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公務(wù)員期刊網(wǎng) 精選范文 環(huán)保稅實(shí)施條例范文

環(huán)保稅實(shí)施條例精選(九篇)

前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的環(huán)保稅實(shí)施條例主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。

第1篇:環(huán)保稅實(shí)施條例范文

[關(guān)鍵詞] 電算化;環(huán)境會(huì)計(jì);核算體系

一、會(huì)計(jì)電算化推廣中存在的

當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)電算化普及面窄,應(yīng)用推廣收效甚微,其原因和存在的問題有如下幾方面:

1 企業(yè)會(huì)計(jì)電算化與經(jīng)濟(jì)體制和管理體制關(guān)系密切,這種體制使會(huì)計(jì)電算化的作用難以發(fā)揮。伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域也不斷發(fā)生變革,逐步與世界慣例相銜接、相統(tǒng)一,這就造成了我國企業(yè)會(huì)計(jì)電算化在普及推選中相關(guān)方面變動(dòng)頻繁與銜接性較差的問題和會(huì)計(jì)電算化軟件的持久應(yīng)用,不利于推行。

2 企業(yè)規(guī)模與技術(shù)力量有限,難以開發(fā)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)。雖然20世紀(jì)90年代,我國涌現(xiàn)出大批軟件專業(yè)開展公司,為我國會(huì)計(jì)電算化軟件的開發(fā)注入了強(qiáng)大的活力,也為會(huì)計(jì)電算化更廣泛地應(yīng)用和推行做了必要的準(zhǔn)備。但一些規(guī)模不大技術(shù)力量有限的中小型軟件開發(fā)公司的加入,在一定程度上造成了重復(fù)勞動(dòng),而且不利于集中人才進(jìn)行高水平、高質(zhì)量的軟件開發(fā)。3 缺乏必要的規(guī)章制度約束,企業(yè)會(huì)計(jì)電算化難以在適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下得以健康發(fā)展。我國雖然對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化從宏觀方面頒布了一系列實(shí)施條例,但企業(yè)在推行會(huì)計(jì)電算化的過程中,許多方面還得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視,無法引起財(cái)會(huì)人員的關(guān)注,從而也著會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)間的推行。

4 會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才相當(dāng)缺乏。主要是會(huì)計(jì)電算化形成與推行的時(shí)間短,企業(yè)在職的會(huì)計(jì)人員對(duì)電算化很陌生,往往造成了企業(yè)會(huì)計(jì)電算化推行與發(fā)展受阻。

二、推行企業(yè)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)注意的問題

1 立足于我國企業(yè)財(cái)會(huì)工作的實(shí)際情況,借鑒西方國家實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的經(jīng)驗(yàn),盡量縮短我國企業(yè)會(huì)計(jì)電算化從到實(shí)踐的時(shí)間跨度。會(huì)計(jì)電算化在我國還是一項(xiàng)新興的事業(yè),其普及推廣缺乏良好的基礎(chǔ)環(huán)境,這項(xiàng)工作需要政府部門從宏觀方面加強(qiáng)引導(dǎo)、管理;也需要計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)理論界人士辛勤的耕耘;更需要企業(yè)的基層領(lǐng)導(dǎo)和一線財(cái)會(huì)人員在應(yīng)用實(shí)踐中不斷的創(chuàng)新,大力推廣。

2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化軟件開發(fā)市場(chǎng)的管理,規(guī)范軟件開發(fā)商的銷售行為,實(shí)現(xiàn)有效競(jìng)爭,避免重復(fù)勞動(dòng)。努力使商業(yè)化軟件開發(fā)和企業(yè)專業(yè)化會(huì)計(jì)工作緊密結(jié)合起來,大力開辟軟件開發(fā)的渠道。

3 環(huán)境會(huì)計(jì)同西方會(huì)計(jì)進(jìn)一步接軌。環(huán)境會(huì)計(jì)已成為各國會(huì)計(jì)界學(xué)者的重點(diǎn)課題之一,在許多西方國家已經(jīng)建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國1993年會(huì)計(jì)核算制度改革后,盡管在許多方面已經(jīng)和國際會(huì)計(jì)慣例接軌,但有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的探討還停留在初級(jí)階段,因此,盡快建立和推行環(huán)境會(huì)計(jì)管理是當(dāng)務(wù)之急。

