財產(chǎn)保險的業(yè)務(wù)性質(zhì)精選(九篇)

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第1篇：財產(chǎn)保險的業(yè)務(wù)性質(zhì)范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；保險會計；發(fā)展思路

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

會計準(zhǔn)則本身就是對企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，對企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告等行為進(jìn)行確認(rèn)，保證會計質(zhì)信息質(zhì)量有著規(guī)范性、引導(dǎo)性和保證性。保險會計是一種行業(yè)會計，主要是針對保險資金流動和特定價值形式的保險業(yè)務(wù)活動，在年終對保險會計決算時，要對企業(yè)負(fù)債、保險利潤進(jìn)行有效的估算和計算。隨著新會計準(zhǔn)確的頒布與實(shí)施，我國保險會計具備了一些新的特點(diǎn)，而在處理保險會計時，也有一些問題。本文主要分析新會計準(zhǔn)則下我國保險會計發(fā)展思路，促進(jìn)在新會計準(zhǔn)則下我國保險會計的發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則下我國保險會計的問題

1.沒有有效測試重大保險風(fēng)險，沒有有效分拆混合保險風(fēng)險。比如中國人壽保險公司，在不同交易場所有著不同的保費(fèi)收入。尤其是在2011年，中國人壽保險公司的H股保費(fèi)比A股保費(fèi)明顯少于10%。主要是由于在確認(rèn)保險合同時，或者在制定相關(guān)計量原則時，沒有進(jìn)行有效測試，而出現(xiàn)一些差異，并且沒有分拆混合保險合同風(fēng)險。

2.未對保單取得成本進(jìn)行有效的會計處理。保單是指保險公司為了取得保險合同而支付的成本，保單取得成本又是承保費(fèi)用，主要是進(jìn)行手續(xù)費(fèi)和傭金等相關(guān)費(fèi)用。在處理保單取得成本時，通常是采用費(fèi)用化法和遞延匹配法。要根據(jù)保單取得成本情況，選擇合適的處理方法。在新會計準(zhǔn)則下，保單取得成本是計為當(dāng)期損益。使保險公司的當(dāng)期收入無法與收入所產(chǎn)生的成本進(jìn)行匹配，很容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)虧損等現(xiàn)象。

3.過于保守的法定精算準(zhǔn)備金原則。對于保險公司的公允價值，過于保守的法定精算準(zhǔn)備金原則無法保證公允價值的準(zhǔn)確性。保險公司通常在承受著高利率保單和低利率保單都會承受著保險財務(wù)危機(jī)，在評估高利率保單時，利率是7.5%，當(dāng)市場利率高出高利率保單時，就會掩蓋保險公司的利率差。當(dāng)小于7.5%時，保險公司會產(chǎn)生相應(yīng)的支付危機(jī)。低利率保單的保守法定精算準(zhǔn)備金在超過市場利率時，會造成報表利率下滑，對投資者利益造成影響。而且低利率保單會造成保險公司有著過多的業(yè)務(wù)，但盈利水平卻是不斷下降。

二、保險公司財務(wù)會計的特點(diǎn)

1.根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)明確核算體制。保險會計在建立核算體制時，按照財產(chǎn)保險和人壽保險進(jìn)行確定。綜合性的保險公司必須要分別進(jìn)行會計核算，分別核算損益。當(dāng)財務(wù)會計中的一些特殊業(yè)務(wù)就需要按照年度對損益進(jìn)行結(jié)算，采取多年期損益結(jié)算，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)明確核算時間。

2.選取不同貨幣計價。在保險業(yè)務(wù)中主要是人身保險業(yè)務(wù)。選擇人民幣為貨幣計價。而保險業(yè)務(wù)和長期工程險業(yè)務(wù)都會涉及到保險業(yè)務(wù)，在入賬時以原幣進(jìn)行結(jié)算。在年度結(jié)算時，將外幣折算成人民幣，并將其進(jìn)行匯總合編制報表。

3.保險公司利潤所具備的特殊性。保險公司的利潤一般是營業(yè)收入除去營業(yè)支出除去營業(yè)稅金和附加除去責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差額，剩余的就是保險公司的利潤。可見保險公司利潤所具備的的特殊性，使保險公司的年度利潤是由責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差額影響。

4.估算負(fù)債在很大程度上影響了保險公司年度決算。一般公司在確定資產(chǎn)時，是不需要將負(fù)債進(jìn)行考慮，而保險公司在結(jié)算時，要對未決賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行估算。

三、基于新會計準(zhǔn)則我國保險會計發(fā)展思路

1.選用遞延會計方法處理保單取得成本。在處理保單取得成本時，對于采用何種處理方法一直是受到爭論的。在根據(jù)國外處理保險會計來看，采用遞延會計處理方法對保單取得成本進(jìn)行處理，解決新業(yè)務(wù)虧損取得了非常顯著效果。采取遞延會計方法，主要是分?jǐn)偝杀臼?，將保險公司年度業(yè)務(wù)費(fèi)用的利潤進(jìn)行比例分?jǐn)?，將年度的利潤壓力進(jìn)行有效降低。這就需要保險公司可采取遞延會計方法處理保單取得成本，設(shè)立相應(yīng)的虛擬賬戶，保證財務(wù)會計平衡，確?？梢哉鎸?shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)出保險公司的盈利狀況。

2.將保險費(fèi)用的概念和內(nèi)容進(jìn)行明確。為了保證保險公司的投資者和受益者的利益不會受到影響，并要防止保險公司通過規(guī)模保費(fèi)的模糊利益誤導(dǎo)了利益相關(guān)者，必須要明確保險費(fèi)用的概念和內(nèi)容。比如規(guī)模保費(fèi)和保費(fèi)收入的概念和內(nèi)容就需要明確，并要將其區(qū)別進(jìn)行說明。當(dāng)保險公司在編制財務(wù)報告時，使用規(guī)模保費(fèi)說明公司市場占有率等經(jīng)營指標(biāo)時，這時就會誤導(dǎo)報表外部使用者。因此為了保證保險公司的投資者和受益者的利益不會受到影響，有著真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)為公司外部使用者進(jìn)行利用和參考，保險公司可以使用經(jīng)過重大保險風(fēng)險測試而得出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行開放性使用。

3.全面細(xì)化準(zhǔn)備金的最佳估計原則。在新會計準(zhǔn)則的規(guī)定下，由于沒有對保險公司準(zhǔn)備金進(jìn)行明確細(xì)化規(guī)定，使不同的保險公司在估計準(zhǔn)備金金額時，都各自發(fā)揮，其估算方法也不相同。這在很大程度上使不同保險公司財務(wù)報表之間的可比性得到降低，造成投資者和投保人無法很好的使用財務(wù)報表。因此基于新會計準(zhǔn)則，保險公司要為準(zhǔn)備金估算制定合理規(guī)范的技術(shù)性操作規(guī)程，在最大限度上降低保險合同準(zhǔn)備金計算的復(fù)雜性，在核算準(zhǔn)備金時也要具備統(tǒng)一性，減少和避免出現(xiàn)不規(guī)范操作行為。

四、總結(jié)

隨著新會計準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，對我國保險公司的發(fā)展也產(chǎn)生了不同的影響作用。在我國保險會計在新會計準(zhǔn)則下，存在著一定問題，對保險會計造成相應(yīng)影響。這就需要在發(fā)展我國保險會計時，要采取科學(xué)有效的方法進(jìn)行合理規(guī)避，選用遞延會計方法處理保單取得成本，明確保險費(fèi)用的概念和內(nèi)容，并全面細(xì)化準(zhǔn)備金的最佳估計原則，以此保證保險會計的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，促進(jìn)我國保險會計的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]田淑琴.基于新會計準(zhǔn)則的我國保險會計發(fā)展思路探討[J].財會研究，2012，36（20）：556-559.

第2篇：財產(chǎn)保險的業(yè)務(wù)性質(zhì)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制

企業(yè)管理現(xiàn)代化生成了企業(yè)的內(nèi)部會計管理制度，而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求正是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。企業(yè)的資源合理配置，勞動生產(chǎn)率的提高，都要依賴于有效的內(nèi)部會計控制制度的建立健全和完善。如果某些企業(yè)沒能足夠重視建立內(nèi)部會計控制制度，則會造成一系列惡果如會計信息失真、會計秩序混亂，并最終導(dǎo)致管理失去控制，資產(chǎn)大量流失、企業(yè)經(jīng)營的失敗。所以，當(dāng)前企業(yè)管理面臨的重大問題之一，就是建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制策略是。

正文：寧波維科集團(tuán)股份有限公司的內(nèi)部會計制度

寧波維科精華集團(tuán)股份有限公司有六億多凈資產(chǎn)，是一家成功的上市公司。主導(dǎo)產(chǎn)品是高檔家紡產(chǎn)品、紗線、針織服裝、面料等，是一個產(chǎn)業(yè)型集團(tuán)，組建了家紡、經(jīng)編、紗線、針織服裝、梭織服裝等內(nèi)部產(chǎn)業(yè)群，從產(chǎn)品研發(fā)到紡紗、織造、印染、整理、縫制直到內(nèi)銷、外貿(mào)等，組成了中國最完整的紡織產(chǎn)業(yè)鏈，是中國紡織行業(yè)少數(shù)能夠掌握上下游供應(yīng)鏈的大型企業(yè)集團(tuán)之一。

在對維科公司與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度設(shè)置進(jìn)行分析時，重點(diǎn)分析其控制環(huán)境：公司已按照《中華人民共和國公司法》、 《中華人民共和國證券法》 和有關(guān)監(jiān)管部門要求及《寧波維科精華集團(tuán)股份有限公司公司章程》規(guī)定，設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，在公司內(nèi)部建立了與業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，各部門有明確的管理職能，部門之間相互牽制監(jiān)督。

一、各職能部門

1.股東大會：每年召開一次，并應(yīng)于上一會計年度終結(jié)后的六個月內(nèi)舉行。

2.董事會：公司董事會由7 名成員組成，公司董事會經(jīng)股東大會授權(quán)全面負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營和管理，是公司的經(jīng)營決策中心，對股東大會負(fù)責(zé)。

3.監(jiān)事會：公司監(jiān)事會由5 名成員組成，其中包括2 名職工監(jiān)事。監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé)并報告工作，根據(jù)蓋公司內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)公司章程規(guī)定組成并行使職權(quán)。4.管理層及組織架構(gòu)：公司明確了各高級管理人員的職責(zé)，并建立了與經(jīng)營模式相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)地劃分了每個機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

二、企業(yè)文化

公司全體員工在長期的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展過程中培育形成并共同遵守的最高目標(biāo)、價值標(biāo)準(zhǔn)、基本信念及行為規(guī)范構(gòu)成本公司的企業(yè)文化。

三、公司日常經(jīng)營管理制度

公司已建立并實(shí)施了一整套有關(guān)采購、生產(chǎn)、營銷、研發(fā)、人事等方面的經(jīng)營管理制度。

四、外部影響

在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行方面，維科公司為合理保證各項目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建立了一系列相關(guān)的控制程序，主要包括：交易授權(quán)控制、責(zé)任分工控制、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用控制、獨(dú)立稽查控制、電子信息系統(tǒng)控制等。

1.交易授權(quán)控制：明確了授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，公司內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2.責(zé)任分工控制：不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

3.憑證與記錄的控制：合理地制定了憑證流轉(zhuǎn)程序，經(jīng)營人員在執(zhí)行交易時能及時編制有關(guān)憑證，編妥的憑證及早送交會計部門以便記錄，已登賬憑證依序歸檔。

4.資產(chǎn)接觸與記錄使用控制：嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采用定期盤點(diǎn)、財產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財產(chǎn)保險等措施，以使各種財產(chǎn)安全完整。

5.獨(dú)立稽查控制：公司綜合辦公室內(nèi)設(shè)的內(nèi)審人員負(fù)責(zé)內(nèi)審工作，內(nèi)審人員對公司的總經(jīng)理負(fù)責(zé)。

五、評估結(jié)論

1.優(yōu)點(diǎn)：（1）維科公司著力完成與控股股東的“三分開”，以建立健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)。公司采取了一系列措施已逐步實(shí)現(xiàn)了公司與控股股東之間人、財、物三分開；公司股東大會、董事會、監(jiān)事會相關(guān)會議均形成記錄，并制定了董事會、監(jiān)事會議事規(guī)則；董事會全面負(fù)責(zé)公司經(jīng)營與管理活動；總經(jīng)理主持公司的日常經(jīng)營管理。（2）公司在籌資業(yè)務(wù)方面，能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，較嚴(yán)格地控制財務(wù)風(fēng)險，降低資金成本。（3）各分、子公司建立了實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，能對實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，采取了職責(zé)分工、實(shí)物定期盤點(diǎn)、財產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財產(chǎn)保險等措施，能夠有效地防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和重大流失。

