過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文

論文摘要：本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位和職能問(wèn)題。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析了工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過(guò)程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)面臨的主要問(wèn)題，并對(duì)解決方法進(jìn)行了初步探討。文章最后為跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制提出了具體建議。 

 

引言 

從上個(gè)世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開(kāi)，數(shù)以?xún)|計(jì)的資金被投入到各項(xiàng)百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)為主的事后審計(jì)。2001年之后，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國(guó)各地。 

目前全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)務(wù)中被稱(chēng)為“全過(guò)程造價(jià)控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過(guò)程，所以這種審計(jì)形式對(duì)改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價(jià)有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)有完全掌控工程造價(jià)的能力，但在實(shí)踐中存在諸多問(wèn)題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討。 

一、對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位和職能的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū) 

在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》（教財(cái)[2007]29號(hào)）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門(mén)、各單位開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)實(shí)施。”所以這里所講的跟蹤審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)。在國(guó)內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計(jì)職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對(duì)很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計(jì)理念會(huì)使審計(jì)與被審計(jì)雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計(jì)既然參與建設(shè)工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢(xún)，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計(jì)應(yīng)通過(guò)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評(píng)價(jià)資源的利用程度，化解管理風(fēng)險(xiǎn)，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項(xiàng)目管理體系為目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中將問(wèn)題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計(jì)項(xiàng)目的效益性。 

二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)在建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺失 

建設(shè)工程項(xiàng)目大體分為策劃和立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收和總結(jié)評(píng)價(jià)幾個(gè)階段。全過(guò)程跟蹤審計(jì)都應(yīng)參與其中，針對(duì)工程項(xiàng)目的每個(gè)階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)大多從簽訂合同階段開(kāi)始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒(méi)有參與項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，而這兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)的影響占70%以上。這無(wú)形中將全過(guò)程跟蹤審計(jì)降格為對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)的事后審計(jì)。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對(duì)跟蹤審計(jì)職能理解的不充分。 

公辦高校的重大建設(shè)工程立項(xiàng)往往受政策、教育主管部門(mén)、地方建設(shè)主管部門(mén)的影響，審計(jì)參與空間受限，但工程初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)階段，審計(jì)環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計(jì)審核的重點(diǎn)在于根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期,與類(lèi)似工程項(xiàng)目相比較,測(cè)算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時(shí),對(duì)設(shè)計(jì)提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設(shè)資金，提高項(xiàng)目投資效益。在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價(jià)格更低的替代品；各類(lèi)管道的走向是否合理，以縮短管道的總長(zhǎng)度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計(jì)的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實(shí)踐中就遇到問(wèn)題在設(shè)計(jì)審查時(shí)沒(méi)有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計(jì)為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過(guò)程中受限于施工隊(duì)伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無(wú)法澆注完成，最后只能由設(shè)計(jì)方變更設(shè)計(jì)方案，給校方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也延誤了工期。 

三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計(jì)存在的主要問(wèn)題 

1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場(chǎng)公開(kāi)招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場(chǎng)公開(kāi)招標(biāo)一般由專(zhuān)業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實(shí)施，由相關(guān)方面的專(zhuān)家參與評(píng)標(biāo)過(guò)程，比較能保證真實(shí)、合法、合規(guī)性。所以審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。 

高等學(xué)校雖然知識(shí)資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專(zhuān)家、學(xué)者，并且職能部門(mén)制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問(wèn)題。首先，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，尤其是市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)。市場(chǎng)中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價(jià)格；特定企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和資金流動(dòng)情況等等。招標(biāo)組織者和評(píng)委如果沒(méi)有豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，就很難把握這些問(wèn)題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)合署辦公。紀(jì)檢審部門(mén)人員雖全程參與招標(biāo)過(guò)程，但會(huì)忽略審計(jì)職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會(huì)流于形式。 

為解決上述問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的外部審計(jì)人員實(shí)施招投標(biāo)審計(jì)。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)審查招標(biāo)形式的確定，是邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判還是單一來(lái)源采購(gòu)；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價(jià)的編審是否合理。在評(píng)標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性；審查設(shè)備、材料單價(jià)的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書(shū)要求；評(píng)價(jià)投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對(duì)建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評(píng)價(jià)不平衡報(bào)價(jià)中個(gè)別單價(jià)對(duì)工程造價(jià)的影響程度。 

2、合同是是建設(shè)工程項(xiàng)目管理和實(shí)施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對(duì)自行招標(biāo)的項(xiàng)目往往由內(nèi)部人員撰寫(xiě)合同。針對(duì)此類(lèi)情況，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同類(lèi)型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價(jià)合同、單價(jià)合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專(zhuān)業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時(shí)間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)效性。針對(duì)施工放結(jié)算編制的高估冒算問(wèn)題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計(jì)費(fèi)用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報(bào)送結(jié)算。

四、項(xiàng)目施工階段審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)存在的主要問(wèn)題 

項(xiàng)目施工階段的審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)是全過(guò)程跟蹤審計(jì)中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問(wèn)題。 

1、項(xiàng)目施工階段的審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求是常駐現(xiàn)場(chǎng)，但在實(shí)踐中受限于人力成本，外聘審計(jì)人員要么不能常駐現(xiàn)場(chǎng)，要么是常駐現(xiàn)場(chǎng)的不能滿足不同專(zhuān)業(yè)需求。因此跟蹤審計(jì)的委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間或頻率，如一周幾天，不同專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員何時(shí)進(jìn)場(chǎng)等。 

2、施工方往往采取低價(jià)中標(biāo)，在施工過(guò)程中要求變更增加工程量來(lái)賺取超額利潤(rùn)，所以施工階段審計(jì)的重點(diǎn)是工程變更及簽證的審核。該階段審計(jì)除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時(shí)性、完整性，以及變更是否真實(shí)發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項(xiàng)變更引起的其他變更，這種情況往往會(huì)造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實(shí)踐中，有的高校會(huì)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專(zhuān)業(yè)教師雖具有扎實(shí)的理論知識(shí)但缺乏工程管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且在工程實(shí)施過(guò)程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計(jì)人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，為變更提供合理化建議。 

3、工程竣工驗(yàn)收后即進(jìn)入結(jié)算審計(jì)階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計(jì)人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則，客觀、真實(shí)的完成審計(jì)。跟蹤審計(jì)人員雖是建設(shè)單位委托，在審計(jì)過(guò)程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，會(huì)為后續(xù)工作帶來(lái)諸多問(wèn)題。在實(shí)踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無(wú)一遺漏，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程造價(jià)的控制也是通盤(pán)考慮，一般只要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)就行。跟蹤審計(jì)人員在結(jié)算審核時(shí)只顧核減，該增加的沒(méi)有核增，項(xiàng)目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請(qǐng)另一家事務(wù)所復(fù)核時(shí)繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。 

五、對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制 

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是實(shí)施周期長(zhǎng)、任務(wù)重、涉及面廣、審計(jì)成本高昂。審計(jì)人員長(zhǎng)期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計(jì)目的難以實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計(jì)費(fèi)用以建安工程造價(jià)為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計(jì)越賣(mài)力，審計(jì)費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對(duì)這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費(fèi)方式，采取審減額越多，控制越有效，審計(jì)收費(fèi)越高的形式，這樣能激勵(lì)審計(jì)人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計(jì)結(jié)束后，聘請(qǐng)另一家事務(wù)所對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計(jì)費(fèi)用。 

六、 結(jié)語(yǔ) 

工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)中取得了良好社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實(shí)踐的深入，會(huì)產(chǎn)生更多問(wèn)題。只有及時(shí)關(guān)注這些問(wèn)題，并合理解決，全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作才能不斷完善。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1] 黃偉, 劉曉芳, 楊柳. 高?；üこ添?xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)探討[j]. 高等建筑教育. 2000,(05) 

[2] 容仕堅(jiān). 淺談工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)[j]. 科技資訊. 2010,(19) 

第2篇：過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；審計(jì)質(zhì)量；動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種模式，是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸，也是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的需要。質(zhì)量控制審計(jì)也是現(xiàn)代審計(jì)模式的創(chuàng)新，有效地控制建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)，提高項(xiàng)目的投資效果，則必須進(jìn)行事先、主動(dòng)且貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的工程造價(jià)控制，即從項(xiàng)目決策、投資估算、設(shè)計(jì)階段的概算，到實(shí)施階段的承包合同價(jià)和完工后的竣工決算。日照煙草有限公司通過(guò)近幾年實(shí)踐，實(shí)施以工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向、審計(jì)質(zhì)量控制為核心的動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，逐步探索出一套適合煙草企業(yè)特點(diǎn)的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法。日照煙草在工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程中，遵循風(fēng)險(xiǎn)主導(dǎo)、事前控制、全過(guò)程監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的原則，合理配置審計(jì)資源，保證審計(jì)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行緊密、持續(xù)的檢測(cè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、預(yù)算、招投標(biāo)、合同簽訂、建設(shè)施工、結(jié)算、竣工決算和項(xiàng)目后期評(píng)價(jià)的全過(guò)程監(jiān)督，提高了工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)成效。

一、以審計(jì)質(zhì)量控制為核心，實(shí)施全過(guò)程工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施背景

長(zhǎng)期以來(lái)，建筑工程預(yù)算定額是我國(guó)承發(fā)包計(jì)價(jià)、定價(jià)的主要依據(jù)，在一定程度上限制了建筑企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。2008年，住建部公告第63號(hào)規(guī)定，“全部使用國(guó)有資金投資或國(guó)有資金投資為主的工程建設(shè)項(xiàng)目，必須采用工程量清單計(jì)價(jià)”。新的計(jì)價(jià)模式給工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)，投標(biāo)企業(yè)以追逐高利潤(rùn)為目的的各種投標(biāo)報(bào)價(jià)方法也應(yīng)運(yùn)而生，傳統(tǒng)的事后審計(jì)已無(wú)法滿足當(dāng)前工程建設(shè)審計(jì)的新形勢(shì)需要，抓住工程量清單計(jì)價(jià)模式下工程審計(jì)重點(diǎn)是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

近年來(lái)，隨著煙草行業(yè)工程項(xiàng)目資金投入力度的加大，煙草企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量逐年增多，跟蹤審計(jì)作為工程項(xiàng)目的有效監(jiān)督方式顯得尤為重要。日照市煙草專(zhuān)賣(mài)局（公司）審計(jì)部門(mén)根據(jù)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要求和職責(zé)，采取統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)，努力探索以防范風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作原則，促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。

二、以審計(jì)質(zhì)量控制為核心，實(shí)施全過(guò)程工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)涵

以審計(jì)質(zhì)量控制為核心的全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，通過(guò)識(shí)別和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，篩選出與關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)密切相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性的依法對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中和事后的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督。實(shí)施包括從項(xiàng)目前期決策、立項(xiàng)規(guī)劃、招投標(biāo)、造價(jià)控制、變更簽證、材料價(jià)格確認(rèn)、項(xiàng)目后期結(jié)算審核、決算審計(jì)以及評(píng)估的全過(guò)程的審計(jì)活動(dòng)。主要特點(diǎn)是：

（一）實(shí)現(xiàn)由結(jié)果審計(jì)向過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變

它是工程審計(jì)由竣工結(jié)算審核向過(guò)程控制的根本轉(zhuǎn)變。過(guò)去僅僅是局限于竣工結(jié)算審計(jì)，這種靜態(tài)的審計(jì)難以對(duì)過(guò)程進(jìn)行控制，由于缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，對(duì)工程造成的損失難以補(bǔ)救。通過(guò)監(jiān)督關(guān)口，把握環(huán)節(jié)、控制內(nèi)控，事前提出要求，事中指導(dǎo)糾正，事后發(fā)表建議。實(shí)施動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的、持續(xù)性的審計(jì)，其目的是加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)管理，控制規(guī)模，節(jié)約投資，縮短建設(shè)期，提高工程質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)工程投資綜合效益最大化。

（二）實(shí)現(xiàn)由事后監(jiān)督向事中風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)變

它更加突出強(qiáng)調(diào)的是工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制。以檢查內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，遵循風(fēng)險(xiǎn)主導(dǎo)、事前控制、全過(guò)程監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的原則，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程的管理控制有效性進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審查，確定在項(xiàng)目實(shí)施各階段中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)大小，對(duì)超出可接受范圍的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施前提出建議和措施，防患于未然，保證工程質(zhì)量，降低工程成本，提高投資效益。

（三）實(shí)現(xiàn)由單一差錯(cuò)糾弊向事前防范轉(zhuǎn)變

它強(qiáng)調(diào)審計(jì)作用的及時(shí)性和審計(jì)目標(biāo)的多元化。對(duì)工程建設(shè)起到預(yù)警、預(yù)防作用，使審計(jì)控制隨著工程進(jìn)展處在一種持續(xù)不斷的狀態(tài)。通過(guò)循環(huán)往復(fù)的審計(jì)信息反饋和調(diào)節(jié)，克服事后監(jiān)督的局限性。

三、以審計(jì)質(zhì)量控制為核心，實(shí)施全過(guò)程工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要措施

控制造價(jià)、規(guī)范管理、提高投資效益是工程量清單計(jì)價(jià)模式下以審計(jì)質(zhì)量控制為核心，以全過(guò)程跟蹤為手段的工程審計(jì)監(jiān)督的目的。把好“概算編制和審核、項(xiàng)目招標(biāo)，合同審核、變更簽證、工程結(jié)算、竣工決算”六道關(guān)口，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)督。