三、建立適合我國特點(diǎn)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系

1 確定環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象及計(jì)量的基礎(chǔ)與。環(huán)境會(huì)計(jì)不只隸屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng),在很大程度上還隸屬于環(huán)境管理系統(tǒng),這就決定了環(huán)境會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立核算的企事業(yè)單位、地方政府、行業(yè)部門乃至國家。由于我國環(huán)境保護(hù)管理工作由專門的環(huán)境部門進(jìn)行,為了有利于該部門的管理,且有助于計(jì)算企事業(yè)單位的環(huán)境破壞成本,應(yīng)在環(huán)保局主管下,各企事業(yè)單位作為內(nèi)部核算單位,按時(shí)向環(huán)保局提供必要的環(huán)保核算資料。

環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些活動(dòng)主要分為兩類:一類是雖然暫時(shí)并不直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,但應(yīng)將其列入對(duì)外信息披露范圍之內(nèi)的企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng);另一類是直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的環(huán)境活動(dòng),其以貨幣表現(xiàn)或者形成財(cái)務(wù)問題,具體表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目。筆者認(rèn)為,我國環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)以環(huán)境活動(dòng)的類別為核算對(duì)象,在各個(gè)類別下,環(huán)保局以企事業(yè)單位作為具體核算對(duì)象,企事業(yè)單位以具體項(xiàng)目為核算對(duì)象。著重考慮環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn),依據(jù)邊際價(jià)值理論和環(huán)境會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn),計(jì)量基礎(chǔ)可以采用機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本,具體的計(jì)量方法可采用效用效益法,分析資源項(xiàng)目對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生凈效益的大小;采用數(shù)學(xué)模型法,利用數(shù)學(xué)模型分解計(jì)量有關(guān)的要素價(jià)值,同時(shí)反映出影響環(huán)境會(huì)計(jì)要素的各個(gè)因素以及因素之間的關(guān)系。

2 環(huán)境的核算。一是資產(chǎn)。包括資源價(jià)值、人力資源價(jià)值和資源價(jià)值三個(gè)方面。自然資源既是資源又是資產(chǎn),應(yīng)該計(jì)價(jià)核算。然而長期以來,我國自然資源是沒有價(jià)值的,不計(jì)損耗,不征收使用費(fèi),不但成本補(bǔ)償失真,而且浪費(fèi)了寶貴的資源,因而應(yīng)該把自然資源列為國有資產(chǎn),實(shí)行有償耗用制。人力資源可采用成本、重置成本、機(jī)會(huì)成本、補(bǔ)償法、折現(xiàn)法等方式確定價(jià)值,在會(huì)計(jì)核算中可列為“人力資產(chǎn)”。旅游資源不僅有使用價(jià)值,而且還具有價(jià)值,充分合理地開發(fā)和利用旅游資源不僅能減少污染,還有利于加強(qiáng)各地、各國人民之間的了解和交流。二是負(fù)債。只要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了不良,企業(yè)就要為此承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)可以通過設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)付環(huán)保稅”等科目反映和監(jiān)督那些已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的環(huán)保支出?,F(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè),雖然其生產(chǎn)行為對(duì)環(huán)境已經(jīng)構(gòu)成影響,但其環(huán)保支出并未真正發(fā)生,這些潛在支出應(yīng)列為或有負(fù)債,并在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說明。三是成本費(fèi)用。環(huán)境成本由環(huán)境污染補(bǔ)償、環(huán)境損失、環(huán)境治理、環(huán)境保護(hù)維持、環(huán)境保護(hù)等成本構(gòu)成。對(duì)于這些費(fèi)用,應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算,比如“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用”“環(huán)境發(fā)展費(fèi)用”等,并且在經(jīng)營成果時(shí),除以生態(tài)環(huán)境成本抵減收入外,還應(yīng)以此為成本基數(shù)乘以環(huán)保稅率繳納環(huán)保稅。四是收入。由于企業(yè)采取措施,落實(shí)環(huán)保政策而可能取得收入,包括獲得的環(huán)境損害補(bǔ)償收入,環(huán)境污染罰款收入,政府對(duì)企業(yè)治污支出給予的財(cái)政補(bǔ)貼,環(huán)保措施給帶來的機(jī)會(huì)收益,企業(yè)增加的潛在產(chǎn)品銷售收入,以及利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品得到的稅費(fèi)減免收入。對(duì)于這些環(huán)境收益,也可設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。五是利潤。環(huán)境利潤是環(huán)境收益扣除環(huán)境成本和環(huán)境稅金后的凈額,它反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境績效。可設(shè)置“環(huán)境利潤”科目單獨(dú)進(jìn)行核算。