2.存在的問題：（1）公司已按國家有關(guān)規(guī)定制定了會計核算制度和財務(wù)管理制度，并明確制定了會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)管理制度工作仍有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。（2）公司已對貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了較嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位已作分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員存在相互制約關(guān)系。公司已按財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》和《現(xiàn)金管理暫行條例》明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支時應(yīng)遵守的規(guī)定，并已按《支付結(jié)算辦法》及有關(guān)規(guī)定制定了銀行存款的結(jié)算程序。在實(shí)際操作中，存在公司與寧波維科集團(tuán)股份有限公司結(jié)算中心資金往來的批準(zhǔn)、授權(quán)手續(xù)不夠完善的現(xiàn)象。

結(jié)束語：要想更好地規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，必須加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制制度，才能更穩(wěn)固地確保和推動國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。同時要想推動企業(yè)創(chuàng)新，也需要依靠一個有活力的內(nèi)部控制制度。維科集團(tuán)在內(nèi)部控制制度方面做到相對較好但不足夠好。因?yàn)橹挥衅髽I(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：財產(chǎn)保險的業(yè)務(wù)性質(zhì)范文

[關(guān)鍵詞]國際保險，國際保險關(guān)系，國際保險市場模式

一、國際保險發(fā)展趨勢及變革

(一)國際保險組織形式及變化

1.股份制保險組織形式。在世界50強(qiáng)保險公司排名榜中，大部分為股份制保險公司，而且跨國經(jīng)營的保險公司也大多為股份制形式。從發(fā)展趨勢看，股份制形式的保險公司還會有進(jìn)一步的發(fā)展。

2.合作保險組織形式。它是由需要保險的個人或單位共同出資組織起來的保險實(shí)體。合作保險組織通常也采取公司形式，它以相互保險公司的形式活躍在保險市場上。

3.個人承保經(jīng)營保險組織形式。個人承保經(jīng)營方式主要為英國倫敦勞合社保險市場所采用，個人承保有300多年的歷史。根據(jù)勞合社法規(guī)，繳納規(guī)定的保證金，并以其全部資產(chǎn)作為履行責(zé)任的擔(dān)保，個人成員組合成辛迪加，接納專項業(yè)務(wù)。不過，勞合社市場近年來也引入了有限責(zé)任公司形式，并引導(dǎo)個人承保商組成有限公司。

(二)國際保險業(yè)務(wù)范圍及發(fā)展

1.主要財產(chǎn)保險?？萍及l(fā)展推動了運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，汽車運(yùn)輸保險、鐵路運(yùn)輸保險和飛機(jī)運(yùn)輸保險相繼產(chǎn)生并發(fā)展，進(jìn)而成為財產(chǎn)保險中的主要險種，同時各險種的責(zé)任范圍也得到完善。

2.保險種類延伸。社會進(jìn)步和法律制度的健全，責(zé)任保險不斷充實(shí)于保險領(lǐng)域：有的成為附加險，以法定形式承保；有的成為獨(dú)立險種并加以細(xì)化，如公眾責(zé)任險分為場所責(zé)任險、電梯責(zé)任險、個人責(zé)任險等。

3.保險責(zé)任范圍。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，保險責(zé)任范圍也不斷擴(kuò)展。如飛機(jī)的飛行速度加快，載客量增加，相應(yīng)的財產(chǎn)保險和責(zé)任保險要求也就增加，保險的責(zé)任范圍擴(kuò)大，形成了飛機(jī)機(jī)身險、第三者責(zé)任險、旅客和貨物責(zé)任險、機(jī)場責(zé)任險及戰(zhàn)爭險等保險體系。

4.無形資產(chǎn)保險。新科技的發(fā)展推動了新工業(yè)、新工藝的產(chǎn)生。如電力革命帶來了電動機(jī)和發(fā)電機(jī)的廣泛運(yùn)用，于是財產(chǎn)保險就增添了保險機(jī)器安裝和損壞風(fēng)險的安裝工程一切險和機(jī)器損壞險，進(jìn)而擴(kuò)展到無形資產(chǎn)的保險，如利潤損失險或營業(yè)中斷險的產(chǎn)生。

5.信用保險產(chǎn)生。隨著國際資本的流動、資本輸出規(guī)模的擴(kuò)大和跨國公司的發(fā)展，投資者可能遭遇外匯風(fēng)險和信用風(fēng)險，尤其是國際付款方式的多樣化，出口信用保險應(yīng)運(yùn)而生。

6.人身保險變化。隨著生活水平的提高和人類壽命的延長，人身保障內(nèi)容已從生命保障進(jìn)入到了生活質(zhì)量和醫(yī)療護(hù)理方面的保險，保障程度也體現(xiàn)出時代的特征——高額保險。

7.科技保險發(fā)展。隨著高新技術(shù)的發(fā)明和運(yùn)用，集裝箱運(yùn)輸?shù)耐茝V，核電站的建設(shè)，航天衛(wèi)星的發(fā)射及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的形成，又為保險展示了新的發(fā)展前景——集裝箱運(yùn)輸保險、衛(wèi)星發(fā)射保險和計算機(jī)犯罪保險相繼出臺。

(三)保險業(yè)務(wù)操作技術(shù)及運(yùn)用

1.選擇一攬子綜合保險。為適應(yīng)現(xiàn)代生活快節(jié)奏，既要實(shí)行簡便易行的投保方式，又能滿足投保人多種多樣保障需求，保險公司提供了“一攬子綜合保險”，讓投保人簽一份保單便能獲多重保障。

2.增加保險技術(shù)選擇度。即基本險的責(zé)任范圍相對限制在主要風(fēng)險上，然后通過各種附加險的配置或特約條款的選擇，使投保人可獲得針對其投保對象特定的和合適的保障。例如，商業(yè)企業(yè)在投保了企業(yè)財產(chǎn)保險外還可特約附加商業(yè)盜竊保險。

3.提高核保技術(shù)精確度?，F(xiàn)代保險種類繁多，發(fā)展快，綜合性強(qiáng)，保險核保人員需掌握多險種知識，以適應(yīng)因科技進(jìn)步引發(fā)的各類保險險種核保需要，如要適應(yīng)火險、責(zé)任險、勞工補(bǔ)償險等險種內(nèi)含危險因素的變化，以及承擔(dān)責(zé)任范圍的調(diào)整。所以，對核保業(yè)務(wù)操作技術(shù)要求更細(xì)致，以便核保人員技術(shù)素質(zhì)要求更高，不斷提高核保精確程度。

4.科技領(lǐng)先與加強(qiáng)風(fēng)險管理。當(dāng)代保險領(lǐng)域的風(fēng)險管理和損失控制日益顯示出其先進(jìn)技術(shù)的內(nèi)涵。各國保險公司都能運(yùn)用先進(jìn)的電子計算機(jī)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和電腦網(wǎng)絡(luò)實(shí)施業(yè)務(wù)安排和管理的科學(xué)化；在損失控制中，都注重確立“防重于賠”的經(jīng)營方針，并運(yùn)用先進(jìn)的防范技術(shù)。

(四)國際保險資金運(yùn)用及效益

保險基金已成為各國資本市場的重要資金來源。發(fā)達(dá)國家的保險基金不僅投向不動產(chǎn)，用于購買有價證券和發(fā)放貸款，還采用銀行和信托存款的形式投資。有些國家為了更好地實(shí)施資金運(yùn)用原則，還創(chuàng)設(shè)了保險資金安全運(yùn)用保障服務(wù)系統(tǒng)?？鐕顿Y一般能帶來更大的收益，但同時也面臨著新的金融風(fēng)險。各國保險人都對全球的金融風(fēng)險極為重視，對投資取向采取更為靈活的選擇手段，投資結(jié)構(gòu)也更為合理。

二、國際保險關(guān)系的發(fā)展和變革

國際保險關(guān)系是國與國之間發(fā)生的保險關(guān)系，這種關(guān)系形成的主要載體是保險資源要素在國與國之間的流動和保險經(jīng)營在國與國之間的活動。

(一)世界經(jīng)濟(jì)一體化與國際保險關(guān)系發(fā)展

1.國際保險關(guān)系范圍擴(kuò)展。世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展必然會帶動保險要素在國際間的不斷流動，許多國家和地區(qū)會不斷參與進(jìn)來，形成新的國際保險關(guān)系，擴(kuò)展了國際保險關(guān)系的范圍。

2.國際保險關(guān)系規(guī)模擴(kuò)大。世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展所帶動的保險要素在國際間的流動，使參與國家或地區(qū)不斷形成新的國際保險關(guān)系，促進(jìn)了國際保險關(guān)系的量的增加。

3.國際保險關(guān)系層次提高。世界經(jīng)濟(jì)一體化推動了兩國或多國間的雙邊和多邊國際保險關(guān)系，使國際保險關(guān)系層次不斷提高。

4.國際保險關(guān)系競爭加劇。世界經(jīng)濟(jì)一體化在帶動保險要素在國際間流動的同時，也加劇了國際保險市場的競

5.國際保險關(guān)系發(fā)展良好。世界性對外開放潮流的形成促進(jìn)了保險要素在國際間的合理流動，推動了國際保險關(guān)系的發(fā)展，使國際保險關(guān)系有了進(jìn)一步發(fā)展的空間和良好的發(fā)展態(tài)勢。

(二)高新科技的進(jìn)步與國際保險關(guān)系發(fā)展

1.高新科技進(jìn)步——網(wǎng)絡(luò)保險發(fā)展——國際保險關(guān)系新的發(fā)展?；ヂ?lián)網(wǎng)打破了時空的界限，無限增加了企業(yè)與潛在客戶的接觸機(jī)會，提高了交易的速度和規(guī)模，降低了咨詢和交易的成本，簡化了交易的環(huán)節(jié)，使快速、便捷的個性化服務(wù)和自助式服務(wù)成為可能。網(wǎng)絡(luò)保險這種新的銷售模式正促成傳統(tǒng)的保險銷售方式出現(xiàn)一種革命性的變化，網(wǎng)絡(luò)這一時空的無限性特點(diǎn)將推動著國際保險關(guān)系的迅猛發(fā)展。

2.高新科技進(jìn)步——風(fēng)險國際化——國際保險關(guān)系新發(fā)展。高新科技的應(yīng)用所產(chǎn)生的新的系統(tǒng)風(fēng)險，如核擴(kuò)散造成的大氣污染等生態(tài)環(huán)境破壞風(fēng)險、高新技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用所產(chǎn)生的系統(tǒng)風(fēng)險等，它們通常是超越一國或數(shù)國形成區(qū)域性的世界性風(fēng)險，這種風(fēng)險需多家或多國保險公司聯(lián)合承保，從而促進(jìn)了國際保險關(guān)系新發(fā)展。

3.高新科技進(jìn)步——系統(tǒng)風(fēng)險防范技術(shù)——國際保險關(guān)系新發(fā)展。高新科技提供的先進(jìn)技術(shù)條件使得各種系統(tǒng)風(fēng)險通過由多國保險公司協(xié)作聯(lián)合承保而形成復(fù)雜的國際保險形式，從而形成新的、高層次的國際保險關(guān)系，推動了國際保險關(guān)系的進(jìn)一步發(fā)展和層次的提高。

三、國際保險市場發(fā)展結(jié)構(gòu)及模式選擇

(一)國際保險市場的一體化和多元化特征

一方面，國際保險市場具有一體化發(fā)展趨勢的特征。區(qū)域性是目前國際保險市場的主要形式，而國際保險市場的一體化則是其總體的發(fā)展趨勢。從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，已經(jīng)出現(xiàn)并存在著許多的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織，而這些區(qū)域性的經(jīng)濟(jì)合作組織內(nèi)部所形成的保險市場，就構(gòu)成區(qū)域性的國際保險市場，其中尤以歐盟保險市場為代表。其實(shí)，各區(qū)域保險市場內(nèi)部保險自由化和一體化的發(fā)展及其進(jìn)程，以及各區(qū)域之間保險自由化、一體化的發(fā)展和互動，都會構(gòu)成國際保險市場上的各種活動，從而使相對獨(dú)立，但又相互影響、相互依存和相互協(xié)作的保險市場上的保險活動自由化和一體化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)性、規(guī)范性和公平競爭性，它需要通過一定形式的組織管理者和進(jìn)行協(xié)調(diào)的法律依據(jù)和機(jī)制建立和完善國際保險市場，國際保險市場的一體化是其發(fā)展的內(nèi)在客觀要求。