（一）把好六道審計(jì)“關(guān)口”

1.把好立項(xiàng)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范以后，對(duì)設(shè)計(jì)文件的審查尤為重要，因?yàn)楣こ淘O(shè)計(jì)質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到招標(biāo)工作的成敗和工程量清單的準(zhǔn)確性，影響工程質(zhì)量和投資。加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)文件的審計(jì)，能有效促進(jìn)設(shè)計(jì)單位重視設(shè)計(jì)工作，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量。

2.把好招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)。具體包括：（1）招標(biāo)文件準(zhǔn)確、真實(shí)、完整。招標(biāo)文件是施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)之一，也是施工合同的重要組成部分。工程量清單的準(zhǔn)確、完整是工程招標(biāo)成敗的關(guān)鍵。（2）招標(biāo)與評(píng)標(biāo)過(guò)程規(guī)范。由于招標(biāo)在很大程度上決定著工程造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度；同時(shí)，由于招標(biāo)環(huán)節(jié)牽扯到各方經(jīng)濟(jì)利益，極易產(chǎn)生暗箱操作，因此，必須對(duì)招標(biāo)過(guò)程實(shí)行全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督。

3.把好合同審核風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)。施工合同審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)合同的簽證、執(zhí)行和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，目的是為了完善條款、避免糾紛，依法維護(hù)各方的合法權(quán)益。施工合同審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的：一是合同形式，二是合同價(jià)款，三是施工資質(zhì)情況、施工組織能力、社會(huì)信譽(yù)度等，四是履約能力和履約擔(dān)保。

4.把好設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)。合同簽證是施工方提出索賠、提高造價(jià)的主要手段，有些施工企業(yè)本著“低標(biāo)價(jià)、勤索賠、高結(jié)算”策略，通過(guò)合法的方式獲取中標(biāo)，然后通過(guò)圖紙變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證在材料和工程量上做文章，牟取利益最大化。在施工過(guò)程中要盡可能的減少設(shè)計(jì)變更，對(duì)于不可避免的變更簽證及隱蔽簽證，必須嚴(yán)格審核。建設(shè)項(xiàng)目中涉及所有變更必須有正當(dāng)理由，對(duì)于影響工程造價(jià)較大的工程變更，必須經(jīng)過(guò)審計(jì)部門(mén)測(cè)算后，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批。隱蔽簽證必須有建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方三方簽字才有效，結(jié)合平時(shí)的相關(guān)記錄進(jìn)行反復(fù)審核。

5.把好結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，也是工程建設(shè)的重要控制點(diǎn)。它直接影響計(jì)算直接費(fèi)和其它各項(xiàng)費(fèi)用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低。為保證工程計(jì)量準(zhǔn)確，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和中介機(jī)構(gòu)，定期參加工程例會(huì)，提出管理意見(jiàn)；對(duì)隱蔽工程做好記錄和影像取證；對(duì)工程量進(jìn)行嚴(yán)格的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量；對(duì)工程變更，嚴(yán)格審核變更理由、變更程序和變更價(jià)款處理等。

6.把好竣工驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)。工程事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后保證。工程竣工后，及時(shí)組織相關(guān)各方進(jìn)行驗(yàn)收，質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)參與驗(yàn)收過(guò)程監(jiān)督。在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，對(duì)于圖紙上包含的工程內(nèi)容，結(jié)算時(shí)不再調(diào)整。對(duì)于工程量變化引起的綜合單價(jià)的調(diào)整，要嚴(yán)格按照清單計(jì)價(jià)規(guī)范進(jìn)行調(diào)整，有合同約定的按照合同約定的辦法調(diào)整。

（二）具體案例

日照煙草專(zhuān)賣(mài)局（公司）綜合業(yè)務(wù)用房跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，在建設(shè)前期，依據(jù)建設(shè)單位提供的施工圖紙，在招標(biāo)前請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目編制預(yù)算，設(shè)立控制價(jià)。為了使預(yù)算的編制切合實(shí)際，提高其正確性和完整性，我們規(guī)定參與編制概算和預(yù)算的中介機(jī)構(gòu)不能從事該項(xiàng)工程建設(shè)過(guò)程中的跟蹤審計(jì)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核的第三方中介機(jī)構(gòu)也不能參與跟蹤審計(jì)，堅(jiān)持實(shí)事求是、公平公正的原則，防范工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，做好每一項(xiàng)工作。

在施工期間，審計(jì)人員參與了全部設(shè)備和材料的市場(chǎng)考察，通過(guò)了解材料價(jià)格；定期和不定期對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查，對(duì)于施工單位提供的隱蔽工程、簽證單等資料，配合建設(shè)單位、監(jiān)理等單位認(rèn)真復(fù)核，并做好音像記錄；施工期間出現(xiàn)的變更，出具初步審計(jì)結(jié)果，盡量避免今后的結(jié)算糾紛與經(jīng)濟(jì)損失。

在施工后期，審計(jì)人員依據(jù)竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、工程簽證單、平常積累的音像資料、《建設(shè)工程施工合同》的規(guī)定及其它資料，對(duì)乙方提交的工程造價(jià)決算進(jìn)行了審核，并針對(duì)其中的爭(zhēng)議問(wèn)題提出了參考處理意見(jiàn)，出具最真實(shí)合理的審計(jì)結(jié)果，為甲方控制造價(jià)做出了貢獻(xiàn)。

四、以審計(jì)質(zhì)量控制為核心，實(shí)施全過(guò)程工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)思考。

（一）和諧審計(jì)是基石

跟蹤審計(jì)是個(gè)系統(tǒng)工程，各部門(mén)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)同配合，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果至關(guān)重要。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是做好跟蹤審計(jì)的前提和保障。煙草企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工程跟蹤審計(jì)工作高度重視，使相關(guān)人員提高了對(duì)工程跟蹤審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，為跟蹤審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供思想保證。做好各方關(guān)系的協(xié)調(diào)工作，造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)介入審計(jì)后，形成了有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方與中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系，對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)拿出相應(yīng)解決問(wèn)題的辦法，與施工方及監(jiān)理方進(jìn)行溝通解決。在審計(jì)過(guò)程中，要建立溝通、協(xié)商機(jī)制，以各部門(mén)的準(zhǔn)確定位、合理分工和協(xié)調(diào)互補(bǔ)，推動(dòng)跟蹤審計(jì)順利實(shí)施。

（二）完善制度是保障

跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，行業(yè)內(nèi)相關(guān)制度與規(guī)范尚不健全，制度建設(shè)相對(duì)滯后。審計(jì)建議缺少?gòu)?qiáng)制性，跟蹤審計(jì)提出的一些好的建議尚不能被完全采納。為此，需建立一套跟蹤審計(jì)的管理辦法和操作指南，從跟蹤審計(jì)的依據(jù)、原則、組織方式、審計(jì)程序、內(nèi)容及重點(diǎn)等方面加以規(guī)范，為跟蹤審計(jì)人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。今年，我們將建立完善部分工程審計(jì)制度，修訂《工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》，建立《中介機(jī)構(gòu)管理辦法》，進(jìn)一步規(guī)范全過(guò)程跟蹤審計(jì)的開(kāi)展和對(duì)中介機(jī)構(gòu)的考核管理，結(jié)合制度建設(shè)，進(jìn)一步完善工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程。

（三）合理把握介入點(diǎn)和切入點(diǎn)是重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目從決策立項(xiàng)到項(xiàng)目總體驗(yàn)收之前的投資管理活動(dòng)，實(shí)施連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)工作?？茖W(xué)合理選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和審計(jì)內(nèi)容的切入點(diǎn)，是高質(zhì)量完成跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，將跟蹤審計(jì)關(guān)口前移到項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，前移到重要事項(xiàng)的決策階段，使審計(jì)能夠貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。

（四）外部力量是有效補(bǔ)充

在審計(jì)工作量大，人員少的情況下，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員參加項(xiàng)目審計(jì)，放大社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用和功效。通過(guò)公開(kāi)招聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)參審中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的管理和考核，制定《中介機(jī)構(gòu)管理辦法》，細(xì)化條款，逐條量化打分，將考核結(jié)果與費(fèi)用結(jié)算、單位信譽(yù)掛鉤，來(lái)達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（五）提高人員素質(zhì)是關(guān)鍵

審計(jì)人員要給自己正確定位。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督與控制，投入大、時(shí)間長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，這對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)的全面性提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要掌握工程計(jì)價(jià)方面的知識(shí)，還要掌握設(shè)計(jì)、施工、管理及財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)，掌握國(guó)家有關(guān)政策和了解市場(chǎng)信息。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件，以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是在新形勢(shì)下產(chǎn)生的一項(xiàng)新的審計(jì)方式，正在不斷實(shí)踐探索階段，煙草行業(yè)在今后的實(shí)踐過(guò)程中還要不斷加以完善，使其在改進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳麗.淺談施工階段跟蹤審計(jì)對(duì)工程造價(jià)的控制[J].新世紀(jì)論叢，2006（12）.

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[3]時(shí)現(xiàn)，朱恒金.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[M].北京大學(xué)出版社，2002.

第3篇：過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文

摘 要 工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種有別于事后的工程竣工結(jié)算審計(jì)的好的審計(jì)方法。但是在實(shí)施過(guò)程中往往會(huì)遇到來(lái)自建設(shè)方、施工方、審計(jì)方的問(wèn)題。對(duì)于建設(shè)方而言,就要從確定合適的審計(jì)單位、合理定位跟蹤審計(jì)介入深度以及準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間等幾方面加以控制。

關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 全過(guò)程跟蹤審計(jì) 建設(shè)方

開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì),相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言,是一種繼承和發(fā)展,更是一種挑戰(zhàn)。由于我國(guó)目前還沒(méi)有全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)指南,加之全過(guò)程跟蹤審計(jì)難度大。對(duì)于建設(shè)方而言,對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)如何實(shí)施控制便成為一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。

一、工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程項(xiàng)目從投資決策、工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程施工、工程結(jié)算的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)工程造價(jià)進(jìn)行全面、全過(guò)程的監(jiān)督和控制①。與事后的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比較,工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有如下特點(diǎn):一是審計(jì)時(shí)間的次數(shù)不同。工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)次數(shù)要大大增加。二是審計(jì)方式不同。事后審計(jì)體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì),而全過(guò)程跟蹤審計(jì)體現(xiàn)的是整個(gè)實(shí)施過(guò)程的審計(jì)。三是審計(jì)內(nèi)容不同。事后審計(jì)主要是在對(duì)竣工決算資料進(jìn)行審計(jì),全過(guò)程跟蹤審計(jì)在平時(shí)對(duì)形成竣工決算資料的各個(gè)環(huán)節(jié)、過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。四是審計(jì)作用不同。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)作用更大。

二、工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制問(wèn)題

在一個(gè)實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工程項(xiàng)目中,一般都會(huì)涉及建設(shè)方、施工方、審計(jì)方和監(jiān)理方。由于監(jiān)理方的主要工作職責(zé)是質(zhì)量對(duì)工程的質(zhì)量、工程安全負(fù)責(zé),本文中暫不考慮監(jiān)理方的相關(guān)問(wèn)題,具體探討前面三方面的問(wèn)題。

第一,建設(shè)方在全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制方面存在問(wèn)題。一是忽視審計(jì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)。在實(shí)際工作中,有些建設(shè)單位對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)這一類(lèi)的重要文件視而不見(jiàn)或不重視,可能會(huì)影響工程結(jié)算審計(jì)的合法性、合理性。二是缺乏審計(jì)中介準(zhǔn)入制度。在實(shí)際工作中,多數(shù)建設(shè)方是直接聘請(qǐng)“關(guān)系戶(hù)”進(jìn)行工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。在沒(méi)有與其他審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行比較的情況下,建設(shè)方也很難確保其質(zhì)量是可靠的。三是招投標(biāo)管理不規(guī)范、不嚴(yán)格。一些建設(shè)單位工程項(xiàng)目建設(shè)的招投標(biāo)管理不規(guī)范甚至是走形式,但是執(zhí)行效果并不理想。

第二,施工單位規(guī)避全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督。一是利用施工合同條款規(guī)避全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督。施工單位在簽訂合同時(shí),一般會(huì)將有利于自身利益的合同條款列入合同或設(shè)置障礙來(lái)阻止全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督。二是利用材料價(jià)格波動(dòng)規(guī)避全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督?，F(xiàn)階段,材料價(jià)格的確定經(jīng)常是由施工企業(yè)提出核價(jià)申請(qǐng)。施工企業(yè)總會(huì)在建材價(jià)格上升是提出重新核價(jià),但建材價(jià)格下跌時(shí)便沿用最近的較高的價(jià)格,在這一升一降中,施工企業(yè)便會(huì)由于建材價(jià)格的波動(dòng)而獲利。

第三,審計(jì)單位監(jiān)督不到位。一是缺乏全過(guò)程跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南。跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)投資領(lǐng)域的應(yīng)用還處于發(fā)展的初期階段,審計(jì)制度相對(duì)滯后,沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強(qiáng)的指導(dǎo)性意見(jiàn)或業(yè)務(wù)指南。二是能勝任全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員短缺。我國(guó)從1998年就實(shí)施了注冊(cè)工程造價(jià)考試,培養(yǎng)了大批優(yōu)秀的工程造價(jià)人才,但是與我國(guó)現(xiàn)有工程建設(shè)項(xiàng)目所需的審計(jì)人員相比缺口較大,而能從容面對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的人員更是少之又少。

三、工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)控制的對(duì)策

工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種較為理想的工程審計(jì)模式。作為建設(shè)方,應(yīng)該著力于合理、健全的委托審計(jì)制度來(lái)遏制審計(jì)領(lǐng)域中存在的尋租行為和合謀行為,充分發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目成本控制方面的作用。

第一,確定合適的審計(jì)單位。一是要考察擬投標(biāo)審計(jì)單位。在確定工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)單位前,務(wù)必要對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行全方位的考察,只有合格的審計(jì)單位才有資格參與審計(jì)投標(biāo)。二是要考察擬派的審計(jì)單位人員。對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的造價(jià)工程師的考察重點(diǎn)在其職業(yè)道德的考察上,在職業(yè)道德中重點(diǎn)應(yīng)考察的是職業(yè)品德和專(zhuān)業(yè)勝任能力。三是要簽訂審計(jì)承諾書(shū)。其作用是用來(lái)規(guī)范后續(xù)的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)行為,保證審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,嚴(yán)格遵守職業(yè)操守,為日后的審計(jì)質(zhì)量評(píng)判作為一個(gè)依據(jù)。

第二,合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的,作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程,而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能。因此,建設(shè)方在工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中,也要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)督,應(yīng)該防止審計(jì)機(jī)關(guān)角色的越位與偏離,強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)在法定的范圍內(nèi)活動(dòng),對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)反映的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理,而不是讓審計(jì)機(jī)關(guān)越俎代庖。

第三,準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間。跟蹤審計(jì)作為一種績(jī)效審計(jì)的一種模式,應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。建設(shè)單位要和審計(jì)機(jī)關(guān)一起準(zhǔn)確把握好審計(jì)的介入時(shí)間。要注意的是,不論采取何種方式,審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過(guò)程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)過(guò)程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

注釋:

①孫鐵強(qiáng),藏永生.工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)控制點(diǎn).科技信息.2007(15):271-272.