3 環(huán)境會(huì)計(jì)的報(bào)告及披露。現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表主要提供的是生產(chǎn)經(jīng)營的效益指標(biāo),而對(duì)生態(tài)效益、社會(huì)效益指標(biāo)均未披露。為了反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任,筆者認(rèn)為,我國應(yīng)考慮要求企業(yè)編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告,并把其作為某些行業(yè)的必要補(bǔ)充報(bào)表,編制有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、環(huán)境收支明細(xì)表等。具體操作時(shí)可設(shè)置相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本費(fèi)用、損益類科目,而對(duì)那些不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境信息,如對(duì)環(huán)境污染的預(yù)測(cè)及采取的措施等,可在財(cái)務(wù)狀況說明書中予以說明。我國的環(huán)境報(bào)表可以采取兼有描述和統(tǒng)計(jì)特征的綜合式,主要披露的內(nèi)容是對(duì)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的涉及到資產(chǎn)、負(fù)債和損益,現(xiàn)金流入、流出的有關(guān)環(huán)境支出的綜合報(bào)告??傊?,環(huán)境報(bào)告應(yīng)盡量做到內(nèi)容完整,表述清晰,信息真實(shí),并以獨(dú)立報(bào)告的形式作為企業(yè)年度報(bào)告的附錄。

四、建立我國環(huán)境會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

1 企業(yè)的財(cái)會(huì)人員在環(huán)境項(xiàng)目決策中是重要的參與人員,因此,加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境核算的會(huì)計(jì)和,提高會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí),規(guī)范環(huán)境支出的核算,有助于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理,提高環(huán)境管理效率。

2 由于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的指導(dǎo),實(shí)務(wù)操作中存在許多障礙,在這方面政府或者相關(guān)部門如果能恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在環(huán)境會(huì)計(jì)方面做些研究,將會(huì)提高我國的環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平,促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。

3 完善環(huán)境法規(guī),加強(qiáng)執(zhí)法力度,充分發(fā)揮環(huán)境法規(guī)的效力。除了加強(qiáng)的強(qiáng)制作用外,還應(yīng)調(diào)動(dòng)社會(huì)各界做好環(huán)境的宣傳與教育,提高全民環(huán)境保護(hù)意識(shí)和環(huán)境危機(jī)感,推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中注重環(huán)境保護(hù)。

4 參照國際標(biāo)準(zhǔn),建立適應(yīng)我國企業(yè)的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。制定我國企業(yè)統(tǒng)一的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),鼓勵(lì)企業(yè)組織訂立考慮環(huán)境的政策和目標(biāo),指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行有效的環(huán)境管理,更好地參與國際競(jìng)爭

第2篇:環(huán)保稅實(shí)施條例范文

關(guān)鍵詞:公司社會(huì)責(zé)任;法律責(zé)任;道德責(zé)任;稅法;缺位

一、公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵

“公司社會(huì)責(zé)任”一詞起源于美國,是20世紀(jì)以來發(fā)達(dá)資本主義國家學(xué)界特別是法學(xué)界和經(jīng)濟(jì)學(xué)界討論較多、爭議較大的問題。早在1924年,謝爾頓就把公司的社會(huì)責(zé)任與經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責(zé)任聯(lián)系起來,認(rèn)為公司社會(huì)責(zé)任含有道德因素在內(nèi)。如今,對(duì)于公司社會(huì)責(zé)任的研究,各種學(xué)說眾說紛紜,尚未達(dá)成共識(shí)。美國通常將公司社會(huì)責(zé)任定義為:公司社會(huì)責(zé)任是指公司董事作為公司各類利害關(guān)系人的信托受托人,而積極實(shí)施利他主義的行為,以履行公司在社會(huì)中的應(yīng)有角色。在我國,學(xué)界對(duì)公司社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的研究也尚未形成定論。有學(xué)者認(rèn)為“所謂公司社會(huì)責(zé)任,是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的,而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益。”也有學(xué)者認(rèn)為:“公司的社會(huì)責(zé)任是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,公司除為股東追求利潤外也應(yīng)考慮相關(guān)利益人,即影響和受影響于公司行為的各方利益”。同時(shí),還有學(xué)者認(rèn)為“公司社會(huì)責(zé)任指公司經(jīng)營的某一事項(xiàng)符合社會(huì)多數(shù)人之希望,為滿足與實(shí)現(xiàn)該期望而放棄經(jīng)營該事項(xiàng)的營利之意圖?!?/p>

