shuō)明哪些資產(chǎn)不符合資本化的條件，發(fā)生在可資本化資產(chǎn)上的借款費(fèi)用哪些是不需要資本化的，以更有效地規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。

（三）加強(qiáng)借款費(fèi)用準(zhǔn)則與其他相關(guān)準(zhǔn)則之間的一致與協(xié)調(diào)