參考文獻(xiàn):

第4篇：過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文

關(guān)鍵詞: 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì); 模式

Abstract: the five years development program for large investment project put forward should actively explore track audit. At present the national audit authority according to the plan, most of them have carried out the major investment projects or major matters of track audit work, part of the local achieved good results. But as an exploratory work, track audit related laws and regulations is not perfect, the audit process is larger risk. This paper tries to put forward based on the risk-oriented audit construction project track audit mode, in order to give full play to the risk-oriented audit in the engineering construction areas the role of the track audit, to reduce the audit risk, improve the auditing quality, ensure the audit efficiency and effectiveness of purpose.

Keywords: risk oriented; Construction projects; Track audit; mode

中圖分類(lèi)號(hào)：TU71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)就會(huì)有與其相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在也就不可避免。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為當(dāng)今世界審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)主流方向，其與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別在于是否把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的始終。因此，如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，更好地防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指以建設(shè)項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象的跟蹤審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中將審計(jì)對(duì)象（項(xiàng)目）建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)與其他類(lèi)型的審計(jì)之間存在著巨大的差異，以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，以固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)學(xué)模型，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的運(yùn)用存在極大的局限性，但就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，跟蹤審計(jì)仍然是審計(jì)機(jī)關(guān)的一種審計(jì)監(jiān)督行為，傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義至少提供了基本的對(duì)于跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討和研究思路。

筆者認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以表述為：審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)過(guò)程中由于采用了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，發(fā)表了與事實(shí)不相符的審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員承擔(dān)相關(guān)責(zé)任和聲譽(yù)損害的可能性。

二、建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，它是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)事項(xiàng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)程序?yàn)橹行模瑐?cè)重于評(píng)估審計(jì)事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)系統(tǒng)中大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)理論，是一種全新的審計(jì)模式。這種全新模式要求獨(dú)立審計(jì)師從更開(kāi)闊的視角發(fā)現(xiàn)與報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為，從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)（謝榮、吳建友，2004）。隨著建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的逐步深入開(kāi)展，審計(jì)資源供需矛盾尤顯突出，因此推行科學(xué)而高效的審計(jì)方法勢(shì)在必行。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中應(yīng)用的可行性

1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式運(yùn)用于跟蹤審計(jì)全過(guò)程。在工程建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)人員預(yù)先確定一個(gè)可以接受的期望風(fēng)險(xiǎn)水平，以此作為風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，在各個(gè)審計(jì)階段以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)，來(lái)評(píng)價(jià)各階段的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做出正確決策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)事項(xiàng)置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，從建設(shè)項(xiàng)目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個(gè)方面分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，通過(guò)審計(jì)程序把自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

2．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日益增高的期望。審計(jì)擔(dān)負(fù)著監(jiān)管與服務(wù)的共同職能，只有不斷地滿足社會(huì)公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。這促使審計(jì)人員必須以積極的態(tài)度，努力思考面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷各種影響因素，全面動(dòng)態(tài)地分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠適應(yīng)這一需求。

3．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以降低跟蹤審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿于審計(jì)這個(gè)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在對(duì)被審計(jì)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險(xiǎn)高低不同的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小的環(huán)節(jié)縮減審計(jì)資源。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，優(yōu)化審計(jì)資源配置，合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效收集審計(jì)證據(jù)，從整體上降低審計(jì)成本、保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程。全過(guò)程跟蹤審計(jì)從立項(xiàng)開(kāi)始，歷經(jīng)可行性研究、初步設(shè)計(jì)、概算批復(fù)、招投標(biāo)、施工、財(cái)務(wù)決算等各個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目詳細(xì)的、具體的全面審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)建設(shè)工程周期長(zhǎng)、投入資金多、舞弊可能性大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，在建設(shè)前期對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷關(guān)鍵點(diǎn)和控制薄弱點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)模式，可以使二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，取長(zhǎng)補(bǔ)短、相得益彰，既能解決審計(jì)資源不足的障礙，又能全面控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步確保審計(jì)質(zhì)量。

1．跟蹤審計(jì)點(diǎn)的確定形式

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，慎重確定高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也可以說(shuō)是審計(jì)跟蹤點(diǎn)，是關(guān)鍵步驟，它直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。

第一種形式是重要的隱蔽工程。隱蔽工程是跟蹤審計(jì)過(guò)程中的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。在項(xiàng)目施工過(guò)程中，某些重要單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度及施工安全有較大影響，而這些工程事后審計(jì)難度較大或無(wú)法進(jìn)行審計(jì)取證，如大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)等，因此應(yīng)把其施工過(guò)程作為必須審計(jì)的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計(jì)跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化，如公路建設(shè)項(xiàng)目中的路堤填方段的原地面標(biāo)高可作為路堤填方工程的審計(jì)跟蹤點(diǎn)。

第二種形式是重要施工管理活動(dòng)。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)明確需要審計(jì)參加的施工管理活動(dòng)。設(shè)置這類(lèi)審計(jì)跟蹤點(diǎn)的目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)工作更有主動(dòng)性。此類(lèi)審計(jì)跟蹤點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更審查、工程建設(shè)例會(huì)、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)檢驗(yàn)、材料試驗(yàn)的取樣、工程款的撥付情況等，通過(guò)對(duì)上述跟蹤點(diǎn)的控制，從而使跟蹤審計(jì)人員能迅速了解建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化，為提高審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

第三種形式是專(zhuān)門(mén)為跟蹤審計(jì)設(shè)定的獨(dú)立于施工管理活動(dòng)的程序。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開(kāi)始之前。此類(lèi)審計(jì)跟蹤點(diǎn)設(shè)定后，不經(jīng)審計(jì)確認(rèn)一般不得逾越。設(shè)置此類(lèi)跟蹤點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。如在基礎(chǔ)工程完成后，主體工程實(shí)施前，審計(jì)人員可以審查基礎(chǔ)工程是否按規(guī)定的程序進(jìn)行驗(yàn)收，施工單位有無(wú)自檢，監(jiān)理工程師有無(wú)按設(shè)計(jì)圖紙和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范進(jìn)行驗(yàn)收，有無(wú)簽字蓋章等。

2．跟蹤審計(jì)模式選擇

跟蹤審計(jì)的模式就是在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)采用何種模式組織審計(jì)資源，確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施。在實(shí)施基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，可采用適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式。

（1）適時(shí)介入式跟蹤審計(jì)，是選擇工程建設(shè)活動(dòng)的適當(dāng)時(shí)段跟蹤介入的一種審計(jì)模式。在當(dāng)前跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，這種模式大多是把建設(shè)工程開(kāi)工建設(shè)點(diǎn)作為介入點(diǎn)，對(duì)工程施工過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。適時(shí)介入式跟蹤審計(jì)，若能根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和規(guī)模選好介入時(shí)間，就能抓住審計(jì)對(duì)象的重點(diǎn)部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，否則就可能影響審計(jì)質(zhì)量。

（2）重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，是選擇重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)審計(jì)的一種審計(jì)模式。采用這種方法，審計(jì)機(jī)關(guān)事先要充分了解、分析審計(jì)對(duì)象的全貌，找出可能出問(wèn)題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，制定工作實(shí)施方案。一般情況下，應(yīng)將施工中的隱蔽工程、變更工程作為重點(diǎn)。重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，能將建設(shè)項(xiàng)目中審計(jì)所關(guān)注的所有重點(diǎn)環(huán)節(jié)納入跟蹤審計(jì)的對(duì)象，從而達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的，但由于這種審計(jì)過(guò)程有間斷性，需要縝密的事前規(guī)劃和組織，事中配合和協(xié)調(diào)，要求審計(jì)人員具備較高的素質(zhì)，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于不同的審計(jì)對(duì)象，使用的模式不盡相同。總體而言，對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，安排每年幾次或每季度一次的適時(shí)介入式跟蹤審計(jì)；對(duì)一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為充分的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計(jì)變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)。

3．審計(jì)整改意見(jiàn)的表達(dá)形式

施工過(guò)程跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)做出審計(jì)意見(jiàn)和決定，以增加審計(jì)工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計(jì)工作的影響。根據(jù)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計(jì)底稿與審計(jì)整改意見(jiàn)書(shū)、正式審計(jì)公文。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對(duì)施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)記錄；對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)部門(mén)達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改意見(jiàn)書(shū)的形式提出審計(jì)意見(jiàn)；對(duì)發(fā)現(xiàn)重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)出具正式審計(jì)文書(shū)，包括審計(jì)建議函、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)整改意見(jiàn)書(shū)應(yīng)及時(shí)登記臺(tái)帳，做到管理規(guī)范。

三、實(shí)行基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的跟蹤審計(jì)模式應(yīng)具備的前提條件

（一）加強(qiáng)宣傳，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向跟蹤審計(jì)

在國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需增加基礎(chǔ)設(shè)施投入的宏觀環(huán)境下，為了有效地控制工程成本、預(yù)防和遏制工程建設(shè)過(guò)程中腐敗行為，避免“豎一幢樓、倒一批人”的現(xiàn)象重現(xiàn)，各級(jí)政府把希望寄托在審計(jì)身上，希望通過(guò)審計(jì)的全程把關(guān)來(lái)預(yù)防這些問(wèn)題。建設(shè)單位、其他管理部門(mén)也都對(duì)審計(jì)抱有一些不切實(shí)際的希望，這些都可以理解。投資審計(jì)應(yīng)該通過(guò)創(chuàng)新和挖潛，在職責(zé)范圍內(nèi)為國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)努力把好關(guān)、站好崗。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)該做好宣傳、搞好溝通，消除地方領(lǐng)導(dǎo)和其他單位（部門(mén)）對(duì)審計(jì)的一些不切實(shí)際的期望，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的局限性以及審計(jì)與其他部門(mén)職責(zé)的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門(mén)自覺(jué)履行職責(zé)，協(xié)同規(guī)范投資市場(chǎng)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

質(zhì)量是審計(jì)的生命線，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員必須具備風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的能力。在工程建設(shè)過(guò)程中，各種風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估，審計(jì)證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。審計(jì)中的職業(yè)判斷是運(yùn)用相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)行為守則的要求，在各種備選方案中作出決策。增強(qiáng)審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而有效防范審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的自身風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)自己的能力合理確定跟蹤審計(jì)的數(shù)量，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的管理，提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。要在實(shí)踐中不斷規(guī)范跟蹤審計(jì)的操作，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和廉政教育，使跟蹤審計(jì)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)中發(fā)揮更大的作用。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以以全面評(píng)估工程風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目和資金重點(diǎn)監(jiān)控，加大審計(jì)力度，宏觀把握審計(jì)重點(diǎn)，既能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，又能滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日期增高的期望值。在工程建設(shè)過(guò)程中以全過(guò)程跟蹤審計(jì)為前提，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以最大限度地將各種隱藏風(fēng)險(xiǎn)化解于前期階段，為最終提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了新的審計(jì)工作思路。

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第5篇：過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文

公共工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計(jì)有各自的工作特點(diǎn)，并且在實(shí)際審計(jì)工作進(jìn)行中有很多區(qū)別，下面本文就對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行比較分析。

（一）公共工程跟蹤審計(jì)概念 公共工程跟蹤審計(jì)是指在公共工程項(xiàng)目建設(shè)初期，國(guó)家審計(jì)部門(mén)就安排相應(yīng)的審計(jì)人員進(jìn)駐公共工程建設(shè)項(xiàng)目組中去，并從公共工程項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)始到項(xiàng)目竣工結(jié)束為止的整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中對(duì)公共工程建設(shè)的項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，實(shí)時(shí)審查其項(xiàng)目使用情況的真實(shí)性和有效性等指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題立即上報(bào)，以變工程建設(shè)單位規(guī)范、科學(xué)、合理的使用國(guó)家撥付的公共工程建設(shè)項(xiàng)目資金，造福于民。