從上述學(xué)者們關(guān)于公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵界定來看,目前要對(duì)公司社會(huì)責(zé)任形成定論尚有難度,需要學(xué)界對(duì)此做進(jìn)一步研究。回顧公司社會(huì)責(zé)任理論的發(fā)展歷程,不難看出公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵是在不斷充實(shí)的,在不同的歷史時(shí)期,公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵也不盡相同。因此,對(duì)公司社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的界定是一項(xiàng)相當(dāng)困難而且是永無止境的研究。就目前學(xué)界的研究成果而言,筆者認(rèn)為,繼續(xù)廣泛研究公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵固然很有必要,但是也必須看到公司社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的不確定性以及學(xué)界對(duì)其界定的巨大分歧,且在短時(shí)期很難達(dá)成共識(shí)的現(xiàn)實(shí)。因此,與其在內(nèi)涵上爭論不休,不如換一種研究視角,避開爭議,轉(zhuǎn)向?qū)W界目前對(duì)公司社會(huì)責(zé)任已經(jīng)達(dá)成共識(shí)的研究領(lǐng)域。如果能夠促使公司逐一履行這些社會(huì)責(zé)任,那么本身也是對(duì)社會(huì)責(zé)任理論的一種貢獻(xiàn)??v觀理論與實(shí)務(wù)界,就筆者看來,目前學(xué)界認(rèn)為公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵除包括股東、債權(quán)人以及消費(fèi)者的責(zé)任外,還在以下內(nèi)容上達(dá)成了共識(shí):(1)對(duì)雇員的責(zé)任。所謂對(duì)雇員的責(zé)任,是指既包括在勞動(dòng)法意義上保證雇員實(shí)現(xiàn)其就業(yè)和擇業(yè)權(quán)、勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán)、休息權(quán)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生保障權(quán)、社會(huì)保障取得權(quán)等法律義務(wù),也包括公司按照高于法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)雇員承擔(dān)的道德責(zé)任。(2)對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。所謂對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任,是指公司在謀求股東利益最大化之外所應(yīng)承擔(dān)的保護(hù)和改善環(huán)境的責(zé)任。(3)對(duì)資源開發(fā)利用的社會(huì)責(zé)任。所謂對(duì)資源開發(fā)利用的社會(huì)責(zé)任,是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營之外所應(yīng)承擔(dān)的節(jié)約資源、提高資源利用率、保障社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任。(4)對(duì)其他社會(huì)公益事業(yè)的責(zé)任。所謂對(duì)其他社會(huì)公益事業(yè)的責(zé)任,是指公司在救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人等問題上,所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的對(duì)社會(huì)公益活動(dòng)的責(zé)任。

然而,理論界對(duì)這些內(nèi)涵形成的共識(shí)并不代表著在實(shí)踐中公司就會(huì)主動(dòng)履行這些社會(huì)責(zé)任。因此,在學(xué)界對(duì)這些社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵達(dá)成共識(shí)后,如何促進(jìn)公司履行這些社會(huì)責(zé)任便成為眾多法律人乃至整個(gè)社會(huì)所面臨的又一重要課題。

二、公司履行社會(huì)責(zé)任需要法律發(fā)揮作用

一般認(rèn)為,公司社會(huì)責(zé)任包含法律意義上的社會(huì)責(zé)任(法律責(zé)任)和道德意義上的社會(huì)責(zé)任(道德責(zé)任),法律責(zé)任是法定化的且以國家強(qiáng)制力保障其履行的責(zé)任,它是對(duì)公司的“硬約束”;道德責(zé)任是未法定化的、由公司自愿履行并且以國家強(qiáng)制力以外的其他手段作為其履行保障的一種責(zé)任,它是對(duì)公司的“軟約束”。落實(shí)法律意義上的公司社會(huì)責(zé)任主要靠法律責(zé)任追究機(jī)制,落實(shí)道德意義上的公司社會(huì)責(zé)任主要靠獎(jiǎng)勵(lì)、良心、輿論與市場(chǎng)。因而對(duì)于這兩種性質(zhì)不同的社會(huì)責(zé)任,公司履行的態(tài)度也是不一樣的。一般而言,公司出于對(duì)法律懲罰的畏懼,會(huì)選擇主動(dòng)地履行社會(huì)責(zé)任,即使是沒有主動(dòng)履行的,也會(huì)由國家強(qiáng)制保障其落實(shí);而對(duì)于道德意義上的公司社會(huì)責(zé)任,很多公司都會(huì)怠于履行。因?yàn)槁男幸欢ǖ纳鐣?huì)責(zé)任就意味著要加重公司的負(fù)擔(dān),而“資本的最本質(zhì)的屬性就是增值,以資本信用原則為靈魂的‘資本企業(yè)’——公司制企業(yè)”必然以追求利潤最大化為目標(biāo),因此,這種社會(huì)責(zé)任往往落不到實(shí)處。所以,對(duì)公司的社會(huì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)區(qū)分對(duì)待。

在這些學(xué)界已經(jīng)達(dá)成共識(shí)的公司的社會(huì)責(zé)任中,我國《公司法》、《消費(fèi)者權(quán)