另一方面，國際保險市場又具有多元化發(fā)展趨勢的特征。國際保險市場是基于各國保險活動的國際化、自由化發(fā)展而逐漸形成的跨國界保險活動的場所或領(lǐng)域。由于各國保險市場的對外開放，其它國家保險經(jīng)營與保險服務(wù)主體的進(jìn)入，使各國國內(nèi)的保險市場本身與國際保險市場發(fā)生了不同程度的融合。而整個國際保險市場在融合中又會體現(xiàn)出地區(qū)性的差異，這種差異直接導(dǎo)致了國際保險市場在保險供給與需求，以及在法律體系、監(jiān)管等方面的多元化發(fā)展趨勢。

(二)國際保險市場的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

國際保險市場由市場的主體、客體和價格三部分組成。市場主體是指國際保險市場上交易活動的參與者，包括國際保險市場上的供給方、需求方和中介方；市場客體是指保險市場上供求雙方具體交易的對象，由于保險是為了在風(fēng)險損失發(fā)生時給予補(bǔ)償或給付的經(jīng)濟(jì)活動，因此在保險市場上交易的客體是保險經(jīng)濟(jì)保障；市場價格是由國際保險市場上的供求雙方所決定的。但是，影響國際保險市場上價格水平的因素還有很多。當(dāng)然，國際保險市場上供給的力量通常對于價格水平的影響要更明顯一些。

國際保險市場的管理者主要是保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。雖然國際保險市場是跨國界的，但參與國際保險交易的雙方或中介人都分屬于不同的國家，要接受所在國政府以及相關(guān)法律的監(jiān)管和約束。況且作為國際性的保險業(yè)務(wù)交換不僅要獲得準(zhǔn)許，而且還受制于保險本身內(nèi)在運(yùn)行規(guī)律的要求。其實(shí)，在國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的交往中已經(jīng)形成了不少國際法規(guī)、國際公約和國際慣例，并得到了國際保險界.的認(rèn)同，為維持國際保險市場的正常秩序發(fā)揮了重要作用。當(dāng)然，保險行業(yè)自律組織、保險人協(xié)會、同業(yè)公會、經(jīng)紀(jì)人協(xié)會等在加強(qiáng)市場管理方面也發(fā)揮了積極的作用，保證了各經(jīng)營主體在國際保險交易中的規(guī)范化運(yùn)作。

在國際保險市場上，一些國際性保險組織在加強(qiáng)保險專業(yè)技術(shù)的研究和指導(dǎo)，組織成員國定期交流推廣新技術(shù)和新經(jīng)驗(yàn)，推動國際保險市場技術(shù)水平的提高和交易行為的規(guī)范化等方面發(fā)揮了重要的作用。如國際海上保險聯(lián)盟組織主要研究海上保險的各種技術(shù)問題，以提高海上保險業(yè)務(wù)技術(shù)水平；國際信用和投資保險聯(lián)盟是從事信用和投資保險業(yè)務(wù)研究的行業(yè)性國際組織，它們專門擬訂為各國共同接受的信用保險經(jīng)營原則和保險條款，并協(xié)調(diào)各國信用保險的費(fèi)率和條款。

國際保險市場包括原保險市場、再保險市場和自保市場。原保險市場是指經(jīng)營直接業(yè)務(wù)的保險公司所形成的保險市場，國際原保險市場還包括這些原保險公司在國外開辦的從事直接業(yè)務(wù)的海外分支公司。其實(shí)，在國際保險市場上，還有不少原保險公司從事相互的再保險業(yè)務(wù)，所以，原保險市場和再保險市場事實(shí)上并非是完全分離的。再保險市場是由各種專業(yè)再保險公司、兼營再保險公司和再保險集團(tuán)公司等組成。自保市場主要是指一些自營保險公司。這是按承保方式的分類。如果按業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分，國際保險市場包括壽險市場和非壽險市場。按照承保方式還可以將壽險業(yè)務(wù)分成個人壽險(1ndividual)和團(tuán)體壽險(Group)。各種非壽險產(chǎn)品的交易都是在非壽險市場中進(jìn)行的，具體包括健康保險、意’外傷害保險、責(zé)任保險、財產(chǎn)保險、信用和保證保險等。

(三)國際保險市場變化的模式選擇

按照市場結(jié)構(gòu)細(xì)分理論，可以將國際保險市場分為完全競爭市場、壟斷競爭市場、寡頭壟斷市場和完全壟斷市場四種類型。完全競爭的國際保險市場是指在國際市場上存在數(shù)量眾多的保險公司，存在大量的買方和賣方，資源流動自由，投保人與保險人參加保險市場的交易活動自由，價值規(guī)律和供求規(guī)律充分發(fā)揮作用，保險行業(yè)協(xié)會在保險市場管理中發(fā)揮重要作用。在壟斷競爭的國際保險市場中，少數(shù)大公司在國際保險市場上占據(jù)壟斷地位，壟斷公司與壟斷公司之間的競爭將更加激烈。寡頭壟斷的國際保險市場是指在國際保險市場中僅有幾家保險公司，這幾家保險寡頭瓜分壟斷絕大部分保險業(yè)務(wù)。完全壟斷的國際保險市場是指國際保險市場完全由一家保險公司所控制?？梢哉J(rèn)為，目前的國際保險市場屬于寡占的市場——國際保險并購浪潮導(dǎo)致了國際保險市場中超級航母的出現(xiàn)，市場集中度越來越高，并購實(shí)現(xiàn)了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，這不僅反映在保險業(yè)內(nèi)部產(chǎn)壽險業(yè)的各大公司的兼并重組，而且還反映在保險業(yè)與其他金融行業(yè)如銀行業(yè)、證券業(yè)的融合。在此基礎(chǔ)上，國際保險市場上出現(xiàn)了金融超市，它匯集了巨大的資本和龐大的分支機(jī)構(gòu)體系。而在未來一定時期內(nèi)，國際保險市場結(jié)構(gòu)的發(fā)展模式應(yīng)該是國際保險市場中大小公司并存的壟斷競爭模式。

第4篇：財產(chǎn)保險的業(yè)務(wù)性質(zhì)范文

伴隨金融風(fēng)險復(fù)雜程度的上升, 銀行業(yè)正在不斷地改進(jìn)和完善其風(fēng)險管理理念、手段和技術(shù), 商業(yè)銀行風(fēng)險管理已經(jīng)逐步由傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債管理模式向以風(fēng)險資本約束為核心的全面風(fēng)險管理模式邁進(jìn)。提升國內(nèi)商業(yè)銀行的全面風(fēng)險管理能力業(yè)是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn), 事關(guān)國家金融安全穩(wěn)定的大局, 其意義十分重大。

二、商業(yè)銀行風(fēng)險的識別

商業(yè)銀行風(fēng)險的主要類型有信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險。故商業(yè)銀行的風(fēng)險識別相應(yīng)的為: 客戶信用風(fēng)險識別; 商業(yè)銀行市場風(fēng)險識別; 商業(yè)銀行操作風(fēng)險識別。

1、客戶信用風(fēng)險的識別。是指對客戶各項風(fēng)險因素的捕捉和分別進(jìn)行判斷的過程. 實(shí)際上就是對客戶信用風(fēng)險的盡職調(diào)查過程。客戶信用風(fēng)險評級指標(biāo)主要包括基本面指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)兩大類內(nèi)容。( 1) 基本面指標(biāo)。又稱為定性指標(biāo)或非財務(wù)指標(biāo), 包括品質(zhì)、實(shí)力、環(huán)境三個主要方面。品質(zhì)類指標(biāo)包括管理層素質(zhì)、股東治理結(jié)構(gòu)、還貸誠意、信用記錄等多個方面。實(shí)力類指標(biāo)從客戶的資金、技術(shù)及設(shè)備、管理、人員等各方面考量企業(yè)實(shí)力高低。環(huán)境類指標(biāo)包括市場競爭環(huán)境、信用環(huán)境、政策法規(guī)環(huán)境;( 2) 財務(wù)指標(biāo)。對財務(wù)指標(biāo)的分析主要包括償債能力指標(biāo)營運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、成長性指標(biāo)和其他指標(biāo)等幾個方面。①償債能力指標(biāo)主要考量客戶的資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、平衡的流動比率或速動比率等; ②營運(yùn)能力指標(biāo)主要考量客戶的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率以及流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等。③盈利能力指標(biāo)主要考量客戶總資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率。④成長性指標(biāo)主要計算和分析銷售收入增長率、利潤增長率、權(quán)益增長率等。

2、商業(yè)銀行市場風(fēng)險的識別。銀行面臨的風(fēng)險可以分為重新定價風(fēng)險、收益率曲線風(fēng)險、基準(zhǔn)風(fēng)險和期權(quán)性風(fēng)險。重新定價風(fēng)險也稱為期限錯配風(fēng)險, 來源于銀行資產(chǎn)、負(fù)債和表外業(yè)務(wù)到期期限或重新定價期限所存在的差異; 重新定價的不對稱性也會使收益率曲線斜率、形態(tài)發(fā)生變化, 從而形成收益率曲線風(fēng)險, 也稱為利率期限結(jié)構(gòu)變化風(fēng)險; 基準(zhǔn)風(fēng)險也稱為利率定價基礎(chǔ)風(fēng)險, 是另一種重要的利率風(fēng)險來源; 期權(quán)性風(fēng)險是一種越來越重要的利率風(fēng)險, 來源于銀行資產(chǎn)、負(fù)債和表外業(yè)務(wù)中所隱含的期權(quán)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)和產(chǎn)品中的市場風(fēng)險因素進(jìn)行分解和分析, 及時、準(zhǔn)確地識別所有交易和非交易業(yè)務(wù)中市場風(fēng)險的類別和性質(zhì)。

3、商業(yè)銀行操作風(fēng)險的識別。操作風(fēng)險識別過程應(yīng)該以當(dāng)前和未來潛在的操作風(fēng)險兩方面為重點(diǎn)。這個過程應(yīng)該考慮: 潛在操作風(fēng)險的整體情況; 銀行運(yùn)行所處的內(nèi)外部環(huán)境; 銀行的戰(zhàn)略目標(biāo); 銀行提供的產(chǎn)品和服務(wù); 銀行的獨(dú)特環(huán)境因素; 內(nèi)外部的變化以及變化的速度。操作風(fēng)險識別的主要手段有以下幾種:( 1) 操作風(fēng)險內(nèi)部分析。其作為日常業(yè)務(wù)計劃循環(huán)流程的一部分而完成, 典型的是通過一個業(yè)務(wù)部門員工會議來完成;( 2) 操作風(fēng)險指標(biāo)分析。銀行可選擇一些和風(fēng)險產(chǎn)生有關(guān)的" 關(guān)鍵指標(biāo)", 通過監(jiān)控這些指標(biāo), 發(fā)現(xiàn)存在一些能夠引起風(fēng)險發(fā)生的條件;( 3) 升級觸發(fā)指標(biāo)分析或臨界觸發(fā)指標(biāo)分析。通過將當(dāng)前交易或事件與預(yù)先定義的標(biāo)準(zhǔn)相比較, 引起銀行管理層對潛在領(lǐng)域進(jìn)行關(guān)注;( 4) 損失事件數(shù)據(jù)分析。用以往單個操作風(fēng)險損失事件的數(shù)據(jù)記錄等信息, 來識別操作風(fēng)險及其誘因;( 5) 流程圖分析。通過繪制業(yè)務(wù)和管理活動流程圖, 排查和識別業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點(diǎn)。

三、商業(yè)銀行風(fēng)險的評估

風(fēng)險估計是商業(yè)銀行風(fēng)險管理的第二步。通過風(fēng)險識別, 商業(yè)銀行在準(zhǔn)確判明自己所承受的風(fēng)險在性質(zhì)上是何種具體形態(tài)之后, 隨之需要進(jìn)一步把握這些風(fēng)險在量上可能達(dá)到何種程度, 以便決定是否加以控制, 如何加以控制。