（二）公共工程跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)區(qū)別 公共工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)有許多區(qū)別，本文主要從以下五個(gè)方面具體說(shuō)明公共工程跟蹤審計(jì)和結(jié)算審計(jì)之間的區(qū)別，具體如下：

（1）審計(jì)介入點(diǎn)方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，一般是在公共工程建設(shè)竣工后進(jìn)行一次性審計(jì)，這種一次性集中結(jié)算審核的方式難以發(fā)現(xiàn)公共工程建設(shè)過(guò)程中被隱藏的問(wèn)題，即使被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，也難以取證。新型的跟蹤審計(jì)，由于跟蹤審計(jì)是對(duì)公共工程建設(shè)全過(guò)程的跟蹤監(jiān)督管理與資金審查，那么，審查人員可以對(duì)公共工程全過(guò)程的施工狀況和項(xiàng)目資金使用情況隨時(shí)進(jìn)行核查，從公共工程建設(shè)初期開(kāi)始一直到工程竣工結(jié)束為止，這種全過(guò)程的實(shí)時(shí)審計(jì)可以比結(jié)算審計(jì)更高效的對(duì)公共工程的建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督。

（2）審計(jì)內(nèi)容方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，主要是對(duì)公共工程建設(shè)完成后施工單位提供的最終結(jié)算資料進(jìn)行審核，這種結(jié)算方式難以對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)人員無(wú)法有效完成工作。新型的跟蹤審計(jì)，將審計(jì)工作由竣工后提前至公共工程施工過(guò)程中，對(duì)施工期間的一切有關(guān)工程的資料均進(jìn)行詳細(xì)審查，避免了事后審查不到位的麻煩。

（3）審計(jì)方式方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，主要由施工單位相關(guān)工作人員將相關(guān)施工材料報(bào)送到審計(jì)部門(mén)進(jìn)行事后審計(jì)。新型的跟蹤審計(jì)，一般是審計(jì)人員到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行就地審計(jì)，對(duì)公共工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程實(shí)行全程跟蹤，實(shí)時(shí)監(jiān)督。

（4）審計(jì)效率方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，一次性集中審計(jì)的特點(diǎn)使審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，在竣工階段的審計(jì)任務(wù)及其繁重，工作效率低下。新型的跟蹤審計(jì)，主要是將審計(jì)工作分派到公共工程整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中去，使審計(jì)人員的工作任務(wù)在項(xiàng)目施工的每個(gè)階段中都有體現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)提高工作效率。

（5）審計(jì)作用方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，難以發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程中存在的問(wèn)題，即使在竣工后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也難以挽回。新型的跟蹤審計(jì)，主要是對(duì)公共工程建設(shè)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，因此，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可以及時(shí)彌補(bǔ)。

二、公共工程跟蹤審計(jì)初始介入時(shí)點(diǎn)設(shè)置探討

前文分析了公共工程跟蹤審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中的五大特點(diǎn)，由于公共工程跟蹤審計(jì)方式是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，因此，項(xiàng)目建設(shè)的初始審計(jì)介入點(diǎn)的選擇就顯得十分重要，這將影響整個(gè)公共工程建設(shè)的進(jìn)度安排和施工質(zhì)量等。

（一）公共工程跟蹤審計(jì)初始介入時(shí)點(diǎn)現(xiàn)狀分析 公共工程項(xiàng)目要建設(shè)完成必須經(jīng)歷三個(gè)階段：事前準(zhǔn)備、施工建設(shè)以及竣工結(jié)算，而跟蹤審計(jì)是指對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，因此，對(duì)于公共工程跟蹤審計(jì)，必須對(duì)公共工程施工前、施工中和施工后所有相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。由于公共工程建設(shè)的初始準(zhǔn)備階段對(duì)公共工程整體建設(shè)效果的影響十分重大，所以對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)應(yīng)該越早開(kāi)始越好。但是，目前行業(yè)內(nèi)對(duì)于公共工程跟蹤審計(jì)的初始介入點(diǎn)并沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，真正實(shí)施起來(lái)還有一定的難度。以往對(duì)于公共工程的審計(jì)依靠的是傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)方式，僅僅在工程竣工后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行一次性集中審計(jì)，而目前跟蹤審計(jì)并未在我國(guó)工程建設(shè)實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用，即使使用，現(xiàn)有的審計(jì)人員也無(wú)法對(duì)施工前期的審計(jì)決策、項(xiàng)目可行性研究等方面進(jìn)行有效審核。另外，公共工程的政策性很強(qiáng)，對(duì)于這種由政府出資、利國(guó)利民的公共項(xiàng)目，審計(jì)人員對(duì)其可行性審計(jì)也沒(méi)有十足的把握，工作起來(lái)畏首畏尾，十分被動(dòng)。

（二）公共工程事前審計(jì)必要性分析 對(duì)公共工程進(jìn)行事前審查，并且審查進(jìn)行的越早越好， “萬(wàn)事開(kāi)頭難”，只有走好了第一步，才能為后來(lái)的路打好基礎(chǔ)。因此，對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)在施工之前進(jìn)入開(kāi)始跟蹤審計(jì)是十分必要的。因?yàn)槭虑霸O(shè)計(jì)能促進(jìn)審計(jì)各項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，為經(jīng)濟(jì)事務(wù)的順利進(jìn)行提供有力保證。審計(jì)的三大具體職能如下：

第一，審計(jì)可以對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，督促企業(yè)按照既定規(guī)章制度合理有序的從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)披露和懲處相關(guān)企業(yè)或責(zé)任人的違法行為，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

第二，審計(jì)可以對(duì)經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷其經(jīng)濟(jì)行為的可行程度以及制定的相應(yīng)決策的有效性等，從事提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提升企業(yè)價(jià)值。

第三，審計(jì)人員能通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)資料的審核，鑒定該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性以及其經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)程度，為審計(jì)委托人提供切實(shí)有效的審計(jì)報(bào)告，以獲取所需信息。因此，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)公共工程進(jìn)行監(jiān)督和管理的三大職能，審計(jì)人員不僅要對(duì)公共工程施工過(guò)程中和公共工程竣工結(jié)束后的經(jīng)濟(jì)單位的相關(guān)項(xiàng)目資料進(jìn)行具體審查，還應(yīng)當(dāng)在公共工程事項(xiàng)目建設(shè)前對(duì)公共工程建設(shè)的決策制定、項(xiàng)目預(yù)算等事前事務(wù)進(jìn)行審核，防微杜漸，從公共工程項(xiàng)目建設(shè)的源頭規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防止損失。尤其是對(duì)于公共工程建設(shè)項(xiàng)目而言，一般都是大型施工項(xiàng)目，如果在施工前的準(zhǔn)備階段中，施工企業(yè)及其負(fù)責(zé)人未能把握好整體投資方向，項(xiàng)目審計(jì)不達(dá)標(biāo)，則有可能侵害我國(guó)政府和人民的雙重利益。

（三）公共工程事前審計(jì)工作重要內(nèi)容 根據(jù)前文的分析，公共工程的事前審計(jì)十分有必要，并且是越早介入越好。本文認(rèn)為，對(duì)于公共工程的事前審計(jì)應(yīng)該主要從以下三個(gè)方面做起，即投資決策審計(jì)、項(xiàng)目可行性審計(jì)和工程設(shè)計(jì)審計(jì)。

（1）投資決策審計(jì)。投資決策審計(jì)是對(duì)公共工程項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)始前進(jìn)行項(xiàng)目決策階段時(shí)的審計(jì)工作，因此，審計(jì)人員著重對(duì)公共工程的項(xiàng)目建議書(shū)、立項(xiàng)書(shū)、項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目選址及其他行政審批內(nèi)容進(jìn)行審查。一般而言，審計(jì)人員對(duì)各類(lèi)審批項(xiàng)目的審查包括：公共工程項(xiàng)目的建設(shè)與國(guó)家相關(guān)政策符不符合，項(xiàng)目選址與城市發(fā)展規(guī)劃符不符合，公共工程是否合法，或者國(guó)家相關(guān)部門(mén)是否有不履行職責(zé)，不按照現(xiàn)有規(guī)定辦事，，故意拖延不辦理，亂收費(fèi)等現(xiàn)象發(fā)生。審計(jì)人員在對(duì)公共工程進(jìn)行投資決策審查時(shí)，一旦查明問(wèn)題就應(yīng)立刻上報(bào)，及時(shí)處理，使我國(guó)公共工程項(xiàng)目建設(shè)能按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、合法化、有序化的方向發(fā)展，切實(shí)保障我國(guó)政府和人民的利益。

而在審查公共工程項(xiàng)目建議書(shū)時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)的編制和內(nèi)容的完整性和合法性、項(xiàng)目書(shū)中提及的論據(jù)和項(xiàng)目資料的真實(shí)性和可信度層面進(jìn)行深入審查，并督促施工單位對(duì)不符合規(guī)范要求的內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行更改，以保證公共工程投資決策審計(jì)的效率。

（2）項(xiàng)目可行性審計(jì)。施工單位提交的公共工程項(xiàng)目可行性報(bào)告主要是通過(guò)一系列項(xiàng)目材料和數(shù)據(jù)來(lái)證明該項(xiàng)目實(shí)施的可能程度，因此，審計(jì)人員在對(duì)施工單位提交的項(xiàng)目可行性報(bào)告進(jìn)行可行性審查時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注可行性報(bào)告中數(shù)據(jù)資料和項(xiàng)目材料的充分性、真實(shí)性和可行性，對(duì)可行性報(bào)告中提及的全部材料要求施工單位都給予有力的證據(jù)材料說(shuō)明，這樣才能在審查出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，快速找到問(wèn)題的根源，提高審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目可行性審計(jì)的效率。

（3）工程設(shè)計(jì)審計(jì)。對(duì)于公共工程的項(xiàng)目設(shè)計(jì)方面的審計(jì)工作，審計(jì)人員要對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)和相關(guān)工程圖紙進(jìn)行審查，以查驗(yàn)施工單位事前準(zhǔn)備的合法性。另外，還要對(duì)圖紙的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以檢查該設(shè)計(jì)單位是否獲得國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)的許可進(jìn)行工程設(shè)計(jì)，確定施工圖紙的科學(xué)性和合理性，從而保障公共工程施工的安全性。

三、公共工程跟蹤審計(jì)模式選擇

在確定了公共工程跟蹤審計(jì)的初始介入時(shí)點(diǎn)后，就有必要對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)的具體審計(jì)模式進(jìn)行分析，從而能根據(jù)具體的公共工程類(lèi)型選定最適合的公共工程跟蹤審計(jì)模式，提高審計(jì)效率。

（一）公共工程跟蹤審計(jì)模式類(lèi)型 在我國(guó)，由于公共工程跟蹤審計(jì)還屬于一種新型的審計(jì)方式，因此，人們當(dāng)前摸索出來(lái)的符合我國(guó)公共工程建設(shè)事情的審計(jì)模式主要有三種，即重點(diǎn)介入式、適時(shí)介入式和全程介入式。

（1）重點(diǎn)介入式。采用公共工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)介入模式時(shí)，審計(jì)部門(mén)的工作人員必須在公共工程施工開(kāi)始前對(duì)該工程項(xiàng)目施工的整體情況以及其施工的重點(diǎn)部分進(jìn)行了解，然后著重對(duì)公共工程施工中的重點(diǎn)部分進(jìn)行審計(jì)，防止公共工程建設(shè)的重點(diǎn)施工部分發(fā)生問(wèn)題，從而對(duì)公共工程整體建設(shè)情況產(chǎn)生影響。在公共工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)介入模式的具體實(shí)施方面，審計(jì)部門(mén)可以針對(duì)事前掌握的公共工程施工部分的重點(diǎn)內(nèi)容制定詳細(xì)的審計(jì)方案進(jìn)行跟蹤審查，然后對(duì)公共工程施工中的非重點(diǎn)項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際情況靈活處理，如進(jìn)行抽查等。

（2）適時(shí)介入式。公共工程跟蹤審計(jì)的適時(shí)介入模式主要是在公共工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，選定適當(dāng)?shù)氖┕r(shí)點(diǎn)實(shí)施公共工程的跟蹤審計(jì)工作。這就要求審計(jì)部門(mén)的工作人員能對(duì)公共工程施工過(guò)程全程進(jìn)行合理把握，找到其中的重點(diǎn)審計(jì)時(shí)段，繼而介入公共工程中進(jìn)行審計(jì)工作。

這一審計(jì)介入點(diǎn)的選擇是公共工程跟蹤審計(jì)的適時(shí)介入模式能否有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，審計(jì)部門(mén)要根據(jù)公共工程項(xiàng)目的具體情況予以確定。一般，應(yīng)對(duì)公共工程的項(xiàng)目規(guī)模、審計(jì)費(fèi)用支出等實(shí)際情況進(jìn)行審查，然后確定公共工程跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)。這也要求審計(jì)人員具備很強(qiáng)的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能對(duì)公共工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行合理判斷，然后著手進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