益保護(hù)法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》等法律關(guān)于公司對(duì)股東、債權(quán)人以及消費(fèi)者的責(zé)任已有明確規(guī)定,只要保證這些法律的順利實(shí)施,便能夠使企業(yè)履行這些社會(huì)責(zé)任;而公司對(duì)環(huán)境保護(hù)、對(duì)資源的開發(fā)利用、對(duì)員工以及對(duì)社會(huì)公益事業(yè)的責(zé)任,法律并未做出明確的規(guī)定,或者即使有零星的規(guī)定,也尚不完備亦或缺乏可操作性。對(duì)于這類公司的社會(huì)責(zé)任,法律未作規(guī)定或不宜采用強(qiáng)制性規(guī)范加以規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)發(fā)揮法律的指導(dǎo)作用,激勵(lì)公司履行社會(huì)責(zé)任。而在眾多部門法中,對(duì)公司履行社會(huì)責(zé)任的激勵(lì)效果最為明顯的首推稅法。因?yàn)槎惙ú粌H具有法律的基本屬性,能夠以國家的強(qiáng)制力保證實(shí)施,而且具有與公司的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的屬性,能夠通過經(jīng)濟(jì)方面的誘導(dǎo),使公司主動(dòng)地履行社會(huì)責(zé)任。遺憾的是稅法的這種激勵(lì)作用并未得到應(yīng)有的重視。目前我國現(xiàn)行稅法在激勵(lì)公司履行社會(huì)責(zé)任方面處于一種無效或者低效的狀態(tài),在立法制度的安排上存在嚴(yán)重缺位,很難起到激勵(lì)公司履行社會(huì)責(zé)任的作用。

三、我國公司社會(huì)責(zé)任的稅法缺位

(一)在環(huán)境保護(hù)方面的缺位

近年來,我國正在尋求一條新型的工業(yè)化道路,為此筆者認(rèn)為,公司履行在環(huán)境保護(hù)方面的社會(huì)責(zé)任顯得尤為重要。但目前我國稅法對(duì)于激勵(lì)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面履行社會(huì)責(zé)任的規(guī)定存在著嚴(yán)重缺位,具體表現(xiàn)在以下兩方面:

1、缺乏單獨(dú)的環(huán)境稅稅種,排污征稅無法可依。在我國現(xiàn)行的法律體系中,并沒有開設(shè)單獨(dú)的環(huán)境稅稅種,對(duì)企業(yè)排污收取的是排污費(fèi)。與環(huán)境稅相比,排污收費(fèi)制度存在以下缺點(diǎn):

一方面,排污收費(fèi)制度實(shí)際上沒有起到導(dǎo)向作用。環(huán)境收費(fèi)制度設(shè)立的初衷是希望實(shí)現(xiàn)“末端控制”,通過利益機(jī)制引導(dǎo)排污者加強(qiáng)對(duì)自身排污行為的約束,盡可能采取措施治理污染,減少污染物排放。然而,排污收費(fèi)制度實(shí)施的環(huán)節(jié)是在污染產(chǎn)生之后,是一種典型的事后監(jiān)督,缺乏對(duì)原材料的選擇使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進(jìn)行有效的監(jiān)管,企業(yè)關(guān)注的僅僅是污染物排放了多少,要交多少錢,而對(duì)這些污染物是怎樣產(chǎn)生的以及對(duì)如何減少污染物的產(chǎn)生,則關(guān)心甚少甚至漠不關(guān)心。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言,因?yàn)榕盼鄱枰患{的費(fèi)用與其獲取的利潤相比十分懸殊,因此,在治理污染與繳納排污費(fèi)的兩難選擇中,企業(yè)往往選 擇后者。有的企業(yè)甚至抱著“繳費(fèi)排污”的錯(cuò)誤思想,認(rèn)為自己既然已經(jīng)繳費(fèi),就可以名正言順地排污,而忽略了保護(hù)環(huán)境是自己應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。由此可見,排污收費(fèi)制度的實(shí)效背離了設(shè)計(jì)初衷,并沒有起到實(shí)際的導(dǎo)向性作用。

另一方面,排污費(fèi)的征收制度在設(shè)計(jì)上缺少必要的剛性,行政部門的主觀隨意性較大?,F(xiàn)行的排污收費(fèi)制度是建立在政府行政主導(dǎo)的基礎(chǔ)之上的,執(zhí)行的依據(jù)僅僅是國務(wù)院的行政法規(guī)而非法律規(guī)定。由于我國在行政權(quán)力的監(jiān)管上還存在較大問題,使得排污費(fèi)在征收上缺乏必要的剛性。此外,由于排污費(fèi)的征收和管理權(quán)限往往是按照行政區(qū)域被劃分到基層環(huán)保部門,排污費(fèi)的使用又存在嚴(yán)重的監(jiān)管漏洞。地方環(huán)保部門基于自身利益的考慮,將排污費(fèi)用來維持經(jīng)常性開支,甚至用于本單位職工福利,成為可供部門支配的“自留地”。這就使得排污收費(fèi)制度成為滋生政府部門“尋租”的溫床。