商業(yè)銀行客戶信用風(fēng)險的評估

客戶信用風(fēng)險的評估, 是指根據(jù)客戶經(jīng)理對客戶信用風(fēng)險識別判斷的結(jié)果, 對客戶整體的信用風(fēng)險高低給予評估, 得到客戶信用風(fēng)險評級結(jié)果。其評估方法主要有:( 1) 專家判斷法。專家判斷法主要采取"5c’’ 分析框架: 借款人的品質(zhì)(character)、還款能力(capacity)、資本金大小(capital)、抵押品情況(collateral)、所處環(huán)境情況(condition)。( 2) 信用評分法, 即結(jié)合信貸專家的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)先設(shè)定的一系列主觀和客觀的風(fēng)險因素, 將這些因素設(shè)計為相對固定的打分表, 由評級人按照打分表確定客戶的信用風(fēng)險評級結(jié)果。( 3) 模型法。其可分兩類: 一類是建立對客戶信用風(fēng)險的多變量判別模型, 包括線性概率模型、logit 模型、probit 模型和多元判別分析模型; 另一類為市場模型或套利模型, 如期權(quán)定價型的破產(chǎn)模型、債券違約率模型和期限方法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)等。

2、商業(yè)銀行市場風(fēng)險的評估與計量

在市場風(fēng)險識別后, 應(yīng)根據(jù)本行的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和復(fù)雜程度, 對銀行賬戶和交易賬戶中不同類別的市場風(fēng)險選擇適當(dāng)?shù)?、普遍接受的計量方? 將所計量的銀行賬戶和交易賬戶中的市場風(fēng)險在全行范圍內(nèi)進(jìn)行加總, 以便董事會和高級管理層了解本行的總體市場風(fēng)險水平?？刹扇〔煌姆椒ɑ蚰Ｐ陀嬃裤y行賬戶和交易帳戶中不同類別的市場風(fēng)險, 計量方式包括缺口分析、久期分析、外匯敞口分析、敏感性分析和運(yùn)用內(nèi)部模型計算風(fēng)險價值等, 此外, 還可采用壓力測試等手段進(jìn)行補(bǔ)充。商業(yè)銀行應(yīng)采取措施確保假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和計量程序的合理性和準(zhǔn)確性, 并當(dāng)對市場風(fēng)險計量系統(tǒng)的假設(shè)前提和參數(shù)定期進(jìn)行評估, 制定修改假設(shè)前提和參數(shù)的內(nèi)部程序。

3、商業(yè)銀行操作風(fēng)險的評估。

操作風(fēng)險被識別出來后, 對其進(jìn)行評估, 以決定哪些風(fēng)險具有不可接受的性質(zhì), 應(yīng)該作為風(fēng)險緩解的目標(biāo)。進(jìn)行這- 步驟時, 通常需要通過考察一項操作風(fēng)險的驅(qū)動者和原因, 估計該項風(fēng)險可能發(fā)生的概率; 此外, 還應(yīng)在不考慮控制戰(zhàn)略影響的情況下, 評估一項操作風(fēng)險可能的影響。對風(fēng)險可能影響的評估, 不僅要考慮經(jīng)濟(jì)上的直接影響, 還應(yīng)該更廣泛地考慮風(fēng)險對公司

目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。四、商業(yè)銀行風(fēng)險的應(yīng)對。

做出適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估后, 需要決定如何應(yīng)對這些風(fēng)險。根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的概率和影響程度的高低, 銀行所有人員需選擇合理的風(fēng)險應(yīng)對對策, 包括規(guī)避風(fēng)險、接受風(fēng)險、降低風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

1、商業(yè)銀行客戶信用風(fēng)險的應(yīng)對?？蛻粜庞蔑L(fēng)險的應(yīng)對, 是指基于對客戶信用風(fēng)險的評估結(jié)果, 銀行應(yīng)采取相應(yīng)措施來防范、化解或控制其信用風(fēng)險。表現(xiàn)為: ①根據(jù)客戶信用風(fēng)險評級結(jié)果確定客戶準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn), 把好商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)的第一道關(guān)口; ②根據(jù)客戶信用風(fēng)險評級結(jié)果對存量客戶進(jìn)行分類管理。對于信用風(fēng)險高低不同的客戶,銀行應(yīng)采取不同的管理政策和管理措施; ③根據(jù)客戶信用風(fēng)險識別、分析和評估提供的關(guān)鍵信息, 提高對客戶信用風(fēng)險監(jiān)控工作的針對性和效率; ④參考客戶信用風(fēng)險評級結(jié)果, 確定貸款定價, 彌補(bǔ)信用風(fēng)險可能產(chǎn)生的預(yù)期損失。

2、商業(yè)銀行市場風(fēng)險的控制與監(jiān)測。

( 1) 市場風(fēng)險的控制與管理。包括: ①限額管理。對市場風(fēng)險實(shí)施限額管理, 制定對各類和各級限額的內(nèi)部審批程序和操作規(guī)程, 根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度和風(fēng)險承受能力設(shè)定、定期審查和更新限額; ②完善的市場風(fēng)險管理信息系統(tǒng);③對重大市場風(fēng)險情況的應(yīng)急處理方案;( 2) 市場風(fēng)險的監(jiān)測與報告。商業(yè)銀行定期、及時向董事會、高級管理層和其他管理人員提供有關(guān)市場風(fēng)險情況的報告。向董事會提交銀行的總體市場風(fēng)險頭寸、風(fēng)險水平、盈虧狀況和對市場風(fēng)險限額及市場風(fēng)險管理的其他政策和程序的遵守情況等內(nèi)容; 向高級管理層和其他管理人員提交按地區(qū)、業(yè)務(wù)經(jīng)營部門、資產(chǎn)組合、金融工具和風(fēng)險類別分解后的詳細(xì)信息等。

3、商業(yè)銀行操作風(fēng)險的轉(zhuǎn)移。目前, 商業(yè)銀行操作風(fēng)險轉(zhuǎn)移技術(shù)主要有:( 1) 購買保險產(chǎn)品。主要有: 銀行一攬子保險; 董事及高級職員責(zé)任保險; 未授權(quán)交易保險; 財產(chǎn)保險和其他險種等;( 2) 利用金融衍生工具。商業(yè)銀行在對其操作風(fēng)險予以量化的基礎(chǔ)上, 在資本市場上向投資者出售金融衍生工具, 以將操作風(fēng)險有效并分散地轉(zhuǎn)移到交易對手那里, 到期時按照約定向投資者支付本息;( 3) 其他風(fēng)險轉(zhuǎn)移方法。在某些情形下, 銀行部門可以通過一些特殊的形式將其操作風(fēng)險向其他非金融部門、非商業(yè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移。

第5篇：財產(chǎn)保險的業(yè)務(wù)性質(zhì)范文

    我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則一或有事項》將“或有事項”定義為“過去的交易事項形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)”?；蛴惺马椧罁?jù)性質(zhì)不同又可以分為或有損失和或有利得?；蛴袚p失是指是由過去的交易或事項產(chǎn)生,其結(jié)果是可能發(fā)生負(fù)債或減少資產(chǎn)的或有事項,可能會給企業(yè)帶來損失。在這里的或有損失并不就是指或有負(fù)債。其實(shí)《企業(yè)會計準(zhǔn)則一或有事項》中對或有負(fù)債的定義含有兩種情況:一種是過去交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實(shí)。另一種是:過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出或該義務(wù)的金額不可計量。從定義中可以看出或有負(fù)債包括兩種情況:一類是潛在義務(wù),另一類是現(xiàn)時義務(wù)。為便于討論,把前者稱為“或有負(fù)債”而后者稱為“預(yù)計負(fù)債”。因此或有損失由“或有負(fù)債”與“預(yù)計負(fù)債”兩部分組成。

    一、保險負(fù)債的特點(diǎn)

    保險公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險單(保險合同)向被保險人收取保險費(fèi),并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任。對于經(jīng)營一般商品的企業(yè),賣出商品收取貸款意味著一次交易的結(jié)束,而在保險合同成立并生效后,保險公司即負(fù)有在保險合同中約定的保險責(zé)任,具有在被保險人發(fā)生保險事故或生存至規(guī)定年齡的情況下,向保險受益人提供賠償或給付的義務(wù),在向保險人支付賠償或給付以前,這項內(nèi)容實(shí)際上構(gòu)成了保險公司的一項負(fù)債。為此保險公司應(yīng)建立責(zé)任準(zhǔn)備金。保險公司的負(fù)債具有以下的特點(diǎn):

    (一)不確定性。保險公司本身的經(jīng)營就具有不確定性。一方面:在財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)中,保險公司承擔(dān)的賠償責(zé)任主要是與保險事件造成的損失程度有關(guān),由于無法預(yù)知事故是否發(fā)生及可能造成的損失大小,因此具有不確定性。在人壽保險業(yè)務(wù)中,由于負(fù)債帶有儲蓄性質(zhì),則在金額上具有更大的不確定性。另一方面:保險經(jīng)營的風(fēng)險中不僅有正常風(fēng)險,還包括異常風(fēng)險,它們更不能被保鹼公司所能夠完全控制。所以這同樣也加大了保險公司的不確定性。

    (二)未來性。保險公司進(jìn)行保險金補(bǔ)償或給付的經(jīng)濟(jì)行為,其保險負(fù)債只在經(jīng)營業(yè)務(wù)完成以后才能真正核算。保險公司在厘定合同成本承擔(dān)責(zé)任的時候,對保險負(fù)債的確定具有預(yù)測性。

    (三)估計性。由于未來損失的不確定性和存在一些預(yù)測的因素,所有的估計都是基于人們的假設(shè)作出的。在假設(shè)的基礎(chǔ)上,再選擇具體的方法進(jìn)行計提,因此產(chǎn)生的負(fù)債額也是一個估計數(shù)。

    從保險公司的角度來講,由于保費(fèi)通常在被保險人發(fā)生保險事故或生存至規(guī)定年齡之前收取,而賠償或給付是在此之后。因此保險公司所承擔(dān)的賠付責(zé)任是因?yàn)檫^去收取了保險費(fèi)這一項而產(chǎn)生的。同時,因保險負(fù)債具有不確定性、未來性、估計性的特點(diǎn),使得保險公司到底賠付多少還要根據(jù)實(shí)際的保險事故發(fā)生情況來決定,由此看來因收取保險費(fèi)而承擔(dān)的保險賠付責(zé)任就是或有損失。

    二、關(guān)于保險負(fù)債的會計處理問題

    既然保險公司的負(fù)債是一項或有損失,那么探討其會計處理就應(yīng)遵循或有損失會計處理的特點(diǎn)結(jié)合保險業(yè)本身的特殊性進(jìn)行確認(rèn)、計量、披露。

    或有損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、披露的規(guī)定如下表所示

    (-)確認(rèn)

    關(guān)于確認(rèn),主要問題是或有損失確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有哪些?按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》要求確認(rèn)必須滿足三個條件:1.該義務(wù)是承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),而不是潛在的義務(wù)。2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在這里“很可能”指發(fā)生的可能性超過50%,但是未達(dá)到基本的確定的程序。3。該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。這里的“能夠可靠地計量”是指因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理估計。從以上的確定標(biāo)準(zhǔn)來看,能夠進(jìn)行確認(rèn)的情況只是針對預(yù)計負(fù)債。不能同時滿足以上三個條件的或有損失均不得在會計報表中確認(rèn)。也就是說“或有負(fù)債”不能確認(rèn)。作為保險業(yè)來說,其負(fù)債是否都是或有損失呢?作為一個特殊的行業(yè),有它行業(yè)自身的特點(diǎn),其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是否一定完全按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》的確認(rèn)條件呢?筆者將從具體的保險公司賠付責(zé)任分析出發(fā),尋求解決這兩個問題的答案。

    1.保險公司在被保險人已提出保險賠償,但是保險公司與索賠人就索賠案件是否屬于保險責(zé)任范圍、保險賠款應(yīng)為多少尚未達(dá)成協(xié)議而至使保險公司應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。另一種情況也是已發(fā)生保險事故,但是被保險人還沒有提出保險賠償。針對這種負(fù)債,保險會計通常計提“未決賠款準(zhǔn)備金”。這是保險公司的現(xiàn)時義務(wù),其到底賠償多少還不能確定,也就是不能計量,即未決賠款準(zhǔn)備金屬于“預(yù)計負(fù)債”這一類。

    2.不同類型的保險公司因經(jīng)營的業(yè)務(wù)性質(zhì)與合同期限的不同而相應(yīng)地承擔(dān)不同的責(zé)任,相應(yīng)地建立起不同的責(zé)任準(zhǔn)備金。