（3）全程介入式。公共工程跟蹤審計(jì)的全程介入模式是指審計(jì)部門(mén)按照相應(yīng)法律規(guī)定，對(duì)公共工程項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程都進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)模式。對(duì)于公共工程跟蹤審計(jì)的全程介入模式的具體實(shí)施，審計(jì)人員一般從公共工程施工的前期準(zhǔn)備階段開(kāi)始直到公共工程竣工結(jié)束為止的公共工程項(xiàng)目建設(shè)中的每一個(gè)過(guò)程都進(jìn)行跟蹤審核，確保公共工程建設(shè)中的每一個(gè)過(guò)程都合乎規(guī)范。

（二）公共工程應(yīng)選擇全程介入式跟蹤審計(jì)模式 前文分析了公共工程項(xiàng)目的特殊性，如公共工程的工期一般較長(zhǎng)，投資數(shù)額較大以及帶有強(qiáng)烈的政策色彩等，而縱觀我國(guó)近年來(lái)的公共工程建設(shè)都或多或少的存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重的可能影響到公共工程項(xiàng)目的整體建設(shè)，使審計(jì)部門(mén)無(wú)法發(fā)揮其對(duì)公共工程項(xiàng)目的監(jiān)督審查的作用，使國(guó)家和人民財(cái)產(chǎn)遭受損失。結(jié)合上文對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)的三種不同模式的分析可以得出，公共工程實(shí)行跟蹤審計(jì)就應(yīng)該選擇全程介入式的審計(jì)模式才能真正發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，確保公共工程項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。具體實(shí)施方法如下：

（1）審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)督管理。對(duì)于公共工程項(xiàng)目，審計(jì)部門(mén)采用全程介入式的跟蹤審計(jì)模式就意味著審計(jì)人員要經(jīng)常實(shí)地對(duì)公共工程的施工事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，就地核查相關(guān)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提出對(duì)應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)，強(qiáng)化監(jiān)督者意識(shí)，對(duì)公共工程建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和管理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題立即解決，與施工單位一起保證公共工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

（2）定期培訓(xùn)審計(jì)人員，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。公共工程跟蹤審計(jì)對(duì)于我國(guó)審計(jì)實(shí)踐而言是一個(gè)新型的審計(jì)方式，目前我國(guó)審計(jì)部門(mén)以及其工作人員對(duì)跟蹤審計(jì)的了解還不夠深入。而對(duì)于實(shí)施專(zhuān)業(yè)水平要求比較高的全程介入式的跟蹤審計(jì)，我國(guó)審計(jì)人員就顯得有點(diǎn)無(wú)能為力了。因此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該定期組織人員培訓(xùn)，深化審計(jì)人員對(duì)全程介入式的跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，保證公共工程全程介入式跟蹤審計(jì)的實(shí)施。

（3）整合資源，提高效率。要對(duì)公共工程進(jìn)行全程介入式的跟蹤審計(jì)，只要審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員是不夠的，還需要配備相應(yīng)的工程人才，技術(shù)人才以及統(tǒng)計(jì)人才等，然后將上述人員擴(kuò)充到審計(jì)部門(mén)中，整合資源，擴(kuò)展審計(jì)人員的知識(shí)范圍，提高審計(jì)效率。

（4）突出重點(diǎn)，不斷創(chuàng)新。對(duì)公共工程進(jìn)行全程介入式的跟蹤審計(jì)時(shí)，不僅要對(duì)公共工程施工的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督審核，還要明確審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)施工過(guò)程中的關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)了解，然后進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。另外，審計(jì)部門(mén)在派遣審計(jì)人員對(duì)公共工程進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)時(shí)，可以在實(shí)際工作中進(jìn)行摸索，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)工作流程和審計(jì)模式進(jìn)行適當(dāng)改革，保持創(chuàng)新精神，為全程介入式跟蹤審計(jì)模式在我國(guó)的推廣和發(fā)展找到一條合適的道路。

四、公共工程跟蹤審計(jì)客體與主體分析

在對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)的具體審計(jì)模式進(jìn)行分析之后，本文將對(duì)公共工程跟蹤審計(jì)工作中進(jìn)行審計(jì)的主體和客體要素進(jìn)行分析，以全面研究公共工程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容。

（一）公共工程跟蹤審計(jì)工作客體 審計(jì)工作的客體即接受審計(jì)的對(duì)象，對(duì)于公共工程而言，一般就是公共工程項(xiàng)目從施工開(kāi)始到工程竣工為止的項(xiàng)目資金使用情況。對(duì)于本文所研究的公共工程跟蹤審計(jì)活動(dòng)而言，公共工程跟蹤審計(jì)的客體是與公共工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)的活動(dòng)和對(duì)應(yīng)的處理過(guò)程。

前文中提到了公共工程的建設(shè)一般耗資達(dá)，工期長(zhǎng)，公益性強(qiáng)，因此，在公共工程建設(shè)的整個(gè)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生很多與之相關(guān)的職能部門(mén)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)，因此，公共工程跟蹤審計(jì)的客體對(duì)象十分復(fù)雜，我國(guó)審計(jì)部門(mén)規(guī)定公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)客體對(duì)象主要是公共工程的建設(shè)單位，但是，與公共工程建設(shè)相關(guān)的一切參與建設(shè)的企業(yè)都要納入審計(jì)范圍。因此，公共工程跟蹤審計(jì)的客體對(duì)象是貫穿在公共工程建設(shè)始終，與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的一切建設(shè)部門(mén)和非建設(shè)部門(mén)全體。

（二）公共工程跟蹤審計(jì)工作主體 審計(jì)工作的主體對(duì)象主要是指實(shí)施審計(jì)工作的組織或部門(mén)，一般包括三類(lèi)，即政府審計(jì)部門(mén)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以及社會(huì)審計(jì)組織。不同的審計(jì)主體在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)具有不同的職能分工和職權(quán)規(guī)定。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，這就使得我國(guó)公共工程項(xiàng)目的投資主體日趨多元化，這也為公共工程的審計(jì)工作帶來(lái)了不小的阻礙，我國(guó)公共工程不再是國(guó)家全權(quán)投資聯(lián)合政府審計(jì)部門(mén)全責(zé)審計(jì)的模式，公共工程項(xiàng)目投資主體的多元化使得公共工程的審計(jì)主體很難確認(rèn)，重復(fù)審計(jì)，多頭審計(jì)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不僅無(wú)法保證審計(jì)工作的及時(shí)完成，更是造成了極大的資源浪費(fèi)，使公共工程的建設(shè)單位無(wú)所適從。 公共工程跟蹤審計(jì)的主體一般有如下幾類(lèi)：

（1）以政府審計(jì)部門(mén)為主體。出于公共工程項(xiàng)目建設(shè)的公益性和政策性考慮，可以交由政府審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)施公共工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作。公共工程項(xiàng)目的建設(shè)完成不僅是由國(guó)家進(jìn)行大部分投資，還將切實(shí)提高我國(guó)人民的生活水平，有力改善我國(guó)人民的生活環(huán)境。因此，公共工程項(xiàng)目這種為全社會(huì)謀福利的公益行為，由政府審計(jì)部門(mén)主導(dǎo)進(jìn)行跟蹤審計(jì)是理所當(dāng)然的。但是，當(dāng)政府審計(jì)部門(mén)缺乏相應(yīng)的審計(jì)資源時(shí)，可以由其他審計(jì)資源進(jìn)行適當(dāng)輔助。此時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由于其特殊性，能隨時(shí)對(duì)公共工程施工單位的項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，隨時(shí)掌控最新的經(jīng)濟(jì)信息，保證審計(jì)的及時(shí)性和真實(shí)性。而社會(huì)審計(jì)組織由于其社會(huì)性也決定了其在審計(jì)工作方面的專(zhuān)業(yè)性，如，對(duì)于政府審計(jì)部門(mén)不擅長(zhǎng)的工程造價(jià)部分的審計(jì)工作就可以交由社會(huì)審計(jì)組織來(lái)輔助完成。

（2）“三合一”合力進(jìn)行審計(jì)?！叭弦弧焙狭M(jìn)行審計(jì)主要是將政府審計(jì)部門(mén)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)組織聯(lián)合起來(lái)，共同作為審計(jì)主體來(lái)對(duì)公共工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這樣做的優(yōu)勢(shì)是：

第一，目標(biāo)統(tǒng)一，便于審計(jì)工作的高效完成。當(dāng)政府審計(jì)部門(mén)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)組織“三合一”對(duì)公共工程項(xiàng)目合力進(jìn)行審計(jì)時(shí)，聯(lián)合審計(jì)部門(mén)會(huì)有一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)目標(biāo)，并通力合作以實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)，即對(duì)公共工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以便詳細(xì)掌握公共工程建設(shè)過(guò)程的整體情況，對(duì)公共工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的關(guān)鍵部分予以重點(diǎn)關(guān)注，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，提高資金管理水平，保證公共工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。

第二，取長(zhǎng)補(bǔ)短，優(yōu)化審計(jì)工作流程。在政府審計(jì)部門(mén)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)組織“三合一”聯(lián)合對(duì)公共工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，三大審計(jì)部門(mén)可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化審計(jì)工作的整體流程。首先，社會(huì)審計(jì)組織的社會(huì)性也決定了它的專(zhuān)業(yè)性和綜合性，社會(huì)審計(jì)組織一般會(huì)吸收不同專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)類(lèi)型的綜合人才，這些綜合人才能應(yīng)付公共工程項(xiàng)目審計(jì)中出現(xiàn)的不同類(lèi)型的審計(jì)問(wèn)題，幫助政府審計(jì)部門(mén)更好的解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的難題。另外，由于社會(huì)審計(jì)組織用工的靈活性，當(dāng)審計(jì)工作對(duì)某一專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的人才有需求時(shí)，社會(huì)審計(jì)組織還可以及時(shí)聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才，解決實(shí)際問(wèn)題。

（3）政府審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性能更好的幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)組織規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。這是因?yàn)檎畬徲?jì)部門(mén)自身具備有權(quán)威性，當(dāng)公共工程項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位存在某些審計(jì)問(wèn)題時(shí)，政府審計(jì)部門(mén)可以立刻利用其權(quán)威性督促建設(shè)單位立即解決問(wèn)題，保證建設(shè)進(jìn)度。這樣既利用了社會(huì)審計(jì)組織的專(zhuān)業(yè)性和靈活性來(lái)不斷推薦聯(lián)合審計(jì)工作的進(jìn)展，也很好的利用了政府審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性對(duì)建設(shè)單位在審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行整改，保證公共工程項(xiàng)目的質(zhì)量。再次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以利用其職權(quán)為聯(lián)合審計(jì)的進(jìn)行提供便利。因?yàn)?，?duì)公共工程項(xiàng)目的審計(jì)一般會(huì)需要對(duì)建設(shè)單位內(nèi)部的相關(guān)材料進(jìn)行審核，此時(shí)，不論是政府審計(jì)部門(mén)還是社會(huì)審計(jì)組織都無(wú)法及時(shí)獲取有用的企業(yè)信息來(lái)推進(jìn)審計(jì)工作的進(jìn)行，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)恰好可以利用自身優(yōu)勢(shì)，從企業(yè)內(nèi)部獲取大量真實(shí)信息，彌補(bǔ)政府審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)組織的不足。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì) 微跟蹤 審計(jì)模式

中圖分類(lèi)號(hào)：C93 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

一、“微跟蹤”的背景

“微跟蹤”模式是相對(duì)于傳統(tǒng)全過(guò)程駐點(diǎn)跟蹤而言的，它可以更形象地被描述為跟蹤審計(jì)的“游擊戰(zhàn)術(shù)”――通過(guò)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行定期、不定期、點(diǎn)水式和拉網(wǎng)式的“飛行”取證，將現(xiàn)場(chǎng)記錄的文字、圖像、聲音和視頻資料利用手機(jī)客戶(hù)端實(shí)時(shí)上傳至公共云端，再利用PC客戶(hù)端資源共享（本文使用“百度云”服務(wù)），實(shí)現(xiàn)“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員”、“跟蹤審計(jì)結(jié)算審計(jì)”的無(wú)縫銜接?！拔⒏櫋蹦Ｊ浇o審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)有客觀條件下，如何統(tǒng)籌人員和時(shí)間，更好的開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作提供了一個(gè)選擇，它讓跟蹤審計(jì)變得輕松靈活，更有價(jià)值也更實(shí)用。

二、“微跟蹤”的對(duì)象

“微跟蹤”模式可穿插于全過(guò)程駐點(diǎn)跟蹤審計(jì)之中，與之相比，“微跟蹤”模式具有靈活機(jī)動(dòng)、隨性突擊、資源共享等特點(diǎn)。因此，當(dāng)我們不必要或者不便開(kāi)展全過(guò)程駐點(diǎn)跟蹤審計(jì)，或者全過(guò)程跟蹤審計(jì)效果不理想時(shí)，可考慮“微跟蹤”模式。

目前，大多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)不具備配備專(zhuān)職跟蹤審計(jì)人員的條件，面對(duì)不得不開(kāi)展跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，常規(guī)做法是委托咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，因?yàn)椴皇侵苯訁⑴c，最終效果往往并不十分理想，跟蹤審計(jì)的成效與現(xiàn)場(chǎng)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)密切相關(guān)，存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，以下三種情況適合開(kāi)展“微跟蹤”審計(jì)：一是對(duì)專(zhuān)業(yè)復(fù)雜、體量較大、工期較長(zhǎng)、必須開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，可穿行“微跟蹤”，以便實(shí)時(shí)了解項(xiàng)目建設(shè)動(dòng)態(tài)；二是對(duì)體量較小、工期較短，不需要進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，可將此類(lèi)項(xiàng)目按片區(qū)分類(lèi)后，多個(gè)跟蹤審計(jì)小組同時(shí)開(kāi)展“微跟蹤”審計(jì)，以縮短審計(jì)時(shí)間，減少人員、精力的投入；三是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理紊亂不佳的工程，使用“微跟蹤”模式，可以達(dá)到突擊檢查以規(guī)范工程管理的效果。