如果開設(shè)環(huán)境稅,上述這些弊端就可以得到克服。一方面,公司在排污時(shí)會(huì)權(quán)衡其利益得失,會(huì)在排污與引進(jìn)排污凈化設(shè)備之間做一個(gè)明智選擇。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在對(duì)公司征收環(huán)境稅時(shí)會(huì)要求查閱公司的相關(guān)憑證,因此公司必須準(zhǔn)確記錄自己的排污情況,否則便會(huì)遭致稅務(wù)機(jī)關(guān)的重罰。這樣不但會(huì)有效地控制偷排現(xiàn)象的發(fā)生,還有利于公司引進(jìn)排污處理設(shè)備,從而在客觀上激勵(lì)公司履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。另一方面,環(huán)境稅的稅收收入全部通過稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)人繳國庫,避免了地方“自留地”情況的發(fā)生,而且還可以通過國家運(yùn)用這些收入補(bǔ)貼公司更新污染處理設(shè)備的方式,鼓勵(lì)公司積極履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。

2、企業(yè)所得稅對(duì)公司履行社會(huì)責(zé)任的激勵(lì)作用有限。我國《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十四條所稱的稅額抵免,是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這一規(guī)定可以說是新《企業(yè)所得稅法》的一個(gè)進(jìn)步,但是該規(guī)定對(duì)于激勵(lì)公司履行社會(huì)責(zé)任的作用也有值得進(jìn)一步完善的地方。首先,這種稅收優(yōu)惠的手段過于單一,激勵(lì)作用不明顯。在我國,稅收優(yōu)惠有三種形式,即稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠。如果這三種稅收優(yōu)惠的手段運(yùn)用得當(dāng),稅收優(yōu)惠政策將會(huì)發(fā)揮很大的作用。

目前在企業(yè)所得稅中,對(duì)于企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的稅收優(yōu)惠屬于稅基的優(yōu)惠,手段比較單一;而且這種優(yōu)惠是直接稅收優(yōu)惠,發(fā)揮的作用有限。其次,從優(yōu)惠的對(duì)象上看,針對(duì)性不明確,激勵(lì)作用不大。這種所得稅稅收優(yōu)惠的對(duì)象主要是針對(duì)整個(gè)企業(yè)而非針對(duì)具體的環(huán)保研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠。因?yàn)樵谟?jì)算企業(yè)所得稅時(shí),不是將該項(xiàng)單獨(dú)列出來進(jìn)行稅額的抵扣,而是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣,這種抵扣針對(duì)的就是整個(gè)企業(yè),而不是單獨(dú)的項(xiàng)目,因而這種稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用也相應(yīng)地被弱化了。綜上,實(shí)行這種稅收政策對(duì)公司的激勵(lì)作用不大,因此公司便不會(huì)過于關(guān)注這方面的投資,客觀上也就不會(huì)主動(dòng)地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

(二)在資源利用方面的缺位

我國現(xiàn)行的資源稅實(shí)際上是一種資源占用稅,主要是為了調(diào)節(jié)各個(gè)企業(yè)間由于資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級(jí)差收入,而不是以引導(dǎo)企業(yè)自覺承擔(dān)保護(hù)資源的責(zé)任和高效利用自然資源為目的的。目前我國稅制的“綠化”程度還不夠,尚未形成貫穿產(chǎn)品生命周期全過程的“綠色”稅收體系,難以起到系統(tǒng)地保護(hù)資源和環(huán)境的作用。具體來說至少存在以下缺失:

1、征稅范圍過窄。我國目前的資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象,為了調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。我國現(xiàn)行的資源稅只對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽征收,而未對(duì)其他我國目前仍舊很缺乏的資源,如水資源、森林資源等征收資源稅。這樣就使得我國一些本來就很匱乏的資源根本得不到保護(hù),甚至造成很大的浪費(fèi)。因此,征稅范圍的設(shè)計(jì)不利于公司承擔(dān)在資源利用方面的社會(huì)責(zé)任。

2、計(jì)稅依據(jù)不合理。現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅計(jì)稅依據(jù)的設(shè)計(jì)不符合可持續(xù)發(fā)展的要求,客觀上不利于公司承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。我國現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的自用量或者銷售量,在這種稅收制度下,開采資源的公司關(guān)注的是其自用量或者銷售量,而不是開采量。因此,當(dāng)遇到貧礦與富礦的選擇時(shí),只開采富礦;當(dāng)遇到伴生礦時(shí),開采礦藏的公司只關(guān)心主礦藏,而忽視伴生礦藏的開采和保護(hù)。因此,計(jì)稅依據(jù)設(shè)計(jì)的不合理,不利于公司承擔(dān)在資源利用方面的社會(huì)責(zé)任。