    (l)損益核算期在一年以內(nèi)(含一年)的非人身險業(yè)務(wù)保險公司,由于保險合同與會計期間的不一致,在會計期末的時候,為承擔(dān)跨期的責(zé)任而應(yīng)建立“末到期責(zé)任準(zhǔn)備金”;(2)損益核算期在一年以上(不含一年)的各類非人身險業(yè)務(wù)保險公司,在業(yè)務(wù)未到結(jié)算損益年度時,公司為承擔(dān)跨期的責(zé)任在會計期末的時候應(yīng)建立“長期責(zé)任準(zhǔn)備金”;以經(jīng)營壽險業(yè)務(wù)和長期健康險業(yè)務(wù)的公司對保單生效后應(yīng)承擔(dān)的未到期責(zé)任,依據(jù)精算結(jié)果計算提取的準(zhǔn)備金。這也就是“壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”和“長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”。上述這幾類責(zé)任準(zhǔn)備金是保險公司的潛在義務(wù),而不是現(xiàn)時義務(wù),屬于“或有負(fù)債”的范疇。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則一或有事項》不應(yīng)該確認(rèn)與計量,但

    是運(yùn)用此準(zhǔn)則于保險業(yè)的時候,筆者認(rèn)為不應(yīng)該完全照搬,因?yàn)楸ｋU公司最重要的經(jīng)營原則是要確保償付能力,保證未來賠償或給付有充足的資金來源。所以保險會計原則中著重強(qiáng)調(diào)“穩(wěn)健性”原則。那么針對“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”和“長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”,筆者認(rèn)為還是應(yīng)該確認(rèn)與計量的,可以稱之為“可以確認(rèn)與計量的或有負(fù)債”,這是對一般企業(yè)的或有事項會計處理原則的一個挑戰(zhàn)。

    3.在保險實(shí)務(wù)中,某些保險業(yè)務(wù)往往存在著不可預(yù)見的因素,這些因素發(fā)生的可能性盡管很小,但是一旦發(fā)生會使保險公司根據(jù)這類保險確定的純保費(fèi)可能不足以保證支付賠款或給付。這就涉及到在按純保費(fèi)提存的責(zé)任準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)上還要提取“特別準(zhǔn)備金”的問題。針對此項責(zé)任準(zhǔn)備金,由于發(fā)生的可能性較小,因此不應(yīng)該確認(rèn)與計量?，F(xiàn)在保險會計制度中規(guī)定在稅后利潤中計提“總準(zhǔn)備金”,也可以看出它沒有被確認(rèn)為是一項負(fù)債。

    4.我國的保險公司根據(jù)《保險法》的規(guī)定還應(yīng)提存“保險保障基金”,這項基金在公司清算的時候可以用于清償本公司的債

    務(wù),也就是說所有者對該基金有特定的要求權(quán),因此筆者認(rèn)為應(yīng)屬于所有者權(quán)益。而且保險保障基金不是為未來賠款或給付而準(zhǔn)備的金額,所以也就不滿足或者損失確認(rèn)的前提:即是由于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。保險保障基金不屬于或有損失的范疇,因此也就不討論其會計處理問題。

    (二)計量

    根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則一或有事項》,計量問題只是適用于預(yù)計負(fù)債。但是如前所述,其保險公司中還有“可確認(rèn)與計量的或有負(fù)債”。因此,未決賠款準(zhǔn)備金、末到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金也應(yīng)該計量。值得注意的是,按照準(zhǔn)則的規(guī)定一般計量方法并不能解決保險公司的這幾項責(zé)任準(zhǔn)備金的計量。保險公司責(zé)任準(zhǔn)備金計算的復(fù)雜性還需保險精算技術(shù)的配合。如何建立模型來確定具體的計量,這是保險精算研究的問題,在這里不做過多的探討,總的原則應(yīng)該是從提高會計信息的相關(guān)性與可靠性的角度出發(fā)來計量預(yù)計負(fù)債。

    (三)披露

    1.預(yù)計負(fù)債的披露

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則一或有事項》第8條規(guī)定,因或有事項確定的負(fù)債(預(yù)計負(fù)債)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)項目反映,并在會計報表附注中作相應(yīng)的披露。這也就是說在保險公司中的未決賠款在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)單獨(dú)反映出來,同時還應(yīng)在會計報表附注中對其金額作相應(yīng)的披露。由于計提未決賠款準(zhǔn)備金,會涉及到具體方法選擇,筆者認(rèn)為應(yīng)披露未決賠款的原因,對金額的披露可以通過披露未決賠款準(zhǔn)備金的計提方法和計提比例來體現(xiàn)。

    2.或有負(fù)債的披露

    根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則一或有事項》,或有負(fù)債由于不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,在會計報表中是不反映的。但是經(jīng)過前面的討論,那么未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金符合確認(rèn)的條件,在會計報表中還是應(yīng)該反映的?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則一或有事項》還規(guī)定:極可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的或有負(fù)債應(yīng)披露。

第6篇：財產(chǎn)保險的業(yè)務(wù)性質(zhì)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 合同 管理

0　引言

經(jīng)濟(jì)合同管理是企業(yè)管理的重要組成部分。如果合同管理不得力，缺少有效的監(jiān)督和控制，就會影響預(yù)算執(zhí)行力，產(chǎn)生商業(yè)賄賂、高估冒算、合同糾紛，導(dǎo)致壞賬損失、成本費(fèi)用增加、爛尾工程等。筆者認(rèn)為船舶制造企業(yè)在合同管理上要“把住重點(diǎn)、看住過程”，建立并形成“簽訂授權(quán)、招投標(biāo)、合同審價、合同審查、預(yù)結(jié)算審計、按節(jié)點(diǎn)付款”等經(jīng)濟(jì)合同連環(huán)管理體系，以規(guī)范公司經(jīng)營行為，保護(hù)公司合法權(quán)益。

1　簽訂授權(quán)服務(wù)全面預(yù)算

經(jīng)濟(jì)合同按業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)容分為購銷合同、建筑工程承包合同、加工承攬合同、勞務(wù)分包合同、貨物運(yùn)輸合同、供用電合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)租賃合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同等。不是誰都可以簽合同的，也不是誰什么合同都可以簽，公司根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的分類和合同標(biāo)的預(yù)算科目的不同歸屬進(jìn)行合同簽訂授權(quán)，如物資管理部門可簽訂船用物資采購合同、貨物運(yùn)輸合同和財產(chǎn)保險合同等，以利于按照目標(biāo)成本對單船產(chǎn)品進(jìn)行成本費(fèi)用控制；工藝設(shè)備部門可簽訂科研、技措項目的設(shè)備采購合同，機(jī)械動力管理部門可簽訂維修、大修合同、動能采購合同，基本建設(shè)管理部門可簽訂建筑工程承包合同，經(jīng)營協(xié)作部門可簽訂加工承攬合同，勞務(wù)部門可簽訂勞務(wù)分包合同，等等。這樣，各個責(zé)任部門在預(yù)算額度內(nèi)簽訂合同，信息反饋時，按預(yù)算科目分門別類地統(tǒng)計合同簽訂總額，以利于按年度預(yù)算或項目概算進(jìn)行考核，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力。

2　招投標(biāo)防范商業(yè)賄賂

招投標(biāo)，是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，進(jìn)行大宗貨物的買賣、工程建設(shè)項目的發(fā)包與承包，以及服務(wù)項目的采購與提供時，所采取的一種交易方式，有公開招投標(biāo)和邀請招投標(biāo)兩種形式。招投標(biāo)制度作為物資購銷、工程承包發(fā)包的主要形式在國際國內(nèi)已廣泛實(shí)施，它是一種富有競爭性的采購方式，是市場經(jīng)濟(jì)的重要調(diào)節(jié)手段，它不但為業(yè)主選擇好的供貨商和承包人，而且能夠優(yōu)化資源配置，形成優(yōu)勝劣汰的市場機(jī)制，其本質(zhì)特征是“公開、公平、公正”和“充分競爭”。我公司對大宗、重要物資的采購及相應(yīng)規(guī)模的工程建設(shè)項目采取招投標(biāo)方式，通過投標(biāo)人的報價競爭，來降低產(chǎn)品成本和工程造價，并由審價部門進(jìn)行備案。在招標(biāo)時還設(shè)置了“資格預(yù)審”，即招標(biāo)公告中增加對投標(biāo)人資格要求，投標(biāo)人事先遞交資格文件、滿足資格條件后，公司才將招標(biāo)文件發(fā)給該投標(biāo)人。實(shí)踐證明，招投標(biāo)制度是保證質(zhì)量、加快進(jìn)度的最佳辦法，對于規(guī)范市場行為、防范商業(yè)賄賂無疑起到了重要作用。

3　合同審價關(guān)注事前控制

在成本費(fèi)用中，價格的控制是一個很重要的因素。公司設(shè)立的價格審核委員會和審價辦公室，對船用物資采購、維修、大修、技措、安措、外委、外協(xié)中的非招投標(biāo)項目在合同簽訂之前開展合同審價管理，即審價先行、合同后簽，變事后監(jiān)督為事前把關(guān)，從“源頭”上把好價格監(jiān)督關(guān)。合同審價主要通過以下幾個環(huán)節(jié)做好事前控制：首先，注重市場調(diào)研，建立價格信息系統(tǒng)并隨時更新，確保以最低的價格獲取最好的質(zhì)量；其次，進(jìn)行必要的資信審查，建立供應(yīng)商誠信檔案，以提高合同的執(zhí)行力和可操作性；第三，對于采購審價，要貫徹“詢比價、貨比三家、擇近采購、集中采購”制度，杜絕暗箱操作，降低采購成本；對于維修、大修審價，要認(rèn)真審核工程量、定額套用及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，控制總造價；第四，利用微機(jī)編制審價單，避免手算而造成的數(shù)字計算、套用定額和費(fèi)用計取上出現(xiàn)的各種差錯，相應(yīng)提高審價的準(zhǔn)確性，節(jié)約人力和時間，使審價人員有更多的時間和精力進(jìn)行基礎(chǔ)資料的搜集、整理、分析和研究，從而大大提高工作質(zhì)量；第五，組織現(xiàn)場會審，提高“實(shí)戰(zhàn)”能力。組織審價人員參加現(xiàn)場會審，通過規(guī)范操作程序，統(tǒng)一制度標(biāo)準(zhǔn)，使審價人員在實(shí)際運(yùn)用中提升綜合本領(lǐng)，從而達(dá)到總結(jié)交流經(jīng)驗(yàn)、減少核算誤差的目的。實(shí)踐證明，審價工作避免了計劃外開支，控制了單項支出額度的合理性，使全面預(yù)算的過程控制發(fā)揮得淋漓盡致。

4　合同審查提供法律援助

合同審查就是按照法律法規(guī)以及當(dāng)事人的約定對合同的內(nèi)容、格式進(jìn)行審核，避免因合同條款不全和過于簡單、抽象、原則，給履行帶來困難，為以后發(fā)生糾紛埋下種子。合同審查的終極目的，是為了判斷合同是否能夠保證自己達(dá)到交易目的，以及合同條款是否能夠有效保護(hù)自己的權(quán)益。我公司法律顧問處負(fù)責(zé)對全部經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審查，實(shí)施法律監(jiān)督，配合企業(yè)處理合同糾紛。首先，要進(jìn)行履行方式的可操作性審查，主要涉及履行期限、履行地點(diǎn)、標(biāo)的完成（運(yùn)輸）方式、保險、付款方式、質(zhì)量保證等，這些內(nèi)容的設(shè)定一定要結(jié)合組織的實(shí)際來進(jìn)行，如期限要和相關(guān)項目緊密配合、地點(diǎn)設(shè)定要遵循便利原則、付款要以促進(jìn)標(biāo)的完成為目標(biāo)等；其次，進(jìn)行文字的規(guī)范性審查，確定合同中是否存在前后意思矛盾、詞義含糊不清的文字表述，并及時糾正容易引起誤解、產(chǎn)生歧義的語詞，確保合同的文字表述準(zhǔn)確無誤，否則將使合同產(chǎn)生“先天缺陷”，引發(fā)“后天不足”；第三，注意合同主體是否具備相關(guān)的資質(zhì)或許可，對某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域，按照相關(guān)的法律或法規(guī)規(guī)定，需要合同一方或雙方主體必須具備相應(yīng)的資質(zhì)或經(jīng)營許可才可從事。對實(shí)行資質(zhì)管理或特殊許可的業(yè)務(wù)，若簽約一方不具備相應(yīng)的從業(yè)資質(zhì)或經(jīng)營許可，由此所訂立的合同一般屬于違反國家法律法規(guī)的合同，一旦糾紛產(chǎn)生，容易被確認(rèn)為無效合同；最后，重點(diǎn)審查工程款支付條款和保證金預(yù)留情況。一般情況下，合同中約定工程進(jìn)度款按形象進(jìn)度支付，支付額度為完成工程量的相應(yīng)比例。