三、“微跟蹤”的方式

（一）定期與不定期相結(jié)合

對(duì)于工程建設(shè)的重要工序，比如道路工程的結(jié)構(gòu)層厚度，建筑工程的鋼筋布置等對(duì)工程安全、質(zhì)量、造價(jià)影響較大的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，必須根據(jù)進(jìn)度計(jì)劃，提前通知，定期開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作；同時(shí)，為了在建設(shè)過(guò)程中及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，已達(dá)到以審促改的目的，進(jìn)行不定期跟蹤審計(jì)也尤為必要，審計(jì)人員利用空閑時(shí)間，不事先通知，進(jìn)行突擊性跟蹤，往往能夠看到真實(shí)的現(xiàn)場(chǎng)狀況，同時(shí)也能給建設(shè)、監(jiān)理、施工單位，包括委托的駐地跟蹤審計(jì)單位一個(gè)心理的威懾作用，以督促他們各盡其責(zé)，隨時(shí)準(zhǔn)備迎接突擊跟蹤。

（二）點(diǎn)水式和拉網(wǎng)式相結(jié)合

“微跟蹤”的初衷是解決人員和時(shí)間的問(wèn)題，因此，項(xiàng)目跟蹤必須有所側(cè)重：對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目，可采取“點(diǎn)水式”，通過(guò)高頻率、有重點(diǎn)、有目的開(kāi)展跟蹤審計(jì)，做到項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)可控；對(duì)于非重點(diǎn)項(xiàng)目，則可采取“拉網(wǎng)式”，審計(jì)人員可以將多個(gè)項(xiàng)目按片區(qū)分類(lèi)，串聯(lián)起來(lái)，規(guī)劃好跟蹤線路，多組同步開(kāi)展，在每個(gè)項(xiàng)目不多做停留，記錄好現(xiàn)場(chǎng)后就趕赴下一項(xiàng)目，通過(guò)有計(jì)劃的組織，集中開(kāi)展，跟蹤審計(jì)人員可以利用有限的時(shí)間基本把握各項(xiàng)目的建設(shè)狀態(tài)。

四、“微跟蹤”的方法

（一）“飛行”取證

“飛行”取證用來(lái)形容“微跟蹤”的過(guò)程是極為形象的，跟蹤審計(jì)人員就是一名名優(yōu)秀的飛行員，需要事先規(guī)劃好自己的航線，通過(guò)分析沿途“航空港”的布局、大小等因素以確定是否?？恳约巴？康臅r(shí)間，這種飛行可以是定期、不定期的、可以是點(diǎn)水式的，也可以是拉網(wǎng)式的，通過(guò)“飛行”取證，既可以真實(shí)了解現(xiàn)場(chǎng)，獲取第一手資料，也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)、監(jiān)理、施工單位以及駐地跟蹤審計(jì)單位的監(jiān)督，從而達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的。

（二）“百度云”服務(wù)

云端存儲(chǔ)、資源共享是“微跟蹤”模式的另一張名片，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)過(guò)程中對(duì)現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程利用手機(jī)拍照、攝像、錄音等功能，將現(xiàn)場(chǎng)情況記錄下來(lái)，同時(shí)配以必要的備注，利用“百度云”手機(jī)客戶(hù)端資料上傳功能，將存儲(chǔ)在手機(jī)中的現(xiàn)場(chǎng)資料分類(lèi)型、按項(xiàng)目實(shí)時(shí)上傳至云端；其他審計(jì)人員隨時(shí)隨地在計(jì)算機(jī)上使用公共百度賬號(hào)登錄“百度云”網(wǎng)盤(pán)，根據(jù)審計(jì)需要，查閱、管理現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)人員實(shí)時(shí)上傳的照片、視頻、錄音、文字等資料。

利用“百度云”服務(wù)免費(fèi)的傳輸和存儲(chǔ)功能，可以實(shí)現(xiàn)同時(shí)、多人、異地將現(xiàn)場(chǎng)資料按項(xiàng)目、分類(lèi)型實(shí)時(shí)上傳“百度云”網(wǎng)盤(pán)，達(dá)到云端存儲(chǔ)，實(shí)時(shí)更新的目的，避免了多人跟蹤，不連續(xù)、資料零散、遺失的現(xiàn)象；跟蹤審計(jì)過(guò)程中及結(jié)算審計(jì)時(shí)各專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員均可同時(shí)使用公共百度賬號(hào)登陸云端，隨時(shí)隨地在手機(jī)或計(jì)算機(jī)上調(diào)閱云端資料，實(shí)現(xiàn)資源共享，互不干擾的目的，保證了項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)資料的完整性，跟蹤、結(jié)算審計(jì)過(guò)程的連續(xù)性，從而確保審計(jì)工作的高質(zhì)高效。

五、“微跟蹤”存在的問(wèn)題

（一）使用對(duì)象的局限性

一個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)周期，從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收，涉及的環(huán)節(jié)很多；不同類(lèi)型的項(xiàng)目，涉及的專(zhuān)業(yè)也是多樣的。因此，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)過(guò)程中，“微跟蹤”模式往往會(huì)顯得力不從心，鞭長(zhǎng)莫及，尤其面對(duì)專(zhuān)業(yè)復(fù)雜、設(shè)計(jì)粗糙、變更較多的項(xiàng)目，更是顯得無(wú)用武之地，因此，“微跟蹤”模式代替不了傳統(tǒng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，更多的是對(duì)后者的輔助與補(bǔ)充。

（二）發(fā)揮功能的局限性

第7篇：過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過(guò)程跟蹤審計(jì)；方法；對(duì)策

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行控制和管理過(guò)程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，能夠?qū)?xiàng)目資金做相應(yīng)的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現(xiàn)今建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)工作主要放在項(xiàng)目完工之后的結(jié)算審計(jì)與決算審計(jì)上，這些審計(jì)內(nèi)容僅是項(xiàng)目完工之后的靜態(tài)審計(jì)，在項(xiàng)目進(jìn)行中沒(méi)有實(shí)際的意義。所以，應(yīng)將檢查審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行事前審計(jì)、全程監(jiān)督，開(kāi)展對(duì)于項(xiàng)目的全程跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)于資金控制以及對(duì)反腐防貪的良好約束作用。本文對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義與優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)提出面臨的主要問(wèn)題，采取解決方法，以供參考。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義和優(yōu)勢(shì)

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義

將項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程劃分為若干個(gè)階段，在各階段均安排審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行控制，幫助被審計(jì)的單位完善現(xiàn)階段存在的問(wèn)題，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn)，促使建設(shè)項(xiàng)目能夠安全有效的進(jìn)行，達(dá)到實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目最高建設(shè)效益的目的。就石油項(xiàng)目而言，對(duì)石油存儲(chǔ)設(shè)備的建設(shè)及時(shí)做好跟蹤審計(jì)管理工作，保證項(xiàng)目的高質(zhì)量，控制其投資成本，對(duì)行業(yè)發(fā)展具有十分有利的影響。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1.審計(jì)的動(dòng)態(tài)化

相對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)在項(xiàng)目目標(biāo)完成后再對(duì)工程進(jìn)行一次總結(jié)性的結(jié)算審計(jì)，跟蹤審計(jì)能夠分段、分內(nèi)容的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。一方面，減輕傳統(tǒng)審計(jì)工作處理的繁瑣度，避免在相關(guān)項(xiàng)目程序簽證中，一次性涉及大量數(shù)據(jù)，降低出錯(cuò)率；使審計(jì)工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計(jì)在對(duì)某階段成果進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以理清該階段對(duì)前后階段的影響關(guān)系，通過(guò)動(dòng)態(tài)的審計(jì)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目起到全程監(jiān)督的作用。

2.審計(jì)過(guò)程更細(xì)致

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，經(jīng)常出現(xiàn)因一些隱蔽工程的細(xì)節(jié)記錄不詳，難以追究責(zé)任以及難以分辨實(shí)際情況的現(xiàn)象。而采取跟蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員在項(xiàng)目的施工階段即能深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)階段項(xiàng)目進(jìn)行更好的取證，更準(zhǔn)確地掌握項(xiàng)目的各階段有效信息，將審計(jì)過(guò)程處理得更加細(xì)致。

3.提高工效以及審計(jì)效率

跟蹤審計(jì)在對(duì)每個(gè)項(xiàng)目階段進(jìn)行處理時(shí)，結(jié)合相關(guān)單位，可以很快地計(jì)算相應(yīng)階段的工程數(shù)據(jù)，避免工程等待簽證過(guò)程中浪費(fèi)的時(shí)間以及導(dǎo)致的大量工程積壓。相比傳統(tǒng)審計(jì)而言，跟蹤審計(jì)使得審計(jì)工作在隨項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中能夠均勻分散的進(jìn)行，加快了審核的速度和力度，提高了整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目在全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題

（一）審計(jì)深度難以把握

進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基本目標(biāo)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，并提供咨詢(xún)與建議，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的管理機(jī)制進(jìn)行完善。為達(dá)到這些目標(biāo)，需要審計(jì)作為項(xiàng)目的一部分隨著項(xiàng)目的進(jìn)行而進(jìn)行，全程參與項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)。在該過(guò)程中，審計(jì)人員不從事對(duì)項(xiàng)目的管理施工以及監(jiān)理方面的工作，僅僅對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各單位的工作，展開(kāi)自己的監(jiān)督職能，并需要與建設(shè)單位及時(shí)溝通、反映情況，但并不直接干涉項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的具體工作。這樣一來(lái)，審計(jì)職能深度難以把握，容易介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，導(dǎo)致雙方利益的沖突，破壞項(xiàng)目的平衡性。

（二）跟蹤審計(jì)缺乏良好的工作環(huán)境

就目前跟蹤審計(jì)在我國(guó)的實(shí)行情況而言，還處于萌芽階段，需要進(jìn)行更多的探索和研究。跟蹤審計(jì)的方法目前僅能在內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)實(shí)行，沒(méi)有嚴(yán)格的政府審計(jì)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，沒(méi)有相應(yīng)的機(jī)制制度進(jìn)行管理，這些因素很容易導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目中各部門(mén)難以理解跟蹤審計(jì)的工作從而不愿意配合，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作將很難展開(kāi)，在項(xiàng)目中起到的作用也會(huì)大打折扣。所以，跟蹤審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境需要得到優(yōu)化，對(duì)內(nèi)管理需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)外建設(shè)需要各個(gè)單位的積極配合。

（三）項(xiàng)目建設(shè)單位沒(méi)有認(rèn)識(shí)審計(jì)的重要意義

跟蹤審計(jì)是近幾年才發(fā)展起來(lái)的審計(jì)方式，大多項(xiàng)目單位對(duì)其沒(méi)有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)和了解，往往簡(jiǎn)單地認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是對(duì)施工過(guò)程中的工程款進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不夠完善，限制了跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

（四）沒(méi)有相關(guān)條款進(jìn)行約束改善

作為一種近年興起的新式審計(jì)方式，全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作人員較傳統(tǒng)審計(jì)方式所需承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任均發(fā)生了很大的變化，若沒(méi)有相關(guān)的法律規(guī)定對(duì)其進(jìn)行約束，將會(huì)導(dǎo)致很多法律責(zé)任無(wú)人承擔(dān)。我國(guó)的法律僅僅對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)中投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)做出了授權(quán)規(guī)定與責(zé)任規(guī)定，對(duì)跟蹤審計(jì)尚未有明確規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目單位對(duì)于跟蹤審計(jì)的能力范圍存在質(zhì)疑，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)無(wú)法正常發(fā)揮應(yīng)有作用。

三、強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)效率的幾點(diǎn)建議

（一）保證審計(jì)目標(biāo)不偏離原定計(jì)劃

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，工作人員應(yīng)把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務(wù)與職責(zé)，不得越俎代庖地參與建設(shè)項(xiàng)目施工全過(guò)程的管理和操作。

1. 以自身職能為主，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)工程中的各項(xiàng)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過(guò)自己的職能范圍對(duì)其他崗位的工作進(jìn)行管理。

2. 理解審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中價(jià)值的體現(xiàn)過(guò)程，保證自身工作相對(duì)工程建設(shè)的獨(dú)立性。

3. 努力幫助項(xiàng)目工程提高其質(zhì)量，同時(shí)依據(jù)造價(jià)管理的要求，幫助項(xiàng)目控制投資規(guī)模，控制建設(shè)成本。

4. 加強(qiáng)自身的工作效率與工作質(zhì)量，確保能夠?qū)ㄔO(shè)方、施工方產(chǎn)生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權(quán)益，保證工程建設(shè)過(guò)程的有序運(yùn)行。

5. 提升自己的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和實(shí)踐能力，對(duì)業(yè)務(wù)的知識(shí)面積極進(jìn)行拓展，了解最新的審計(jì)方法和手段，提升對(duì)于項(xiàng)目的審計(jì)能力，保證審計(jì)的順利進(jìn)行。