3、稅率明顯偏低。資源稅的稅率不利于體現(xiàn)稅負(fù)公平。我國現(xiàn)行資源稅的稅率是定額稅率,這種稅率的設(shè)計(jì)存在兩方面的問題:一方面,這種稅率的設(shè)計(jì)違背了稅負(fù)的公平原則。按稅負(fù)公平的原則,收入多的主體應(yīng)該承擔(dān)更多的納稅義務(wù)。而資源稅實(shí)行的是定額稅,忽視了各社會(huì)主體在納稅能力上的差異。雖然這種定額稅是浮動(dòng)的定額稅,但是仍無法彌補(bǔ)稅負(fù)不公平的現(xiàn)實(shí)。另一方面,采用定額稅率違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律。資源稅采用定額稅率,其反應(yīng)市場(chǎng)信息的能力會(huì)受到很大制約。目前很多資源的市場(chǎng)價(jià)格都比當(dāng)初制定資源稅法時(shí)漲了多倍,而稅率一直沒有變,這明顯不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律。在這種稅率設(shè)計(jì)下,有一些主體并未承擔(dān)其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù),這樣就客觀上縱容了它們使用廉價(jià)的資源,進(jìn)而會(huì)滋生浪費(fèi)資源的思想。因此,在這種稅率下,不利于公司承擔(dān)在資源利用方面的社會(huì)責(zé)任。

(三)在社會(huì)公益方面的缺位

按照目前學(xué)界的觀點(diǎn),公司履行社會(huì)責(zé)任投資于社會(huì)公益事業(yè),國家應(yīng)當(dāng)給予一定的稅收優(yōu)惠,這是國家資助社會(huì)公益事業(yè)的表現(xiàn)。世界各國大多對(duì)公司投資于社會(huì)公益事業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠,我國現(xiàn)行稅法也有相應(yīng)的規(guī)定?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第9條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!钡P者認(rèn)為,我國現(xiàn)行稅法在鼓勵(lì)企業(yè)投資公益事業(yè)、履行社會(huì)責(zé)任方面仍存在不足。

1、流轉(zhuǎn)稅中公司用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)不能得到稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅中包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四大稅種。按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法的規(guī)定,公司如果以實(shí)物進(jìn)行公益性捐贈(zèng),則一律視同銷售產(chǎn)品或者勞務(wù),在計(jì)算流轉(zhuǎn)稅稅額時(shí)不能夠進(jìn)行稅收抵免,這就增加了公司的負(fù)擔(dān)。公司捐贈(zèng)這些實(shí)物以后,已經(jīng)失去了對(duì)這部分財(cái)產(chǎn)的控制,仍然對(duì)其進(jìn)行征稅是有悖稅收公平原則的。而如果公司把這部分財(cái)產(chǎn)作價(jià)變賣,以這部分價(jià)款進(jìn)行捐贈(zèng),則可以享受到一定的稅收優(yōu)惠。這種對(duì)實(shí)物與現(xiàn)金的不同處理方式,嚴(yán)重阻礙了公司進(jìn)行公益性捐贈(zèng),影響了公司承擔(dān)社會(huì)公益方面的社會(huì)責(zé)任。

2、所得稅的稅收優(yōu)惠力度不足。我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度

利潤總額的12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,但筆者認(rèn)為這種扣除的力度仍然不夠。很多發(fā)達(dá)國家對(duì)企業(yè)公益捐贈(zèng)的扣除力度都高于我國。如美國規(guī)定企業(yè)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)在所得稅10%以內(nèi)的范圍允許稅前扣除;如果當(dāng)年的捐贈(zèng)額超過該限額的,超過

限額部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。而我國沒有規(guī)定可以向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限,扣除的力度不大。而且我國稅法規(guī)定,企業(yè)必須通過稅法上列舉的公益性機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng),否則不能夠進(jìn)行稅前扣除,這也增加了企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的操作難度,直接影響了企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的積極性。