5　預(yù)結(jié)算審計堵塞工程造價漏洞

公司對基本建設(shè)項目合同進(jìn)行工程預(yù)結(jié)算審計，主要檢查工程結(jié)算價款與實(shí)際完成投資是否真實(shí)合法，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)等問題，分析工程造價的有效性。施工單位往往在編制結(jié)算書時有意加大工程量或巧立名目，高套定額，提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，故意錯取費(fèi)用，抱著僥幸心理，審查出來就核減，審查不出就蒙混過關(guān)。在工程預(yù)結(jié)算審計中，審計人員要實(shí)地勘察、測量，做到實(shí)事求是，做實(shí)工作量；其次，審計查證時應(yīng)注意掌握建筑市場的價格行情，了解建筑工程的結(jié)構(gòu)類型和建設(shè)特點(diǎn)，掌握一定區(qū)域內(nèi)同一時期的平均造價指標(biāo)情況；第三，審計建筑工程費(fèi)用的計算過程，重點(diǎn)是審計各項費(fèi)用在計算時所確定的基數(shù)是否符合地方的文件規(guī)定，取費(fèi)系數(shù)是否與工程類別或施工企業(yè)資質(zhì)一致，費(fèi)用內(nèi)容有無重復(fù)計算的問題等；第四，把好套用定額審計關(guān)，審計定額的選用是否正確、合理，審計定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無錯套定額現(xiàn)象。所以說，預(yù)結(jié)算審計能堵塞漏洞，降低工程造價，達(dá)到最大的投資效益，確保建設(shè)資金合理使用、建設(shè)支出按概算列支。

6　按節(jié)點(diǎn)付款規(guī)避資金風(fēng)險

第7篇：財產(chǎn)保險的業(yè)務(wù)性質(zhì)范文

摘要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)競相追逐的利潤最大化，如何降低稅務(wù)成本，合法規(guī)避各項稅金則成為企業(yè)面前的一個重要課題。企業(yè)如何通過稅收籌劃降低成本增加效益呢？本文在分析有關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，探討了合理避稅的有效途徑。

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 合理避稅 避稅原則

合理避稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項，做出財務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到規(guī)避和減輕稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)利潤最大化和稅負(fù)最小化。

一、合理避稅的功能

合理避稅主要是通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)的，沒有前期的稅收籌劃，合理避稅就容易同偷漏稅行為相混淆。稅收籌劃是合理避稅的主要手段，稅收籌劃的功能有：

1．有利于偷漏稅等違法行為的減少

前幾年一些納稅人為了少交稅款，總是采用偷漏稅等違法手段，但在國家稅法體系不斷完善和征管手段逐漸進(jìn)步的條件下，使得納稅人能用更理性的觀點(diǎn)看待節(jié)稅問題，也更關(guān)注如何利用合理、合法的方法來達(dá)到節(jié)稅的目的。因此．稅收籌劃的產(chǎn)生使納稅人發(fā)現(xiàn)了合理有效的節(jié)稅途徑，由此從客觀上減少了偷漏稅等違法行為的產(chǎn)生，凈化了納稅環(huán)境。

2．有利于社會各方正確看待其持續(xù)發(fā)展結(jié)果

在一定時期內(nèi)，稅源可能會減少，但從長遠(yuǎn)來看，國家會有更多更穩(wěn)定的稅收來源。如果把一個處于25%所得稅率地區(qū)的企業(yè)，遷至15%所得稅率的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，企業(yè)節(jié)約了所得稅率10%；從長遠(yuǎn)來看這也正是企業(yè)合理的回應(yīng)了政府對高新技術(shù)開發(fā)的迫切需求，促進(jìn)了開發(fā)區(qū)的發(fā)展。

3．有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力

稅收籌劃的水平，決定著企業(yè)的競爭力?，F(xiàn)代企業(yè)的競爭，不僅是設(shè)備、生產(chǎn)能力、營銷能力的競爭，更是資源整合能力、接受新信息能力和企業(yè)學(xué)習(xí)新知識能力的競爭。企業(yè)對稅收的理解能力也直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途，企業(yè)所關(guān)注的也應(yīng)當(dāng)從利潤收人轉(zhuǎn)化為稅后收入特別是中國加人WTO后的外國企業(yè)進(jìn)人中國，他們有著豐富的稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)，我納稅人在方法，通過們的企業(yè)只有盡快掌握稅收籌劃的技能，才能降低企業(yè)營運(yùn)成本，提高自身競爭能力。

4．有利于促進(jìn)政府部門執(zhí)法水平的提高。

稅收籌劃與依法納稅是一場高智商的較量，只有政府執(zhí)法部門有了較高的政策、法律水平，才能準(zhǔn)確判斷哪些是合法的籌劃，哪些是違法的籌劃行為甚至逃避稅行為，以便及時做出判斷和裁決，維護(hù)法律的公平公正。

5．有利于相關(guān)稅收法律、政策的完善

稅收籌劃在實(shí)踐中驗(yàn)證稅法規(guī)定的合理性，幫助尋找稅法漏洞，開拓稅法調(diào)整的新領(lǐng)域，使得稅法在實(shí)踐中不斷揚(yáng)長避短，更加合理、完善。

二、合理利用稅收政策規(guī)避相關(guān)稅金

我國稅收政策中針對不同地區(qū)、不同行業(yè)都有相應(yīng)的政策，同時為加速經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。根據(jù)該企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營范圍，認(rèn)真研究相關(guān)政策，必能發(fā)現(xiàn)適合于該企業(yè)合理避稅的有效途徑。

1．劃分公司經(jīng)營范圍，注冊成立新辦企業(yè)

一般而言，一個公司在成立初期，經(jīng)營范圍比較單一，隨著公司的不斷發(fā)展，經(jīng)營范圍越來越廣，由于公司分主營、兼營等業(yè)務(wù)，部分產(chǎn)品銷售、服務(wù)就可能無法享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。比如：某工業(yè)企業(yè)兼營軟件產(chǎn)品的開發(fā)和銷售，根據(jù)稅收政策，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即返政策。企業(yè)通過產(chǎn)品認(rèn)證．可以享受上述增值稅優(yōu)惠政策。但卻無法享受所得稅優(yōu)惠政策。

對于軟件企業(yè)，所得稅也有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。主要有：（1）國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征收企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（2）生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

通過對以上軟件企業(yè)優(yōu)惠政策分析，企業(yè)可以把軟件產(chǎn)品開發(fā)和銷售業(yè)務(wù)分離開，注冊成立一個新辦的軟件企業(yè)，不僅可以享受增值稅優(yōu)惠政策，同時可享受所得稅優(yōu)惠政策。由此可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，提高企業(yè)的經(jīng)營所得，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2．變更企業(yè)性質(zhì)

我國稅收政策中對外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，有許多減稅、免稅的優(yōu)惠政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，即擴(kuò)大了經(jīng)營規(guī)模，又能合理規(guī)避某些稅務(wù)支出，減少現(xiàn)金流出，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

3．變更企業(yè)經(jīng)營地址

凡在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可較大程度的享受稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。

如注冊地為濟(jì)南高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，把生產(chǎn)基地設(shè)在開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)內(nèi)本身所得率為15%，而對新辦的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，減半期間實(shí)際稅率為7.5%，這樣大大降低了所得稅費(fèi)用支出。

4．充分利用行業(yè)政策

比如服務(wù)業(yè)的有關(guān)政策：安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)(廣告業(yè)除外)的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。

對新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例＝（企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員÷企業(yè)職工總數(shù)×100%）×2。

充分利用以上政策，既能為社會解決就業(yè)問題，又能享受稅收的優(yōu)惠。

5．掌握各種費(fèi)用的稅前扣除比例

管理費(fèi)用中廣告費(fèi)、招待費(fèi)、新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)費(fèi)等都有一定的扣除限額，正確劃分各項費(fèi)用，也能減少企業(yè)所得稅。

6．合理提高職工福利

中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負(fù)擔(dān)。

7．合理確認(rèn)收入入帳時間，及時取得進(jìn)項發(fā)票，減少現(xiàn)金流出

對增值稅一般納稅人來講，可以選擇不同的銷售結(jié)算方式，如當(dāng)月不能及時收回貨款，可暫時不要給對方開具發(fā)票，以免墊付增值稅款。也可以根據(jù)當(dāng)月收入情況，及時索取進(jìn)項發(fā)票。

8．從簽訂合同入手

在簽訂合同的時候，銷售人員應(yīng)考慮有關(guān)的稅負(fù)，可同財務(wù)人員協(xié)商，怎樣將不同稅種的業(yè)務(wù)從簽訂合同開始就區(qū)分開來，以便財務(wù)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分項核算，分項計算稅金。

例如：公司承接了某項網(wǎng)絡(luò)工程，既要負(fù)責(zé)提供材料設(shè)備，又要負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，實(shí)裝費(fèi)按材料設(shè)備款的50%收取。材料設(shè)備屬納增值稅范疇，稅率17%，而安裝費(fèi)屬提供勞務(wù)，交納營業(yè)稅，稅率3%。如簽訂一份合同，上述業(yè)務(wù)屬混合銷售行為．應(yīng)按17%的稅率征收增值稅，對安裝實(shí)現(xiàn)的收入，就要多交納14%的稅。所以像上述業(yè)務(wù)可以簽訂兩份合同，分項核算，計算稅金，以達(dá)到避稅的效果。

9．稅收政策、國家其他相關(guān)政策、地方政策結(jié)合應(yīng)用，以達(dá)到避稅的效果

在充分利用現(xiàn)有稅收政策的同時，也應(yīng)及時了解其他相關(guān)政策，例如：根據(jù)勞動社會保障部、財政部勞社部發(fā)（2003）3l號文件關(guān)于“企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法是國家國有企業(yè)工資分配進(jìn)行調(diào)控的重要方式”及山東省勞動社會保障廳魯勞社（2004）3號文件關(guān)于“符合條件的國有及國有參股企業(yè)都要實(shí)行工效掛鉤”的精神，按照財政部國家稅務(wù)財稅字（2004）82號文件關(guān)于“經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所的額時準(zhǔn)予扣除。”的精神。這幾項政策可以結(jié)合起來應(yīng)用。

三、合理避稅應(yīng)遵循的原則

1．必須遵守國家的各項法律、法規(guī)

2．服從于經(jīng)營決策全過程

稅法規(guī)定出口產(chǎn)品可以享受退稅。為達(dá)到最大限度退稅，企業(yè)可選擇開放式出口經(jīng)營策略，必須為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如是撇開企業(yè)產(chǎn)品在國市場的競爭能力和國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，就有可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯誤甚至致命的經(jīng)營決策。

3．服從于財務(wù)管理總目標(biāo)

合理避稅的目的在于擴(kuò)大收益，但稅負(fù)降低并不總是一定提高收益。例如：稅法規(guī)定，企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有避稅作用。然而，隨著負(fù)債率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資成本也會隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率時，負(fù)債融資會呈現(xiàn)出負(fù)效應(yīng)，這時企業(yè)收益就會隨著負(fù)比例的提高而下降。

4．綜合性

一方面，避稅必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低。各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅的減少可能造成另一種的增加。另一方面，避稅必須充分考慮資金的時間價值。一個能降低當(dāng)前稅負(fù)的避稅方面可能會增加企業(yè)未來的稅負(fù)，因此選擇避稅方案時應(yīng)將一同時間的稅負(fù)折算成現(xiàn)值加以比較。

5．事先籌劃

如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，避稅就不再可能。避稅必須在企業(yè)和國家之間的稅收法律關(guān)系形成以前，通過事先的籌劃來實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，就各方面不同的稅收籌劃產(chǎn)生的稅負(fù)是不一致的，給企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也是不同的。所以，對于企業(yè)而言，應(yīng)加深對合理避稅籌劃的認(rèn)識，在企業(yè)經(jīng)營中，逐步把企業(yè)合理避稅籌劃提升到一定的地位，使企業(yè)盡快掌握避稅籌劃方面的技能，以達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)營成本、提高自身的競爭能力。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：財產(chǎn)保險的業(yè)務(wù)性質(zhì)范文