（二）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

就審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境而言，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合力創(chuàng)造出積極和諧的工作環(huán)境，并嚴(yán)格遵循審計(jì)工作的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，積極督促建設(shè)單位對(duì)相關(guān)預(yù)算、進(jìn)度、程序進(jìn)行公開(kāi)，采取透明化管理，保證審計(jì)過(guò)程的有效性，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理與控制。對(duì)于外部環(huán)境而言，審計(jì)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)取得上級(jí)部門(mén)的支持與協(xié)助，能夠在上級(jí)部門(mén)的組織下對(duì)其他部門(mén)展開(kāi)工作，使得各個(gè)部門(mén)都能理解并認(rèn)同審計(jì)工作的意義，積極配合審計(jì)工作的進(jìn)行。

（三）項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)明確審計(jì)工作范圍

建設(shè)單位進(jìn)行招標(biāo)時(shí)，應(yīng)該配合招標(biāo)公司開(kāi)展工作，對(duì)所委托的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)工作做出明確規(guī)定，并能使各部門(mén)明確審計(jì)的工作內(nèi)容。在與審計(jì)單位簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在合同中詳細(xì)列出跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容、工作范圍以及職能權(quán)利。比如在建設(shè)過(guò)程中，檢查項(xiàng)目階段工程的審批文件（項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批復(fù)、建設(shè)規(guī)劃、施工許可、環(huán)保批準(zhǔn)、消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)圖審核等文件）是否齊全，檢查整個(gè)投標(biāo)程序以及投標(biāo)結(jié)果是否合法有效，檢查審計(jì)單位與該建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過(guò)，防止今后在不同單位由于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容存在差異而引起爭(zhēng)執(zhí)。

（四）健全具有約束性的法律法規(guī)

保證跟蹤審計(jì)工作在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中能正常高效運(yùn)行，制定相關(guān)的法律條款對(duì)其進(jìn)行約束和管理十分重要。跟蹤審計(jì)這一模式是對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)的一項(xiàng)重大突破創(chuàng)新，在建立完整的跟蹤審計(jì)法律制度后，跟蹤審計(jì)能夠?yàn)轫?xiàng)目提供更好，更完善的服務(wù)。通過(guò)這些規(guī)章制度與相關(guān)單位的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度相結(jié)合，使得審計(jì)工作能高效有序地開(kāi)展，同時(shí)對(duì)審計(jì)工作人員能夠提供具體的工作指導(dǎo)，讓各部門(mén)、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設(shè)項(xiàng)目正常運(yùn)作，也讓跟蹤審計(jì)工作逐步規(guī)范化執(zhí)行。

四、結(jié)語(yǔ)

在石油建設(shè)項(xiàng)目中，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠很有效地對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程進(jìn)行控制和約束，同時(shí)維護(hù)工程的合法權(quán)益，完善項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞，提高項(xiàng)目投資效益。但由于跟蹤審計(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，還需要建立相應(yīng)的法律、法規(guī)和政策，得到項(xiàng)目施工中各部門(mén)的理解和積極配合、為審計(jì)過(guò)程創(chuàng)造良好的環(huán)境、確保審計(jì)人員發(fā)揮作用，保證跟蹤審計(jì)正常運(yùn)行，幫助建設(shè)項(xiàng)目達(dá)成最高的經(jīng)濟(jì)效益。

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第8篇：過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);實(shí)踐;局限性;對(duì)策

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.62【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1005-1074(2009)05-0140-02

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本上都是事后審計(jì)監(jiān)督，最大的弊端就是審計(jì)的時(shí)效性差，審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能起到應(yīng)有的作用。比如找到了管理漏洞，但問(wèn)題已無(wú)法糾正；查出了損失浪費(fèi)，但資金已無(wú)法挽回。這種情況下，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)就開(kāi)始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐和試點(diǎn)，效果還是比較顯著的。

1建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

2建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

2.1從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變?cè)趥鹘y(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生，如在施工階段審計(jì)人員已及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在隱蔽工程掩蓋前或變更過(guò)程中做好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過(guò)程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

2.2減少時(shí)耗，提高工效如在施工階段，跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)，匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可實(shí)測(cè)記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免推諉和以往長(zhǎng)期不簽證、大量積壓的弊病，將傳統(tǒng)較長(zhǎng)的審計(jì)周期提前分解消化在事中階段，使過(guò)去過(guò)于集中的工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

2.3以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸傳統(tǒng)審計(jì)模式以建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工到竣工的施工階段為審計(jì)重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督。它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且注重對(duì)前期決策工作的跟蹤審計(jì)，深入開(kāi)展對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì)，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。

3建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過(guò)程性等特性，它在實(shí)踐過(guò)程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面。

3.1跟蹤審計(jì)深度難以把握，審計(jì)目標(biāo)易偏離跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中頻繁介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢(xún)、建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要審計(jì)人員表態(tài)后才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

3.2跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊，審計(jì)效果不明顯工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)從不同階段進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講，越早介入審計(jì)越好，但一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)，無(wú)法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任，另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無(wú)法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。

3.3跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過(guò)程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支持，不僅能為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也可為跟蹤審計(jì)部門(mén)提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。

3.4跟蹤審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以保證目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)考慮的僅是兩個(gè)因素：勞動(dòng)投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減金額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會(huì)集中在：跟蹤審計(jì)工作做得越好，過(guò)程問(wèn)題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時(shí)審減金額就越少，審減收費(fèi)也就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)機(jī)構(gòu)，就容易產(chǎn)生記錄問(wèn)題而不指出問(wèn)題的現(xiàn)象，這樣就達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。

4突破建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)局限性的對(duì)策

4.1合理定位跟蹤審計(jì)介入深度審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書(shū)面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位而不越位”，不偏離定位成為管理者，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督。

4.2準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間跟蹤審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間，是從立項(xiàng)時(shí)介入，還是從開(kāi)工時(shí)介入，是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設(shè)項(xiàng)目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過(guò)程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過(guò)程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位提出的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

4.3健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門(mén)各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

4.4把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開(kāi)全程審計(jì)。目前在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購(gòu)、重大變更等。

4.5規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi)，優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，往往需要借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計(jì)又具有工作量大、任務(wù)重的特性，對(duì)于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，就顯的尤為重要。規(guī)范了跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，審計(jì)機(jī)構(gòu)才能更好地整合審計(jì)資源，利用自身熟悉專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢(shì)，并結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備較好，專(zhuān)業(yè)相對(duì)力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，相互協(xié)作，更好地開(kāi)展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。

5結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是為了解決事后審計(jì)的弱效性問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評(píng)價(jià)和初審的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中廣泛地開(kāi)展，必須健全、完善跟蹤審計(jì)的法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計(jì)的路子，使跟蹤審計(jì)起到有效控制工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。

參考文獻(xiàn)

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[2]任延艷.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性及對(duì)策[J].審計(jì)月報(bào),2007.1.

第9篇：過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)范文

基建工程傳統(tǒng)上廣泛運(yùn)用的竣工結(jié)算審計(jì)是一種事后審計(jì)，它無(wú)法處理施工過(guò)程中造價(jià)管理的一些漏洞。跟蹤審計(jì)則將審計(jì)監(jiān)督、工程量的核實(shí)貫穿于基建項(xiàng)目的全過(guò)程，及時(shí)處理施工過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，如工程變更、隱蔽工程、材料設(shè)備價(jià)格等事后求證難的問(wèn)題，由于跟蹤審計(jì)的及時(shí)介入而得到有效的解決，避免了事后審計(jì)的被動(dòng)局面，這就是當(dāng)前跟蹤審計(jì)廣泛應(yīng)用的原因。

(一)跟蹤審計(jì)與結(jié)算審計(jì)的區(qū)別

1．審計(jì)介入時(shí)間不同。結(jié)算審計(jì)是基建項(xiàng)目竣工后審計(jì)部門(mén)對(duì)施工單位項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行的事后監(jiān)督;跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門(mén)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢(xún)、簽證、監(jiān)督活動(dòng)，是全過(guò)程的成本控制。

2．審計(jì)實(shí)施方式不同。結(jié)算審計(jì)一般采取的是送達(dá)審計(jì)的方式，即由施工方送達(dá)竣工結(jié)算資料后在審計(jì)部門(mén)辦公室進(jìn)行審計(jì)核算，為了獲取部分證據(jù)才去施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí);跟蹤審計(jì)除此之外，還要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，對(duì)詢(xún)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行市場(chǎng)核實(shí)，對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收在施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)進(jìn)行計(jì)量等方式。

3．審計(jì)實(shí)施的對(duì)象不同。結(jié)算審計(jì)是審計(jì)部門(mén)依據(jù)相關(guān)法規(guī)、施工合同對(duì)施工方報(bào)送的竣工結(jié)算書(shū)進(jìn)行審計(jì);跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門(mén)不僅要對(duì)施工單位結(jié)算書(shū)進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)文件、施工合同、工程變更簽證、材料設(shè)備價(jià)格、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)。

4．審計(jì)職責(zé)不同。工程結(jié)算審計(jì)體現(xiàn)的是審計(jì)監(jiān)督職能，跟蹤審計(jì)不僅具有監(jiān)督職能，還具有審計(jì)咨詢(xún)、鑒證、服務(wù)職能。因此，跟蹤審計(jì)包含結(jié)算審計(jì)，寓監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)以人為本的理念。

(二)跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性

1．能更有效地控制基建工程建設(shè)成本，提高資金的使用效益。目前較為普遍的跟蹤審計(jì)一般是從施工階段開(kāi)始實(shí)施的，即從施工開(kāi)始到工程竣工。經(jīng)過(guò)近幾年的工程實(shí)踐，筆者發(fā)現(xiàn)如果跟蹤審計(jì)從設(shè)計(jì)階段開(kāi)始介入，則基建工程跟蹤審計(jì)的效果會(huì)更好。如果從施工圖的設(shè)計(jì)階段開(kāi)始介入，即對(duì)施工圖設(shè)計(jì)、工程概預(yù)算、施工隊(duì)伍招標(biāo)、施工合同等環(huán)節(jié)的把關(guān)就會(huì)更加嚴(yán)密。根據(jù)資料顯示，在滿足相同功能的前提下，合理的設(shè)計(jì)可降低工程總造價(jià)的10%左右。因此，要盡可能促使優(yōu)化設(shè)計(jì)，尤其要杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工;對(duì)施工合同嚴(yán)格把關(guān)，防止進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)所簽合同的漏洞，增加投資風(fēng)險(xiǎn)。

2．有利于加強(qiáng)對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)控。目前，我國(guó)高?；?xiàng)目存在著施工不到位、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)各方加強(qiáng)管理，降低質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

3．有利于加強(qiáng)高校基建管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)。武漢某高校“工程腐敗”案件的發(fā)生，已引起社會(huì)廣泛關(guān)注。我國(guó)招投標(biāo)法頒布后，建筑招投標(biāo)市場(chǎng)逐步走向正規(guī)，但是在實(shí)踐過(guò)程中仍然存在著招投標(biāo)暗箱操作、私下評(píng)標(biāo)、隨意更改評(píng)標(biāo)辦法、圍標(biāo)、串標(biāo)等不規(guī)范的現(xiàn)象。通過(guò)跟蹤審計(jì)，從源頭上進(jìn)行控制和監(jiān)督，有效地減少工程建設(shè)中不良行為。由于跟蹤審計(jì)具有竣工結(jié)算審計(jì)不可替代的優(yōu)勢(shì)，近幾年全國(guó)高校應(yīng)用較多，但在實(shí)踐過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題亟待解決。

目前國(guó)內(nèi)高?；üこ谈檶徲?jì)存在的問(wèn)題

(一)相關(guān)法規(guī)不健全，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

1．相關(guān)法規(guī)不健全，審計(jì)依據(jù)不足?；üこ谈檶徲?jì)是實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著一定的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐和規(guī)范。但是目前針對(duì)跟蹤審計(jì)的法規(guī)相對(duì)滯后，沒(méi)有可操作的具體審計(jì)準(zhǔn)則，如果有關(guān)部門(mén)不理解、不配合，跟蹤審計(jì)就不能很好地實(shí)施。2．質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)方式，還處于摸索階段，還沒(méi)有形成一套統(tǒng)一的法律規(guī)范體系，評(píng)價(jià)體系也沒(méi)有一個(gè)完整的定量標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)高校審計(jì)部門(mén)都是根據(jù)自己的實(shí)際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度。由于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、范圍、審計(jì)取證、程序、審計(jì)報(bào)告等都缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給跟蹤審計(jì)工作帶來(lái)很大的隨意性和主觀性，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。例如在工程款的撥付金額、工程變更簽證的確認(rèn)、工程用的建筑材料及設(shè)備的詢(xún)價(jià)等方面，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，而對(duì)設(shè)計(jì)的合理性、經(jīng)濟(jì)性，監(jiān)理的有效性等方面也缺乏行之有效的評(píng)價(jià)手段。

(二)高校審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊

隨著高校的基建投資越來(lái)越大，而從事工程審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量較少，與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至還沒(méi)有工程審計(jì)人員，即使有工程審計(jì)人員，也不是專(zhuān)業(yè)出身，嚴(yán)重影響了工程審計(jì)的效果。審計(jì)人員不僅要具有精湛的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要有較好的協(xié)調(diào)溝通能力，以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。