四、我國公司社會(huì)責(zé)任的稅法補(bǔ)缺

(一)促進(jìn)公司履行環(huán)境方面社會(huì)責(zé)任的稅法補(bǔ)缺

1、開征環(huán)保稅。在督促公司履行環(huán)境方面的社會(huì)責(zé)任上,需要擺脫傳統(tǒng)路徑的依賴,進(jìn)而由過去的行政處罰手段轉(zhuǎn)變?yōu)橐越?jīng)濟(jì)誘導(dǎo)為主、行政處罰為輔的宏觀調(diào)控模式。這就需要取消我國現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度,進(jìn)一步推進(jìn)稅費(fèi)改革,開征真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅。通過開征環(huán)境保護(hù)稅,增加公司的運(yùn)營成本,限制高污染行業(yè)的發(fā)展;或者促使公司提升其排污處理能力,以此減少在環(huán)境保護(hù)稅方面的稅收負(fù)擔(dān)。

2、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅。增加公司在環(huán)境保護(hù)方面的科研與開發(fā)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生在環(huán)境保護(hù)方面的科研與開發(fā)費(fèi)用,無論當(dāng)年公司是否盈利,都應(yīng)當(dāng)允許其在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除;當(dāng)年科研與開發(fā)投資較大的,可以允許其向后結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于公司將其收購的廢舊物資進(jìn)行回收利用的,可以適當(dāng)降低或者免除其相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

(二)促進(jìn)公司履行資源方面社會(huì)責(zé)任的稅法補(bǔ)缺

1、拓寬資源稅的征稅范圍。資源稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)展到關(guān)系到國計(jì)民生的資源、戰(zhàn)略性資源,以及目前國家緊缺的資源,如水資源、森林資源、土地資源等。只有資源稅的征稅范圍擴(kuò)大了,資源稅法在保護(hù)資源合理開發(fā)利用方面的作用才能充分發(fā)揮。將這些資源或資源性產(chǎn)品明確規(guī)定列入資源稅的征稅范圍,可以有效地引導(dǎo)公司在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中積極承擔(dān)起保護(hù)資源和提高資源利用率的社會(huì)責(zé)任。

2、改革資源稅的計(jì)稅依據(jù)。目前資源稅的計(jì)稅依據(jù)是資源的自用量或者銷售量,應(yīng)當(dāng)將資源稅的計(jì)稅依據(jù)改革為資源的開采量,這樣能夠有效地保護(hù)貧礦和伴生礦,使公司在開采礦產(chǎn)資源時(shí)不但要合理地保護(hù)礦產(chǎn)資源,也要想辦法提高礦產(chǎn)品的開采率。這樣,在客觀上公司就有效承擔(dān)起了在保護(hù)資源方面的社會(huì)責(zé)任。

3、改革資源稅的稅率?,F(xiàn)行資源稅的稅率是定額稅率,實(shí)行從量計(jì)征的征收模式。就中國的國情而言,由于資源的人均占有量明顯不足,實(shí)行定額稅不足以保證資源的合理利用與開發(fā),應(yīng)當(dāng)改為比例稅率或者定額稅與比例稅率復(fù)合征收的形式。因?yàn)殡S著國際物價(jià)的上漲,國內(nèi)各種資源的價(jià)格也一路上漲,而定額稅的稅率卻不能夠根據(jù)物價(jià)的波動(dòng)做出應(yīng)有的反應(yīng),很難起到調(diào)節(jié)物價(jià)的作用。如果采用比例稅率則不但能夠抑制資源價(jià)格過快上漲,還能夠?yàn)閲邑暙I(xiàn)更多的財(cái)政收入;更重要的是,實(shí)行比例稅率能夠有效地均衡稅負(fù),使得各公司之間的稅負(fù)平等。這樣就減少了一些公司“搭便車”的可能性,使各公司都能夠切實(shí)承擔(dān)在資源方面的社會(huì)責(zé)任。

(三)促進(jìn)公司履行社會(huì)公益方面社會(huì)責(zé)任的稅法補(bǔ)缺

1、改革流轉(zhuǎn)稅稅制。我國的流轉(zhuǎn)稅制度之所以規(guī)定所有的贈(zèng)與行為(包括公益性捐贈(zèng)在內(nèi))都要視同銷售征收流轉(zhuǎn)稅,主要是因?yàn)槲覈?994年稅制改革時(shí)國家財(cái)力不足,地方財(cái)政也面臨著困難,國家為了增加財(cái)政收入,緩解當(dāng)時(shí)的財(cái)政危機(jī),才做出這樣的制度安排。筆者認(rèn)為,目前隨著我國的財(cái)政收入的穩(wěn)步上升,完全有能力應(yīng)對(duì)社會(huì)中出現(xiàn)的各種突況,因此,可以考慮將公司進(jìn)行的實(shí)物捐贈(zèng)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)予扣除,這樣,一來體現(xiàn)了國家對(duì)公益事業(yè)的支持,二來也可以激勵(lì)公司主動(dòng)履行社會(huì)公益責(zé)任。

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