風(fēng)險是指未來的不確定性對企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。施工型企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：結(jié)算與收款、分包工程項目、采購與付款、成本費(fèi)用、貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。

一個較好的內(nèi)部會計控制建設(shè)步驟是研究分析企業(yè)內(nèi)部會計業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險可能，并對風(fēng)險進(jìn)行識別，采取相應(yīng)的內(nèi)部會計控制加以控制。風(fēng)險防范控制是企業(yè)的一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。各施工企業(yè)也在不斷建立并優(yōu)化面向業(yè)務(wù)的財務(wù)會計管理模式，從核算分析、監(jiān)督評價、決策支持等方面，增強(qiáng)與業(yè)務(wù)的融合共享，以提高財務(wù)創(chuàng)造價值的能力?，F(xiàn)就施工企業(yè)內(nèi)部特別是基層項目處理最頻繁的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險與會計控制進(jìn)行簡要分析。

一、建造合同收入確認(rèn)控制

（一）風(fēng)險分析。建造合同收入確認(rèn)不準(zhǔn)確，可能人為地多確認(rèn)或者少確認(rèn)，嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量，影響企業(yè)決策。建造合同收入確認(rèn)涉及的相關(guān)因素有：預(yù)計總收入、預(yù)計總成本、開累實(shí)際成本。

（二）控制措施。預(yù)計總收入組成資料必須齊全。合同內(nèi)已施工未計價部分計算準(zhǔn)確，上報審批資料齊全；合同外工程量、設(shè)計變更、洽商、索賠等資料施工方計算準(zhǔn)確，項目設(shè)計、監(jiān)理、業(yè)主等各方簽字手續(xù)齊全；暫定款實(shí)際施作時才計入預(yù)計合同總收入，否則應(yīng)從預(yù)計合同總收入內(nèi)減除；獎勵確實(shí)有明確文件或者獎勵款確實(shí)已經(jīng)收到。項目財務(wù)人員在確認(rèn)項目預(yù)計總收入時應(yīng)充分考慮上述因素，在初始的合同價上進(jìn)行增減確定項目預(yù)計總收入。

預(yù)計總成本為項目開工至預(yù)計完工所需發(fā)生的成本，包括開工至決算期末開累成本和預(yù)計至完工還需要發(fā)生的成本。

開工至決算期末開累成本核算必須真實(shí)、及時、準(zhǔn)確。為了實(shí)現(xiàn)成本真實(shí)、及時、準(zhǔn)確，企業(yè)必須要制定嚴(yán)格的財務(wù)結(jié)算制度：詳細(xì)分析各種成本費(fèi)用結(jié)算周期，嚴(yán)格按周期結(jié)算，保證各種成本入賬核算及時，超過結(jié)算周期結(jié)算的應(yīng)給予懲罰；明確各種成本費(fèi)用票據(jù)資料及結(jié)算資料、證實(shí)人、審批人；明確成本費(fèi)用科目歸集范圍，避免核算對象成本統(tǒng)計不真實(shí)。

預(yù)計至完工還需要發(fā)生的成本取決于諸多因素，要與工程施工水平匹配、估計依據(jù)充足合理，避免人為估計波動幅度大；預(yù)計基礎(chǔ)資料表格及編制依據(jù)齊全，一般每季度預(yù)計一次，重新對已發(fā)生成本統(tǒng)計，并估計預(yù)計還需發(fā)生成本；每次預(yù)計應(yīng)與上次預(yù)計總成本進(jìn)行比對，查找變動數(shù)據(jù)、分析變動原因并予以記錄，以便日后查詢分析。

預(yù)計總收入、預(yù)計總成本、開累成本確定之后，正確計算工程完工百分比，根據(jù)工程完工百分比計算開累應(yīng)確認(rèn)收入、進(jìn)而確定本期應(yīng)確認(rèn)收入。確認(rèn)的開累收入要和開累施工產(chǎn)值比較，分析差異原因，檢查是否多計、少計收入可能；確認(rèn)的開累收入還應(yīng)與開累驗(yàn)工計價相比較，分析差異說明已完工未結(jié)算、已結(jié)算未完工形成原因，分析存在潛在的風(fēng)險，提醒相關(guān)部門及時跟進(jìn)相關(guān)工作。

二、收款控制

（一）風(fēng)險分析。收款人有可能侵吞現(xiàn)金收入并注銷相關(guān)應(yīng)收款項；對應(yīng)收款項的注銷即會計軟件中的貸項記錄沒有審批文件；無清收制度易形成壞賬風(fēng)險。

（二）控制措施?，F(xiàn)金記錄和賬款核銷崗位分離，如果同一個人已能記錄現(xiàn)金收入又能核銷應(yīng)收款項余額，那么他就可能侵吞收入的現(xiàn)金并注銷相關(guān)應(yīng)收賬款。

記錄應(yīng)收賬款的扣除應(yīng)該取得公司領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可批準(zhǔn)。特別還款計劃應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，如返還匯票、貨物、延緩還款期限等。

明確清收責(zé)任人，工程項目一般是項目經(jīng)理、總工、經(jīng)營部負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人，明確收款責(zé)任，否則可能根本不會有人去收款，這會導(dǎo)致嚴(yán)重的延遲付款。定期對清收責(zé)任人進(jìn)行重新明確，收款人員可能會與長期客戶聯(lián)系過于緊密，這會造成他們對客戶問題產(chǎn)生高度的認(rèn)同，從而放松對壞賬風(fēng)險的關(guān)注，特別是完工項目的清收，長期關(guān)系還會增加客戶與收款人員串謀的風(fēng)險。為了避免這些問題，應(yīng)該定期重新明確清收責(zé)任人，實(shí)行收款人員輪崗，不需要一次進(jìn)行大量人員輪崗，這可能會嚴(yán)重影響收款的效率，可以考慮進(jìn)行持續(xù)、滾動式的輪崗。

為了加強(qiáng)清收力度，可以采取委托商收款，委托商收款應(yīng)該經(jīng)批準(zhǔn)，并驗(yàn)證收賬商的擔(dān)保，減少商上收賬后不付款風(fēng)險。必要時可以采取法律行動，采取法律行動前對客戶進(jìn)行事先審查，減少即使法庭判決大額償付及補(bǔ)償金，對方公司可能沒有足夠的資產(chǎn)予以支付風(fēng)險。避免花錢去起訴一個沒有足夠財力的客戶。

所有收款方法都失敗后，公司同意批準(zhǔn)注銷賬戶賬目，注銷逾期賬戶，須保持注銷記錄并對壞賬進(jìn)行事后檢查，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，減少再次發(fā)生壞賬的可能性。

三、發(fā)票管理

（一）風(fēng)險分析。接受虛假發(fā)票，增加稅務(wù)風(fēng)險，納稅調(diào)增企業(yè)所得稅，減少企業(yè)利益。接受不規(guī)范發(fā)票：發(fā)票兩章不全、抬頭不是企業(yè)全稱，發(fā)票要素不全，發(fā)票與業(yè)務(wù)性質(zhì)不一致等增加納稅調(diào)增風(fēng)險。企業(yè)發(fā)票管理不善，丟失、重開造成漏繳、重復(fù)納稅等稅務(wù)風(fēng)險。

（二）控制措施。嚴(yán)格報銷制度，報銷崗位嚴(yán)格審查發(fā)票，要對接收的發(fā)票認(rèn)真進(jìn)行真?zhèn)舞b別，對發(fā)票不規(guī)范要素不全的情況不予報銷。嚴(yán)格發(fā)票管理制度，妥善保管發(fā)票，建立發(fā)票領(lǐng)用、開具臺賬，按月及時進(jìn)行納稅申報、繳稅工作，申報稅收財務(wù)主管應(yīng)復(fù)核，經(jīng)辦稅務(wù)人員對已開具發(fā)票繳稅情況進(jìn)行登記。

四、專業(yè)分包結(jié)算及付款控制

（一）風(fēng)險分析。先入場后簽訂合同，造成分包合同條款談判很難，降低分包單價很難，分包隊入場后談判不成要清退很難，結(jié)算付款無合同依據(jù)結(jié)算很難。分包合同工程款支付條款簽訂太松，與主合同工程款支付比例不相匹配，造成項目資金緊張、支付困難。分包結(jié)算不及時，賬面分包成本不真實(shí)，結(jié)算入賬遲造成賬面預(yù)付分包賬款，超付風(fēng)險大。分包單位不正規(guī)，無發(fā)票或者開具假發(fā)票，擾亂正常結(jié)算且造成我方審計、稅務(wù)風(fēng)險加大。分包合同條款研究不足，費(fèi)用承擔(dān)界定核算不正確。

（二）控制措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項目招投標(biāo)決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為，嚴(yán)禁先進(jìn)場后簽合同情況發(fā)生。財務(wù)人員必須參與合同評審，評審時主要關(guān)注與合同的結(jié)算條款、支付條款、懲罰條款等，并對這些條款嚴(yán)格把關(guān)，上述條款應(yīng)比主合同條款更加嚴(yán)格。注意比對主合同分包單價與分包合同單價，了解合同分包盈虧情況。嚴(yán)格分包結(jié)算制度，認(rèn)真研究分包合同條款，明確雙方責(zé)任義務(wù)，特別是相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)主體，避免為分包方承擔(dān)不應(yīng)該承擔(dān)的成本費(fèi)用。開展月責(zé)任成本核算分析，月度、季度及時檢查分包結(jié)算與否，結(jié)算資料是否齊全，及時督促結(jié)算負(fù)責(zé)部門結(jié)算。分包入賬會計科目、輔助科目使用正確，正確歸集核算，既便于核算各分部分項工程成本，又能正確核算與分包單位往來，對所欠分包工程款、質(zhì)保金、履約保證金等進(jìn)行分類核算，并登記相關(guān)分包臺賬。對形成預(yù)付款的分包單位要對照合同支付條款檢查，對不正常的提醒項目經(jīng)理，通知相關(guān)部門整改。付款要嚴(yán)格按合同條款執(zhí)行，資料齊全，付款同時索要工程款發(fā)票，做好稅款抵繳工作。

五、工資薪金控制

（一）風(fēng)險分析。工資薪金領(lǐng)域是欺詐活動的“重災(zāi)區(qū)”，通常欺詐活動運(yùn)用以下幾種手段：通過虛報工作時間造假；通過篡改工資項目公式造假；通過人為增加工資項金額；通過編制“幽靈員工”（不存在的員工）把錢匯入欺詐者的賬戶，編造“幽靈員工”付出的代價要昂貴的多，幾乎是偽造虛假工作時間的十倍。

（二）控制措施。保證上交的考勤表的完整、準(zhǔn)確和經(jīng)過授權(quán)，由工薪計算人根據(jù)現(xiàn)有員工名單檢查并證實(shí)所有員工的考勤卡已經(jīng)全部收到并復(fù)核考勤表，對于沒有收到考勤表的個別遺漏的考勤表，聯(lián)系各工作點(diǎn)的負(fù)責(zé)人索取，復(fù)核所有的考勤表是否附有主管簽名，主管必須標(biāo)記所有的加班時間以表明授權(quán)，如果考勤表沒有經(jīng)主管批準(zhǔn)，將被返還給主管直接進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。該員工需要獲得批準(zhǔn)來保證所有考勤卡上的時間是正確和經(jīng)過授權(quán)的，這樣超時申報的問題也會暴露出來。復(fù)核各種假期是否附有請假條，請假條批準(zhǔn)部門領(lǐng)導(dǎo)批示同意授權(quán)。獲得對工薪變動和特殊工薪申請的批準(zhǔn)，如崗位晉升、職稱評定、人事調(diào)動令等。禁止工薪計算人員單獨(dú)修改工薪數(shù)據(jù)庫中的檔案數(shù)據(jù)，工薪數(shù)據(jù)庫人員檔案修改要有主管審批。由獨(dú)立人員來復(fù)核工資計算人員計算的工資金額，與社保中心、住房公積金中心復(fù)核五險一金，與稅務(wù)主管復(fù)核個人所得稅計算是否正確，復(fù)核當(dāng)月工資總額與上月工資總額分項及匯總的變動情況并找出原因；抽查部分員工工資條應(yīng)發(fā)、實(shí)發(fā)計算是否正確、收入變動情況查問原因。由管人事檔案獨(dú)立于工薪崗位的員工不定期復(fù)核工資計算，如果員工檔案不存在，那么可能工薪支付給了“幽靈員工”。比較工資總額預(yù)算與年度工資總額可以解釋工薪計算的合理。工資記賬前，會計人員應(yīng)檢查對比工薪登記簿和各種支持性憑證齊全，主管復(fù)核。不允許同一名員工同時兼任工薪處理和工薪發(fā)放兩項職責(zé)，保證適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，使工薪處理人員不能簽發(fā)支票、發(fā)放現(xiàn)金、記錄支票并將這些資金裝入自己的口袋。將現(xiàn)金直接交給收款人或者打入收款人賬號，要求收款人出具工作身份證領(lǐng)取并要求簽字，如果有員工未能領(lǐng)取，在工資單上注明，工資主管保留無人領(lǐng)取的現(xiàn)金，防止員工離職后公司繼續(xù)支付工薪情況或者工資計算人將其占為己有。