(三)審計(jì)定位不準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

實(shí)行基建工程跟蹤審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)成為建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。在基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，審計(jì)人員需要頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)。但這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而介入到項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍內(nèi)，審計(jì)人員越位參與項(xiàng)目管理，打破了基建工程管理模式的運(yùn)行機(jī)制，使審計(jì)方與工程建設(shè)其他方之間發(fā)生沖突和摩擦，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)跟蹤審計(jì)何時(shí)介入難以把握

跟蹤審計(jì)是對(duì)基建項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始就參與，而相關(guān)法規(guī)沒(méi)有對(duì)跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)有一個(gè)明確的規(guī)定，很多高校把工程審計(jì)的重點(diǎn)放在工程竣工后的結(jié)算審計(jì)上，審減金額的大小作為衡量審計(jì)效果的標(biāo)準(zhǔn)，忽視事前、事中審計(jì)的重要性，而事后審計(jì)是一種靜態(tài)的、被動(dòng)審計(jì)，本身帶有一定的局限性。首先，沒(méi)有相關(guān)法律支持對(duì)事后發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處罰。施工方按照法律法規(guī)簽訂的承包合同，在工程竣工后進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)合同條款中存在約定不明確，造成工程結(jié)算價(jià)款爭(zhēng)議。審計(jì)人員很難對(duì)中標(biāo)并經(jīng)合同固定總價(jià)的內(nèi)容進(jìn)行審核，也很難對(duì)已經(jīng)簽字蓋章的合同以外的工程變更簽證進(jìn)行審核，造成審計(jì)非常被動(dòng)。另外，事后審計(jì)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)虛報(bào)工程量，隱蔽工程簽證不實(shí)等問(wèn)題，審計(jì)人員只能根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推測(cè)，無(wú)法查實(shí)，甚至把相關(guān)的簽證變更單、驗(yàn)收記錄等本無(wú)法核實(shí)真實(shí)性的材料作為審計(jì)依據(jù)，事后審計(jì)越過(guò)了本該接受監(jiān)督的主要環(huán)節(jié)，許多違規(guī)行為逃避了處罰，產(chǎn)生了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此事后審計(jì)就無(wú)法確認(rèn)過(guò)程中發(fā)生的變化，審計(jì)人員無(wú)事實(shí)依據(jù)審計(jì)，很容易與被審計(jì)方在隱蔽項(xiàng)目上產(chǎn)生爭(zhēng)議，無(wú)從考究。

有效實(shí)施跟蹤審計(jì)的對(duì)策

(一)建立健全審計(jì)規(guī)章制度，確保跟蹤審計(jì)工作有效實(shí)施

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視和大力支持是做好基建跟蹤審計(jì)工作的前提，高?；ǜ檶徲?jì)工作走向正規(guī)，領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，基建跟蹤審計(jì)工作才能有序展開(kāi)。在跟蹤審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中，建立健全符合高校實(shí)際的、切實(shí)有效的一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定基建工程跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，完善審計(jì)流程和規(guī)范，職責(zé)權(quán)限通過(guò)制度加以界定，克服審計(jì)工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，要通過(guò)規(guī)章制度規(guī)范基建工程跟蹤審計(jì)行為，確保跟蹤審計(jì)的有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)工作有法可依，有章可循，逐步實(shí)現(xiàn)基建工程跟蹤審計(jì)的規(guī)范化、程序化、制度化。

(二)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

要達(dá)到良好的審計(jì)效果，必須有一支專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，必須對(duì)現(xiàn)有的基建工程跟蹤審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，督促他們向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，不斷提高他們的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和處理業(yè)務(wù)的能力;另外，要讓一些懂管理和施工技術(shù)的人員充實(shí)到跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中，要求跟蹤審計(jì)人員要勤下工地、深入一線，掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，積累工作經(jīng)驗(yàn)。高校基建工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、涉及面廣的工作，客觀上要求高校審計(jì)部門(mén)必須建立一支政治過(guò)硬、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精通的高素質(zhì)審計(jì)人員隊(duì)伍。所以，要重視高校內(nèi)部基建工程審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高高校審計(jì)人員素質(zhì)，以確?；üこ谈檶徲?jì)工作順利進(jìn)行和審計(jì)效果的實(shí)現(xiàn)。

(三)積極利用社會(huì)審計(jì)力量

應(yīng)根據(jù)招投標(biāo)法學(xué)校有關(guān)招投標(biāo)的規(guī)定，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)優(yōu)選社會(huì)上具有甲級(jí)資質(zhì)、信譽(yù)高、審計(jì)力量好、具有較好跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。要求中標(biāo)單位拿出詳細(xì)可行的審計(jì)規(guī)劃，常駐工地現(xiàn)場(chǎng)的工程師應(yīng)具備相應(yīng)的從業(yè)資格證書(shū)，一個(gè)項(xiàng)目至少配備一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一名專(zhuān)職注冊(cè)造價(jià)工程師，專(zhuān)崗專(zhuān)人，不能冒名頂替。審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)外聘造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的具體要求和規(guī)定體現(xiàn)在合同中。聘用外審機(jī)構(gòu)不是否認(rèn)內(nèi)審，而是使審計(jì)多了一層把關(guān)使監(jiān)督更加有力，審計(jì)部門(mén)始終是審計(jì)的主體，外審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員共同介入。

(四)準(zhǔn)確定位跟蹤審計(jì)，明確各司其責(zé)

在實(shí)施跟蹤審計(jì)前期，學(xué)校審計(jì)部門(mén)應(yīng)本著既參與監(jiān)督又不越位的原則，根據(jù)有關(guān)規(guī)定并結(jié)合跟蹤項(xiàng)目實(shí)際情況，召開(kāi)跟蹤審計(jì)工作協(xié)調(diào)會(huì)，明確各個(gè)單位在建設(shè)項(xiàng)目中的職責(zé)，并形成會(huì)議紀(jì)要記錄在冊(cè)?；üこ谈檶徲?jì)的特點(diǎn)是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員要全過(guò)程的參與工程建設(shè)內(nèi)容，隨時(shí)提出自己的審計(jì)建議，若把握不好，極易越位使自己變成工程管理者，使審計(jì)偏離監(jiān)督者的定位。審計(jì)人員一定要恪守《審計(jì)法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位，不替代相關(guān)職能部門(mén)的職責(zé)。同時(shí)，審計(jì)人員要秉承獨(dú)立審計(jì)原則，這不僅是保持審計(jì)獨(dú)立性的要求，也是廉政建設(shè)的需要。

(五)實(shí)行委托跟蹤審計(jì)方式，更要加強(qiáng)高校審計(jì)部門(mén)的作用

實(shí)行委托審計(jì)后，校審計(jì)部門(mén)不再具體參與工程審核過(guò)程，但作為工程審計(jì)的組織者，應(yīng)從管理上嚴(yán)格要求，在協(xié)調(diào)、組織、監(jiān)督、規(guī)范上下功夫，組織包括從社會(huì)上優(yōu)選審計(jì)公司，簽訂工程審計(jì)合同，確定審計(jì)方案和流程，組織審計(jì)項(xiàng)目部進(jìn)入工地開(kāi)展工作等;然后根據(jù)確定的審計(jì)方案對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)項(xiàng)目部的工作情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督;規(guī)范就是在新的跟蹤審計(jì)環(huán)境下進(jìn)一步規(guī)范流程，完善審計(jì)程序，由原來(lái)校內(nèi)審計(jì)形式轉(zhuǎn)變?yōu)槲袑徲?jì)形式，建立定期報(bào)告制度，使校領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握跟蹤審計(jì)進(jìn)度情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行研究分析，由審計(jì)部門(mén)出審計(jì)建議書(shū)，對(duì)審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)組織校基建部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)理、受委托的審計(jì)人員和審計(jì)處工作人員統(tǒng)一思想、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，拿出解決問(wèn)題的辦法，再與施工方進(jìn)行溝通。

(六)高?；üこ谈檶徲?jì)的方式選擇

按照跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)的不同，跟蹤審計(jì)一般可分為三類(lèi):重點(diǎn)階段介入、關(guān)鍵點(diǎn)介入和全過(guò)程介入。重點(diǎn)階段介入方式是選擇基建工程重點(diǎn)施工階段進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)選擇竣工后不能審計(jì)或者工程量核實(shí)難度較大以及對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資、影響較大的階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

其他施工階段可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行抽審。重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)是一種分散的審計(jì)方式，關(guān)鍵在于審計(jì)之前已充分了解項(xiàng)目情況，找出跟蹤審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，一般會(huì)把基建工程中的隱蔽工程、變更工程的施工作為重點(diǎn)。關(guān)鍵點(diǎn)介入方式是選擇基建工程中的關(guān)鍵時(shí)段介入審計(jì)。跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種，應(yīng)綜合考慮基建工程的建設(shè)周期、質(zhì)量要求、審計(jì)目標(biāo)等因素再確定介入時(shí)間，目前基建工程跟蹤審計(jì)多以項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)為介入點(diǎn)。全過(guò)程介入跟蹤審計(jì)方式是對(duì)基建工程從立項(xiàng)起至竣工交付使用的全過(guò)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。目前這種方式應(yīng)用較多，全過(guò)程介入方式涉及工程立項(xiàng)、施工圖的設(shè)計(jì)、工程施工、施工圖預(yù)算、工程財(cái)務(wù)等各方面知識(shí)，綜合性較強(qiáng)。以上可見(jiàn)，重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)能將基建工程中審計(jì)所關(guān)注的所有重點(diǎn)階段納入跟蹤審計(jì)對(duì)象，相對(duì)于關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式擴(kuò)大了審計(jì)范圍，提高了審計(jì)效益，相對(duì)于全過(guò)程介入跟蹤審計(jì)方式降低了審計(jì)成本、提高了審計(jì)效率;關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式若選對(duì)時(shí)機(jī)，就能抓住基建工程的主要過(guò)程，但也容易忽視其他主要階段;全過(guò)程介入跟蹤審計(jì)方式可以充分發(fā)揮審計(jì)人員的作用，對(duì)降低工程成本、提高投資效益、減少?zèng)Q策失誤起到良好效果，但它有要求審計(jì)人員常駐工地、跟蹤審計(jì)工作量偏大以及審計(jì)重點(diǎn)難突出等不足。

綜上所述，全過(guò)程介入跟蹤審計(jì)的方式優(yōu)勢(shì)明顯突出，但它更適用于造價(jià)成本比較高的基建項(xiàng)目;關(guān)鍵點(diǎn)介入跟蹤審計(jì)方式適用于造價(jià)成本適中的基建項(xiàng)目;重點(diǎn)階段介入跟蹤審計(jì)方式適用于改擴(kuò)建項(xiàng)目和零星維修等造價(jià)較低的項(xiàng)目;關(guān)鍵點(diǎn)介入方式和重點(diǎn)階段介入方式相結(jié)合，采用關(guān)鍵點(diǎn)介入方式從基建工程開(kāi)工介入，在施工期間確定若干個(gè)跟蹤審計(jì)關(guān)注的階段作為重點(diǎn)階段介入審計(jì)，能達(dá)到更好的審計(jì)效果。

(七)要加強(qiáng)材料、設(shè)備單價(jià)的審核

工程建設(shè)中使用新材料、新工藝、新技術(shù)較為普遍，工程使用的材料來(lái)源渠道多，產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格差距較大，加強(qiáng)核實(shí)材料價(jià)格對(duì)降低工程造價(jià)有重要作用。審計(jì)時(shí)要堅(jiān)持以招投標(biāo)文件為基本準(zhǔn)繩、以市場(chǎng)行情為重要補(bǔ)充的原則，尤其對(duì)未經(jīng)招標(biāo)材料單價(jià)進(jìn)一步核實(shí)，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門(mén)提供單價(jià)認(rèn)可材料的基礎(chǔ)上，協(xié)助外審單位對(duì)施工單位所報(bào)工程結(jié)算中材料單價(jià)進(jìn)行詢(xún)價(jià)、核實(shí)，最大限度地提高資金的使用效益。例如某校新校區(qū)高壓電纜架空改入地工程，由當(dāng)?shù)毓╇娋炙鶎俟矩?fù)責(zé)施工，工程竣工后施工單位所報(bào)結(jié)算為85．03萬(wàn)元，在審查材料單價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)主材電纜單價(jià)為636．8元/米，經(jīng)詢(xún)價(jià)該型號(hào)電纜報(bào)價(jià)明顯高于市場(chǎng)價(jià)格，因?yàn)殡娏こ虒儆谔厥庑袠I(yè)，該項(xiàng)目施工未經(jīng)招標(biāo)，如何核實(shí)材料單價(jià)困難較大，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門(mén)的積極配合下，審計(jì)人員了解到校園以外區(qū)域的電纜入地工程由當(dāng)?shù)卣顿Y建設(shè)，經(jīng)該校領(lǐng)導(dǎo)積極協(xié)調(diào)，施工單位給審計(jì)提供了該型號(hào)電纜的政府招標(biāo)單價(jià)為536．8元/米的書(shū)面證明材料，比結(jié)算所報(bào)單價(jià)便宜100元/米，屬于優(yōu)惠價(jià)格，經(jīng)過(guò)與該供電部門(mén)溝通，對(duì)方最終認(rèn)可了按此單價(jià)進(jìn)行審計(jì)，該項(xiàng)目總長(zhǎng)度1030米，僅審核單價(jià)一項(xiàng)，審減金額為10．3萬(wàn)元，約占所報(bào)結(jié)算值的12%。

(八)要寓服務(wù)于審計(jì)與監(jiān)督之中