六、存貨原材料采購及付款控制

（一）風(fēng)險分析。缺少用料計劃造成采購無計劃；存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量；驗(yàn)收水平低，驗(yàn)收不嚴(yán)、不正確、不準(zhǔn)確，以次充好，超驗(yàn)；接受虛假發(fā)票，采購人與供應(yīng)商勾結(jié)串通超開發(fā)票，虛領(lǐng)材料款；材料已入庫發(fā)票未到，不進(jìn)行材料入庫登記；不盤點(diǎn)盤存，賬賬不定期核對；材料領(lǐng)用無計劃，領(lǐng)用無授權(quán)批準(zhǔn)；采購人、保管人、領(lǐng)用人同一人或者都為同一部門人，易串通；領(lǐng)用人責(zé)任考核缺失，分包方領(lǐng)用材料節(jié)超缺少考核依據(jù)，缺少考核；材料領(lǐng)用發(fā)放單不標(biāo)明工程使用部位，落實(shí)不到具體的分布分項下，不利于核算對象成本核算。

（二）控制措施。采購和付款控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險。嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，履行預(yù)算調(diào)整程序，項目經(jīng)理審批后再辦理請購手續(xù)。嚴(yán)格進(jìn)行未提賬單核算，發(fā)票未到材料已入庫需要預(yù)點(diǎn)，待正式發(fā)票來后再進(jìn)行紅字沖銷，然后按正確的發(fā)票金額入庫。收集市場價，采購發(fā)票和市場價做比對，查找價差原因。對大額的采購入庫，財務(wù)人員有條件的應(yīng)會同材料驗(yàn)收人員監(jiān)督材料驗(yàn)收入庫，防治虛假欺詐行為。材料入庫后嚴(yán)格限制無關(guān)人員對實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。建立定期盤點(diǎn)制度，通?？刹捎孟缺P點(diǎn)實(shí)物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，分析原因，查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。對重要資產(chǎn)進(jìn)行財產(chǎn)保險，增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會，保護(hù)實(shí)物的安全。在工程中標(biāo)后就應(yīng)按照成本核算明細(xì)程度合理確定成本核算對象，核算對象一經(jīng)確定不允許擅自變動，并須讓項目所有部門熟知成本核算對象，并要求所有人在發(fā)生成本時嚴(yán)格區(qū)分成本受益對象，嚴(yán)格按照成本核算對象區(qū)別各部門發(fā)成成本，以便正確核算成本對象成本。材料收發(fā)料單特別要規(guī)范填寫，領(lǐng)用材料必須按照事先確定的核算對象進(jìn)行發(fā)料，以便正確按照分部分項核算對象歸集成本，準(zhǔn)確核算各分部分項成本。認(rèn)真研究分包合同條款，對分包領(lǐng)用材料要按照合同約定，不該由我方承擔(dān)的，應(yīng)該提請相關(guān)部門注意完善分包方簽認(rèn)手續(xù)，以便從工程結(jié)算款中扣除，如由我方承擔(dān)的，也要對分包方領(lǐng)用料消耗使用材料情況進(jìn)行節(jié)超考核。

七、固定資產(chǎn)控制

（一）風(fēng)險分析。固定資產(chǎn)購置不合理，造成浪費(fèi)，占用資金；資產(chǎn)保管、使用、維修、保養(yǎng)不善，造成設(shè)備丟失、毀損、維修費(fèi)用增加；固定資產(chǎn)提前報廢處置、可用設(shè)備已好充次低價變相賣給相關(guān)方，個人獲取非法利益；固定資產(chǎn)租賃缺少授權(quán)審批；租賃結(jié)算不及時，業(yè)務(wù)人員與出租方勾結(jié)串通，虛假結(jié)算謀取非法利益。

（二）控制措施。管理層應(yīng)該通過正式的審批程序來審批所有的固定資產(chǎn)購置，包括進(jìn)行現(xiàn)金流分析和按投資規(guī)模由相應(yīng)級別管理層審批。資產(chǎn)購置的總體戰(zhàn)略是評價支出的必要性。首先，投資項目應(yīng)考慮是否提高了公司的整體生產(chǎn)率和公司的整體盈利水平，識別考慮解決企業(yè)運(yùn)營的瓶頸（制約）業(yè)務(wù)的需要。固定資產(chǎn)采購所需的資金應(yīng)通過年度預(yù)算的批準(zhǔn)，在實(shí)際購置之前，購置申請也需要獲得批準(zhǔn)，使用與現(xiàn)編好的購置和處置表格，對于預(yù)算外的購置項目，要求進(jìn)行額外評價。之后還應(yīng)當(dāng)將投資的實(shí)際結(jié)果和固定資產(chǎn)投資預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行事后比較和分析。給所有的固定資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，明確固定資產(chǎn)使用部門、責(zé)任人，辦理固定資產(chǎn)移交時，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出部門和資產(chǎn)管理部門書面批準(zhǔn)，財務(wù)準(zhǔn)確進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊處理。在固定資產(chǎn)的處置上，需定期進(jìn)行處置檢查，從而保證處置之前這些資產(chǎn)仍具有一定變現(xiàn)能力，處置應(yīng)獲得證實(shí)批準(zhǔn)，確定資產(chǎn)確實(shí)無修理價值，處置資產(chǎn)取得的現(xiàn)金得到正確處理，恰當(dāng)跟蹤相關(guān)處置收入，如要求員工提供每項已處置資產(chǎn)的檔案中附有資產(chǎn)報廢公司的收據(jù)或銷售單。對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期審計，將現(xiàn)有固定資產(chǎn)與會計記錄進(jìn)行核對。復(fù)核固定資產(chǎn)的分類、原值及折舊的計算是否正確，因?yàn)檫@些方面不正確的記錄會對財務(wù)結(jié)構(gòu)的報告水平產(chǎn)生極大的歪曲。租賃的固定資產(chǎn)應(yīng)該報上級機(jī)關(guān)審批其必要性，如果企業(yè)固定資產(chǎn)充足，應(yīng)該加強(qiáng)設(shè)備調(diào)配減少租賃，租賃后要嚴(yán)格按合同執(zhí)行，結(jié)算時設(shè)備主管應(yīng)復(fù)核簽字確認(rèn)。

八、業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制

（一）風(fēng)險分析。業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額巨大，40%調(diào)增企業(yè)所得稅；招待禮品等金額大，去向不明，缺乏監(jiān)督；業(yè)務(wù)招待費(fèi)缺乏標(biāo)準(zhǔn)，或標(biāo)準(zhǔn)太高，招待無節(jié)制；招待費(fèi)發(fā)票不合規(guī)不合法，全額調(diào)增企業(yè)所得稅；報銷手續(xù)不全，科目列支不正確，報表披露不準(zhǔn)確。

（二）控制措施。制定業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支制度，嚴(yán)格招待費(fèi)審批手續(xù)，嚴(yán)控招待費(fèi)支出，實(shí)行招待費(fèi)事前審批程序，大型招待費(fèi)集體協(xié)商討論，花小錢辦大事。會計核算報銷資料齊全，黨政會簽審批齊全，會計核算、報表披露準(zhǔn)確。熟悉掌握稅法標(biāo)準(zhǔn)，正確進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

九、科研費(fèi)用控制

（一）風(fēng)險分析。缺少科研立項，科研費(fèi)用歸集不足，達(dá)不到高科技企業(yè)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。立項不科學(xué)，科研人員、科研費(fèi)用界定不清造成科研費(fèi)用多列少列，科研費(fèi)用歸集不完整、不準(zhǔn)確?？蒲匈M(fèi)用審批手續(xù)不全，依據(jù)不足，高新技術(shù)企業(yè)審批審計風(fēng)險較大。

（二）控制措施。嚴(yán)格科研立項管理，確保有書面科研合同，合同中應(yīng)明確科研負(fù)責(zé)人與科研人員。原則上科研費(fèi)用總額應(yīng)達(dá)到企業(yè)當(dāng)年收入的3%以上?？蒲匈M(fèi)用應(yīng)由科研負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，各種票據(jù)資料齊全并能明確歸屬于科研項目?？蒲匈M(fèi)用應(yīng)在一級專項科目核算歸集，區(qū)別費(fèi)用化、資本化進(jìn)行會計核算，費(fèi)用化應(yīng)該在管理費(fèi)用中核算，科研費(fèi)用應(yīng)在財務(wù)報表單獨(dú)表中準(zhǔn)確披露。

十、資金預(yù)算（計劃）控制

（一）風(fēng)險分析。資金預(yù)算編制不準(zhǔn)確不科學(xué)，預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)，資金預(yù)算編完后束之高閣，不按預(yù)算執(zhí)行，不進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，預(yù)算執(zhí)行無考核，資金支付還停留在聽項目經(jīng)理說了算的管理階段。預(yù)算偏離調(diào)整不及時，偏離考核不兌現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算支出控制不均衡、預(yù)算收入受外部環(huán)境影響進(jìn)度不達(dá)標(biāo)等狀況，如果到預(yù)算期末才發(fā)現(xiàn)，就來不及采取有效的應(yīng)對措施了。

（二）控制措施。完整的預(yù)算流程包括預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和考核四個階段。資金計劃應(yīng)以“量入為出、以收定支、確保必付、略有節(jié)余”的原則編制；資金計劃由單位財務(wù)部門牽頭、各相關(guān)部門配合擬訂，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議審議、行政第一負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后確定。計劃一經(jīng)形成就必須嚴(yán)格執(zhí)行，更不能隨意修改。凡未納入計劃的支出款項均不得支付，突發(fā)性事件等除外，通過編制資金計劃加強(qiáng)對資金運(yùn)營的事前控制。采用資金集中管理模式，對預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行分析、預(yù)警，加強(qiáng)對資金運(yùn)營的事中控制，以便及時采取措施確保企業(yè)計劃目標(biāo)的達(dá)成。期末必須對當(dāng)期的計劃執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真的分析，通過對資金賬戶信息的統(tǒng)計分析，加強(qiáng)對資金運(yùn)營的事后監(jiān)控，并進(jìn)行總結(jié)和考核兌現(xiàn)。分析要客觀、全面、透徹，總結(jié)要從主觀和客觀方面找出原因，還必須有保證計劃順利執(zhí)行的措施。

十一、財務(wù)報告控制

（一）風(fēng)險分析。沒有形成企業(yè)財務(wù)報告體系；缺少企業(yè)賬表流程管理，編制違反會計法律法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)責(zé)；沒有建立相應(yīng)的分析制度監(jiān)控企業(yè)整體風(fēng)險；報告不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際情況，造成決策失誤；報告頻次太頻繁，花費(fèi)巨大精力達(dá)不到預(yù)期效果或者頻次太少影響決策。

（二）控制措施。健全完善財務(wù)報告體系是企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險管理重要的事后控制手段之一。常用的內(nèi)部報告有：①資金分析報告，包括資金日報、借還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表等；②經(jīng)營分析報告；③費(fèi)用分析報告；④資產(chǎn)分析報告；⑤投資分析報告；⑥財務(wù)分析報告等。健全企業(yè)賬表流程管理，嚴(yán)格按照會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)表表，正確合并抵消。企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)符合例外管理的要求，內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容，統(tǒng)籌規(guī)劃、避免重復(fù)。通常，高層管理者報告時間間隔長，內(nèi)容從重、從簡；中下層管理者報告時間間隔短，內(nèi)容從全、從詳。定期召開財務(wù)分析會議，通過與相關(guān)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)對照分析明確責(zé)任、發(fā)現(xiàn)問題、采取措施、改進(jìn)管理，全面分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級。

十二、內(nèi)部審計控制

（一）風(fēng)險分析。施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度再健全、再嚴(yán)密，如果執(zhí)行力度不夠，文件僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成為一紙空文也起不到控制的作用。內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪污舞弊以可乘之機(jī)。